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1、（高职）项目三：实务资产业务内部控制与风险管理ppt课件项目三 实物资产控制与风险管理3 案 例实物资产控制 与 风险管理 引导案例: 广西贵糖股份有限公司实物资产管理是如何失控的？如何加强实物资产的管控？从财务会计角度分析，如何建立和完善企业内部控制制度，从源头上杜绝实物资产的流失？建立和完善企业内部控制制度，可以从源头上杜绝实物资产的流失。启示：4 实物资产控制的内容和要求、实物资产控制流程与风险分析项目三 实物资产控制与风险管理任务一把握实物资产控制的内容和要求任务二实物资产业务流程与风险管理实务任务三项目实训案例分析5 一、认识实物资产的特点与管控风险把握实物资产控制的内容和要求任务一
2、 （一）存货资产特点1在流动资产中所占比重较大2存货的种类、数量繁多，存放分散3存货的计价方法较多4对净收益影响较大5流动性强 (二)固定资产的特点1使用期限长，维修费用高2价值随其损耗逐渐转移到产品或劳务成本之中6 一、认识实物资产的特点与管控风险1）由于采购决策失误或未经适当授权审批或越权审批，可能产生重大）由于采购决策失误或未经适当授权审批或越权审批，可能产生重大差错及舞弊、欺诈行为，可能造成企业资产损失和浪费；差错及舞弊、欺诈行为，可能造成企业资产损失和浪费；2）由于采购、验收、使用、保管等业务部门和岗位分工不能满足不相）由于采购、验收、使用、保管等业务部门和岗位分工不能满足不相容职务
3、相分离要求，职责不清、责任不明，可能发生舞弊行为而造容职务相分离要求，职责不清、责任不明，可能发生舞弊行为而造成损失；成损失；3）如由于资产验收与核算不合法、不真实、不完整，可能导致企业资）如由于资产验收与核算不合法、不真实、不完整，可能导致企业资产账实不符或资产损失；产账实不符或资产损失；4）由于保管不善，盘点不及时、不规范，可能导致资产损坏、流失、）由于保管不善，盘点不及时、不规范，可能导致资产损坏、流失、账实不符等账实不符等5）由于资产处置不规范、不合理，可能造成资产损失、资源浪费以及）由于资产处置不规范、不合理，可能造成资产损失、资源浪费以及舞弊行为的发生；舞弊行为的发生；6）由于固定
4、资产维护不当，可能造成企业资产使用效率低下或资产损）由于固定资产维护不当，可能造成企业资产使用效率低下或资产损失。失。把握实物资产控制的内容和要求任务一（三）实物资产管控中的主要风险（三）实物资产管控中的主要风险7 二、明确实物资产控制内容和要求1.购入前的控制购入前的控制（1）预算控制）预算控制 预算控制的具体内容包括存货采购种类控预算控制的具体内容包括存货采购种类控制、存货采购库存量的控制和经济采购批量制、存货采购库存量的控制和经济采购批量的预算控制。的预算控制。 把握实物资产控制的内容和要求任务一（一）存货的控制（一）存货的控制8 二、明确实物资产控制内容和要求 （2）生产趋势分析控制）
5、生产趋势分析控制 把握实物资产控制的内容和要求任务一生产部门生产部门销售部门销售部门财务部门财务部门库存管理库存管理存货购入前准备存货购入前准备表示提供决策信息表示部门的信息交流和协调注：图图3-1 生产、财务、销售和仓储保管等部门关系图生产、财务、销售和仓储保管等部门关系图9 二、明确实物资产控制内容和要求 把握实物资产控制的内容和要求任务一2.存货购入和使用的控制存货购入和使用的控制 （1）结算环节控制）结算环节控制 （2）验收环节控制）验收环节控制（3）存货保管环节控）存货保管环节控3.存货退出企业的控制存货退出企业的控制（1）存货损坏的控制）存货损坏的控制 （2）存货丢失的控制）存货丢
