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1、(本科）第七章 资产管理内部控制教学ppt课件第七章 资产管理内部控制 v了解资产业务内容v熟知资产业务风险v掌握资产业务的内部控制环节 第一节 资产管理概述 v企业内部控制基本规范将合理保证资产安全作为内部控制目标之一v企业内部控制应用指引第8号资产管理，着重对存货、固定资产和无形资产等资产提出了全面风险管控要求，旨在促进企业在保障资产安全的前提下提高资产效能。 第二节第二节 存货管理的风险及内部控存货管理的风险及内部控制环节制环节 v 一、存货管理的风险 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料。主要包括各类原
2、材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料等，企业代销、代管存货、委托加工、代修存货也包含在内。为了保证生产经营活动连续不断地正常进行，必须不断地购入、耗用、销售存货，存货总是处在不断流转过程之中，具有较强流动性，是企业流动资产重要组成部分之一，是企业生产循环中最重要的一环。一般而言，存货业务内容包括存货采购、存货验收、存货保管、存货出入库、库存盘点、存货处置等。 v1存货采购。采购是公司生产产品及维护正常运作而必须消耗的物品及必须配置的设施的购入活动的总称，是公司成本控制的重点。企业应当根据已制定的采购计划、存货采购预算，考虑企业需求、市场状况、行业特征、实际情况等因素，合理进行存货的采购
3、业务。v2存货验收。任何物品购入后须经非采购者本人验收并在送货单上签名作实。验收者必须核实进货的物品与订货单是否相符，并对物品的品种、规格、数量和质量等与采购发票或采购约定所载要求的相符性负责。只有完全合格或经相关职能部门批准特殊放行的物品才准验收入库。验收无误后，填制材料入库单，连同供应商送货单分送财务部作为结算货款的凭据。为明确责任，结算凭据必须由采购员签名作实。v 3存货保管。物资经验收入库后，保管人员应根据物资的性能特点，结合仓库的实际自然条件，采取不同的、科学的方法进行保管和保养。入库物资要做到防腐、防锈、防毒、防虫害、防冻、防火、防潮、防盗。对于有特殊技术要求的物资，采取特别的保管
4、、保养方法。v 4存货领用、发放和退库。存货领用、发放和退库应保证货品无误，手续齐全，严禁无单、无手续的物品进库和发放；办妥物品进库和发放和退库手续后，应及时依据相关凭证，登记实物库存保管账，并定期进行库存物品的账实核对盘点工作。各保管人员当所保管的实物库存接近或达到最低库存储备量时，应及时主动地提出采购(领用)申请计划。v5. 库存盘点和处置。存货应保证账实相符。仓库保管员应定期盘点库存存货，编制存货盘点表，并提出处理意见。财会人员年底应抽查存货盘点表，对于生产中已无转让价值的存货及其他足以证明已无实用价值和转让价值的存货，根据主管领导和相关部门批准的处理意见，同仓库保管员共同调整存货账务，
5、以确保账实相符。v企业应重点关注下列存货管理风险： 1存货管理违反国家法律法规，可能遭受相关部门的处罚而导致经济损失和信誉损失。 2存货管理未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致资产损失。 3请购依据不充分，采购批量、采购时点不合理、相关审批程序不规范、不正确，可能导致企业资产损失、资源浪费或发生舞弊。如，存货积压或短缺现象，均可导致流动资金占用过量、存货价值贬损或生产中断。4存货业务程序管理制度不完善,责任不清而导致的资产损失和浪费。如,验收程序不规范而导致资产账实不符合资产损失；存货保管不善而导致存货损坏、变质、浪费、被盗和流失等；存货盘点工作不规范，可能由于未能及时
6、查清资产状况并作出处理而导致财务信息不准确。 5存货管理会计处理和相关信息不合法、不真实、不完整，可能导致企业资产账实不符或资产损失。如，由于存货保管不当或记录混乱，造成存货账实不符；存货发生了减值但没有及时进行账务处理，使其账面价值被高估等，均会造成成本、费用失真或资产损失。 二、存货管理的内部控制环节 1岗位分工与授权批准v企业应当建立存货业务的岗位责任制，明确内部相关部门和岗位的职责、权限，确保办理存货业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。存货业务的不相容岗位至少包括：(1)存货的请购、审批与执行。 (2)存货的采购、验收与付款。 (3)存货的保管与相关记录。 (4)存货发出的申请、审批
