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1、(本科）财务会计学（第三版）-第11章 收益的确定与每股收益的计算教学ppt课件第十一章第十一章收益的确定与每股收益的计算收益的确定与每股收益的计算财财 务务 会会 计计 学学 （ 2014 2014年年7 7月月 第三版）第三版） 主编：林钟高 顾远 戴新民2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社2学习目标学习目标 通过本章学习，应达到以下目标：通过本章学习，应达到以下目标：在知识方面，在知识方面，了了解收益的概念和确定的基本方法，掌握销售商品收入、解收益的概念和确定的基本方法，掌握销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入以及建造合同收入提供劳务收入、让渡资产使用权收入以及建造
2、合同收入的确认标准和计量方法，明确收入、费用、利得和损失的确认标准和计量方法，明确收入、费用、利得和损失、利润的基本内容，每股收益和其他综合收益的内涵以、利润的基本内容，每股收益和其他综合收益的内涵以及利润分配的程序；及利润分配的程序；在技能方面，在技能方面，掌握各种收入、费用掌握各种收入、费用、利得、损失、本年利润以及利润分配的会计处理方法、利得、损失、本年利润以及利润分配的会计处理方法和每股收益的计算方法；和每股收益的计算方法；在能力方面，在能力方面，正确运用有关收正确运用有关收益确认和计量的会计准则，联系企业发生的各种相关业益确认和计量的会计准则，联系企业发生的各种相关业务进行分析和处理
3、，提供有助于决策的会计信息。务进行分析和处理，提供有助于决策的会计信息。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社3本章主要内容 第一节第一节 收益概述收益概述 第二节第二节 收入收入 第三节第三节 费用费用 第四节第四节 利得和损失利得和损失 第五节第五节 利润及利润分配利润及利润分配 第六节第六节 每股收益的计算每股收益的计算2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社42022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社5第一节第一节 收益概述收益概述 一、收益的概念一、收益的概念 收益有经济收益和会计收益之分。收益有经济收益和会计收益之分。 （一）经济收益（一）经济收益 亚当亚当
4、斯密的定义；斯密的定义； 欧文欧文费雪的定义；费雪的定义； 希克斯的定义；希克斯的定义； 经济收益经济收益概念以实物资本保全概念为基础，它强概念以实物资本保全概念为基础，它强调收益是企业所有财富的增加，是在实物资本得到调收益是企业所有财富的增加，是在实物资本得到保持的前提下，企业本期可以消费的最大金额，它保持的前提下，企业本期可以消费的最大金额，它以现行成本（实际生产能力）为计量属性；以现行成本（实际生产能力）为计量属性；既考虑既考虑交易对收益的影响，也考虑非交易对收益的影响；交易对收益的影响，也考虑非交易对收益的影响；既包括营业所得，也包括意外收获和其他活动所得既包括营业所得，也包括意外收获
5、和其他活动所得；既包括已实现收益，也包括未实现收益。；既包括已实现收益，也包括未实现收益。 经济收益概念使收益表反映企业的所有收益，为经济收益概念使收益表反映企业的所有收益，为信息使用者提供决策有用的信息。信息使用者提供决策有用的信息。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社6 （二）会计收益（二）会计收益 传统的会计收益传统的会计收益是指企业在本期已实现的收入与其是指企业在本期已实现的收入与其相关的历史成本之间的差额相关的历史成本之间的差额；以会计分期、币值稳定和以会计分期、币值稳定和权责发生制为基础；强调收益必须与交易相联系；遵循权责发生制为基础；强调收益必须与交易相联系；遵循收入
6、实现原则和费用配比原则，并以历史成本为计量属收入实现原则和费用配比原则，并以历史成本为计量属性，适当运用稳健原则。因此，性，适当运用稳健原则。因此， 传统会计收益概念下确定的收益额比较客观、可核传统会计收益概念下确定的收益额比较客观、可核查，有利于反映企业受托责任的履行情况查，有利于反映企业受托责任的履行情况。 但传统会计收益的诸多缺陷，使得财务报表越来越但传统会计收益的诸多缺陷，使得财务报表越来越不能反映企业真实的财务状况和经营成果，给会计信息不能反映企业真实的财务状况和经营成果，给会计信息使用者的经济决策带来了严重影响。使用者的经济决策带来了严重影响。2022-5-21财务会计学 东北财经
7、大学出版社7 扩展会计收益扩展会计收益概念以财务资本保全概念为依据概念以财务资本保全概念为依据，但允许有适当的灵活性，它既考虑了经济收益概，但允许有适当的灵活性，它既考虑了经济收益概念所强调的念所强调的“真实真实”收益，又注意到收益项目在计收益，又注意到收益项目在计量方面的可操作性量方面的可操作性。 美国美国FASBFASB提出了提出了“综合收益综合收益”的概念，并把它的概念，并把它作为财务报表的作为财务报表的1010个要素之一，它认为，收益是企个要素之一，它认为，收益是企业在报告期内，从业主以外的交易以及其他事项和业在报告期内，从业主以外的交易以及其他事项和情况所产生的权益变动，包括报告期内
