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1、（高职）企业财务会计-丁增稳电子（项目十四）ppt课件项目十四 收入、费用和利润的核算章节目录CONTENTS PAGE项目十四 收入、费用和利润的核算任务一 收入的核算任务二 费用的核算任务三 利润的核算一、收入的确认和计量原则项目14任务一 收入的核算（一）收入的确认原则企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。合同是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议。履约义务是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。客户是指与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品或服务（以下简称“商品”）并支付对价的一方。取得相关商品控制权是指客户能够主导该商品的
2、使用并从中获得几乎全部的经济利益。一、收入的确认和计量原则项目14任务一 收入的核算（二）收入确认的前提条件企业与客户之间的合同同时满足下列五项条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入。（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；（2）该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务；（3）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。一、收入的确认和计量原则项目14任务一 收入的核算（三）收入的计量原则企业应当按照分摊至各单项履约义务的交易价格计
3、量收入。交易价格是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。企业确定交易价格时，应当假定将按照现有合同的约定向客户转让商品，且该合同不会取消和变更。企业代第三方收取的款项（如增值税）以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格。二、收入确认和计量的步骤1识别与客户订立的合同2识别合同中的单项履约义务3确定交易价格4将交易价格分推至各单项履约义务项目14任务一 收入的核算5履行各单项履约义务时确认收入收入的确认有关收入的确认有关收入的确认有关收入的计量有关收入的计量有关二、收入确认和计量的步骤1合同识别合同一经签订，企业即享有从客户取得与转移商品和服务对价的权利
4、，同时负有向客户转移商品和服务的履约义务。2合同合并企业与同一客户同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多份合同，在满足条件时，应当合并为一份合同进行会计处理。3合同变更合同各方可能以书面形式、口头形式或其他形式批准合同变更。项目14任务一 收入的核算（一）识别与客户订立的合同二、收入确认和计量的步骤合同开始日，企业应当识别合同中所包含的各单项约义务，并确定各单项履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行，然后，在履行了各单项履约义务时分别确认收入。企业应当将下到向客户转让商品的承诺作为单项约义务：1企业向客户转让可明确区分商品的承诺；2一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分的商品。项
5、目14任务一 收入的核算（二）识别合同中的单项履约义务二、收入确认和计量的步骤交易价格是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。企业在确定交易价格时，应当充分考虑可变对价、合同中存在重大融资成分、非现金对价和应付客户对价等因素的影响。项目14任务一 收入的核算（三）确定交易价格二、收入确认和计量的步骤1、可变对价企业与客户的合同中约定的对价金额可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔、退货、未来事项等因素而变化。2、合同中存在重大融资成分企业在确定该重大融资成分的金额时，应使用将合同对价的名义金额折现为商品现销价格的折现率。3、非现金对价企业通常应当按照非
6、现金对价在合同开始日的公允价值确定交易价格。4、应付客户对价企业存在应付客户对价的，应当将该应付客户对价冲减交易价格。项目14任务一 收入的核算（三）确定交易价格二、收入确认和计量的步骤合同中包含两项或多项履约义务的，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分推至各单项履约义务。项目14任务一 收入的核算（四）将交易价格分摊至各单项履约义务二、收入确认和计量的步骤企业将商品的控制权转移给客户，首先判断履约义务是否满足在某一时段内履行的条件，如不满足，则该履约义务属于在某一时点的履约义务。对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当选取恰当的方法来确定履约进
