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1、精选优质文档-倾情为你奉上个人所得税一 概念个人所得税是调整征税机关与自然人(居民、非居民人)之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。国家对本国、居住在本国境内的个人的所得和境外个人来源于本国的所得征收的一种所在有些国家，个人所得是主体税种，在中占较大，对经济亦有较大影响。二 纳税人凡在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得所得的，以及在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得所得的，均为个人所得税的纳税人。三 纳税对象我国个人所得税的纳税义务人是在中国境内居住有所得的人，以及不在中国境内居住而
2、从中国境内取得所得的个人，包括中国国内公民，在华取得所得的外籍人员和港、澳、台同胞。 （1）居民纳税义务人 在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人，是居民纳税义务人，应当承担无限纳税义务，即就其在中国境内和境外取得的所得，依法缴纳个人所得税。 （2） 在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，是非居民义务人，承担有限纳税义务，仅就其从中国境内取得的所得，依法缴纳个人所得税。 四 征税对象个人所得税的课税对象是个人所得额。但如何确定应税所得，西方经济学界有两种对立的理论：一种是“所得来源说”即认为只有从一个可以获得固定收入的永久性“来源”中取得的收入，才应被视为
3、应税所得；另一种是“净增值说”即认为应税所得应包括所有的净收益和由第三者提供劳务以货币价值实现的福利，所有的赠与、遗产、中奖收入、投资收入和年金等各种周期性收益，但要从中扣除所有已支付的利息和资本损失，国际上通行的个人所得税税制有分类所得税制、综合所得税制、混合所得税制三种模式。五 征税内容个人所得税分为境内所得和境外所得。主要包括以下11项内容： 1、工资、薪金所得 工资、薪金所得，是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得。这就是说，个人取得的所得，只要是与任职、受雇有关，不管其单位的资金开支渠道或以现金、实物、有价证卷等形式
4、支付的，都是工资、薪金所得项目的课税对象。 2、个体工商户的生产、经营所得 个体工商户的生产、经营所得包括四个方面： （1）、经工商行政管理部门批准开业并领取营业执照的城乡个体工商户，从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业及其他行业的生产、经营取得的所得。 （2）、个人经政府有关部门批准，取得营业执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。 （3）、其他个人从事个体工商也生产、经营取得的所得，既个人临时从事生产、经营活动取得的所得。 （4）、上述个体工商户和个人去的的生产、经营有关的各项应税所得。 3、.对企事业单位的承包经营、承租经营所得 对企事业单
5、位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营、承组租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。 4、所得 劳物报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录象、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经济服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。 5、稿酬所得 稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报纸形式出版、发表而取得的所得。这里所说的“作品”，是指包括中外文字、图片、乐谱等能以图书、报刊方式出版、发表的作品；“个人作品”，包括本人的著作、翻译的作品等。个人取得遗作稿
6、酬，应按稿酬所得项目计税。 6、使用费所得 特许权使用费所得，是指个人提供专利权、著作权、商标权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。作者将自己文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，应按特许权使用费所得项目计税。 7、红利所得 利息、股息、红利所得，是指个人拥有、而取得的利息、股息、红利所得。利息是指个人的存款利息(国家宣布2008年10月8日次日开始取消利息税)、货款利息和购买各中种债券的利息。股息，是指也称股利，是指股票持有人根据股份制公司章程规定，凭股票定期从股份公司取得的投资利益。红利，也称公司（企业）分红，是指股份公
7、司或企业根据应分配的利润按股份分配超过股息部分的利润。股份制企业以股票形式向股东个人支付股息、红利即派发红股，应以派发的股票面额为收入额计税。 8. 财产租赁所得 财产租赁所得，是指个人出租建筑物，土地使用权、机器设备车船以及其他财产取得的所得。财产包括动产和不动产。 9、财产转让所得 财产转让所得，是指个人转让有价征卷、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他自有财产给他人或单位而取得的所得，包括转让不动产和动产而取得的所得。对个人股票买卖取得的所得暂不征税。 10、偶然所得 偶然所得，是指个人取得的所得是非经常性的，属于各种机遇性所得，包括得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得（含