8、除业主投资情况所产生的权益变动，包括报告期内除业主投资和派给业主款外一切权益上的变动。和派给业主款外一切权益上的变动。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社8 二、收益确定的方法二、收益确定的方法 资产负债表法（基于资本保全观）资产负债表法（基于资本保全观）： 某一期间的收益某一期间的收益 = = 期末净资产期末净资产 - - 期初净资产期初净资产 - - 所所有者本期投入有者本期投入 + + 分派给所有者的股利等分派给所有者的股利等 利润表法（基于交易观）：利润表法（基于交易观）： 收益收益是是企业一定期间实际发生的经济业务（所发生企业一定期间实际发生的经济业务（所发生的交易或其他
9、事项）的收入和为赚取收入而发生的的交易或其他事项）的收入和为赚取收入而发生的费用、成本以及营业外收支之间的差额费用、成本以及营业外收支之间的差额2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社9 对于收益的确认，是只反映企业经营活动带来的收对于收益的确认，是只反映企业经营活动带来的收益，还是应同时包括客观经济条件变化的影响，存益，还是应同时包括客观经济条件变化的影响，存在着两种不同的收益观在着两种不同的收益观 本期经营收益观本期经营收益观和和全面收益观全面收益观 目前国际上一般赞同全面收益观，要求将企业的全目前国际上一般赞同全面收益观，要求将企业的全部收益列入企业的利润表部收益列入企业的利润表
10、； 关注关注我国财政部我国财政部20092009年年6 6月印发的企业会计准则月印发的企业会计准则解释第解释第3 3号（财会号（财会2009820098号）中第七条对利润表号）中第七条对利润表的列报内容与方式所做出的调整的列报内容与方式所做出的调整。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社102022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社11第二节第二节 收收 入入 一、收入的含义和特征一、收入的含义和特征 广义收入；广义收入； 狭义收入，是指企业在日常活动中形成的、狭义收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无
11、关的经济利益的总流入本无关的经济利益的总流入 强调对所有者强调对所有者权益的影响权益的影响2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社12 特征：特征：（一）企业日常活动形成的经济利益流入（一）企业日常活动形成的经济利益流入 （二）可能表现为资产的增加或负债的减少，（二）可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之或者二者兼而有之 （三）收入必然导致所有者权益的增加（三）收入必然导致所有者权益的增加（四）收入不包括所有者向企业投入资本导致（四）收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入的经济利益流入 2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社13收入的分类收入的分类（一）
12、收入按交易性质的分类（一）收入按交易性质的分类（二）按在经营业务中所占比重的分类（二）按在经营业务中所占比重的分类销售商品收入销售商品收入 提供劳务收入提供劳务收入 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入 主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社14二、收入的确认与计量二、收入的确认与计量 所谓收入的确认，是指收入应于何时入账并所谓收入的确认，是指收入应于何时入账并列示于利润表之中列示于利润表之中 所谓收入的计量，是指收入应按多大金额入所谓收入的计量，是指收入应按多大金额入账并列示于利润表之中账并列示于利润表之中 收入的确认和计量应根据
13、不同性质的收入分收入的确认和计量应根据不同性质的收入分别进行别进行 2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社15（一）销售商品收入的确认与计量（一）销售商品收入的确认与计量 1 1、销售商品收入的确认条件、销售商品收入的确认条件 同时满足下列条件：同时满足下列条件： （1 1）企业已将商品所有权上的主要风险）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方和报酬转移给购货方 注意：注意：“主要风险与报主要风险与报酬同时转移酬同时转移”的判断的判断2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社16 （2 2）企业既没有保留通常与所有权相联系）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权