7、与记录。 (5)存货处置的申请、审批与记录。 v 企业应当对存货业务建立严格的授权批准制度，明确审批人员对存货业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理存货业务的职责范围和工作要求。v审批人应当根据存货授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理存货业务。v企业内部除存货管理部门及仓储人员外，其余部门和人员接触存货时，应由相关部门特别授权。对于贵重物品、危险物品或需保密的物品，应当规定更严格的接触限制条件，必要时，存货管理部门内部也应当执行授权接触。v企业可以根据业务特点及成本效益原则选用计算机系统和网络技
8、术实现对存货的管理和控制，但应注意计算机系统的有效性、可靠性和安全性，并制定防范意外事项的有效措施。v 2请购与采购控制 企业应当建立存货采购申请管理制度，明确请购相关部门或人员的职责权限及相应的请购程序。 企业自行生产的产成品应当按照成本费用有关规定，合理计算产品成本。 企业应当根据仓储计划、资金筹措计划、生产计划、销售计划等制定采购计划，对存货的采购实行预算管理，合理确定材料、在产品、产成品等存货的比例。 企业应当指定专人逐日根据各种材料的采购间隔期和当日材料的库存量，分析确定应采购的日期和数量，或者通过计算机管理系统重新预测材料需要量以及重新计算安全存货水平和经济采购批量，据此进行再订购
9、，尽可能降低库存或实现零库存。 企业确定采购时点、采购批量时，应当考虑企业需求、市场状况、行业特征、实际情况等因素。 企业应当对采购环节建立完善的管理制度，确保采购过程的透明化。企业应根据预算或采购计划办理采购手续，预算或计划外采购需经严格审批。 企业应当根据预算有关规定，结合本系统的业务特点编制存货年度、季度和月份的采购、生产、存储、销售预算，并按照预算对实际执行情况予以考核。 3验收与保管控制v外购存货入库前一般应经过下列验收程序：(1)检查订货合同协议、入库通知单、供货企业提供的材质证明、合格证、运单、提货通知单等原始单据与待检验货物之间是否相符。(2)对拟入库存货的交货期进行检验，确定
10、外购货物的实际交货期与订购单中的交货期是否一致。(3)对待验货物进行数量复核和质量检验，必要时可聘请外部专家协助进行。 (4)对验收后数量相符、质量合格的货物办理相关入库手续，对经验收不符合要求的货物，应及时办理退货、换货或索赔。(5)对不经仓储直接投入生产或使用的存货，应当采取适当的方法进行检验。v 拟入库的自制存货，生产部门应组织专人对其进行检验，只有检验合格的产成品才可以作为存货办理入库手续。由生产车间发出至客户、实物不入库的产成品，以及采购后实物不入库而直接发至使用现场的外购存货，应当采取适当方法办理出、入库手续。v 企业应当建立存货保管制度，仓储部门应当定期对存货进行检查，加强存货的
11、日常保管工作。因业务需要分设仓库的情形，应当对不同仓库之间的存货流动办理出入库手续；应当按仓储物资所要求的储存条件储存，并建立和健全防火、防潮、防鼠、防盗和防变质等措施；贵重物品、生产用关键备件、精密仪器和危险品的仓储，应当实行严格审批制度；企业应当重视生产现场的材料、低值易耗品、半成品等物资的管理控制，防止浪费、被盗和流失。v存货管理部门对入库的存货应当建立存货明细账，详细登记存货类别、编号、名称、规格型号、数量、计量单位等内容，并定期与财会部门就存货品种、数量、金额等进行核对。入库记录不得随意修改。如确需修改入库记录，应当经授权批准。v 对于已售商品退货的入库，仓储部门应根据销售部门填写的
12、产品退货凭证办理入库手续，经批准后，对拟人库的商品进行验收。因产品质量问题发生的退货，应分清责任，妥善处理。对于劣质产品，可以选择修复、报废等措施。v 企业应当根据自身的生产经营特点制定仓储的总体计划，并考虑工厂布局、工艺流程、设备摆放等因素，相应制定人员分工、实物流动、信息传递等具体管理制度。v 存货的存放和管理应指定专人负责并进行分类编目，严格限制其他无关人员接触存货，入库存货应及时记入收发存登记簿或存货卡片，并详细标明存放地点。v 存货采购应当按照国家统一的会计准则制度的规定进行初始计量，正确核算存货采购成本。4领用与发出控制v 企业应当建立严格的存货领用流程和制度。企业生产部门、基建部
