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1、（高职）政府补助.x 修复的ppt课件湖北财税职业学院湖北财税职业学院亏损企业的亏损企业的“救生圈救生圈” 财政拨款财政拨款 财政贴息财政贴息 税收返还税收返还 无偿划拨非货币性资产无偿划拨非货币性资产技改专项资金技改专项资金/ /鼓励企业安置职工就业而给予鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项的奖励款项/ /粮食定额补贴粮食定额补贴/ /研发拨款研发拨款行政划拨土地使用权行政划拨土地使用权天然起源的天然林天然起源的天然林三 、政府补助收入湖北财税职业学院湖北财税职业学院政府补助的分类政府补助的分类( ( 会计会计) )与与资产资产相关相关的政府补助的政府补助与与收益收益相关相关的政府补助的政府
2、补助政府补助政府补助确认为递延收益，并逐确认为递延收益，并逐期摊销期摊销（总额法）（总额法）冲减相关资产账面价值冲减相关资产账面价值（净额法）（净额法）补偿以后期间，先确认为补偿以后期间，先确认为递延收递延收益益，再结转损益或冲减相关成本，再结转损益或冲减相关成本（总额法或净额法）（总额法或净额法）补偿以前期间的，计入补偿以前期间的，计入当当期损益期损益或冲减相关成本或冲减相关成本（总额法或净额法）（总额法或净额法）体现配体现配比原则比原则湖北财税职业学院湖北财税职业学院确认条件和计量属性确认条件和计量属性确认条件：确认条件：企业能够满足政府补助所附条件；企业能够满足政府补助所附条件；企业能够
3、收到政府补助。企业能够收到政府补助。计量属性：计量属性：货币性资产：收到或应收的金额货币性资产：收到或应收的金额非货币性资产：公允价值或名义金额非货币性资产：公允价值或名义金额湖北财税职业学院湖北财税职业学院政府补助的账务处理：方法和科目政府补助的账务处理：方法和科目准则修订前准则修订前准则修订后准则修订后*企业对经济业务选择总额法或净额法后，应当对该业务一贯地运用该方法，不企业对经济业务选择总额法或净额法后，应当对该业务一贯地运用该方法，不得随意变更。得随意变更。总额法总额法营业外收入营业外收入总额法总额法净额法净额法营业外收入营业外收入其他收益其他收益冲减费用冲减费用冲减生产成本冲减生产成
4、本冲减营业外支出冲减营业外支出原准则仅提到了总额法原准则仅提到了总额法湖北财税职业学院湖北财税职业学院会计处理的原则第十一条第十一条 与企业与企业日常活动日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入实质，计入其他收益或冲减相关成本费用其他收益或冲减相关成本费用【两种处理方法两种处理方法】。与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。第第16号准则号准则-政府补助中对于政府补助中对于“日常活动日常活动”没有做出明确的没有做出明确的定义定义 日常活动：日常活动：通常情况下，若政府补助补偿的成本费用是营业利
5、润之中的项目，或该补通常情况下，若政府补助补偿的成本费用是营业利润之中的项目，或该补助与日常销售行为密切相关如增值税即征即退等，则认为该政府补助与日常活动相关。助与日常销售行为密切相关如增值税即征即退等，则认为该政府补助与日常活动相关。 企业购建固定资产等业务活动，已经明确答复为企业购建固定资产等业务活动，已经明确答复为“日常活动日常活动”。在准则制定者看来，在准则制定者看来，这里的这里的“与日常活动无关与日常活动无关”的内涵，无限接近于企业所得税法中的的内涵，无限接近于企业所得税法中的“与企业生产与企业生产经营活动无关经营活动无关”。湖北财税职业学院湖北财税职业学院与与日常日常活动活动是否是
6、否相关相关总额法总额法净额法净额法与与 日 常日 常 活活动动相关相关政府补助的确认政府补助的确认先确认为先确认为递延收益递延收益，之，之后，在相关资产使用寿后，在相关资产使用寿命内按照合理、系统的命内按照合理、系统的方法，将递延收益分期方法，将递延收益分期计入计入“其他收益其他收益”。冲减资产的账面价值冲减资产的账面价值，按照调整后的账面价值按照调整后的账面价值计提折旧或进行摊销。计提折旧或进行摊销。与与 日 常日 常 活活动动无关无关政府补助的确认政府补助的确认先确认为先确认为递延收益，递延收益，之之后，在相关资产使用寿后，在相关资产使用寿命内按照合理、系统的命内按照合理、系统的方法，将递