14、，也没有对已售出的商品实施的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制有效控制 （3 3）收入的金额能够可靠地计量）收入的金额能够可靠地计量 （4 4）相关的经济利益很可能流入企业）相关的经济利益很可能流入企业 （5 5）相关的已发生或将发生的成本能够可）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量靠地计量（二）提供劳务收入的确认与计量（二）提供劳务收入的确认与计量 1 1、提供劳务收入的确认、提供劳务收入的确认 劳务收入确认的基本原则劳务收入确认的基本原则（参见教材参见教材） 提供劳务交易的结果能够可靠地估计，是指同时满提供劳务交易的结果能够可靠地估计，是指同时满足下列条件足下列条件 ： （1
15、 1）收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量 （2 2）相关的经济利益很可能流入企业）相关的经济利益很可能流入企业 （3 3）交易的完工进度能够可靠地确定）交易的完工进度能够可靠地确定 （4 4）交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量量2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社172022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社182 2、提供劳务收入的计量、提供劳务收入的计量 企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，已收或应收的合同或协价款确定提供劳务收入
16、总额，已收或应收的合同或协议价款显失公允的除外议价款显失公允的除外 （1 1）提供劳务交易的结果能够可靠地估计）提供劳务交易的结果能够可靠地估计 完工百分比法完工百分比法 本期确认的收入本期确认的收入= =劳务总收入劳务总收入本期末止劳务的完成本期末止劳务的完成程度程度- -以前会计期间累计已确认的收入以前会计期间累计已确认的收入 本期确认的成本本期确认的成本= =劳务总成本劳务总成本本期末止劳务的完成本期末止劳务的完成程度程度- -以前会计期间累计已确认的费用以前会计期间累计已确认的费用2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社19 （2 2）提供劳务交易的结果不能可靠地估计）提供劳务
17、交易的结果不能可靠地估计 应当根据资产负债表日已经收回或预计应当根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度，将要收回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度，分别不同情况进行会计处理：分别不同情况进行会计处理： a.a.如果已发生的劳务成本预计如果已发生的劳务成本预计全部全部能够得到补偿：能够得到补偿： 按按已经收到或预计能够收回的金额已经收到或预计能够收回的金额确认劳务收确认劳务收入，并结转已发生的劳务成本。入，并结转已发生的劳务成本。 b. b.如果已发生的劳务成本预计如果已发生的劳务成本预计部分部分能够得到补偿：能够得到补偿： 按能够得到补偿的劳务成本金额确认劳务
18、收入，按能够得到补偿的劳务成本金额确认劳务收入，并结转并结转已发生已发生的劳务成本。的劳务成本。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社20 C. C.如果已发生的劳务成本预计如果已发生的劳务成本预计全部不能全部不能得到得到补偿：补偿： 将已发生的劳务成本确认为当期费用，不将已发生的劳务成本确认为当期费用，不确认劳务收入。确认劳务收入。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社21 （3 3）既包括销售商品也包括提供劳务的业务）既包括销售商品也包括提供劳务的业务 能够区分且能单独计量的能够区分且能单独计量的-分别按销售商品处分别按销售商品处理和提供劳务处理理和提供劳务处理 不能够
19、区分，或虽能区分不能单独计量的不能够区分，或虽能区分不能单独计量的-全全部作为销售商品处理部作为销售商品处理 2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社22（三）让渡资产使用权收入的确认与计量（三）让渡资产使用权收入的确认与计量 主要包括：主要包括： 以下条件均能满足时予以确认以下条件均能满足时予以确认 1 1、相关的经济利益很可能流入企业、相关的经济利益很可能流入企业 2 2、收入的金额能够可靠地计量、收入的金额能够可靠地计量 利息收入利息收入使用费收入使用费收入 利息收入利息收入：按照他人使用本企业货币资金的按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定时间和实际利率计算确定 使
