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1、 第七章第七章 资产减值资产减值 （资产资产的期末计量）的期末计量）长期股权投资长期股权投资固定资产固定资产无形资产无形资产投资性房地产（按成本计量）投资性房地产（按成本计量）企业会计准则第企业会计准则第8 8号号资产减值资产减值 2022-5-161第一节第一节 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量第二节第二节 资产减值的确认与计量资产减值的确认与计量2022-5-162第一节第一节 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量 一、资产减值的含义一、资产减值的含义 资产减值，是指资产的可收回金额低于其账资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。面价值。 可收回金额：可收回金额： 可收回
2、金额应当根据可收回金额应当根据资产的公允价值减去处资产的公允价值减去处置费用后的净额置费用后的净额与与资产预计未来现金流量的现值资产预计未来现金流量的现值两者之间两者之间较高较高者确定。者确定。2022-5-163 处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。生的直接费用等。 二、二、可能发生减值资产的认定可能发生减值资产的认定 企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。能发生减值的迹象。 存在下列迹
3、象的，表明资产可能发生了减值：存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值： 2022-5-164 1.1.资产的资产的市价当期大幅度下跌市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。 2.2.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而化，从而对企业产生不利影响对企业产生不利影响。 3.3.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计
4、算资产预计未来现金流量现提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低资产可收回金额大幅度降低。2022-5-165 4.4.有证据表明资产有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已已经陈旧过时或者其实体已经损坏经损坏。5.5.资产资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置提前处置。6.6.企业内部报告的证据表明资产的企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经济绩效已经低于或者将低于预期经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或量或者实现的
5、营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。者高于）预计金额等。7.7.其他表明资产其他表明资产可能已经发生减值的迹象可能已经发生减值的迹象。2022-5-166 三、估计资产可收回金额的基本方法三、估计资产可收回金额的基本方法 资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。 资产的公允价值减去处置费用后的净额资产的公允价值减去处置费用后的净额与与资产资产预计未来现金流量的现值预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。计另一
6、项金额。 2022-5-167 （一）公允价值减去处置费用后净额的估计（一）公允价值减去处置费用后净额的估计 1.1.以销售协议价作为公允价值以销售协议价作为公允价值 资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当根资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定。处置费用的金额确定。 2.2.以市场价格作为公允价值以市场价格作为公允价值不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。资照该资产的市场价格减去处置费用后
7、的金额确定。资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定。产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定。2022-5-168 3.3.以最佳信息的估计数作为公允价值以最佳信息的估计数作为公允价值 在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。计。 企业按照上述规定仍然企业按照上述规定仍然无法可靠估计资产的公无法
8、可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额允价值减去处置费用后的净额的，应当的，应当以该资产以该资产预计未来现金流量的现值预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。作为其可收回金额。2022-5-169（二）资产预计未来现金流量现值的估计（二）资产预计未来现金流量现值的估计 资产预计未来现金流量的现值，应当按照资资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产产在在持续使用过程中持续使用过程中和和最终处置时最终处置时所产生的预计所产生的预计未来现金流量，未来现金流量，选择选择恰当的折现率对其进行折现恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。后的金额加以确定。 预计资产未来现金流量的现值，应当综合考预计资
9、产未来现金流量的现值，应当综合考虑虑资产的预计未来现金流量、使用寿命和折现率资产的预计未来现金流量、使用寿命和折现率等因素。等因素。2022-5-1610 预计的资产未来现金流量应当包括下列各项：预计的资产未来现金流量应当包括下列各项：1.1.资产持续使用过程中预计产生的资产持续使用过程中预计产生的现金流入现金流入。2.2.为实现资产持续使用过程中产生的现金流为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计入所必需的预计现金流出现金流出。 3.3.资产使用寿命结束时，处置资产所收到或资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的者支付的净现金流量净现金流量。2022-5-1611 折现率折现率