7、延收益分期方法，将递延收益分期计入计入“营业外收入营业外收入”。与与“与日常活动相关与日常活动相关”的会计处理相同。的会计处理相同。与与资产资产相关的政府补助的会计处理相关的政府补助的会计处理湖北财税职业学院湖北财税职业学院与日常与日常活动活动是否是否相关相关总总额法额法净净额法额法与与日常日常活活动动相关相关政府补助的确认政府补助的确认先确认为先确认为递延收益递延收益，之后，在相关成本或之后，在相关成本或费用确认的期间，将费用确认的期间，将递延收益计入递延收益计入“其他其他收益收益”。先确认为先确认为递延收益递延收益，之后，在相关成本或之后，在相关成本或费用确认的期间，将费用确认的期间，将递
8、延收益冲减递延收益冲减成本、成本、费用费用。与与日常日常活活动动无关无关政府补助的确认政府补助的确认先确认为先确认为递延收益递延收益，之后，在相关成本或之后，在相关成本或费用确认的期间，将费用确认的期间，将递延收益计入递延收益计入“营业营业外收入外收入”。先确认为先确认为递延收益递延收益，之后，在相关损失确之后，在相关损失确认的期间，将递延收认的期间，将递延收益冲减益冲减“营业外支营业外支出出”。与与收益收益相关的政府补助相关的政府补助- -补偿企业以后期间的补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的相关成本费用或损失的湖北财税职业学院湖北财税职业学院与日常经营是否相关与日常经营是否相关总额法总额
9、法净额法净额法与日常经与日常经营相关营相关政府 补 助 的 确政府 补 助 的 确认认在 确 认 时 直 接 计 入在 确 认 时 直 接 计 入“其他收益其他收益”。在确认时直接冲减成本或费用。在确认时直接冲减成本或费用。与日常经与日常经营无关营无关政府 补 助 的 确政府 补 助 的 确认认在 确 认 时 直 接 计 入在 确 认 时 直 接 计 入“营业外收入营业外收入”。在确认时直接冲减在确认时直接冲减“营业外支营业外支出出”。与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助-补偿企业已发生补偿企业已发生的相关成本费用或损失的的相关成本费用或损失的湖北财税职业学院湖北财税职业学院一、一、与资产
10、相关的政府补助与资产相关的政府补助1.在收到政府补助时：新的准则提供了两种会计处理方法供企业在收到政府补助时：新的准则提供了两种会计处理方法供企业选择。选择。（1）总额法：将实际收到的政府补助，全部计入）总额法：将实际收到的政府补助，全部计入“递延收益递延收益”。（2）净额法：将实际收到的政府补助，）净额法：将实际收到的政府补助，冲减所形成的长期资产冲减所形成的长期资产的账面价值。的账面价值。【例例1】甲企业于甲企业于2017年年7月月1日从国外购入一项新技术，作为日从国外购入一项新技术，作为无形资产核算，入账价值为无形资产核算，入账价值为300万元。同日，收到政府万元。同日，收到政府100万
11、元万元货币资金补助。假设符合政府补助的确认条件。货币资金补助。假设符合政府补助的确认条件。（1）总额法：总额法：借：银行存款借：银行存款1000000贷：递延收益贷：递延收益1000000（2）净额法：净额法：借：银行存款借：银行存款1000000贷：无形资产贷：无形资产1000000湖北财税职业学院湖北财税职业学院【例例2 2】承承【例例1 1】甲企业取得的该无形资产按甲企业取得的该无形资产按1010年平均摊销，年平均摊销，无残值，摊销的金额计入无残值，摊销的金额计入“管理费用管理费用”。对于收到的政府补助，。对于收到的政府补助，甲公司采用与无形资产一致的方法摊销，不考虑其他因素。甲公司采用
12、与无形资产一致的方法摊销，不考虑其他因素。20172017年年1212月月3131日相关账务处理：日相关账务处理：（1）总额法：）总额法：摊销无形资产：无形资产摊销无形资产：无形资产2017年摊销金额年摊销金额=3000000/10*6/12=150000元元借：管理费用借：管理费用150000贷：累计摊销贷：累计摊销150000摊销递延收益：递延收益摊销递延收益：递延收益2017年摊销金额年摊销金额=1000000/10*6/12=50000元元借：递延收益借：递延收益50000贷：其他收益贷：其他收益50000湖北财税职业学院湖北财税职业学院（2）净额法：）净额法：摊销无形资产：摊销无形资
