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1、对外经济合作企业会计制度对外经济合作企业会计制度 1993年1月15日财政部（93）财会字第3号文发布_ _此文如下： 国务院各有关主管部门各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）： 为了适应对外经济事业发展的需要加强对外经济合作企业的经济核算根据企业会计准则的要求进一步提高会计核算的规范化和会计信息资料地可比性提高会计工作水平改善企业经营管理我们在调查研究的基础上对现行对外承包企业会计制度、对外承包企业示范会计科目和会计报表进行了修改制定了对外经济合作企业会计制度现随文附发请转知所属对外经济合作企业从1993年7月1日起正式实施。在执行中有什么问题。请随时函告我部。我部1988年制定印发
2、的对外承包企业会计制度、对外承包企业示范会计科目和会计报表同时废止。 目录 一、说明 二、会计科目 （一）会计科目表 （二）会计科目使用说明 三、会计报表 （一）会计报表种类和格式 （二）会计报表编制说明 附录：主要会计事项分录举例 一、总 说 明一、为了适应对外经济合作事业发展的需要规范企业的会计核算根据(企业会计准则)特制定本制度。 二、本制度适用于设在中华人民共和国境内所有从事对外经济合作业务的企业。包括： 1经国家批准并向工商行政管理机关注册登记、领取营业执照从事对外经济合作业务的企业包括国务院有关主管部门和各省、自治区、直辖市所属公司(总公司及其分公司)以及以总公司(或总包单位)名义
3、承揽业务、签订合同、办理价款结算对内自筹资金、独立核算、自负盈亏执行国家规定的对外经济合作企业财务制度并向总公司(或总包单位)交纳管理费的国内分公司(分包单位)(以下简称国内公司)。 2各国内公司驻外机构如分公司、经理部、办事处、代表处及项目组等(以下简称境外分公司)。 3国内公司和境外分公司(以下简称企业)所属从事制造业、商品流通业、饮食服务业、技术咨询业等多种经营业务的独立核算单位。 三、本制度同时适用于国内其他行业在境外从事耿外工程承包、劳务合作、技术服务、房地产开发等对外经济合作业务的企业。 四、企业应按本制度的规定设置和使用会计科目编制会计报表。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总
4、以及对外提供统一的会计报表格式的前提下可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。企业向外报送的会计报表的具体格式和编制说明由本制度规定；企业内部管理需要的报表由企业自行规定。 五、企业境外分公司原则上应按当地政府有关税法的规定设置会计科目和会计报表项目办理纳税申报手续并按本制度规定的会计报表格式、指标项目向国内公司报送会计报表；所在地区当地政府没有法规制度规定的应按本制度的规定进行会计核算和编制会计报表并向国内公司报送会计报表。 六、本制度所规定的会计科目分为资产、负债、所有者权益、成本费用和损益五大类并根据会计科目的分类统一规定会计科目的编号以便于企业编制会计凭证登记账簿查阅账目实行
5、会计电算化。各企业不要随意改变或打乱重编。编号方法是：总账科目为三位数字一级明细科目为二位数字连同总账科目共为五位数字编号二级明细科目以下的编号依此类推。在某些会计科目之间留有适当空号供企业增设会计科目之用。 企业在填制会计凭证、登记账簿时应填列会计科目的名称或者同时填列会计科目的名称和编号不应只填科目编号不填科目名称。 七、企业会计报表的金额以“元”为单位“元”以下填至“分”。国内公司一律用人民币填列；境外分公司以美元填列。 八、国内公司对境外分公司上报的会计报表应先按美元进行汇编然后将汇总的美元数控规定的折合率折成人民币与国内分公司上报的和总公司本身的会计报表进行汇编。在汇编时应将拨付所屑