6、失的控制 （3）存货盘点的控制）存货盘点的控制 10 二、明确实物资产控制内容和要求4.存货期末计价的控制存货期末计价的控制 在期末，应按照成本与可变现净值孰低原则在期末，应按照成本与可变现净值孰低原则对存货计提跌价准备。存货核算人员，应当按照对存货计提跌价准备。存货核算人员，应当按照我国我国企业会计准则企业会计准则规定，对期末存货减值现规定，对期末存货减值现象进行判断确认，正确计算可变现净值，将存货象进行判断确认，正确计算可变现净值，将存货跌价准备及时计入当期损益，防范可能出现的风跌价准备及时计入当期损益，防范可能出现的风险。险。 把握实物资产控制的内容和要求任务一11 二、明确实物资产控制
7、内容和要求任务一(二二)固定资产控制固定资产控制流程名称主要业务参与部门固定资产增加方案采购预算、资本投资规划财会、生产、董事会、采购固定资产的取得采购入库、构建、验收采购、资产管理、财会固定资产的使用和维护 日常维护、大修、处置生产、财会、修理固定资产折旧计提确定折旧年限、残值、折旧方法，计算折旧财会、资产管理固定资产的退出盘点、清查、计提减值准备财会、销售、生产固定资产的业务流程12 二、明确实物资产控制内容和要求 把握实物资产控制的内容和要求任务一1.固定资产增加的控制固定资产增加的控制（1）预算控制。）预算控制。 （2）固定资产增加方式的控制。）固定资产增加方式的控制。 （3）固定资产
8、进入企业后的控制。）固定资产进入企业后的控制。 2.固定资产使用的控制固定资产使用的控制（1）固定资产移送的控制）固定资产移送的控制（2）固定资产使用的记录控制）固定资产使用的记录控制 （3）固定资产计提折旧的控制）固定资产计提折旧的控制 （4）固定资产期末计价的控制）固定资产期末计价的控制 （5）固定资产保管的控制）固定资产保管的控制 （6）固定资产修理和维护控制）固定资产修理和维护控制13 二、明确实物资产控制内容和要求把握实物资产控制的内容和要求任务一3.固定资产处置的控制固定资产处置的控制（1）固定资产出售的控制。）固定资产出售的控制。 （2）固定资产毁损和盘亏的控制。）固定资产毁损和
9、盘亏的控制。 （3）固定资产的正常报废控制。）固定资产的正常报废控制。 14 一、存货业务流程与风险分析实物资产业务流程与风险管理实务任务二 （一）存货采购预算流程与风险分析1.存货采购预算流程与风险分析图西山公司存货采购预算流程与风险分析图15 一、存货业务流程与风险分析（1）采购部应当根据仓储计划、资金筹措计划、生产计划、销售计划）采购部应当根据仓储计划、资金筹措计划、生产计划、销售计划等制订采购计划，对存货的采购实行预算管理，合理确定材料、在等制订采购计划，对存货的采购实行预算管理，合理确定材料、在产品、产成品等存货的比例；产品、产成品等存货的比例；（2）仓储部经理应按照存货采购预算，组
10、织仓储统计员严格执行；）仓储部经理应按照存货采购预算，组织仓储统计员严格执行；（3）仓储统计员应逐日根据各种材料的采购间隔期和当日材料的库存）仓储统计员应逐日根据各种材料的采购间隔期和当日材料的库存量分析确定应采购的日期和数量，或者通过计算机管理系统重新预量分析确定应采购的日期和数量，或者通过计算机管理系统重新预测材料需要量以及重新计算安全存货水平和经济采购批量，据此提测材料需要量以及重新计算安全存货水平和经济采购批量，据此提出存货采购申请；出存货采购申请；（4）仓储统计员根据生产实际情况以及仓储情况填写）仓储统计员根据生产实际情况以及仓储情况填写“存货采购申请存货采购申请单单”。计划内存货采
11、购申请单，需经仓储部经理审核、采购部经理。计划内存货采购申请单，需经仓储部经理审核、采购部经理审批后采购；计划外存货采购申请单，需经仓储部经理审核签字确审批后采购；计划外存货采购申请单，需经仓储部经理审核签字确认后，交采购部和财务部审核、总经理审批后实施采购；认后，交采购部和财务部审核、总经理审批后实施采购；（5）采购部按照公司相关规定及时进行存货采购。）采购部按照公司相关规定及时进行存货采购。实物资产业务流程与风险管理实务任务二2存货采购管理流程描述及说明16 一、存货业务流程与风险分析实物资产业务流程与风险管理实务任务二 （二） 存货采购管理流程与风险分析1.存货采购管理流程与风险分析图西