13、产：无形资产无形资产2017年摊销金额年摊销金额=2000000/10*6/12=100000元元借：管理费用借：管理费用100000贷：累计摊销贷：累计摊销100000湖北财税职业学院湖北财税职业学院1.用于补偿企业用于补偿企业以后期间发生的相关成本费以后期间发生的相关成本费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关成本费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本。关成本费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本。满足所附条件收到时：满足所附条件收到时：借：银行存款借：银行存款贷：递延收益贷：递延收益摊销递延收益时：摊销递延收益时：借：递延收益借：递延收
14、益贷：其他收益贷：其他收益/营业外收入营业外收入/成本费用等成本费用等2.用于补偿企业已发生相关成本费用或损失，直接计入用于补偿企业已发生相关成本费用或损失，直接计入当期损益或冲减相关成本当期损益或冲减相关成本。收到补助时：收到补助时：借：银行存款借：银行存款贷：其他收益贷：其他收益/营业外收入营业外收入/成本费用等成本费用等二、二、与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助湖北财税职业学院湖北财税职业学院【例例】甲企业于甲企业于2017年年6月月1日遭受自然灾害，造成损失日遭受自然灾害，造成损失100万元，万元，并于并于2017年年8月月1日收到当地政府补助资金日收到当地政府补助资金30万元，
15、用于补偿已经万元，用于补偿已经发生的损失。发生的损失。总额法：总额法：由于是补偿自然灾害的损失，与非日常活动相关的政府补助，由于是补偿自然灾害的损失，与非日常活动相关的政府补助，应计入应计入“营业外收入营业外收入”，且补偿已发生的损失，则不必通过，且补偿已发生的损失，则不必通过“递递延收益延收益”。借：银行存款借：银行存款300000贷：营业外收入贷：营业外收入300000请思请思考：净额法？考：净额法？湖北财税职业学院湖北财税职业学院借：银行存款借：银行存款300000贷：贷：营业外营业外支出支出300000湖北财税职业学院湖北财税职业学院 如果企业无法分清是用于补偿已发生的费用还如果企业无
16、法分清是用于补偿已发生的费用还是用于补偿以后将发生的费用，通常可以将与是用于补偿以后将发生的费用，通常可以将与收益相关的政府补助收益相关的政府补助直接计入当期营业外收入直接计入当期营业外收入，对于，对于金额较大且收益期明确金额较大且收益期明确的政府补助，可的政府补助，可以分期计入营业外收入。以分期计入营业外收入。湖北财税职业学院湖北财税职业学院税法规定税法规定：企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入。企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入。除国务院、财除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外，政部和国家税务总局规定不计入损益者外，应一律并入应一律并入实际收到改补贴收入年度的应纳税所得额，征
17、收企业所实际收到改补贴收入年度的应纳税所得额，征收企业所得税。得税。 在实际收到款项时确认收入实现在实际收到款项时确认收入实现根据根据税法税法规定：政府补助，要求规定：政府补助，要求全额纳入收益全额纳入收益，计算，计算当期应纳税所得额当期应纳税所得额湖北财税职业学院湖北财税职业学院 P76 例3-16湖北财税职业学院湖北财税职业学院 财税财税【20082008】151151号号（一）企业取得的各类财政性资金，除属于（一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。应计入企业当年收入总额。（二）对企业
18、取得的由国务院财政、税务主（二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。时从收入总额中减除。2022-5-1619湖北财税职业学院湖北财税职业学院不征税收入：不征税收入：（1）财政拨款；）财政拨款；（2）依法收取并纳入财政管理的）依法收取并纳入财政管理的行政事业性行政事业性收费收费、政府性基金；、政府性基金；（3）国务院国务院规定的其他不征税收入。规定的其他不征税收入。新增：财税新增：财税【2012】27号；号；国家