6、资金和相互间的往来款项与所属单位报表中的有关项目相互冲销。 九、企业向外报送的会计报表应依次编定页数加具封面装订成册加盖公章。封面上应注明：企业的名称、地址、开业年份、报表所属年度或月份、规定报送日期、实际送出日期等内容并由企业负责人、总会计师(或代行总会计师职权的人员)和会计主管人员签名或盖章。 十、企业会计报表应按月或按年报送主管财税机关。 对其他单位有投资的企业其投资如占被投资企业资本总数半数以上或实质上拥有控制权的应当编制合并会计报表。不宜合并的可不予合并但应当将其会计报表随同企业的会计报表一并报送。 十一、企业会计报表的报出时间：月份会计报表应于月份终了后10天仙反出；年度会计报表应
7、于年度终了后四个月内报出。境外分公司、分包单位及国内分公司的会计报表报送时间由国内总公司在上述期限内自行规定。 十二、本制度由中华人民共和国财政部负责解释需要变更时由财政部修订。 十三、本制度自1993年7月1日起执行。 二、会计科目 （一）会计科目表 序号 科目名称和编号 序号 科目名称的编号 一、资产类 。04生产设备 1015流动资产 。05运输设备 1 现 金 。06生活及管理设施 2 102银行存款 19 172累计折旧 3 109其他货币资金 20 173固定资产清理 4 111有价证券 21 174融资租人固定资产 5 121应收票据 22 175融资租入固定资产 6 122应收
8、票据贴现 累计折旧 7 123应收账款 23 179固定资产购建支出 8 124分期应收账款 1819无形资产、递 延资产及其他资产 9 125坏账准备 10 126预付款 11 127内部往来 12 128备用金 24 181无形资产 13 129其他应收款 。01专利权 14 131待摊费用 。02非专利技术 15 145存货 。03商标权 。01原材料 。04著作权 。02设备 。05土（场）地 。03低值易耗品 使用权 。04周转材料 。06商誉 。05商品 25 185 递延资产 。06产成品 。01开办费 。07生活物资 。02租入固定资 。08实物结算物资 产改良出 。09其他存
9、货 。03租入固定资产大修理支出 16 155 在途物资 1 6长期投资 17 161 长期投资 26 191其他资产 。01股票投资 。02债券投资 二、负债类 。03其他投资 2026 流动负债 。04拨付所属资金 27 201 短期借款 17固定资产 28 205 短期债券 18 171 固定资产 29 211 应付票据 。01房屋及建筑物 30 212 应付账款 。02船舶等大型设备 31 213 预收款 。03施工机械 32 219 其他应付款 33 221 应付工资 。04提取盈余公积 34 222 应付福利费 。05应付利润 35 223 应付创汇奖励金 。06应付股利 36 2
10、31 应交税金 。07未分配利润 37 239 其他应交款 。08上年利润调整 38 241 应付利润 四、成本费用类 39 243 应付股利 50 401 生产成本 40 251 预提费用 51 405 出国人员费 41 261 递延收益 52 411 建造费用 27长期负债 53 421 辅助生产费用 42 271 长期借款 五、损益益 43 277 长期债款 5056 经营损益 44 279 长斯应付款 54 501 营业收入 。01应付引进设 。01承包工程收入 备款 。02劳甸合作收入 。02融资租入固定 。03技术服务收入 资产应付款 。04房地产经营收入 三、所有者权益类 45
11、301实收资本 。05产品销售收入 46 321资本公积 。06物资销售收入 47 331盈余公积 。07自营出口收入 48 351本年利润 。08代理出口收入 。01 承包工程利润 。09服务业经营收入 。02 劳务合作利润 。03 技术服务湿润 。10其他经营收入 。04 房地产经营利润 55 。11内部结算收入 56 521 递延营业收入 。05 产品销售利润 531 营业成本 。06 物资销售利润 。01承包工程成本 。07 自营业口利润 。02劳务合作成本 。08 代理出口利润 。03技术服务成本 。09 服务业经营利润 。04房地产经营成本 。10 其他经营利润 。05产品销售成本