7、度；对于在某一时点履行的履约义务，企业应当综合分析控制权转移的迹象，判断其转移时点。项目14任务一 收入的核算（五）履行每一单项履约义务时确认收入三、按时点确认收入的核算对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当考虑下列迹象： （1）企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。 （2）企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。 （3）企业已将该商品实物转移给客户，即客户已占有该商品实物。 （4）企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主
8、要风险和报酬。 （5）客户已接受该商品。（6）其他表明客户已取得商品控制权的迹象。项目14任务一 收入的核算（一）按时点确认收入的规定三、按时点确认收入的核算1现销业务和赊销业务【工作实例】大江公司属于增值税一般纳税人，本月商品销售情况如下：（1）向甲公司销售一批产品，销售价格为56 000元，增值税额为7 280元，价税款收到转账支票，当日送存银行。该批商品的销售成本为40 000元。（2）向乙公司销售一批产品，销售价格为72 100元，增值税额为9 373元。商品当日发出，货款办妥托收手续。该批商品的销售成本为55 000元。项目14任务一 收入的核算（二）一般销售商品业务（1）向甲公司销
9、售商品时：借：银行存款 63 280 贷：主营业务收入 56 000 应交税费应交增值税（销）7 280借：主营业务成本 40 000 贷：库存商品 40 000（2）向乙公司销售商品时：借：应收账款 81 473 贷：主营业务收入 72 100 应交税费应交增值税（销） 9 373借：主营业务成本 55 000 贷：库存商品 55 000三、按时点确认收入的核算2已经发出商品但不确认收入的会计处理【工作实例】甲公司于3月2日销售一批商品给乙公司，价款42 000元，增值税额为5 460元，成本28 000元。商品发出后获悉该企业近期遭遇自然灾害导致资金周转困难，暂时难以收回货款。4个月后，甲
10、公司收到乙公司的货款47 460元。项目14任务一 收入的核算（二）一般销售商品业务（1）发出商品时：借：发出商品 28 000 贷：库存商品 28 000（2）确认销售商品时：借：银行存款 47 460 贷：主营业务收入 42 000 应交税费应交增值税（销）5 460同时：借：库存商品 28 000 贷：发出商品 28 000三、按时点确认收入的核算3商品销售中发生现金折扣、商业折扣、销售折让（1）现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时，计入当期财务
11、费用。项目14任务一 收入的核算（二）一般销售商品业务三、按时点确认收入的核算（1）现金折扣的核算【工作实例】黄山公司3月8日销售商品一批，增值税专用发票上注明价款28 000元，增值税3 640元，成本为20 000元。为及时收回货款，对甲公司开出了“2/10；n/30”的付款条件。现金折扣不考虑增值税因素。项目14任务一 收入的核算（二）一般销售商品业务（2）假定3月18日收到货款时：借：银行存款 31 080 财务费用 560 贷：应收账款 31 640（3）假定4月8日收到货款时：借：银行存款 31 640 贷：应收账款 31 640（1）确认销售商品时：借：应收账款 31 640 贷
12、：主营业务收入 28 000 应交税费应交增值税（销）3 640同时：借：库存商品 20 000 贷：发出商品 20 000三、按时点确认收入的核算3商品销售中发生现金折扣、商业折扣、销售折让（2）商业折扣商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。项目14任务一 收入的核算（二）一般销售商品业务三、按时点确认收入的核算（2）商业折扣的核算【工作实例】大江公司现有一批商品，每件商品的标价为200元（不含增值税），每件成本为120元。由于节日来临，企业为了促销，将该批商品给予客户20%的商业折扣。3月1