12、山公司存货采购预算流程与风险分析图17 一、存货业务流程与风险分析（1）请购部门根据实际生产情况，及时提交存货采购申请；）请购部门根据实际生产情况，及时提交存货采购申请；（2）仓储部通过计算机管理系统重新预测材料需要量以及重新计算安）仓储部通过计算机管理系统重新预测材料需要量以及重新计算安全存货水平和经济采购批量，填写全存货水平和经济采购批量，填写“存货采购申请单存货采购申请单”；（3）采购专员通过询价、比价，选择供应商，提交采购部经理审核后）采购专员通过询价、比价，选择供应商，提交采购部经理审核后再由总经理审批；再由总经理审批；（4）采购部经理在总经理授权下，与供应商签订采购合同。）采购部经
13、理在总经理授权下，与供应商签订采购合同。实物资产业务流程与风险管理实务任务二2.存货采购管理流程描述及说明18 一、存货业务流程与风险分析实物资产业务流程与风险管理实务任务二 （三）外购存货验收流程与风险分析1.外购存货验收流程与风险分析图西山公司外购存货验收流程与风险分析图19 一、存货业务流程与风险分析（1）采购专员接到货物后，按照采购订单上的内容一一进行核）采购专员接到货物后，按照采购订单上的内容一一进行核对；核对完毕后，清点货物的数量；数量无误后通知质检部进对；核对完毕后，清点货物的数量；数量无误后通知质检部进行质量检验；行质量检验；（2）质检部根据存货验收管理，参照货物的实际特点，进
14、行质）质检部根据存货验收管理，参照货物的实际特点，进行质量检验；量检验；（3）质检部出具）质检部出具质量检验报告质量检验报告，货物存在质量问题的，采，货物存在质量问题的，采购专员根据公司规定及货物的实际情况提出具体的解决方案，购专员根据公司规定及货物的实际情况提出具体的解决方案，提交采购部经理和总经理审批；采购专员在清点核对货物时出提交采购部经理和总经理审批；采购专员在清点核对货物时出现问题，应提出具体解决方案，报采购部经理和总经理审批；现问题，应提出具体解决方案，报采购部经理和总经理审批；（4）与供应商就具体问题协商后，进行退换货处理；）与供应商就具体问题协商后，进行退换货处理；（5）验收合
15、格的货物，直接由仓储部办理入库手续。）验收合格的货物，直接由仓储部办理入库手续。实物资产业务流程与风险管理实务任务二2.外购存货验收流程描述及说明20 一、存货业务流程与风险分析实物资产业务流程与风险管理实务任务二 （四）存货存放管理流程与风险分析1.存货存放管理流程与风险分析图中淮公司存货存放管理流程与风险分析图21 （1）仓储部经理制定存货保管制度，报请总经理审批后执行；）仓储部经理制定存货保管制度，报请总经理审批后执行；（2）仓库管理员在质检部的协助下，对存货进行验收入库，根据存货的属性）仓库管理员在质检部的协助下，对存货进行验收入库，根据存货的属性、包装、尺寸等的不同安排存放场所，并对
16、入库的存货建立存货明细账，、包装、尺寸等的不同安排存放场所，并对入库的存货建立存货明细账，详细登记存货类别、编号、名称、规格型号、数量、计量单位等内容，并详细登记存货类别、编号、名称、规格型号、数量、计量单位等内容，并定期与财务部就存货品种、数量、金额等进行核对；定期与财务部就存货品种、数量、金额等进行核对；（3）仓库管理员对存货进行在库保管，具体包括控制仓库温湿度、防霉防腐）仓库管理员对存货进行在库保管，具体包括控制仓库温湿度、防霉防腐、防锈、防虫害、安全、卫生管理等内容；、防锈、防虫害、安全、卫生管理等内容；（4）仓库管理员要定期或不定期做好存货的在库检查工作；）仓库管理员要定期或不定期做
17、好存货的在库检查工作；（5）仓库管理员在存货在库检查中发现异常情况应及时处理，对不能解决的）仓库管理员在存货在库检查中发现异常情况应及时处理，对不能解决的问题要及时报请仓储部经理进行处理；问题要及时报请仓储部经理进行处理；（6）仓储部经理根据分析结果提出解决方案，在权限范围内的直接交由仓库）仓储部经理根据分析结果提出解决方案，在权限范围内的直接交由仓库管理员进行处理，需总经理审批的方案，经总经理审批后交仓库管理员处管理员进行处理，需总经理审批的方案，经总经理审批后交仓库管理员处理；理；（7）根据分析结果，调整库存盈亏处理，填写）根据分析结果，调整库存盈亏处理，填写“库存调整表库存调整表”交总经