12、 。11 内部结算差额 。06物资销售成本 。12 营业税金 。07自营出口成本 。13 进货费用 。08代理出口成本 。14 销售折扣与折让 。09服务业经营成 。15 销售费用 。10其他经营成本 。16 管理费用 。11内部结算成本 。17 财务费用 57 551 递延营业成本 。18 投资收益 58 561 营业税金 。19 营业外收支 59 563 进货费用 49 361 未分配利润 60 565 销售折扣与折让 。01 应交所得税 61 566 销售费用 。02 应交财政特种基本 62 567 管理费用 。03盈余公积补亏 63 568 财务费用 5759营业外损益 64 571
13、投资收益 68 395 清算损夫 65 581 营业外收入 66 585 营业外支出 67 591 清算费用 附注：一、企业可能根据实际需要分设或简并一些会计科目。如：1采用计划成本进行材料日常核算的企业可将“145存货”科目分为“146设备”“147材料物资”两个科目；将“155在途物资”科目改为“154 在途设备”。另设“141 材料采购”和“151 材料成本差异”科目核算材料的实际有购成本和成本差异。 2企业的施工机械同时为几个成本核算对象（工程项目）施工的所发生的施工机械使用费一般可以通过“142 辅助生产费用”科目进行汇集和分配或直接记入有关成本核算对象的“施工机械使用费”成本项目。
14、 3实行股份制的企业可净“301 实收资本”科目名称改为“股本”。 二、企业可以根据需要设置一些备查登记簿如“外汇额度备查登记簿”、“租入固定资产备查登记簿”等。 （一）会计科目使用说明 第号科目 现金一、本科目核算企业的各种库存现金包括国内公司的人民币现金、境外分公司的当地币现金和各种其他外币现金。 企业内部各单位、各部门周转使用的备用金在“备用金”科目内核算不在本科目核算。 二、本科目的借方核算收入的现金贷方核算支出的现金借方余额反映企业的库存现金。 三、企业应按不同的货币分别设置“现金日记帐”由出纳人员根据收款凭证和付款凭证按照业务发生的顺序逐笔登记。对于需要折合成记帐本位币记帐的外币现
15、金应根据确定的外币折合率进行折合分别登记其实际收支数和折合数。其登记方法见“银行存款”科目说明。 第102号科目 银行存款一、本科目核算企业存入银行的各种款项包括人民币存款和各种外币存款。 企业在其他金融机构的存款也在本科目核算。 外汇额度的收支应另设登记簿进行登记不通过本科目核算。 二、本科目的借方核算存入银行的款项贷方核算从银行存款中支取或转销的款项借方余额反映实际结存的银行存款。 三、国内公司发生的一切人民币收入除国家另有规定外都必须及时存人银行。一切人民币支出除规定可用现金支付的以外应按银行的规定通过银行办理转账结算。 境外分公司发生的一切外汇收入除用于当地支付生产费用、经营管理费用和
16、经批准保留的周转金外多余部分应兑换成自由外汇(如美元等)及时汇回国内。 四、国内公司以人民币为记账本位币境外分公司以当地币为记账本位币也可以美元为记账本位币。对于记账本位币以外的其他外币存款在登记存人、支出和结余的外币金额时应同时登记折合为记账本位币的金额。折合记账本位币的汇率可以是业务发生时的国家外汇牌价(原则上是中间价下同)也可以是当月1日的国家外汇牌价由企业自行选定一经确定不得随意变更如有变更应在财务情况说明书中予以说明。 五、外币现金以及以外币进行结算的各项债权、债务如应收票据、应收账款、预付款、分期应收账款、应付票据、应付账款、各种借款、其他应收应付款以及内部往来、拨付所属资金和上级
17、拨入资金等都应比照记账本位币以外的外币银行存款的方法记账。增加和减少外币债权、债务时一律按企业选定的国家外汇牌价折合记账本位币入账。 六、期末企业应将外币现金、外币银行存款和以外币结算的各项债权、债务账户(不包括按调剂价单独记账的外币账户)的期末余额按期末国家外汇牌价折合为记账本位币折合金额与各该账户记账本位币账面余额的差额即为汇兑损益通过“财务费用汇兑损失”科目核算。 七、企业在银行开立几种外币存款户的不同的外币存款之间的兑换所发生的记账本位币差额也应作为汇兑损益处理。 八、企业在外汇调剂中买入或卖出外币时应按实际调剂价记账。 卖出的外币应按实际调剂价分别记入有关科目。 买人的外币应在本科目