13、门领用材料，应当持有生产管理部门及其他相关部门核准的领料单。超出存货领料限额的，应当经过特别授权。v企业应当建立严格的存货发出流程和制度。存货的发出需要经过相关部门批准，大批商品、贵重商品或危险品的发出应当得到特别授权。仓库应当根据经审批的销售通知单发出货物，并定期将发货记录同销售部门和财会部门核对。存货发出的责任人应当及时核对有关票据凭证，财会部门应当针对存货种类繁多、存放地点复杂、出入库发生频率高等特点，加强与仓储部门的账实核对工作。企业应当制定并选择适当的存货盘点制度，明确盘点范围、方法、人员，企业应当制定详细的盘点计划，合理安排人员、有序摆放存货、保持盘点记录的完整，及时处理盘盈、盘亏
14、。对于特殊存货，可以聘请专家采用特定方法进行盘点。 存货盘点应当及时编制盘点表，盘盈、盘亏情况要分析原因，提出处理意见，经相关部门批准后，在期末结账前处理完毕。v仓储部门应通过盘点、清查、检查等方式全面掌握存货的状况，及时发现存货的残、次、冷、背等情况。仓储部门对残、次、冷、背存货的处置，应当选择有效的处理方式，并经相关部门审批后作出相应的处置。v 存货的会计处理，应当符合国家统一的会计准则制度的规定。企业应当根据存货的特点及企业内部存货流转的管理方式，确定存货计价方法，防止通过人为调节存货计价方法操纵当期损益。计价方法一经确定，未经批准，不得随意变更。 v 仓储部门与财会部门应结合盘点结果对
15、存货进行库龄分析，确定是否需要计提存货跌价准备。经相关部门审批后，方可进行会计处理，并附有关书面记录材料。 第三节第三节 固定资产管理的风险及固定资产管理的风险及内部控制环节内部控制环节一、固定资产管理的风险固定资产,是指产品生产过程中用来改变或者影响劳动对象的劳动资料，是固定资本的实物形态。固定资产在生产过程中可以长期发挥作用及保持原有的实物形态，但其价值则随着企业生产经营活动而逐渐地转移到产品成本或当期损益中，并构成产品价值或当期损益的组成部分。固定资产一般是单位价值较高的物质资料，在我国的会计制度中，固定资产通常是指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有
16、关的设备、器具和工具等。v固定资产业务包括固定资产的投资计划、资本预算、资产验收、资产计价、计提折旧、报废清理等环节。企业固定资产业务的具体环节为：1编制投资计划。企业根据未来生产能力发展的实际要求和资源条件，对固定资产建设或改造进行可行性研究，编制投资计划。2资本预算。它是对企业生产设备、房屋建筑及其他设备扩建、改良、更新、重制的投资计划。其目的是预算未来一段时间内在设备和财产方面的支出，确定支出限额，并作为财务预算的投资支出，决定现金需要量。资本预算须经企业最高管理当局批准。3资产验收。根据固定资产性质和企业自身能力，采取委托或自营形式，购买、建筑安装固定资产。如企业采取委托形式购建固定资
17、产，还需进行招投标，择优选择施工单位。对每一次交付使用的固定资产，组织施工、建设部门共同验收，验收合格后办理固定资产验收移交手续。4资产计价。根据财务有关规定，确定固定资产原始价值、类别、使用年限、折旧率等，并登记固定资产卡片。5定期计提固定资产折旧。6资产报废清理。v企业应重点关注下列固定资产管理风险：1固定资产业务违反国家法律法规，可能受到处罚而导致的经济损失和信誉损失。如，固定资产折旧、转让等业务违反国家有关部门的相关规定而受到处罚。2固定资产管理由于职责分工和权限范围规定不明确，或未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致的资产损失。如，由于固定资产管理业务流程设计不
18、合理或控制不当，可能导致原始凭证和产权证明遗失，造成产权不清或对资产所有权的丧失。3固定资产购买、建造、处置决策失误，可能造成企业资产损失或资源浪费。 4固定资产使用、维护不当和管理不善，可能造成企业资产使用效率低下或资产损失。5固定资产会计处理和相关信息不合法、不真实、不完整，可能导致企业资产账实不符或资产损失。如，由于固定资产保管不当或记录混乱，造成固定资产账实不符；固定资产发生了减值但没有及时进行账务处理，使其账面价值被高估等，均会造成成本、费用失真或资产损失。二、固定资产管理的内部控制环节 1职责分工与授权批准v 企业应当建立固定资产业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确
19、保办理固定资产业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。固定资产业务不相容岗位至少包括：(1)固定资产投资预算的编制与审批。(2)固定资产投资预算的审批与执行。(3)固定资产采购、验收与款项支付。(4)固定资产投保的申请与审批。(5)固定资产处置的审批与执行。(5)固定资产取得与处置业务的执行与相关会计记录。v企业应当配备合格的人员办理固定资产业务。企业应当对固定资产业务建立严格的授权批准制度，明确授权批准的方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。严禁未经授权的机构或人员办理固定资产业务。v审批人应当根据固定资产业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审