20、用费收入使用费收入：按照有关合同或协议约定的收按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定费时间和方法计算确定2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社23（四）建造合同收入的确认与计量（四）建造合同收入的确认与计量 1 1、建造合同概述、建造合同概述 建造合同的概念和特点；建造合同的概念和特点； 建造合同的种类；建造合同的种类； 合同分立与合同合并；合同分立与合同合并； 2 2、合同收入和合同成本、合同收入和合同成本 （1 1）合同收入）合同收入 合同中规定的初始收入合同中规定的初始收入；因合同变更、索赔、因合同变更、索赔、奖励等形成的收入奖励等形成的收入2022-5-21财务会计学
21、 东北财经大学出版社24 （2 2）合同成本）合同成本 指为建造某项合同而发生的相关费用，包括指为建造某项合同而发生的相关费用，包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用执行合同有关的直接费用和间接费用 此外，还要注意此外，还要注意建造承包商在合同建造期间发生建造承包商在合同建造期间发生的的借款费用；订立合同发生的差旅费、投标费；与借款费用；订立合同发生的差旅费、投标费；与合同有关的零星收益等的处理合同有关的零星收益等的处理2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社25 3 3、合同收入和合同费用的确认与计量合同收入和
22、合同费用的确认与计量 （1 1）结果能够可靠估计的建造合同）结果能够可靠估计的建造合同 根据根据完工百分比完工百分比法确认合同收入和合同费用法确认合同收入和合同费用 固定造价合同固定造价合同的结果能够可靠地估计，是指同时满的结果能够可靠地估计，是指同时满足以下四个条件：足以下四个条件： 合同总收入能够可靠地计量；与合同相关的经合同总收入能够可靠地计量；与合同相关的经济利益很可能流入企业；实际发生的合同成本能济利益很可能流入企业；实际发生的合同成本能够清楚区分和可靠计量；合同完工进度和为完成够清楚区分和可靠计量；合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠确定。合同尚需发生的成本能够可靠确定。
23、2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社26 成本加成合同成本加成合同的结果能够可靠地估计，要同时具备的结果能够可靠地估计，要同时具备以下两个条件：以下两个条件： 与合同相关的经济利益能够流入企业；与合同相关的经济利益能够流入企业； 实际发生的合同成本能够清楚地区分并且能够可实际发生的合同成本能够清楚地区分并且能够可靠地计量。靠地计量。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社27 （2 2）结果）结果不不能可靠估计的建造合同能可靠估计的建造合同 合同成本能够收回的，合同收入根据能够收合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其回的实际合同成本加以
24、确认，合同成本在其发生的当期确认为费用发生的当期确认为费用 合同成本不能收回的，应在发生时立即确认合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入为费用，不确认收入2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社28 （3 3）合同收入和合同费用的计算）合同收入和合同费用的计算 当期确认的合同收入当期确认的合同收入= =合同总收入完工进度合同总收入完工进度- -以前以前会计年度累计已确认的收入会计年度累计已确认的收入 当期确认的合同费用当期确认的合同费用= =合同预计总成本完工进度合同预计总成本完工进度- -以前会计年度累计已确认的费用以前会计年度累计已确认的费用 当期确认的合同毛利当
25、期确认的合同毛利= =当期确认的合同收入当期确认的合同收入- -当期确当期确认的合同费用认的合同费用2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社292022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社30三、收入的会计处理三、收入的会计处理 （一）销售商品收入的会计处理（一）销售商品收入的会计处理 1 1、一般销售商品业务的会计处理：、一般销售商品业务的会计处理：借：应收账款借：应收账款/ /银行存款等银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 2022-5-21财务会计学