18、内单独设置“调剂外币户”明细科目进行核算支用时按账面调剂汇率折合的记账本位币金额转出。账面调剂汇率可按先进先出、加权平均、个别认定等方法确定。 九、有买人和卖出外汇额度的企业也应按外汇额度的买际调剂价记账。 卖出外汇额度的按实际调剂价收入记人有关存款账户和财务费用账户。 买入外汇额度的支出应按实际调剂价支出在“其他应收款”科目设置“购入外汇额度支出”明细科目进行核算待用该调剂外汇额度配套购买材料物资时应将其调剂外汇额度的支出转入材料物资成本中进行核算。 十、企业应按银行名称、存款种类和不同的货币分别设置“银行存款日记账”根据收款凭证、付款凭证按业务发生的顺序逐笔登记并结出账面余额。对于需要折合
19、成记账本位币记账的外币存款应设置复币账页的“银行存款日记账”在一本账内同时以外币和记账本位币进行登记。 “银行存款日记账”的记录应定期与银行核对清楚。月份终了企业的账面结存数与银行的对账单结存数、之间如有差额必须逐笔查明原因(如企业开出支票持票人尚未存入银行或取款；银行代收的款项银行已经入账但企业尚未收到收款通知没有入账等)编制调节表调节相符。如有不符属于银行差错的应通知银行查明更正属于企业记账差错的或漏记的应由企业更正记录补记人账。 第109号科目 其他贷币资金 一、本科目核算企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用证存款、保函押金和在途货币资金等各种其他货币资金。 二、本科目的借方
20、核算企业实际发生的其他货币资金支出贷方核算实际转销的其他货币资金本科目的借方余额反映企业实际发生的其他货币资金支出数。 三、本科目应设置“外埠存款”、“银行本票存款”、“银行汇票存款”、“信用证存款”、“保函押金”和“在途货币资金”等明细科目并按存款的开户银行银行汇票和本票的收款单位以及在途资金的汇出单位等设置明细账进行明细核算。 第111号科目 有价证券 一、本科目核算企业购入的各种能随时变现、持有时间不超过一年的有价证券。企业有不超过一年的其他投资也在本科目内核算。 企业购人的不准备在一年内变现的有价证券在“长期投资”科目核算不在本科目核算。各种有价证券应按取得时的实际成本入账。企业取得有
21、价证券的实际成本中包含已宣告发放但未支取的股利或已实现的债券利息应作为其他应收款处理不包括在有价证券实际成本中。 三、企业在有价证券持有期间获得的股利、利息以及由于出售、转让或到期兑付有价证券所发生的损益作投资损益处理。 四、本科目的借方核算购人有价证券所发生的支出贷方核算出售、转让或到期兑付有价证券而转出的账面实际成本期末借方余额反映结存有价证券的账面价值。 五、本科目应按购入有价证券的类别设置明细账进行明细核算。 第121号科目 应收票据 一、本科目核算企业因工程结算产品、物资销售等业务而收到的各种商业票据如汇票、期票等。收到的支票应存人银行并记人“银行存款”科目不包括在应收票据之内。 二
22、、各种应收票据在本科目内应以票面金额进行核算。带息票据到期收到的利息以及企业需要用款将尚未到期的票据向银行贴现(按银行规定将票据交给银行从银行取得现金并贴给银行一定利息)发生的贴息及手续费应记入“财务费用”科目不在本科目核算。 企业收到的各种带息票据如果利息金额较大在核算应收票据时应按权责发生制原则按期计算应收利息记人“其他应收款应收利息”科目应收的利息收入作为“财务费用”处理。 三、企业将票据向银行贴现所得净额小于票面金额的差额作为利息支出列人“财务费用”科目。 如应收票据是带息票据扣除贴息后所得净额大于应收票据票面金额的差额作为利息收入列入“财务费用”科目。 四、企业向银行贴现的商业承兑票
23、据到期时付款人(即票据的承兑付款者)如果无力偿还企业应负偿还责任。因此企业向银行贴现时可先将贴现的应收票据在“应收票据贴现”科目核算待票据到期付款人向办理贴现的银行付清票款后再将本科目与“应收票据贴现”科目相互冲销。如果企业贴现的应收票据是银行承兑票据(这种票据承兑银行负有连带偿还责任)企业在贴现时所得贴现收入可直接记人本科目不必通过“应收票据贴现”科目核算。 五、本科目的借方核算企业收到的应收票据票面金额贷方核算票据到期收回的票面金额或以银行承兑票据向银行贴现收回的票面金额期末借方余额反映尚未收回的应收票据票面金额。 六、本科目应按各种票据的不同货币分别设置明细账进行明细核算。 七、企业应设