20、批权限。经办人在职责范围内，按照审批人的批准意见办理固定资产业务。对于审批人超越授权范围审批的固定资产业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向上级部门报告。v 企业应当制定固定资产业务流程，明确固定资产投资预算编制、取得与验收、使用与维护、处置等环节的控制要求，并设置相应的记录或凭证，如实记载各环节业务的开展情况，及时传递相关信息，确保固定资产业务全过程得到有效控制。2取得与验收控制v企业应当建立固定资产预算管理制度。企业应当根据固定资产的使用情况、生产经营发展目标等因素拟定固定资产投资项目，对项目可行性进行研究、分析，编制固定资产投资预算，并按规定程序审批，确保固定资产投资决策科学合理。对于重大
21、的固定资产投资项目，应当考虑聘请独立的中介机构或专业人士进行可行性研究与评价，并由企业实行集体决策和审批，防止因决策失误而给企业造成严重损失。 企业应当严格执行固定资产投资预算。对于预算内固定资产投资项目，有关部门应严格按照预算执行进度办理相关手续；对于超预算或预算外固定资产投资项目，应由固定资产相关责任部门提出申请，经审批后再办理相关手续。v企业对于外购的固定资产应当建立请购与审批制度，明确请购部门(或人员)和审批部门(或人员)的职责权限及相应的请购与审批程序。v固定资产采购过程应当规范、透明。对于一般固定资产采购，应由采购部门充分了解和掌握供应商情况，采取比质比价的办法确定供应商；对于重大
22、的固定资产采购，应采取招标方式进行。v 企业应当按照国家统一的会计准则制度的规定，区分融资租赁和经营租赁，并根据风险、报酬转移情况，明确固定资产租赁业务的审批和控制程序。v企业应当建立严格的固定资产交付使用验收制度，确保固定资产数量、质量等符合使用要求。固定资产交付使用的验收工作由固定资产管理部门、使用部门及相关部门共同实施。v 企业外购固定资产，应当根据合同协议、供应商发货单等对所购固定资产的品种、规格、数量、质量、技术要求及其他内容进行验收，出具验收单或验收报告。验收合格后方可投入使用。3使用与维护控制v企业应加强固定资产的日常管理工作，授权具体部门或人员负责固定资产的日常使用与维修管理，
23、保证固定资产的安全与完整。企业应当定期或不定期检查固定资产明细及标签，确保具备足够详细的信息，以便固定资产的有效识别与盘点。v固定资产移动应当得到授权。v企业应根据国家及行业有关要求和自身经营管理的需要，确定固定资产分类标准和管理要求，并制定和实施固定资产目录制度。v企业应依据国家有关规定，结合企业实际，确定计提折旧的固定资产范围、折旧方法、折旧年限、净残值率等折旧政策。折旧政策一经确定，不得随意变更。确需变更的，应当按照规定程序审批。v企业应当建立固定资产的维修、保养制度，保证固定资产的正常运行，提高固定资产的使用效率。固定资产使用部门负责固定资产日常维修、保养，定期检查，及时消除风险。v固
24、定资产大修理应由固定资产使用部门提出申请，按规定程序报批后安排修理。v固定资产技术改造应组织相关部门进行可行性论证，审批通过后予以实施。v企业应当根据固定资产的性质和特点，确定固定资产投保范围和政策。投保范围和政策应足以应对固定资产因各种原因发生损失的风险。v企业应当严格执行固定资产投保范围和政策，对应投保的固定资产项目按规定程序进行审批，办理投保手续。对于重大固定资产项目的投保，应当考虑采取招标方式确定保险公司。已投保的固定资产发生损失的，应当及时办理相关的索赔手续。v企业应当定期对固定资产进行盘点。盘点前，固定资产管理部门、使用部门和财会部门应当进行固定资产账簿记录的核对，保证账账相符。企
25、业应组成固定资产盘点小组对固定资产进行盘点，根据盘点结果填写固定资产盘点表，并与账簿记录核对，对固定资产的盘盈、盘亏，编制固定资产盘盈、盘亏表。固定资产发生盘盈、盘亏，应由固定资产使用部门和管理部门逐笔查明原因，共同编制盘盈、盘亏处理意见，经企业授权部门或人员批准后由财会部门及时调整有关账簿记录，使其反映固定资产的实际情况。v企业应至少在每年年末由固定资产管理部门和财会部门对固定资产进行检查、分析。检查分析包括定期核对固定资产明细账与总账，并对差异及时分析与调整。v固定资产存在可能发生减值迹象的，应当计算其可收回金额；可收回金额低于账面价值的，应当按照国家统一的会计准则制度的规定计提减值准备、