13、2日共销售该商品50件，货款已存入银行。项目14任务一 收入的核算（二）一般销售商品业务借：银行存款 9 040 贷：主营业务收入 8 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 040借：主营业务成本 6 000 贷：库存商品 6 000三、按时点确认收入的核算3商品销售中发生现金折扣、商业折扣、销售折让（3)销售折让销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。已确认销售收入的售出商品发生销售折让，一般应在发生时冲减当期销售商品收入。如按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。项目14任务一 收入的核算（二）一般销售商品业务三、按时点确认收入的核算
14、（2）销售折让的核算【工作实例】大江公司属于增值税一般纳税人。有关销售业务如下：（1）12月5日销售一批产品给甲公司，价款35 000元，增值税4 550元，已确认销售收入，成本为25 000元。（2）12月12日，甲公司发回反馈信息，反映该批商品一部分存在质量问题，要求在原价款上给予10%的折让，经大江公司审查，情况属实，同意折让。（3）12月25日收到价款。项目14任务一 收入的核算（二）一般销售商品业务三、按时点确认收入的核算（1）12月5日确认销售收入时：借：应收账款 39 550 贷：主营业务收入 35 000 应交税费应交增值税（销） 4 550借：主营业务成本 25 000 贷：
15、库存商品 25 000项目14任务一 收入的核算（二）一般销售商品业务（2）12月12日发生销售折让时：借：主营业务收入 3 500 应交税费应交增值税（销）455 贷：应收账款 3 955（3）12月25日实际收到款项时：借：银行存款 35 595 贷：应收账款 35 595三、按时点确认收入的核算4销货退回企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的销售退回，应分别不同情况进行会计处理：（1）尚未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，将已记入“发出商品”科目的商品成本金额转入“库存商品”科目即可。（2）已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，一般应在发生时，冲减当期销售商品
16、收入同时冲减当期销售商品成本。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。项目14任务一 收入的核算（二）一般销售商品业务三、按时点确认收入的核算4、销货退回的核算【工作实例】大江公司于5月2日销售一批商品给丙公司，价款30 000元，增值税额为3 900元，款项没有收到。该批商品的成本16 000元已于上月末结转。7月10日，该批商品由于重大的质量问题被丙公司退回。项目14任务一 收入的核算（二）一般销售商品业务（2）销货退回时：借：主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税（销）3 900 贷：应收账款 33 900同时：借：库存商品 16 000 贷：主营业务成本
17、16 000（1）确认销售商品时：借：应收账款 33 900 贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税（销）3 900同时：借：库存商品 16 000 贷：发出商品 16 000三、按时点确认收入的核算5委托代销商品受托方没有获得对该商品控制权的，企业通常应当在受托方售出商品后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。项目14任务一 收入的核算（二）一般销售商品业务三、按时点确认收入的核算5委托代销商品【工作实例】大江公司和大海公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。大江公司委托大海公司代销一批商品，有关资料如下：（1）委托协议规定：委托代销B商品100件，该商品
18、每件的成本是20元。双方的协议价中约定大海公司对外售价是50元/件。大江公司按照售价10%支付手续费。（2）大江公司8月2日发出代销商品。（3）9月25日，大海公司向大江公司开出“代销商品清单”，全部商品销售完毕。（4）9月30日，大海公司扣除代销手续费后支付代销款。项目14任务一 收入的核算（二）一般销售商品业务委托方的会计处理项目14任务一 收入的核算（1）8月2日收到代销商品时：借：受托代销商品 5 000 贷：受托代销商品款 5 000（2）9月25日实现销售收入时：借：银行存款 5 650 贷：受托代销商品 5 000 应交税费应交增值税（销） 650 （3）收到增值税专用发票时：借
19、：受托代销商品款 5 000 应交税费应交增值税（进） 650 贷：应付账款 5 650（4）9月30日支付货款并计算代销手续费时：借：应付账款 5 650 贷：银行存款 5 150 其他业务收入 500（1）8月2日发出商品时：借：发出商品 2 000 贷：库存商品 2 000（2）9月25日收到清单时：借：应收账款 5 650 贷：主营业务收入 5 000 应交税费应交增值税（销） 650借：主营业务成本 2 000 贷：发出商品 2 000借：销售费用 500 贷：应收账款 500（3）9月30日收到款项时：借：银行存款 5 350 贷：应收账款 5 350委托方的会计处理三、按时点确认