8、奖金、实物和有价证券）。个人购买社会福利有奖募捐奖券、中国体育彩票，一次中奖收入不超过10000元的，免征个人所得税，超过10000元的，应以全额按偶然所得项目计税。 11、其他所得 除上述10项以外，其他所得应确定征税的，由国务院财政部门确定。国务院财政部门，是指财政部和国家税务总局。截止1997年4月30日，财政部和国家税务总局确定征税的其他所得项目有： （一）个人取得“菜冠深中国科学院院士荣誉基金会”颁发的中国科学院院士荣誉奖金。 （二）个人取得由银行部门以超过国家规定利率和保值贴补率支付的揽储奖金。 （三）个人因任职单位缴纳有关保险费用而取得的无偿款优待收入。 （四）对保险公司按投保金
9、额，以银行同期储蓄存款利率支付给在保期内未出险的人寿保险户的利息（或以其他名义支付的类似收入）。 （五）股民个人因证券公司招揽大户股民在本公司开户交易，从取得的交易手续费中支付部分金额给大户股民而取得的回扣收入或交易手续费返还收入。 （六）个人取得部分单位和部门在年终总结、各种庆典、业务往来及其他活动中，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物或有价征券。 （七）辞职风险金。 （八）个人为单位或者他人提供担保获得报酬。 个人取得的所得，如果难以定界是哪一项应税所得项目，由主管税务机关审查确定。 六 适用税率个人所得税根据不同的征税项目，分别规定了三种不同的税率： 1.工资、薪金所得，适用9级，
10、按月应纳税所得额计算征税。该税率按个人月工资、薪金应税所得额划分，最高一级为45%，最低一级为5%，共9级。 2.适用5级超额累进税率。适用按年计算、分月预缴税款的个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营的全年应纳税所得额划分级距，最低一级为5%，最高一级为35%，共5级。 3.比例税率。对个人的稿酬所得，劳务报酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，按次计算征收个人所得税，适用20%的比例税率。其中，对稿酬所得适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%；对劳务报酬所得一次性收入畸高的、特高的，除按20%征税外，还可
11、以实行，以保护合理的收入和限制不合理的收入。税率表级数含税级距不含税级距税率(%)速算扣除数1不超过1,500元的不超1455元的302超过1,500元至4,500元的部分超过1455元至4155元的部分101053超过4,500元至9,000元的部分超过4155元至7755元的部分205554超过9,000元至35,000元的部分超过7755元至27255元的部分251,0055超过35,000元至55,000元的部分超27255元至41255元的部分302,7556超过55,000元至80,000元的部分超41255元至57505元的部分355,5057超过80,000元的部分超57505
12、元的部分4513,505 （的生产、经营所得和对的承包经营、承租经营所得适用） 计算1.工资、薪金所得部分的个人所得税额=应税所得金额适用税率 2.个体工商户的生产、经营所得的个人所得税税额=应税所得金额适用税率速算扣除数 3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得个人的所得税额=应税所得金额适用税率速算扣除数 4.劳动报酬所得（4000元以下）的个人所得税额=（每次所得收入800元）20% 劳动报酬所得（4000元以上）的个人所得税额=每次所得收入x（1-20%）X适用税率-速算扣除数。 收入不超过20000元的，税率20%，速算扣除数为0； 收入超过20000元至50000元的部分，税率30
13、%，速算扣除数为2000元； 收入超过50000元的部分，税率40%，速算扣除数为7000元. 5.稿酬的所得（每次收入不超过4000元）的个人所得税税额=（每次所得收入800元）20%（130%）稿酬的所得（每次收入超过4000元）的个人所得税税额=每次所得收入（120%）20%（130%） 6.特许权使用费所得，财产租赁所得（每次收入不超过4000元）的个人所得税税额=（每次所得收入800）20%特许权使用费所得，财产租赁所得（每次收入超过4000元）的个人所得税税额=每次所得收入（120%）20% 7.利息、股息、红利所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得的个人所得额=每次所得收入20%
14、七 法定免税项目按照现行个人所得税法规定，个人取得的下列所得免予缴纳个人所得税：（一）省级人民政府、国家院部委、中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生体育、环境保护等方面的奖金。（二）因债和国家发行的金融债券利息。即个人特有中华人民共和国财政豪发行的债券和经国务院批准发行的金融债券而取得的利息所得。（三）按照国家统一规定发给的补贴、津贴。即按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免税的补贴、津贴。（四）福利费、抚恤金、救济金。（五）保险赔款。（六）军人的转业费复员费。（七）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职