24、置“应收票据登记簿”逐笔记录每一应收票据的种类、号数和出票日期票面金额和货币单位付款人、承兑人的姓名或单位名称到期日和利率贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日期和收回金额等资料。应收票据到期收清票款后应在“应收票据登记薄”内逐笔注销。 第122号科目 应收票据贴现 一、本科目核算企业向银行贴现的各种应收的商业承兑票据。 企业向银行贴现银行承兑票据可直接转销“应收票据”科目不通过本科目核算。 二、企业向银行办理票据贴现手续发生的贴息及手续费应记人“财务费用”科目。 三、本科目的借方核算到期转销的已贴现应收票据的票面金额贷方核算企业向银行贴现的应收票据的票面金额期末贷方余额反映尚未到期转销的已贴现应
25、收票据的票面金额。 四、本科目应按各种贴现票据的不同货币分别设置明细账进行明细核算。 五、企业应设置“应收票据贴现登记簿”逐笔记录每一贴现的应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额和货币单位付款人、承兑人的姓名或单位名称到期日和利率贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日期和收回金额等资料。贴现的应收票据到期承兑付款人付清票款后应在“应收票据贴现登记簿”内逐笔注销。 第123号科目 应收账款 一、本科目核算企业因销售产品、材料物资提供劳务及执行承包项目合同应向购货单位或发包单位收取的账款。企业预收的款项在“预收款”科目核算不在本科目核算。 二、对于尚未收回的应收账款应及时催收,并应定期与对方对账。对
26、于不能收回的应收账款还须查明原因追究责任确实无法收回的要严格审查并取得有关证明按审批权限报经批准后方可转作坏账损失并应在财务情况说明书中加以说明。 三、本科目的借方核算应向购货单位或发包单位收取的账款贷方核算已经收取的和从应收账款 一、本科目核算企业对预计可能无法收回的应收账款、分期应收账款等应收款项按照规定的标准从管理费用中提取的坏账准备。 二、企业对于不能收回的应收款项应查明原因追究责任确实无法收回的坏账损失冲销提取的坏账准备。 三、企业根据应收款项的期末余额和规定的标准计算应提取的坏账准备应提数大于本科目账面实际数差额为少提数应从管理费用中补提足额应提数小于本科目账面实际数的差额为多提数
27、应冲减管理费用。 四、本科目的借方核算已经发生的坏账损失并冲减的坏账准备贷方核算按照规定预提和补提的坏账准备期末贷方余额反映按照规定已提取的坏账准备。 五、企业的应收账款、分期应收账款等应收款项年末余额中如有采用预收款方式收到的预收款项在计算坏账准备提取金额时应将这部分预收款予以扣除。 六、已经列为坏账损失的应收款项以后又全部或部分收回时应按实际收回的金额经过有关应收款项科目后再予转销。中扣还的预收款以及转为应收票据的款项。本科目的期未借方余额反映尚未收到的应收账款。 四、本科目应按不同的购货单位或发包单位户名设置明细账进行明细核算。 第124号科目 分期应收账款 一、本科目核算企业因销售产品
28、、材料物资提供劳务及执行承包项目等合同按合同规定以分期付款、延期付款、实物结算等结算方式向购货单位或发包单位收取款项的应收账款。 分期预收的款项在“预收款”科目核算不在本科目核算。 二、按合同规定企业收到的购货单位和发包单位根据结算账单支付的利息在“财务费用”科目核算不在本科目核算。 三、本科目的借方核算应向购货单位或发包单位收取的账款贷方核算已经收取的和从分期应收账款中扣还的预收款。本科目的期末借方余额反映尚未收到的分期应收账款。 四、本科目应按不同的购货单位或发包单位设置明细账进行明细核算。 七、本科目期末余额在资产负债表中作为应收款项的减项列示。 第126号科目 预 付 款 一、本科目核
29、算企业按照合同规定预付给供应单位或分包单位的款项。预付款业务不多的企业也可以将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方不设本科目。 二、本科目的借方核算企业按照合同规定预付给供应单位或分包单位的款项贷方核算转入“应付账款”科目予以转销的预付款期末借方余额反映企业已经预付但尚未转销的预付款项。 三、企业应随时检查本科目的明细记录确定已经预付款项的定货或工程是否已经到达或结算保证预付的款项及时转入“应付账款”科目予以转销以避免重复付款。 四、本科目应按不同的货币和供应单位、分包单位设置明细账进行明细核算。 第127号科目 内部往来 一、本科目核算企业与所属内部独立核算单位之间包括国内总公司与所属国