20、收入的核算5预收账款销售在预收款销售方式下，销售方只有将商品发出，才能确认收入。在预先收取款项时不能确认为收入，只能作为负债来处理。项目14任务一 收入的核算（二）一般销售商品业务三、按时点确认收入的核算5预收账款销售【工作实例】大江公司于11月10日与A公司签订合同，A公司以银行存款预付了价款60 000元；11月20日大江公司发出商品，收到补付价税款53 000元。项目14任务一 收入的核算（二）一般销售商品业务（2）大江公司发出商品时：借：预收账款 113 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销） 13 000（1）大江公司收到合同款时：借：银行存款 60 00
21、0 贷：预收账款 60 000（3）大江公司收到补价款时：借：银行存款 53 000 贷：预收账款 53 000三、按时点确认收入的核算6具有融资性质的销售商品在分期收款销售方式下，合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资的性质，应按照应收的合同或协议价款的公允价值(现销价格)确定收入。应收的合同或协议价款与商品现销价格之间的差额，应在合同或协议期内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。项目14任务一 收入的核算（二）一般销售商品业务三、按时点确认收入的核算6具有融资性质的销售商品【工作实例】某公司2020年1月1日采用分期收款方式销售大型设备2套，合同约定价款2 000万元。分5次于
22、每年12月31日等额收取，每次收取400万元。该设备销售发注明增值税260万元，并于交付设备时收取存入银行，该设备现销方式下销售价格1600万元。该设备的成本为1200万元。项目14任务一 收入的核算(1)2020年1月1日铺售商品确认收入借：长期应收款 20 000 000 银行存款 2 600 000 贷：主营业务收入 16 000 000 应交税费应交增值税(销) 2 600 000 未实现融资收益 4 000 000同时，结转该批商品的成本借：主营业务成本 12 000 000 贷：库存商品 12 000 000（3）2020年12月31日第一次收到价款时借：银行存款 4 000 00
23、0 贷：长期应收款 4 000 000借：未实现融资收益 1 268 800 贷：财务费用 1 268 800三、按时点确认收入的核算7合同资产销售存在合同资产的销售商品，按先后交付商品的时点分别确认收入，发生增值税纳税义务的同时，进行增值税销项税额的会计处理。项目14任务一 收入的核算（二）一般销售商品业务三、按时点确认收入的核算【工作实例】某公司11月5日与客户签订合同，向客户销售A、B两种产品，合同价款9000元。合同约定A产品在合同开始日交付，B产品在1个月后交付，当A、B两产品全部交付后，公司才有收取两种产品价款的权利。假定A、B两产品分别构成单项履约义务，客户在交付产品时取得产品控
24、制权。分摊至A、B产品的交易价格分别为3000元和7000元。公司的增值税税率为13。项目14任务一 收入的核算（1）确认应分摊的交易价格:A产品应分摊的交易价格=3000100009000=2 700（元）B产品应分摊的交易价格=7000100009000=6 300（元）（2）11月5日向客户交付A产品时:借：合同资产 3 051 贷：主营业务收入 2 700 应交税费应交增值税(销) 351（3）12月5日向客户交付B产品时:借：应收账款 10 170 贷：合同资产 3 051 主营业务收入 6 300 应交税费应交增值税(销) 819三、按时点确认收入的核算8销售原材料、出租包装物的核
25、算企业销售原材料、包装物等存货，也视同商品销售，其收入确认和计量原则比照商品销售处理。企业销售原材料、包装物等存货实现的收入以及结转的相关成本通过“其他业务收入”、“其他业务成本”科目核算。项目14任务一 收入的核算（二）一般销售商品业务四、按时段确认收入的核算对于某一时段履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，履约进度不能合理确定的除外。满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行履约义务： （1）客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。（2）客户能够控制企业履约过程中在建的商品。（3）企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就