26、 东北财经大学出版社31 2.2.涉及现金折扣、商业折扣和销售折让的处理涉及现金折扣、商业折扣和销售折让的处理 （具体会计处理参见教材）（具体会计处理参见教材） 3.3.销售退回和附有销售退回条件的销售的处理销售退回和附有销售退回条件的销售的处理 （1 1）销售退回的处理）销售退回的处理 A. A.收入确认前的退回收入确认前的退回 B.B.收入确认后的退回：冲减退回当月的收入收入确认后的退回：冲减退回当月的收入 C.C.资产负债表日后事项的退回资产负债表日后事项的退回2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社32 （2 2）附有销售退回条件的处理）附有销售退回条件的处理 A.A.能够合理
27、估计退货可能性的；能够合理估计退货可能性的； 先确认收入，后估计退货先确认收入，后估计退货 B.B.不能合理估计退货可能性的；不能合理估计退货可能性的； 在退货期满时确认收入在退货期满时确认收入 参见教材参见教材 例例11-311-3、 例例11-411-42022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社334 4、特殊销售商品业务的会计处理、特殊销售商品业务的会计处理 （1 1）委托代销）委托代销 视同买断方式视同买断方式 委托方按协议价收取货款，实际售价由受委托方按协议价收取货款，实际售价由受托方自定，价差归受托方。托方自定，价差归受托方。 委托方：委托方： 发出商品，开具发票账单时，即可
28、按发出商品，开具发票账单时，即可按协议价确认收入；协议价确认收入；2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社34 受托方：受托方： 收到的代销商品作购进商品处理；将商品收到的代销商品作购进商品处理；将商品销售后，按实际售价确认为销售收入，并向销售后，按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单，支付协议价款。委托方开具代销清单，支付协议价款。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社35 委托代销委托代销 收取手续费方式收取手续费方式 受托方按照委托方规定的价格销售，不得自行改变受托方按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价，根据代销商品的数量、价款向委托方收取手售价，根据代
29、销商品的数量、价款向委托方收取手续费。续费。委托方：委托方： 发出商品时不确认收入，应将发出商品记入发出商品时不确认收入，应将发出商品记入“委托委托代销商品代销商品”；收到受托方的代销清单时按协议价确；收到受托方的代销清单时按协议价确认收入，应付的手续费计入认收入，应付的手续费计入销售费用销售费用。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社36 受托方：受托方： 对收到的代销商品不作为商品购进处理，对收到的代销商品不作为商品购进处理，设置设置“受托代销商品受托代销商品”科目单独核算；商品科目单独核算；商品销售后，开出销售清单，计算应向委托方收销售后，开出销售清单，计算应向委托方收取的手续
30、费收入（作为主营业务收入或其他取的手续费收入（作为主营业务收入或其他业务收入）；结清代销商品款。业务收入）；结清代销商品款。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社37收取手续费方式，收取手续费方式，委托方委托方的会计处理：的会计处理： （1 1）发出商品时：）发出商品时： 借：委托代销商品借：委托代销商品 贷：库存商品贷：库存商品 （2 2）收到代销清单时（并向受托方开具发票）：）收到代销清单时（并向受托方开具发票）： 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：委托代
31、销商品贷：委托代销商品2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社38 （3 3）计算支付的手续费时：）计算支付的手续费时： 借：销售费用借：销售费用代销手续费代销手续费 贷：应收账款贷：应收账款 （4 4）收到受托方汇来的货款时：）收到受托方汇来的货款时： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社39收取手续费方式，收取手续费方式，受托方受托方的会计处理：的会计处理： （1 1）收到商品时：）收到商品时： 借：受托代销商品借：受托代销商品 贷：受托代销商品款（贷：受托代销商品款（“代理业务负债代理业务负债”） （2 2）对外销售时
32、：）对外销售时： 借：银行存款借：银行存款 贷：应付账款贷：应付账款 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社40 （3 3）收到增值税专用发票时：）收到增值税专用发票时： 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款 借：受托代销商品款借：受托代销商品款 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 （4 4）支付货款并计算代销手续费时：）支付货款并计算代销手续费时： 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 主营业务收入（或主营业务收入（或“其他业务收入其他业务收入”）202