26、确认减值损失。v对于未使用、不需用或使用不当的固定资产，固定资产管理部门和使用部门应当及时提出处理措施，报企业授权部门或人员批准后实施。对封存的固定资产，应指定专人负责日常管理，定期检查，确保资产的安全、完整。 4处置与转移控制v 企业应当建立固定资产处置的相关制度，确定固定资产处置的范围、标准、程序和审批权限。v 企业应区分固定资产不同的处置方式，采取相应控制措施。v 对使用期满、正常报废的固定资产，应由固定资产使用部门或管理部门填制固定资产报废单，经企业授权部门或人员批准后对该固定资产进行报废清理。v 对使用期限未满、非正常报废的固定资产，应由固定资产使用部门提出报废申请，注明报废理由、估
27、计清理费用和可回收残值、预计出售价值等。企业应组织有关部门进行技术鉴定，按规定程序审批后进行报废清理。v 对拟出售或投资转出的固定资产，应由有关部门或人员提出处置申请，列明该项固定资产的原价、已提折旧、预计使用年限、已使用年限、预计出售价格或转让价格等，报经企业授权部门或人员批准后予以出售或转让。v固定资产的处置应由独立于固定资产管理部门和使用部门的其他部门或人员办理。固定资产处置价格应报经企业授权部门或人员审批后确定。对于重大的固定资产处置，应当考虑聘请具有资质的中介机构进行资产评估。对于重大固定资产的处置，应当采取集体合议审批制度，并建立集体审批记录机制。v固定资产处置涉及产权变更的，应及
28、时办理产权变更手续。v企业出租、出借固定资产，应由固定资产管理部门会同财会部门按规定报经批准后予以办理，并签订合同协议，对固定资产出租、出借期间所发生的维护保养、税负责任、租金、归还期限等相关事项予以约定。v对固定资产处置及出租、出借收入和发生的相关费用，应及时入账，保持完整的记录。v企业对于固定资产的内部调拨，应填制固定资产内部调拨单，明确固定资产调拨时间、调拨地点、编号、名称、规格、型号等，经有关负责人审批通过后，及时办理调拨手续。v固定资产调拨的价值应当由企业财会部门审核批准。v企业自行建造的固定资产，应由制造部门、固定资产管理部门、使用部门共同填制固定资产移交使用验收单，验收合格后移交
29、使用部门投入使用。v企业对投资者投入、接受捐赠、债务重组、企业合并、非货币性资产交换、企业无偿划拨转入以及其他方式取得的固定资产均应办理相应的验收手续。v企业对经营租赁、借用、代管的固定资产应设立登记簿记录备查，避免与本企业财产混淆，并应及时归还。v对验收合格的固定资产应及时办理入库、编号、建卡、调配等手续。v 企业财会部门应当按照国家统一的会计准则制度的规定，及时确认固定资产的购买或建造成本。对需要办理产权登记手续的固定资产，企业应及时到相关部门办理。增减固定资产常见舞弊 v1 1、 购入固定资产质次价高，采购人员捞取回扣购入固定资产质次价高，采购人员捞取回扣企业采购人员为了捞取回扣，与卖方
30、合谋，购买质次价高的物品，造成企业不当损失。如：某企业采购为单位采购电脑10台，该配置电脑市场价为6000元，销货方以盈利为目的，同意给购货方回扣6%，而故意抬高价格，每台6500元购货方同意成交。单位付款65000元，采购人员得3900元回扣，装入自己腰包。v2 2、 固定资产运杂费，掺入了旅游参观费固定资产运杂费，掺入了旅游参观费固定资产的原值包括买价、包装费、保险费、运输费、安装成本和缴纳的税金。有的企业将不属于构成固定资产价值的支出也记入了固定资产的价值，虚增了固定资产价值。如：企业购买吉达汽车一部23万元，计价时将请客送礼、游山、玩水的费用全部计入固定资产运杂费，加大了费用开支。v3
31、 3、 运杂费用张冠李戴，人为调节安装成本运杂费用张冠李戴，人为调节安装成本购入需要安装的固定资产，应将固定资产的买价、运杂费、安装费等都先计入在建工程，当设备安装完毕交付使用时，计入固定资产价值。将不需安装的固定资产发生的运杂费列入需要安装的固定资产的安装成本中，从而人为调节了固定资产的价值。如：某机械厂购了一部货车价值150000元，运杂费3000元。同时该厂又外购机床壹台，价值100,000元，运杂费2000元。该机床需要安装。但某机械厂实行运输队另行结算。企业为了照顾运输队的利益，将汽车运杂费计入生产设备安装成本，使外购原来102,000元变成105,000元，人为调整了外购机床与货车