15、费、退休工资、离休工资、离休工资、离休生活补助费。（八）按照中国有关法律规定工当免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事馆员和其他人员 所得。（九）中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。（十）经国务院财政部门挥汗批准免税的所得。这是一个概括性项目、主要是针对税法执行中可能出现的一些确需免税的情况而定的纳税人有下列情形的，经批准可以减征个人所得税：（一） 残疾、孤老人员和烈属的所得。（二） 因严重自然灾害造成重大损失的。（三） 其他经国务院财政部门批准减税的。 八 暂免征税项目（一）符合国家规定的外籍专家（如联合国组织直接派往我国工作的专家，根据世界行专项贷款协议由世界银行直接派
16、往我国工作的专家等）的工资、薪金所得。（2）外籍个人的某些所得（包括以非现金形式或者实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费（二）外籍个人的某些所得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经主管税务机关核准为合理的部分；从外商投资企业取得的股红利等项目）。（三）个人举报、协查各种违法、犯罪行为获得奖金。（四）个人按照规定办理代扣代缴税款手续取得的手续费。（五）个人转让自用5年以上并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。九 征收管理我国个人所得税的征收方式实行源泉扣缴与自行申报并用法，注重源泉扣缴。个人所得税的征收方式可分为按月计征和按年计征。个体工商户的生产、经营所得，对企业事业单位的承包
17、经营、承租经营所得，特定行业的工资、薪金所得，从中国境外取得的所得，实行按年计征应纳税额，其他所得应纳税额实行按月计征。十 免征额公众对“起征点”存在误解。正确的说法应该是“个人所得税免征额”。“起征点”与“免征额”有着严格区别。所谓起征点，是征税对象达到征税数额开始征税的界限。征税对象的数额未达到起征点时不征税。一旦征税对象的数额达到或超过起征点时，则要就其全部的数额征税，而不是仅对其超过起征点的部分征税。所谓是在征税对象总额中免予征税的数额。它是按照一定标准从征税对象总额中预先减除的数额。免征额部分不征税，只对超过免征额部分征税营业税改增值税1 营业税营业税(Business tax)，是
18、对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。2 增值税增值税是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。增值税是对或者提供加工、劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税种。增值税由负责征收，中75%为，25%为地方收入
19、。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，中国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法。即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的计算出销售税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。3 二者区别营业税，是一种根据营业额征收的税，一般税率是5%。比如你营业额100万，那么就要交5万的税，优点是非常方便简单，但是营业税存在一个问题，那就是在流通过程中要重复征税，因为只看营业全额不看增值。也就是说，一个产品流转过程越多，要重复缴
20、纳的营业税也就越多。一个产品如果流转十次才到消费者手里，消费者实际上负担了十次营业税。增值税，是“增值部分交税”。比如我100元买进B产品，120万卖出去，税率是17%，我只需要交3万4的税金（120万*17%-100万*17%=3.4万），远少于营业税。营业税税率是5%，增值税税率是17%，从税率上看感觉增值税要交更多，其实不是，增值税税率高恰恰是因为增值税交的比较少。对于大部分的行业来说，增值税所带来的税负，远低于营业税。更何况90%的企业是小规模纳税人，增值税税率只有3%，还可以代开发票，比起营业税来说真是优势不小。不考虑留抵的情况的话，一般的增值税的算法就是“销项税金-进项税金”。销项
21、税金，就是指销售额乘以税率，比如上面的“120万*17%=20万4”；所谓进项税金，是指“我企业买进来的产品已经给国家交过的税”，比如上面一段的案例中，B产品在卖给我的时候已经给国家交了“100万*17%=17万”的税金，所以我实际要交的税金，就只有“20万4-17万=3万4”了。需要说明的是，只要是和生产经营有关的进项税金都可以用来抵扣销项税金，抵扣不完的还可以留下来以后慢慢抵扣。比如我今天买了100万元设备，这100万元设备形成了17万进项税金，但是我只销售了50万产品，此时我的进项税金是17万，销项税金只有8万5，应交税金是-8万5，此时你的应交税金就是0，下次你再销售的时候还可以继续抵