30、内、境外分公司之间、境外分公司与所属独立核算的项目组之间有关合同价款结算、材料物资调拨、出国人员费结算、管理费结算、费用和收入的划转以及其他应收、应付、暂收、暂付款项。 二、下列业务不在本科目核算： 1企业与所属内部独立核算单位之间有关生产经营资金的上交、下拨在“长期投资拨付所属资金”和“实收资本上级拨入资金”科目内核算。 2总公司与分包单位之间有关合同价款的代收、代付公司管理费的上交和结转以及其他应收、应付、暂收、暂付款项在“应收账款”“应付账款”“预收款”“预付款”科目内核算。 3向其他单位投资的款项以及从其他单位收入的投资收益根据长期投资的不同核算方法分别在“长期投资”和“投资收益”科目
31、内核算。 4拨给非独立核算的内部单位(如职能部门、项目组、车间等)的周转金在“备用金”科目内核算。 三、本科目的借方核算应收、暂付和转销的应付、暂收款项贷方核算应付、暂收和转销的应收、暂付款项。本科目的期末余额应与所属各明细科目的借方余额合计与贷方余额合计的差额相等。各明细科目的期末借方余额合计反映应收内部单位的款项贷方余额合计反映应付内部单位的款项。 四、本科目应按内部单位户名设置明细账进行明细核算。企业与所属单位之间对本科目的记录应相互一致。 为了确保各内部单位之间往来款项的记录相一致应使用“内部往来记账通知单” (格式、内容由企业自行规定)由经济业务发生单位填制送交对方及时记账并由对方核
32、对后及时将副联退回。每月月终由规定的一方根据明细账记录抄列内部往来清单送交对方核对账目；对方应及时核对并将一份清单签回发出单位。如有未达账项或由于差错等原因不能核对相符的应在签回的清单上详细注明。发出单位对于对方指出的差错项目应及时查明并作调整记录。 第128号科目 备 用 金 一、本科目核算企业支付给非独立核算的内部单位(如职能部门、项目组、车间等)一定额度用于差旅费、零星采购或日常零星开支使用的周转金。 二、备用金应指定专人负责管理按照规定用途使用不能转借给他人或挪作他用。备用金支用后应在规定期限内办理报销手续。 三、备用金领用部门支用备用金后根据各种费用凭证编制费用明细表定期向财会部门报
33、销领回所支用的备用金。财会部门根据费用明细表将支用数直接记人有关成本、费用科目并补足备用金。除增加或减少备用金定额外都不通过本科目核算。 四、本科目的借方核算企业向各内部单位拨付的定额备用金贷方核算企业向各内部单位收回的定额备用金期末借方余额反映各内部单位占用的定额备用金。 五、本科目应按备用金领用单位设置明细账进行明细核算。 第129号科目 其他应收款 一、本科目核算企业除应收票据、应收账款、分期应收账款、预付款、应收内部单位款等应收款项以外的其他各种应收、暂付款项如：应收取的各种赔偿款、罚款、应向职工收取的各种垫付款项、存出保证金等。 二、本科目的借方核算企业发生的各项其他应收款贷方核算收
34、到和结转的各项其他应收款期末借方余额反映应收未收的各项其他应收款项。 三、本科目应按其他应收款的单位或个人的户名设置明细账进行明细核算。 第131号科目 待摊费用 一、本科目核算企业已经支付或已经发生但应分期摊入当期和以后各期成本的各种费用。包括搭建临时设施、在用周转材料和在用低值易耗品的实际成本一次发生数额较大、受益期较长的大型施工机械的安装、拆卸及辅助设施费、预付保险费、预付租入固定资产的租金等。 二、企业应根据待摊费用的不同内容和实际情况合理确定每期成本应负担的摊销额。例如：临时设施可根据结构类型、工期长短、拆除后的残值等确定每期的摊销额；周转材料可分别不同种类、预计使用年限(或次数)和