26、累计至今已完成的履约部分收取款项。项目14任务一 收入的核算（一）按时段确认收入的规定四、按时段确认收入的核算企业应当考虑商品的性质，采用产出法或投入法确定履约进度。1. 产出法是根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度；通常可采用实际测量的完工程度、评估已实现的结果、已达到的里程碑、时间进度、已完工或交付的产品等确定履约进度。项目14任务一 收入的核算（二）履约进度的计算方法2.投入法是根据企业为履行履约义务的投入确定履约进度，通常可采用投入的材料数量、花费的人工工时或机器工时、发生的成本和时间进度等投入指标确定履约进度。当企业从事的工作或发生的投入是在整个履约期间平均发生时，企业也
27、可以按照直线法确认收入。四、按时段确认收入的核算1合同取得成本企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出，应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担。确认为合同取得成本的，应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础进行摊销，计入当期损益。项目14任务一 收入的核算（三）合同成本四、按时段确认收入的核算【工作实例】甲公司与一家咨询公司通过竞标赢得一个服务期为5年的客户，该客户每年支付含税咨询费3 052 800元。为取得该合同，甲公司支付聘请外部律师费15 000元，为投标而发生的差旅费
28、10000元，支付销售人员佣金48 000元。甲公司预计这些支出未来均能够收回，采用平均法进行摊销。项目14任务一 收入的核算（三）合同成本（1）支付相关费用时：借：合同取得成本 48 000 管理费用 25 000 贷：银行存款 73 000四、按时段确认收入的核算项目14任务一 收入的核算（三）合同成本（2）每月确认服务收入、摊销销售佣金时：服务收入=3 052 800（1+6%）12=240 000（元）销售佣金月摊销额=48000512=800（元）借：应收账款 254 400 贷：主营业务收入 240 000 应交税费应交增值税（销项税额） 14 400借：销售费用 800 贷：合同
29、取得成本 800四、按时段确认收入的核算2合同履约成本企业为履行合同发生的成本，不属于存货、固定资产、无形资产等资产会计准则规范范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产： （1）该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关，包括直接人工、直接材料、制造费用（或类似费用）、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本；（2）该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源；（3）该成本预期能够收回。项目14任务一 收入的核算（三）合同成本四、按时段确认收入的核算2合同履约成本确认为合同履约成本的，初始确认时摊销期限不超过一年或一个正常营业周期的，在资产负债表中列示为存货；否则，列
30、示为其他非流动资产项目。合同履约成本应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础（即，在履约义务类型的时点或按照履约义务的履约进度）进行摊销，计入当期损益。项目14任务一 收入的核算（三）合同成本四、按时段确认收入的核算【工作实例】A公司与B公司签订劳务合同，期限6个月。有关资料如下：（1）合同中的劳务收入总金额为500 000元，企业按照投入法（即，实际发生的成本占总成本的百分比）来确认劳务完工进度。（2）2020年8月预收款项300 000元，存入银行。（3）2020年812月，实际发生了各种费用100 000元，其中包含工资费用80 000元，其他费用20 000元。（4）预计在2020
31、年还会发生各种费用300 000元。（5）应税劳务的增值税税率为6%。项目14任务一 收入的核算（三）合同成本四、按时段确认收入的核算劳务合同的完工百分比=100 000（100 000+300 000）100%=25%2020年确认的劳务收入=500 00025%=125 000（元）（1）收到预收款时： 借：银行存款 300 000 贷：合同负债 300 000（2）发生劳务成本时：借：合同履约成本 100 000 贷：应付职工薪酬 80 000 银行存款 20 000项目14任务一 收入的核算（三）合同成本四、按时段确认收入的核算（3）2020年确认劳务收入并结转劳务成本时：借：合同负债