22、扣8万5。4 为什么之前征收营业税许多行业无法确认进项，比如一个生产厂商，花了100万买一套设备来生产产品，这100万设备的17万税金就都是进项，在之后销售的时候，这17万税金是可以用来抵扣的。但如果是一家软件行业，主要依靠的是高智商的码农，而不是机器设备等产品。在聘用码农的时候，并没有交过增值税，所以根本没法抵扣。也就是说，我如果花了100万请人给我设计了一套软件，这100万成本得全部由我自己承担，而不可能像买一套机器一样，可以扣除个17万。所以第一批营改增期间，抵制力量最大的就是这些依靠人力而不是机器的新兴行业。当然国家也考虑到这些因素，确定广告业等新兴行业增值税税率是6%。5 营改增的优
23、缺点 利处：1.减少重复征税，促使社会形成更好的良性循环，有利于企业降低税负 2.由于发票可以抵扣，增加了企业的议价能力； 3.营改增一旦完成，全行业会形成抵扣链。 4.从国家的角度来说，增值税明显能比营业税实现更好的监管，能更有效打击偷 税漏税。弊端：没有办法核算进项的企业，或者科技企业等以人力为成本的企业将实际上吃亏。进项无法核算，比如建筑企业从农民那里买到了水泥等，农民不会开发票。而在中国，不能开发票，国家就不承认这些水泥交过税，既然不承认交过税，也不可能承认买进来的这些原材料所产生的进项税金可以抵扣。这导致原本这些企业只要交3%的税，现在变成11%了，但实际上又没有抵扣，税负就大幅度增
24、加了。其他的弊端也有很多，比如现在营改增如果必须两年内到位的话，两个税种的过渡势必出现问题，很多大型企业的财务要把账重头到尾重做一遍。还有更深层次的，中央地方税制改革问题，地方税收不足等问题。6 必要性我国现行税制结构中，增值税营业税是最为重要的两个流转税税种，二者分立并行。增值税的征税范围覆盖了除建筑业之外的第二产业，第三产业的大部分行业则课征营业税。始于1994年的税制安排，适应了当时的经济体制和税收征管能力，为促进经济发展和财政收入增长发挥了重要的作用。然而，随着市场经济的建立和发展，这种划分行业分别适用不同税制的做法，日渐显现出其内在的不合理性和缺陷，对经济运行造成扭曲，不利于经济结构
25、优化。首先，从税制完善性的角度看，增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税作用的发挥。增值税具有“中性”的优点（即在筹集政府收入的同时并不对经济主体施加“区别对待”的影响，因而客观上有利于引导和鼓励企业在公平竞争中做大做强），但是要充分发挥增值税的这种中性效应，前提之一就是增值税的税基应尽可能宽广，最好包含所有的商品和服务。现行税制中增值税征税范围较为狭窄，导致经济运行中增值税的抵扣链条被打断，中性效应便大打折扣。其次，从产业发展和经济结构调整的角度来看，将我国大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业的发展造成了不利影响。这种影响主要表现在由于营业税是对营业额全额征税
26、，且无法抵扣，不可避免地会使企业为避免重复征税而倾向于“小而全”、“大而全”模式，进而扭曲企业竞争中的生产和决策。比如，由于企业外购服务所含营业税无法得到抵扣，企业更愿意自行提供所需服务而非外购服务，导致服务生产内部化，不利于服务业的专业化细分和服务外包的发展。同时，出口适用零税率是国际通行的做法，但由于我国服务业适用营业税，在出口时无法退税，导致服务含税出口。与其他对服务业课征增值税的国家相比，我国的服务出口由此易在国际竞争中处于劣势。第三，从税收征管的角度看，两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。随着多样化经营和新的经济形式不断出现，税收征管也面临着新的难题。比如，在现代市场经济中，
27、商品和服务捆绑销售的行为越来越多，形式越来越复杂，要准确划分商品和服务各自的比例也越来越难，这给两税的划分标准提出了挑战。再如，随着信息技术的发展，某些传统商品已经服务化了，商品和服务的区别愈益模糊，二者难以清晰界定，是适用增值税还是营业税的难题也就随之产生。上述分析，可以说明营业税改征增值税这一改革的必要性。国际经验也表明，绝大多数实行增值税的国家，都是对商品和服务共同征收增值税。在新形势下，逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务，以增值税取代营业税，符合国际惯例，是深化我国税制改革的必然选择。现已确定的这一改革事项在上海先行先试，将为分步推进这一改革取得经验。可以预期，在上海拉开序幕的
28、这一总体上使相关企业免除重复征税制约而在总体上减轻税负的改革，将促进一大批市场主体放开手脚发挥潜力推进自身业务经营和发展中的专业化细分，提升服务水准，进而有利于提振消费和改善民生增进百姓实惠，并助益于扩大内需、推进产业升级换代，加快转变生产方式。7 主要内容营改增试点主要涉及几方面内容：一是主要产业方面，本次“营改增”主要选择交通运输与部分现代服务业两大行业作为改革试点。二是税率方面，在现有一档基本税率17%、一档优惠税率13%的基础上，增加了11%和6%两档税率，交通运输业适用11%税率，部分现代服务业中的研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务适用6%税率，对出口劳务实行零税率。三是计税方式，规定交通运输业、建筑业、邮政运输业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用简易计税方法。四是税收收入归属，试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。此外，有关文件还对纳税人、应税服务、纳税时间和地点等各项税制条款做出了相关规定。专心-专注-专业