35、预计残值确定每期(或每次)的摊销额；低值易耗品可采用一次或分次平均摊销等方法确定其摊销额；大型施工机械的安装、拆卸及辅助设施费可按受益工程对象和施工期限确定每期的摊销额等。 三、本科目的借方核算企业发生的应由本期和以后各期负担的费用贷方核算已经摊销的费用期末借方余额反映尚未分摊的费用。 四、本科目应按待摊费用的类别设置明细科目对于领用的周转材料和低值易耗品还应设置实物登记薄建立责任制加强实物管理防止损失浪费。 第145号科目 存 货 一、本科目核算企业采购用作销售或制造产品的各种材料物资的实际成本以及实物结算项目结算物资的实际成本。包括： 1原材料存货是指企业采购直接用于工程或产品并构成工程或
36、产品实体的各种库存材料物资。 2设备存货是指企业对外提供成套设备项目中所需的工艺设备包括各种机械设备及其附屑零配件。 3低值易耗品存货是指企业使用期限或单位价值低于规定标准不作为固定资产管理的物品。 4周转材料存货是指企业在生产经营过程中能够多次使用基本保持原来的形态而逐渐转移其价值的周转性材料。 5商品存货是指企业采购用作对外销售的库存货物。 6产成品存货是指企业已经全部加工完成以备销售的制成产品。 7生活物资存货是指企业提供出国人员在国外生活用的各种物资。 8实物结算物资是指企业按照合同规定进行实物结算的项目从发包单位分期或一次收到并验收入库抵作合同价款的材料物资。 9其他存货是指不构成工
37、程或产品实体但有助于工程或产品形成便于进行施工或经营管理的各种材料物资。 二、各种存货的实际成本一般应包括购人原价、运杂费、包装费和保险费、途中合理损耗及应交纳的有关税金。为简化核算企业存货的实际成本也可按以下方法确定： 1国内公司向境外分公司调拨的材料物资和境外分公司转口采购的材料物资一般应以购入原价、运杂费、包装费、保险费等作为实际成本。但为了简化核算也可以原价(包括买价和手续费)作为实际成本。为采购材料物资所发生的各种储运费用(包括国内外运杂费、仓储费、包装费、口岸费、保险费、港口费等)作为“进货费用”直接列作当期损益不包括在材料物资的实际成本之内。 2国内公司购人国内使用的材料物资以及
38、境外分公司就地采购的材料物资以购人原价、运杂费、包装费、保险费等作为实际成本。 3实物结算物资以合同规定的价格和验收入库以前所发生的有关费用作为实际成本。 4自制的材料物资以包括耗用的材料物资在内的自制成本作为实际成本。 5委托外单位加工完成验收入库的材料物资以实际耗用的材料物资的实际成本、加工费用和验收人库前的有关费用作为实际成本。 6其他单位转来作为投资的材料物资按照协议确定的价值作为实际成本。 7盘盈的材料物资按同类材料物资的库存实际成本或市价作为实际成本。 发出、领用、对外销售或盘亏、毁损的材料物资其实际成本由企业根据实际情况采用“先进先出法”“加权平均法”“移动平均法”“后进先出法”
39、“个别计价法”等方法予以确定。 三、按工程用料定额采购并直接运抵施工现场的材料物资可以按运到工地数直接记人有关成本科目不通过本科目核算。 四、领用分期摊销的周转材料、低值易耗品在“待摊费用”科目内核算；购入作为企业固定资产的设备在“固定资产购建支出”科目内核算也不在本科目核算。 五、本科目的借方核算外购、自制、委托加工完成、实物结算、盘盈等原因增加的各种存货的实际成本贷方核算领用、对外销售、盘亏、毁损等原因减少的各种存货的实际成本期末借方余额反映库存的各种存货的实际成本。 六、本科目应按存货的类别、品种、规格和存放地点设置存货明细账进行明细核算。 第155号科目 在途物资 一、本科目核算企业所
40、有在途物资的实际成本。 二、在途物资是指企业已经根据供应单位的发票账单支付贷款但尚未验收人库的材料物资。 三、本科目的借方核算货款已经支付但尚未到达或虽已到达但尚未验收入库的材料物资贷方核算已经验收入库的材料物资期末借方余额反映尚未到达或尚未验收入库的材料物资。 支付贷款时材料物资已经到达并已验收入库的可直接记入“存货”科目不通过本科目核算。 四、本科目应按供应单位或供应合同设置明细账进行明细核算。 第161号科目 长期投资 一、本科目核算企业不准备在1年内变现的投资。包括股票投资、债券投资和其他投资。 企业有拨付所属内部独立核算单位用于生产和经营管理的资金也在本科目核算。 二、长期投资应按投