33、2-5-21财务会计学 东北财经大学出版社41 （2 2）分期收款销售）分期收款销售 销货方应于商品交付购货方时，按照销货方应于商品交付购货方时，按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确认从购货方已收或应收的合同或协议价款确认收入，但已收或应收的合同或协议价款不公收入，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外允的除外 A.A.非融资性质的非融资性质的 B.B.具有融资性质的具有融资性质的2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社42分期收款销售分期收款销售非融资性质非融资性质的：的： 收款期限短；收款期限短； 所售商品是按照正常的销售价格结算，即是所售商品是按照正常的销售价格结算，即是公
34、允的；公允的； 销售商品并收到首付款时，即全额确认销售销售商品并收到首付款时，即全额确认销售收入；收入； （注意：货款按合同分期收回强调的只是一个货款（注意：货款按合同分期收回强调的只是一个货款结算时点问题，与风险和报酬的转移没有关系，不应结算时点问题，与风险和报酬的转移没有关系，不应当分期确认收入。）当分期确认收入。）2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社43分期收款销售分期收款销售具有融资性质具有融资性质的：的： A.A.确认销售收入时（考虑增值税）：确认销售收入时（考虑增值税）： 借：长期应收款（合同借：长期应收款（合同/ /协议价）协议价） 银行存款（收取的税金）银行存款（收
35、取的税金） 贷：主营业务收入（合同贷：主营业务收入（合同/ /协议的公允价）协议的公允价） 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 未实现融资收益（合同价与公允价的差额）未实现融资收益（合同价与公允价的差额） B.B.每期收取货款并分配未实现融资收益时：每期收取货款并分配未实现融资收益时：2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社44 借：银行存款借：银行存款 贷：长期应收款贷：长期应收款 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 贷：财务费用贷：财务费用2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社45 （3 3）售后回购（属融资交易）售后回购（属融资交易） 销售
36、时不确认收入；销售时不确认收入； 如果回购价大于原售价，差额应分期摊销计入财如果回购价大于原售价，差额应分期摊销计入财务费用（利息费用）；务费用（利息费用）； （4 4）售后租回（属融资交易）售后租回（属融资交易） 销售时不确认收入；销售时不确认收入； 售价与资产账面价值的差额，要区分融资租赁和经售价与资产账面价值的差额，要区分融资租赁和经营租赁采用合理的方法分摊，作为折旧费或租赁费用营租赁采用合理的方法分摊，作为折旧费或租赁费用的调整。的调整。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社46 （5 5）商品需要安装和检验的销售）商品需要安装和检验的销售 待安装和检验完毕时确认收入待安装和
37、检验完毕时确认收入 如果安装程序比较简单，或检验是为最终如果安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在确定合同价格而必须进行的程序，则可以在发出商品时，或在商品装运时确认收入发出商品时，或在商品装运时确认收入 （6 6）以旧换新销售）以旧换新销售 销售的商品作为销售商品收入确认；销售的商品作为销售商品收入确认； 回收的商品作为购进商品处理；回收的商品作为购进商品处理；（二）提供劳务收入的会计处理（二）提供劳务收入的会计处理 1 1、提供劳务交易结果能够可靠估计提供劳务交易结果能够可靠估计 完工百分比法完工百分比法 按计算确定的提供劳务收入金额，借记按计算确定的提供劳
38、务收入金额，借记“应应收账款收账款”、“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“主主营业务收入营业务收入”科目。科目。 结转提供劳务成本时，借记结转提供劳务成本时，借记“主营业务成本主营业务成本”科目，贷记科目，贷记“劳务成本劳务成本”科目。科目。 举例见教材举例见教材 例例11-911-92022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社47 2 2、提供劳务交易结果不能可靠估计提供劳务交易结果不能可靠估计 处理原则同前，参见教材处理原则同前，参见教材 例例11-1011-10 3 3、销售商品和提供劳务同时发生的交易销售商品和提供劳务同时发生的交易 参见教材参见教材 例例11-11 11