18、理审批交总经理审批。一、存货业务流程与风险分析实物资产业务流程与风险管理实务任务二2.存货存放管理流程描述及说明22 二、固定资产业务流程与风险分析实物资产业务流程与风险管理实务任务二 （一）固定资产采购与验收流程与风险分析1.固定资产采购与验收流程与风险分析图中淮公司存货存放管理流程与风险分析图23 （1）企业应根据固定资产的使用情况、生产经营发展目标等因素编制固定）企业应根据固定资产的使用情况、生产经营发展目标等因素编制固定资产采购预算，并由财务总监下达，企业各部门应严格执行；资产采购预算，并由财务总监下达，企业各部门应严格执行；（2）由固定资产的使用部门根据业务发展目标、固定资产的新旧程
19、度、使）由固定资产的使用部门根据业务发展目标、固定资产的新旧程度、使用频率、废品率等因素提出固定资产的采购申请；用频率、废品率等因素提出固定资产的采购申请；（3）由资产主管组织相关人员组成固定资产验收小组，对采购的固定资产）由资产主管组织相关人员组成固定资产验收小组，对采购的固定资产进行验收，验收主要考察外包装、规格、型号、配置、数量和资料六个进行验收，验收主要考察外包装、规格、型号、配置、数量和资料六个方面；方面；（4）会计应根据固定资产的取得方式确定固定资产成本的构成，并进行相）会计应根据固定资产的取得方式确定固定资产成本的构成，并进行相应的账务处理；应的账务处理；（5）固定资产核算包括固
20、定资产折旧核算和固定资产后续支出核算。）固定资产核算包括固定资产折旧核算和固定资产后续支出核算。二、固定资产业务流程与风险分析实物资产业务流程与风险管理实务任务二2.固定资产采购与验收流程描述及说明24 二、固定资产业务流程与风险分析实物资产业务流程与风险管理实务任务二 （二）固定资产使用、清查、维护和处置流程与风险分析1.固定资产使用、清查、维护和处置流程与风险分析图西山公司固定资产使用、清查、维护和处置流程与风险分析图25 （1）由固定资产使用部门制订固定资产盘点计划并进行盘点；）由固定资产使用部门制订固定资产盘点计划并进行盘点；（2）若固定资产盘亏，固定资产主管会计与固定资产使用部门办理
21、固定资）若固定资产盘亏，固定资产主管会计与固定资产使用部门办理固定资产注销手续；若固定资产盘盈，固定资产主管会计与固定资产使用部门办产注销手续；若固定资产盘盈，固定资产主管会计与固定资产使用部门办理固定资产增加手续；理固定资产增加手续；（3）若固定资产盘亏，固定资产主管会计与固定资产使用部门办理固定资）若固定资产盘亏，固定资产主管会计与固定资产使用部门办理固定资产注销手续；若固定资产盘盈，固定资产主管会计与固定资产使用部门办产注销手续；若固定资产盘盈，固定资产主管会计与固定资产使用部门办理固定资产增加手续；理固定资产增加手续；（4）固定资产使用部门根据固定资产的使用状况提出固定资产维修申请；）
22、固定资产使用部门根据固定资产的使用状况提出固定资产维修申请；（5）固定资产维修分为大修理和经常修理，大修理应经过财务总监审批后）固定资产维修分为大修理和经常修理，大修理应经过财务总监审批后执行；执行；（6）固定资产维修符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不）固定资产维修符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益；符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益；（7）固定资产处置包括固定资产出售、转让、毁损和报废四种情况；）固定资产处置包括固定资产出售、转让、毁损和报废四种情况；（8）固定资产因出售、转让、毁损和报废而进行的处置收入应计入当期损）