32、的原价。v4 4、 接受贿赂，虚计固定资产重估价值接受贿赂，虚计固定资产重估价值其他单位投入的固定资产，应按合同、协议约定的价值或经评估确认的价值计价，由于企业或投资单位有关人员接受贿赂，私下商定有意抬高或降低固定资产的价值。如：A、B公司合作成立C公司，B公司接受贿赂同意虚开发票进行并未存在的实物投资，同时接受A公司投入已使用帐面原值200,000元，已提折旧15000元，净值135,000元的固定资产，以150,000元重估价值作为投资的资本金。v5 5、 固定资产出租收入，虚挂往来帐固定资产出租收入，虚挂往来帐固定资产出租收入属于租赁性质的劳务收入，应通过“其他业务收入”科目核算，发生对
33、应的成本费用应在“其他业务支出”科目中核算，有的企业为了挪用固定资产出租收入，将收入直接记入“其他应付款”科目，而分期挂帐。如：企业出租房屋收入200,000元，应计入其他业务收入，但企业却挂了其他应付款科目。将全年计提的固定资产折旧80,000元和发生的其他费用18,000元全部计入管理费用。而不通过其他业务支出核算。使企业应交纳的房产税、营业税及附加税全部逃交，进而也影响了当年利润和应纳所得税。 v6 6、 固定资产高价收入，存入小金库固定资产高价收入，存入小金库财务制度规定报废固定资产的残料价值和变价收入应冲减清理支出，企业为将报废的固定资产的变价收入挪作他用，收回的款项存入了企业的“小
34、金库”。如：某工厂经有关部门批准，报废了壹台设备，出售收回价款50000元，应冲减清理支出。企业为了为职工谋取福利，将收入作为小金库以个人名义存入银行。v7 7、 清理固定资产净收益，不按营业外收入记帐清理固定资产净收益，不按营业外收入记帐财务制度规定，处理固定资产收回的价款，应冲减固定资产清理支出，将净收益作为营业外收入处理。企业经营效益好，为了控制利润，便将固定资产净收入仍挂在固定资产清理帐中，并结转下年再处理。如：某工厂售出一个已用机床，原值50000元，已提折旧20000元，销售收入60000元，净收入30000元。本应记入营业外收入，但企业为了调整利润将30000元挂在“固定资产清理
35、”帐户，并结转下年。这种作假形式直接影响着所得税补交和盈余公积的提取。v8 8、 转移工程借款利息、调节当年损益转移工程借款利息、调节当年损益企业工程借款利息，在办理竣工结算前应计入工程成本“在建工程”，结算后计入“财务费用”。但企业为了调节利润，将应计入在建固定资产造价的费用，在未办理竣工结算之前计入当年“财务费用”。如：企业于92年4月贷款300000元用于购买工程设备，年利率5%，期限3年，每年计息一次，该设备安装工程预计两年内投产完成。1994年4月安装完毕并办理交付使用手续发现该企业故意将在两年内每年发生的利息300,0005%=15000元都记入财务费用，虚增费用，虚减利润，导致单
36、位少交税金，进而也少提了盈余公积。v9 9、 在建工程试运转收入，不冲减在建工程成本在建工程试运转收入，不冲减在建工程成本企业在建工程在试运转过程中所取得的收入扣除税金后应冲减在建工程成本。但企业为了调整利润，便转移收入，在“其他应付款”中加以挂帐如：企业在试运转过程中发生各种费用为20000元，在运转过程中取得的收入为30000元，企业故意将收入在“其他应付款”科目直接挂帐，并在年终结转到下年度挂帐。v1010、融资租入的财务费用，计入固定资产价值、融资租入的财务费用，计入固定资产价值企业财务制度规定，融资租入的固定资产的价值包括按照租赁协议或者合同确定的固定资产价款和运输费、保险费、安装调
37、试费等。不包含融资应计入“财务费用”的帐户的各项支出。有的企业面对金融机构，为了增加利润，便将应计入“财务费用”帐户的各项支出，计入融资租入固定资产的价值中。如：企业经营效益不好，融资租入了整套设备，采用分期付款方式。在支付的融资租赁费中包含按租赁合同或协议的确定的固定资产价值再加上运输途中运输费，保险费和安装调试费等。但租赁手续费和设备交付使用后的利息支出共计9万元记入了融资租入固定资产的原价中，导致费用减少，利润增加。使企业保持盈利，只有盈利才能保证企业在金融机构的信誉。v1111、无偿转让旧设备，清理损失列损益、无偿转让旧设备，清理损失列损益企业进行设备更新，将淘汰的旧设备无偿转入自办企
38、业并将发生的清理损失金额列入当年损益。如：企业将旧设备转入自办企业，原价500,000元，已提折旧200,000元，企业为了减少利润故意将原值直接记入“固定资产清理”帐户。v1212、固定资产盈亏，不作帐务处理、固定资产盈亏，不作帐务处理企业为了调节利润，对固定资产的盘盈、盘亏不作帐务处理。如：企业经济效益不佳，为了调高利润，盘亏的固定资产不作帐务处理，少记了“营业外支出”，从而提高当期利润。v1313、随意改高折旧方法，调节折旧计提数额、随意改高折旧方法，调节折旧计提数额企业固定资产折旧方法一般采用平均年限法。经有关部门批准，可采用“年数总和法”和“双倍余额递法”等快速折旧法。但企业为了随意