41、资时实际支付的金额或确定的财产价值记账。企业长期投资应根据不同情况分别采用成本法或权益法核算。 三、企业购买股票的价款中如含有已宣告发放但尚未支取的股利应将该部分股利从长期投资成本中扣除记入“其他应收款应收股利”科目。 企业购人债券价款中如已包括截至购买日止应计利息的应将这部分应计利息从长期投资成本中扣除记人“其他应收款应收利息”科目。企业债券投资存续期间的应计利息应于期末记入“其他应收款应收利息”科目。 企业购人债券的折价或溢价应当在债券存续期间内分期摊销。 四、企业对外投资取得的胜利、利息和利润以及收回时产生的损益作为投资损益处理。 五、本科目应设置以下明细科目： 1股票投资； 2债券投资
42、； 3其他投资； 4拨付所属资金。 第171号科目 固定资产 一、本科目核算企业所有固定资产的原价。 企业对经营租赁租入的固定资产应单独设置辅助账簿进行登记不作为本企业固定资产核算。 企业以融资租赁方式租入的固定资产在“融资租入固定资产”科目核算不在本科目核算。 对租入固定资产进行改良工程及大修理支出应计入“递延资产”科目不在本科目核算。 二、企业应根据固定资产分类和标准结合本企业的具体情况制定固定资产目录作为核算依据并按生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产分别管理。 三、企业的固定资产的标准如下： 1国内固定资产： (1)生产经营用固定资产使用年限在1年以上； (2)非生产经营用固定资产
43、使用年限在2年以上并且单位价值在2000元以上。 2境外因定资产须同时具备以下两个条件： (1)使用年限在1年以上； (2)单位价值在1000美元以上。 不具备以上条件的为低值易耗品。固定资产和低值易耗品具体如何划分应按照企业制定的固定资产目录确定。 四、企业的固定资产一般应分以下六类： 1房屋及建筑物； 2船舶等大型设备； 3施工机械； 4生产设备； 5运输设备； 6生活及管理设施。 五、企业的固定资产应按原价登记入账： 1购入的固定资产按照实际支付的买价或售出单位的账面原价(扣除原安装成本)、支付的包装费、运杂费、保险费和安装成本等入账。国外进口设备的原价还应包括按规定支付的关税及有关税金
44、等。 2其他单位投资转入的固定资产按评估确定的价格或者合同、协议约定的价格人账。 3自制自建的固定资产以制造或建造过程中所发生的实际支出作为原价。 4企业对固定资产进行改、扩建所发生的能够增加固定资产价值的支出应调增固定资产原价。 5接受捐赠的固定资产按捐赠固定资产的发票、报关单、有关协议以及同类固定资产的市场价格等资料确定的价值作为原价。 6盘盈的固定资产按重置完全价值作为原价。 企业为取得固定资产而发生的借款利息支出汇兑损益等费用在固定资产尚未交付使用之前应计入固定资产价值。 六、企业的固定资产应定期清查盘点至少每年清查一次。盘盈、盘亏、毁损的固定资产应核实情况查明原因及时处理。 企业对于
45、出售、报废、盘亏和毁损等原因减少的固定资产应将其固定资产原价转入“固定资产清理”科目。 七、本科目的借方核算投入、购入、自制自建、接受捐赠、盘盈等原因增加的固定资产贷方核算投出、出售、盘亏、毁损等原因减少的固定资产期末借方余额反映期末所有固定资产的原价。 八、企业应设置“固定资产明细账”和“固定资产卡片”对固定资产进行明细核算。 “固定资产明细账”按固定资产类别设置账页。按保管、使用单位分设专栏按各项固定资产的增减日期顺序登记只记金额不记数量按月结出余额以反映各单位、各部门各类固定资产的增减结存情况。 “固定资产卡片”按每项固定资产分别设置每一固定资产设置一张。卡片应技固定资产的类别和保管、使
46、用单位顺序排列妥善保管。在每一张卡片中应记载该项固定资产的编号、名称、规格、技术特征、技术资料编号、附属物、使用单位、所在地点、建造或购置年份、开始使用日期、原价、预计使用年限、折旧率、转移调拨情况、报废清理情况等详细资料。卡片的分类及其增减记录必须与明细账一致以便相互核对。明细账和卡片的格式、内容由企业根据实际情况自行规定。 第172号科目 累计折旧 一、本科目核算企业固定资产的累计折旧即固定资产在使用过程中所发生的价值损耗。 有融资租入固定资产的企业对融资租人固定资产计提折旧应单独设置“融资租入固定资产累计折旧”科目进行核算不在本科目核算。 二、固定资产的折旧一般应当根据固定资产的性质分别采用直线法或加速折旧法计算确定。企业