39、-11 例例11-1211-12 4 4、授予客户奖励积分的会计处理授予客户奖励积分的会计处理 5 5、建设经营移交方式建设经营移交方式（BOTBOT）参与公共基础设施建参与公共基础设施建设业务设业务 6 6、特殊劳务交易的会计处理、特殊劳务交易的会计处理2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社48（三）让渡资产使用权收入的会计处理（三）让渡资产使用权收入的会计处理 1 1、利息收入、利息收入 资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。的时间和实际利率计算确定利息收入金额。 按计算确定的利息收入金额，借记按计算
40、确定的利息收入金额，借记“应收利息应收利息”、“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“利息收入利息收入”、“其他业务收入其他业务收入”等科目。等科目。 2 2、使用费收入、使用费收入2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社49 一次性收取使用费且不提供后续服务的一次性收取使用费且不提供后续服务的： 一次性确认收入一次性确认收入 提供后续服务的提供后续服务的：分期确认收入分期确认收入 合同或协议规定分期收取使用费的合同或协议规定分期收取使用费的：按合同或协议按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入的金额分
41、期确认收入 按确定的收入金额借记按确定的收入金额借记“应收账款应收账款”、“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“其他业务收入其他业务收入”或或“主营业务收主营业务收入入”科目科目2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社50（四）建造合同收入的会计处理（四）建造合同收入的会计处理 1 1、结果能够可靠估计的建造合同、结果能够可靠估计的建造合同 完工百分比法（参见教材完工百分比法（参见教材 例例11-1611-16） 2 2、结果不能可靠估计的建造合同、结果不能可靠估计的建造合同 不能采用完工百分比法，不能采用完工百分比法，区别不同情况处理区别不同情况处理 参见教材参见教材 例例1
42、1-1711-17 3 3、合同预计损失的处理、合同预计损失的处理 如果建造合同的预计总成本超过合同总收入，则形成如果建造合同的预计总成本超过合同总收入，则形成合同预计损失，应提取损失准备，并确认为当期费用。合同预计损失，应提取损失准备，并确认为当期费用。 合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用。合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社512022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社52第三节第三节 费费 用用 一、费用的含义和分类一、费用的含义和分类 1 1、费用的含义和特征、费用的含义和特征 广义费用；广义费用； 狭义费用；狭义费
43、用； 企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则（20062006年）将费用年）将费用表述为：表述为： 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。为狭义费用概念。利益的总流出。为狭义费用概念。 2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社53 特征：特征： 1. 1. 费用最终将导致企业经济资源的减少费用最终将导致企业经济资源的减少 2. 2. 费用最终会减少企业的所有者权益费用最终会减少企业的所有者权益有两类支出是不应归入费用的：有两类支出是不应归入费
44、用的： - -企业偿债性支出企业偿债性支出 - -向所有者分配利润或股利向所有者分配利润或股利 2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社542 2、费用与资产、成本、损失和支出的关系、费用与资产、成本、损失和支出的关系 （1 1）费用与资产）费用与资产 （2 2）费用与成本）费用与成本费用是为取得某项产费用是为取得某项产而耗费的另一项资产而耗费的另一项资产费用只有与之收入配比时，才计入损益费用只有与之收入配比时，才计入损益；而成本是与其成本计算对象而言；而成本是与其成本计算对象而言2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社55 （3 3）费用与损失）费用与损失 -广义的费用包括损