19、税务总局公告国家税务总局公告【2012】40号，号，财税财税【2011】70号号.湖北财税职业学院湖北财税职业学院 财税财税【2012】27号号 符合条件的软件企业按照符合条件的软件企业按照财政部财政部国家国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知税务总局关于软件产品增值税政策的通知（财税（财税2011100号）规定取得的号）规定取得的即征即征即退增值税款，由企业专项用于软件产品即退增值税款，由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算研发和扩大再生产并单独进行核算，可以，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。从收入总额中减除。湖北
20、财税职业学院湖北财税职业学院 国家税务总局公告国家税务总局公告【2012】40号号 第十五条第十五条企业在搬迁期间发生的企业在搬迁期间发生的搬迁收入搬迁收入和搬迁支出，可以暂不计入当期应纳税所和搬迁支出，可以暂不计入当期应纳税所得额，而在完成搬迁的年度，对搬迁收入得额，而在完成搬迁的年度，对搬迁收入和支出进行汇总清算。和支出进行汇总清算。湖北财税职业学院湖北财税职业学院财税【2011】70号 企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为
21、不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：总额中减除： （一）企业能够提供规定资金专项用途的（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件资金拨付文件； （二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的门的资金管理办法或具体管理要求资金管理办法或具体管理要求； （三）企业对该资金以及以该资金发生的支出（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核单独进行核算算。湖北财税职业学院湖北财税职业学院 上述不征税收入用于支出所形成的上述不征税收入用于支出所形成的费用费用，不得不得在计
22、算应在计算应纳税所得额时纳税所得额时扣除扣除；用于支出所形成的；用于支出所形成的资产资产，其计算的，其计算的折旧、摊销折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。不得在计算应纳税所得额时扣除。 企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在不征税收入处理后，在5 5年（年（6060个月）内个月）内未发生未发生支出支出且且未未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金入取得该资金第六年的应税收入总额第六年的应税收入总额；计入应税收入总；计入应税收入总额的财政性资金发生的额的
23、财政性资金发生的支出支出，允许允许在计算应纳税所得额在计算应纳税所得额时时扣除扣除。湖北财税职业学院湖北财税职业学院请思考：不征税收入与免税收入，请思考：不征税收入与免税收入，谁才是真正优惠？谁才是真正优惠？湖北财税职业学院湖北财税职业学院 P77 例3-17湖北财税职业学院湖北财税职业学院 P76 例3-16（净额法）湖北财税职业学院湖北财税职业学院 P76 例3-16(不征税收入) 2019年会计尚未确认年会计尚未确认600万的收益，税法万的收益，税法600万元万元的政府补助为不征税收入，无需调整；的政府补助为不征税收入，无需调整；2020年，年，会计上计提折旧会计上计提折旧10万，税法上
24、只能扣除折旧万，税法上只能扣除折旧4万元万元，纳税调增，纳税调增6万，同时，会计确认收益万，同时，会计确认收益6万，税法万，税法为为0，纳税调减，纳税调减6万。万。湖北财税职业学院湖北财税职业学院 P77 例3-17 (不征税收入)湖北财税职业学院湖北财税职业学院 P77 例3-17(不征税收入) 2019年政府补助未影响当期损益，税法上年政府补助未影响当期损益，税法上600万元万元的政府补助为不征税收入，无需纳税调整；的政府补助为不征税收入，无需纳税调整； 同时会计上计提折旧同时会计上计提折旧40万，税法上也只能扣除折万，税法上也只能扣除折旧旧40万元（与不征税收入相关的资产折旧摊销不万元（与不征税收入相关的资产折旧摊销不能扣除），无需纳税调整。能扣除），无需纳税调整。