39、调整成本利润，便随意改变公司使用固定资产的折旧方法。如：某企业1999年1月份购入某项固定资产，原值150,000元，12月已提折旧15,000元到了第三年未经财政部门批准，企业改用双倍余额递减法计提折旧，多提折旧150,000元。v1414、随意改变折旧率，调节成本利润、随意改变折旧率，调节成本利润固定资产折旧率一经确定，将不能随意改变。但企业为了调节某年度的利润随意变更固定资产折旧率，多计或少提折旧。如：企业为了贷款需要有所盈余，企业便未经主管财政部门批准擅自降低折旧率，由原来折旧率8%改为5%，少提折旧120000元，虚增利润使得企业有些微利。v1515、增加固定资产，不提折旧、增加固定
40、资产，不提折旧财务制度规定：当年增加的固定资产在下月初开始计提折旧。有的企业为了调增利润，将应计提的折旧有意漏提。如：某在建工程完工后，已交付使用，应及时办理竣工决算，从交付使用的下月初起计提折旧，但企业为了调增利润，有意漏提折旧，在职工宿舍5月份交付使用，但在年底办理竣工决算，少计了6个月的折旧。v1616、未用固定资产（除房屋、建筑物外）提取折旧、未用固定资产（除房屋、建筑物外）提取折旧按财务制度规定，对除房屋、建筑物外的专用固定资产不计提取折旧，但企业为了调节利润，对未使用的除房屋、建筑物外的固定资产也计提折旧。如：某企业购机器设备原值为400,000元，年折旧率5%。当年购入价值50,
41、000元的设备虽未使用，为了调增费用，即按该折旧率多计提折旧2500元。v1717、停用的固定资产，当月不计提折旧、停用的固定资产，当月不计提折旧企业为了虚增盈利，压缩成本费用的支出，对当月停用或减少的固定资产，不计提折旧。如：企业为了报表上稍有盈余，对当月内停用的机器不计提折旧，从而盈利50,000元。v1818、当月不应计提的，当月计提折旧、当月不应计提的，当月计提折旧企业为了调节成本、利润，常常违规对固定资产进行折旧，如：月份新增折固定资产本应下月初计提折旧，而当月计提折旧，提前报废的固定资产报废后不再计提折旧，而仍在计提，逾龄固定资产有效期满不再计提折旧，仍在计提。如：企业为了降低利润
42、，当3月份投入使用的固定资产当月计提折旧13万元。v1919、变卖固定资产，仍旧提取折旧、变卖固定资产，仍旧提取折旧企业5月份将不需用设备卖掉，卖掉后又提了12个月的折旧35000元，虚增成本，虚减利润。v2020、在建工程提前报决算，多提折旧、在建工程提前报决算，多提折旧企业为了控制当年利润实现数额，采用在建工程提前报决算，提前转入固定资产，提前计提固定资产折旧，以虚增费用减少利润。如：某房地产公司下属企业，在建工程尚未完工，利用提前报决算的方法，多提折旧50,000元，提高成本，降低了利润，在上交利润时截留了50,000元利润。第四节第四节 无形资产管理的风险及内部无形资产管理的风险及内部
43、控制环节控制环节 一、 无形资产管理的风险v无形资产业务违反国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失。v 2无形资产业务未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致损失。v 3无形资产购置、使用和管理不当，可能导致经济损失或权益损失。 v4无形资产的会计处理和相关信息不合法、不真实、不完整，可能导致企业资产账实不符或资产损失。 无形资产核算过程中应该注意的问题 v（1）无形资产所有权和使用权处理不当而做假 。无形资产的所有权是企业在法律规定范围内对无形资产所享有的占有、使用、收益、处置的权力。无形资产的使用权是按照企业无形资产的用途和性能加以利用，以满足生产经营的需要
44、。 将只有使用权的无形资产作为有所有权的无形资产入账，从而增大无形资产摊销，减少利润，进而减少所得税的上缴。 v（2）无形资产增加不真实，不合规 。企业增加的无形资产有的没有合法的文件证明，有的已超出了法定有效期。 v（3）无形资产计价不正确 。购入的无形资产，按照实际支付的价款计价。不正确的无形资产计价行为包括：企业明知计价不合法、不合理，故意将无形资产计价过高或过低；未经法定手续进行评估或确认，随便计价，没有企业合并或接受其他单位商誉投资时，就对商誉作价入账。 v（4）对无形资产摊销期限不符合规定 ，摊销金额不正确。无形资产是一项特殊资产，它可使企业长期受益，因而企业从开始使用之日起，按照