45、失；广义的费用包括损失； -狭义的费用与损失有区别：狭义的费用与损失有区别： 费用是相对于收入而言，两者存在着配比关系费用是相对于收入而言，两者存在着配比关系 损失与利得是相对应的，但两者不存在配比关系损失与利得是相对应的，但两者不存在配比关系 2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社56支支出出资本性支出资本性支出收益性支出收益性支出营业外支出营业外支出偿付性支出偿付性支出利润分配及利润分配及对外投资等对外投资等费费 用用资资 产产一般不表现或一般不表现或不转化为费用不转化为费用生产成本生产成本期间费用期间费用转化转化直接直接3 3、费用的分类、费用的分类 （1 1）费用按其与营业收
46、入的相关程度，）费用按其与营业收入的相关程度，可分为：可分为： 直接配比费用直接配比费用 间接配比费用间接配比费用 期间费用期间费用2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社572022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社58 （2 2）按其经济内容（或性质）分类）按其经济内容（或性质）分类 外购材料外购材料 外购燃料外购燃料 外购动力外购动力 工工 资资 折旧费折旧费 利息支出利息支出 税税 金金 其他支出其他支出 提取的职工福利费用提取的职工福利费用 2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社59 （3 3）按其经济用途分类）按其经济用途分类 （4 4）按其同产量之间的关系
47、分类）按其同产量之间的关系分类 直接材料直接材料 直接工资直接工资 制造费用制造费用 期间费用期间费用 其他直接支出其他直接支出 固定费用固定费用 变动费用变动费用2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社60二、费用的确认与计量二、费用的确认与计量 1 1、费用的确认、费用的确认 一般原则：一般原则： （1 1）划分收益性支出与资本性支出原则）划分收益性支出与资本性支出原则 （2 2）权责发生制原则）权责发生制原则( (当支出的效益实际发挥时确认当支出的效益实际发挥时确认) ) 按因果关系直接确认按因果关系直接确认 （3 3）配比原则）配比原则 按系统且合理的方法确认按系统且合理的方法
48、确认 按期间配比确认按期间配比确认 2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社612 2、费用的计量、费用的计量 费用采用实际成本计量属性来计量费用采用实际成本计量属性来计量 客观性客观性 可验证性可验证性三、营业成本三、营业成本 指企业经营主要业务和其他业务所发生的成指企业经营主要业务和其他业务所发生的成本总额。营业成本应当与企业经营主要业务和其本总额。营业成本应当与企业经营主要业务和其他业务取得的收入进行配比。他业务取得的收入进行配比。包括：包括： 主营业务成本主营业务成本 其他业务成本其他业务成本 营业税金及附加营业税金及附加2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社6220
49、22-5-21财务会计学 东北财经大学出版社63四、期间费用四、期间费用 期间费用是指企业当期发生的，但不能期间费用是指企业当期发生的，但不能直接归属于某个特定产品成本的费用直接归属于某个特定产品成本的费用 包括：包括： 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社641 1、管理费用、管理费用 （1 1）管理费用的内容）管理费用的内容 （2 2）管理费用的核算）管理费用的核算 借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款等贷：银行存款等 借：本年利润借：本年利润 贷：管理费用贷：管理费用2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社652
50、 2、销售费用、销售费用（1 1）销售费用的内容）销售费用的内容 销售费用是指企业在销售商品过程中发生销售费用是指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及为销售本企业商品而专设的各项费用以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的经营费用等）的经营费用 2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社66 （2 2）销售费用的核算）销售费用的核算 借：销售费用借：销售费用 贷：银行存款等贷：银行存款等 借：本年利润借：本年利润 贷：销售费用贷：销售费用2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社673 3、财务费用、财务费用 （1