10、是反映当前市场货币时间价值和是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。资产特定风险的税前利率。 折现率的确定通常应当以该资产的折现率的确定通常应当以该资产的市场市场利率利率为依据。为依据。 2022-5-1612第二节第二节 资产减值的确认与计量资产减值的确认与计量 一、资产减值确认与计量的一般原则一、资产减值确认与计量的一般原则 可收回金额的计量结果表明，资产的可收回可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损
11、益，同时计提相应的资减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。产减值准备。 2022-5-1613 资产减值损失确认后，资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值。账面价值。 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。得转回。以前期间计提的资产减值准备，以前期间计提的资产减值准备，在资产在资产处置、对外投资等时，才可予以转出。处置、对外投资等时，才可予以转
12、出。 2022-5-1614 公司于公司于20172017年年1 1月月5 5日购入专利权支付价款日购入专利权支付价款225225万元。该无形资产预计使用年限为为年。万元。该无形资产预计使用年限为为年。20182018年年1212月月3131日，由于与该无形资产相关的经济因日，由于与该无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值，公司估计可素发生不利变化，致使其发生减值，公司估计可收回金额为收回金额为9090万元。假定无形资产按照直线法进行万元。假定无形资产按照直线法进行摊销。则至摊销。则至20192019年末年末，无形资产的累计摊销额为，无形资产的累计摊销额为（ ）万元。）万元。 .3
13、0 .30 .45 .45 .135.135 .120.120边学边练边学边练【答案】【答案】D D【解析】【解析】45+45+30=12045+45+30=120（万元）（万元） 甲公司出售所拥有的无形资产一项，取得收入甲公司出售所拥有的无形资产一项，取得收入 300300万元，增值税税率万元，增值税税率6%6%。该无形资产取得时实际。该无形资产取得时实际成本为成本为400400万元，已摊销万元，已摊销120120万元，已计提减值准备万元，已计提减值准备5050万元。甲公司出售该项无形资产应计入当期损益万元。甲公司出售该项无形资产应计入当期损益的金额为（的金额为（ ）万元。）万元。. .10
14、0100 . .2020 .300.300 .70.70边学边练边学边练【答案】【答案】D D【解析】【解析】300-(400-120-50)=70300-(400-120-50)=70（万元）（万元）二、资产减值的会计处理二、资产减值的会计处理 n资产减值金额的计提基础是资产减值金额的计提基础是单项资产单项资产或或资产组资产组。（一）单项资产减值的会计处理（一）单项资产减值的会计处理2022-5-1617确认资产减值损失时确认资产减值损失时 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备 固定资产减值准备固定资产减值准备 无形资产减值准备无形资产减值准备
15、投资性房地产减值准备投资性房地产减值准备2022-5-1618（二）资产组减值的会计处理（二）资产组减值的会计处理n企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。的可收回金额。n资产组资产组是企业可以认定的是企业可以认定的最小资产组合最小资产组合，其产，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应当由创造现金流入相关的资资产组。资产组应当由创造现金流入相关的资产组成。产组成。 2022-5-1619资产组的可
16、收回金额低于其账面价值的，应资产组的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额根据资当确认相应的减值损失。减值损失金额根据资产组产组各项资产的账面价值所占比重各项资产的账面价值所占比重，按比例抵，按比例抵减各项资产的账面价值。减各项资产的账面价值。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定）、该资产预计未来现用后的净额（如可确定）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定）、零。金流量的现值（如可确定）、零。 2022-5-1620 甬江公司
17、有一条生产线，该生产线生产某甬江公司有一条生产线，该生产线生产某精密仪器，由精密仪器，由A A 、B B 、C C 三部机器构成，成本三部机器构成，成本分别为分别为4040万元万元 、6060万元和万元和100100万元万元。使用年限。使用年限为为1010年年，净残值为零，以年限平均法计提折旧。，净残值为零，以年限平均法计提折旧。各机器均无法单独产生现金流量，但整条生产各机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。线构成完整的产销单位，属于一个资产组。20192019年年甬江生产线所生产的精密仪器有替代产甬江生产线所生产的精密仪器有替代产品上市，到年底，导致公司
18、精密仪器的销路锐品上市，到年底，导致公司精密仪器的销路锐减减40% 40% ，因此，对甬江生产线进行减值测试。，因此，对甬江生产线进行减值测试。 【例例】2022-5-1621n 2O192O19年年1212月月3131日，日，A A 、B B 、C C 三部机器的账三部机器的账面价值分别为面价值分别为2020万元万元 、3030万元万元 、5050万元元。估万元元。估计计A A机器的公允价值减去处置费用后的净额为机器的公允价值减去处置费用后的净额为1515万元，万元，B B、C C机器都无法合理估计其公允价值减去机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。处置费用
19、后的净额以及未来现金流量的现值。n 整条生产线预计尚可使用整条生产线预计尚可使用5 5年。经估计其未年。经估计其未来来5 5 年的现金流量及其恰当的折现率后，得到该年的现金流量及其恰当的折现率后，得到该生产线预计未来现金流量的现值为生产线预计未来现金流量的现值为6060万元。由于万元。由于公司无法合理估计生产线的公允价值减去处置费公司无法合理估计生产线的公允价值减去处置费用后的净额，公司以该生产线预计未来现金流量用后的净额，公司以该生产线预计未来现金流量的现值为其可收回金额。的现值为其可收回金额。2022-5-1622借：资产减值损失借：资产减值损失机器机器A 50 000 A 50 000 机器机器B 131 250 B 131 250 机器机器C 218 750C 218 750 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备机器机器A 50 000 A 50 000 机器机器B 131 250 B 131 250 机器机器C 218 750C 218 7502022-5-1623