45、国家法律法规、协议或企业申请书的规定期限及有效使用期平均摊入管理费用。 在实际工作中，企业存在对无形资产摊销的作假方式，如摊销期限随意变动来调节管理费用，多摊或少摊无形资产，人为调节财务成果的高低。 为了随时调节利润，企业通过随时调整无形资产使用年限来调整金额，是否达到合情合理来虚调费用。 v（5）违造无形资产增加的虚假证明 。如，违造专利权证书，商标注册书，无形资产办理必要的产权转让手续的虚假证明。 v（6）企业将转让收入记入“营业外收入”，偷逃“营业税” 。如，企业将转让的无形资产收入10万元，本应记入“其他业务收入”，而企业故将“其他业务收入”记入“营业外收入”。“其他业务收入”科目应交
46、营业税为105%=5000元，故企业逃避营业税5000元。 v（7）虚增商誉，增大费用 。商誉的作价入账只是在企业合并的情况下发生的，而企业在正常的经营期内，擅自将商誉作价入账，多摊费用、降低利润。 v（8）出售无形资产，不作帐 。出售无形资产，无形资产所有权应随着无形资产的出售而消失，账面应转销“无形资产”的成本价值。但企业为了增加本公司的费用，以达到降低利润的目的。隐匿出售证据，对出售的“无形资产”不进行帐务处理。二、无形资产管理的内部控制环节1职责分工与授权批准v企业应当建立无形资产业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理无形资产业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。同
47、一部门或个人不得办理无形资产业务的全过程。无形资产业务不相容岗位至少包括：(1)无形资产投资预算的编制与审批。 (2)无形资产投资预算的审批与执行。(3)无形资产取得、验收与款项支付。(4)无形资产处置的审批与执行。(5)无形资产取得与处置业务的执行与相关会计记录。(6)无形资产的使用、保管与会计处理。v企业应当对无形资产业务建立严格的授权批准制度明确授权批准的方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。严禁未经授权的机构或人员办理无形资产业务。 审批人应当根据无形资产业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。 经办人在职责范围内，按照审批人的批
48、准意见办理无形资产业务。对于审批人超越授权范围审批的无形资产业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向上级部门报告。2取得与验收控制v企业应当建立无形资产预算管理制度。企业根据无形资产的使用效果、生产经营发展目标等因素拟定无形资产投资项目，对项目可行性进行研究、分析，编制无形资产投资预算，并按规定程序审批，确保无形资产投资决策科学合理。v对于重大的无形资产投资项目，应当考虑聘请独立的中介机构或专业人士进行可行性研究与评价，并由企业实行集体决策和审批，防止因决策失误而给企业造成严重损失。v企业应当严格执行无形资产投资预算。对于预算内无形资产投资项目，有关部门应严格按照预算执行进度办理相关手续；对于超预
49、算或预算外无形资产投资项目，应由无形资产相关责任部门提出申请，经审批后再办理相关手续。 v企业对于外购的无形资产应当建立请购与审批制度，明确请购部门(或人员)和审批部门(或人员)的职责权限及相应的请购与审批程序。 v无形资产采购过程应当规范、透明。对于一般无形资产采购，应由采购部门充分了解和掌握产品及供应商情况，采取比质比价的办法确定供应商；对于重大的无形资产采购，应采取招标方式进行；对于非专有技术等具有非公开性的无形资产，还应注意采购过程中的保密保全措施。 v无形资产采购合同协议的签订应遵循企业合同协议管理内部控制的相关规定。v 企业应当建立严格的无形资产交付使用验收制度，确保无形资产符合使
50、用要求。无形资产交付使用的验收工作由无形资产管理部门、使用部门及相关部门共同实施。v 企业外购无形资产，必须取得无形资产所有权的有效证明文件，仔细审核有关合同协议等法律文件，必要时应听取专业人员或法律顾问的意见。v 企业自行开发的无形资产，应由研发部门、无形资产管理部门、使用部门共同填制无形资产移交使用验收单，移交使用部门使用。v 企业购入或者以支付土地出让金方式取得的土地使用权，必须取得土地使用权的有效证明文件。除已经确认为投资性房地产外，在尚未开发或建造自用项目前，企业应当根据合同协议、土地使用权证办理无形资产的验收手续。v 企业对投资者投人、接受捐赠、债务重组、政府补助、企业合并、非货币