23、固定资产因出售、转让、毁损和报废而进行的处置收入应计入当期损益，通过益，通过“固定资产清理固定资产清理”科目进行核算科目进行核算二、固定资产业务流程与风险分析实物资产业务流程与风险管理实务任务二2.固定资产使用、清查、维护和处置流程描述及说明26 三、实物资产风险管理实物资产业务流程与风险管理实务任务二 （一）实物资产风险管理目标1.保证实物资产取得的合理性2.保证实物资产计价的准确性3.明确实物资产的产权归属4.保证实物资产价值的摊销和计提方法的合理性，金额计算的正确性27 三、实物资产风险管理实物资产业务流程与风险管理实务任务二 （一）实物资产风险管理目标1.保证实物资产取得的合理性2.保
24、证实物资产计价的准确性3.明确实物资产的产权归属4.保证实物资产价值的摊销和计提方法的合理性，金额计算的正确性28 三、实物资产风险管理实物资产业务流程与风险管理实务任务二 （二）存货风险管理制度1存货业务岗位分工制度2存货业务授权批准制度3存货取得、验收与入库管理制度4存货仓储与保管制度5存货领用、发出与处置制度6存货监督检查制度7.存货业务风险管理制度范例-详见图表3-229 三、实物资产风险管理实物资产业务流程与风险管理实务任务二 （三）固定资产风险管理制度1固定资产管理岗位分工制度（1）固定资产投资预算编制与审批；）固定资产投资预算编制与审批；（2）固定资产取得、验收与款项支付；）固定
25、资产取得、验收与款项支付；（3）固定资产投保申请与审批；固定资产保管与清查；）固定资产投保申请与审批；固定资产保管与清查；（4）固定资产处置申请、审批与执行；）固定资产处置申请、审批与执行；（5）固定资产业务审批、执行与相关会计记录。）固定资产业务审批、执行与相关会计记录。30 三、实物资产风险管理实物资产业务流程与风险管理实务任务二 （三）固定资产风险管理制度2固定资产管理授权批准制度3固定资产取得与验收制度4固定资产日常管理制度 5固定资产保险制度6固定资产清查盘点制度7固定资产处置与转移制度31 三、实物资产风险管理实物资产业务流程与风险管理实务任务二8监督检查制度(1)固定资产业务相关
26、岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在不相容职固定资产业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在不相容职务混岗的现象。务混岗的现象。(2)固定资产业务授权批准制度执行情况。重点检查在办理请购、审批、采固定资产业务授权批准制度执行情况。重点检查在办理请购、审批、采购、验收、付款、处置等固定资产业务时是否有健全的授权批准手续，购、验收、付款、处置等固定资产业务时是否有健全的授权批准手续，是否存在越权审批行为。是否存在越权审批行为。(3)固定资产投资预算制度执行情况。重点检查购建固定资产是否纳入预算固定资产投资预算制度执行情况。重点检查购建固定资产是否纳入预算，预算编制、调整与审批程序是否适当。
27、，预算编制、调整与审批程序是否适当。(4)固定资产日常保管制度执行情况。重点检查固定资产归口分组管理制度固定资产日常保管制度执行情况。重点检查固定资产归口分组管理制度和岗位责任制度是否落实，维修保养费用是否超过预算额度。和岗位责任制度是否落实，维修保养费用是否超过预算额度。(5)固定资产处置制度执行情况。重点检查处置固定资产是否履行审批手续固定资产处置制度执行情况。重点检查处置固定资产是否履行审批手续，作价是否合理。对监督检查过程中发现的固定资产内部控制中的薄弱，作价是否合理。对监督检查过程中发现的固定资产内部控制中的薄弱环节，负责监督检查部门应告知有关部门，有关部门应及时查明原因，环节，负责
28、监督检查部门应告知有关部门，有关部门应及时查明原因，采取措施加以纠正。监督检查部门应按单位内部管理权限向上级有关部采取措施加以纠正。监督检查部门应按单位内部管理权限向上级有关部门报告固定资产内部控制监督检查情况和有关部门的整改情况门报告固定资产内部控制监督检查情况和有关部门的整改情况9.固定资产风险管理制度范例-详见图表3-332 项目实训案例分析任务三实训目标与能力要求实训目标与能力要求1掌握企业实物资产内部控制与风险管理的要求。2能够针对具体的案例事件，通过分析发现问题并提出防范措施，或对案例事件存的管控风险进行解释说明。33 项目实训案例分析任务三实训方式实训方式 按照项目一实训分组的安
29、排，以小组为单位完成相应的案例分析任务按照项目一实训分组的安排，以小组为单位完成相应的案例分析任务，并形成实训报告，其电子文档（，并形成实训报告，其电子文档（word 文档，文档页面以文档，文档页面以A4纸，页边纸，页边距上距上2.8cm，下，下2.5cm，左右各，左右各2.5cm，行距，行距1.5倍，页码格式为阿拉伯倍，页码格式为阿拉伯数字，居中；总标题小三号黑体，居中，空一行；一级标题小四宋体加数字，居中；总标题小三号黑体，居中，空一行；一级标题小四宋体加粗；图表内文字五号宋体，二级标题和其他正文小四宋体），参加讨论粗；图表内文字五号宋体，二级标题和其他正文小四宋体），参加讨论与讲评。与讲
30、评。34 项目实训案例分析任务三实训考核实训考核根据各实训小组提交成果（实训报告）的质量和参与讨论的情况进行评分根据各实训小组提交成果（实训报告）的质量和参与讨论的情况进行评分。项目实训成绩按百分制评定。项目实训成绩按百分制评定。小组项目实训成绩小组项目实训成绩=实训成果（满分实训成果（满分80）+参与讨论（满分参与讨论（满分20）。）。个人项目实训成绩个人项目实训成绩=小组项目实训成绩小组项目实训成绩个人贡献系数（个人贡献系数由个人贡献系数（个人贡献系数由组长根据其在实训中的贡献大小决定）组长根据其在实训中的贡献大小决定）35 项目实训案例分析任务三实训步骤实训步骤1.由任课教师课教师引导学
31、生解读实训案例资料，提示学生应注意哪些问由任课教师课教师引导学生解读实训案例资料，提示学生应注意哪些问题，并布置具体实训任务和时间要求；题，并布置具体实训任务和时间要求；2.各实训小组根据组内分工，查找、收集相关资料，进行案例初步分析；各实训小组根据组内分工，查找、收集相关资料，进行案例初步分析； 3.小组内对案例初步分析进行讨论、修改，并按照要求形成电子文档；小组内对案例初步分析进行讨论、修改，并按照要求形成电子文档； 4.实训小组组长将查找收集的资料和形成的实训成果（电子稿）打包上传实训小组组长将查找收集的资料和形成的实训成果（电子稿）打包上传，由指导老师组织互评。，由指导老师组织互评。5
32、.指导老师根据实训成果互评结果和课堂讨论情况确定实训成绩。指导老师根据实训成果互评结果和课堂讨论情况确定实训成绩。36 项目实训案例分析任务三案例资料及分析要求案例资料及分析要求 上海市华生化工有限公司是一家大型化工企业。其存货的种类包括：原材上海市华生化工有限公司是一家大型化工企业。其存货的种类包括：原材料料(化工用剂、燃料等化工用剂、燃料等)；在产品；在产品(未出炉混合剂等未出炉混合剂等)；产成品；产成品(涂料等涂料等)；低；低值易耗品值易耗品(包装物、涂料容器包装物、涂料容器)。存货计价方式为加权平均法，存货多属。存货计价方式为加权平均法，存货多属化工品，保质期多在半年，积压情况很少。化工品，保质期多在半年，积压情况很少。分析要求：针对华生公司存货内部控制与核算现状，应从哪些方面作出改分析要求：针对华生公司存货内部控制与核算现状，应从哪些方面作出改进进?领料业务、盘存与保管详细流程 见图3-8、3-937 项 目 框 架 图小结项目三 实务资产业务内部控制与风险管理38 参 照 规 范小结项目三 实务资产业务内部控制与风险管理 企业会计准则基本准则 企业内部控制应用指引第8号资产管理 中华人民共和国合同法 企业会计准则第1号存货 企业会计准则第4号固定资产谢谢收看江苏财经职业技术学院