32、 125 000 贷：主营业务收入 117 924.53 应交税费应交增值税（销项税额） 7 075.47借：主营业务成本 100 000 贷：合同履约成本 100 000项目14任务一 收入的核算（三）合同成本五、特定交易收入的核算特定交易，是指企业在向客户转让商品交易活动中附有特定约束条件的交易活动，如附有销售退回条款、附有质量保证条款、附有客户额外购买选择权、售后回购、客户未行使的权利、无须退回的初始费、授予客户知识产权许可等。项目14任务一 收入的核算五、特定交易收入的核算企业应当对附有销售退回条款的销售，在客户取得相关商品控制权时，按销售商品的全部价税款，借记“应收账款”“银行存款”
33、等账户，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额(不包含预期因销售退回将退还的金额)确认收入，贷记“主营业务收入”账户，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债，贷记“预计负债”账户。项目14任务一 收入的核算（一）附有销售退回条款的销售同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本后的余额，借记“应收退货成本”账户，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本，借记“主营业务成本”账户，按照转让商品的账面价值，贷记“库存商品”账户。五、特定交易收入的核算【工作实例】大海公司为增值税一般纳税人，2021年9月1日销售给大河公司B商品1 000件，销售
34、收入50 000元，销售成本40 000元。商品已交付，大河公司已取得B商品控制权。合同规定，大河公司在9月10日前付款，在商品交付后3个月内商品如出现质量问题大河公司有权退货。大海公司根据以往的经验，估计大河公司的退货率为10。大河公司在9月10日支付全部价税款。9月30日大海公司重新评估大河公司的退货率为8。假定实际退货80件，税务机关同意开具红字增值税发票。项目14任务一 收入的核算（一）附有销售退回条款的销售五、特定交易收入的核算(1)2020年9月1日发出商品，大河公司取得商品控制权，大海公司确认收入。大海公司会计处理如下。可能退货的数量100010100(件)确认的主营业务收入(1
35、000-100)5045000(元)确认的预计负债100505000(元)确认结转的主营业务成本(1000-100)4036000(元)确认的应收退货成本100404000(元)项目14任务一 收入的核算（一）附有销售退回条款的销售五、特定交易收入的核算(2)2020年9月1日发出商品，大海公司确认收入。借：应收账款大河公司 56 500 贷：主营业务收入 45 000 预计负债应付退货款 5 000 应交税费应交增值税(销项税额) 6 500借：主营业务成本 36 000 应收退货成本B商品 4 000 贷：库存商品B商品 40 000项目14任务一 收入的核算（一）附有销售退回条款的销售五
36、、特定交易收入的核算(2)2020年9月1日发出商品，大海公司确认收入。借：应收账款大河公司 56 500 贷：主营业务收入 45 000 预计负债应付退货款 5 000 应交税费应交增值税(销项税额) 6 500借：主营业务成本 36 000 应收退货成本B商品 4 000 贷：库存商品B商品 40 000(3)9月10日收到商品价税款借：银行存款 56 500 贷：应收账款大河公司 56 500 项目14任务一 收入的核算（一）附有销售退回条款的销售五、特定交易收入的核算(4)9月30日重新评估大河公司的退货率:因退货率降低调增主营业务收入1000(10-8)501000(元)因退货率降低
37、调増主营业务成本1000(10-8)40800(元)借：预计负债应付退货款 1 000 贷：主营业务收入 1 000借：主营业务成本 800 贷：应收退货成本B商品 800(5)假定第二年2月10日丁单位实际退货80件(与评估的退货率一致):贷：预计负债应付退货款 4 000 应交税费应交增值税(销项税额) 520 贷：银行存款 4 520借：库存商品B商品 3 200 贷:应收退货成本 3 200项目14任务一 收入的核算（一）附有销售退回条款的销售五、特定交易收入的核算对于附有单项履约义务质保条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按销售商品的全部价税款和质保款，借记“银行存款”等
38、账户，按销售商品的价款，贷记“主营业务收入”账户，按收取的质保款，贷记“合同负债”账户，按应交的増值税税款，贷记“应交税费”账户。项目14任务一 收入的核算（二）附有质量保证条款的销售同时，按照销售商品成本，借记“主营业务成本”账户，货记“库存商品”等账户；企业发生的该质保收费属于时段确认收入，应当在质保期限内按照质保履约进度分期确认收入。对于法定质保预计发生的相关费用，借记“销售费用”账户，贷记“预计负债”账户。五、特定交易收入的核算【工作实例】甲公司为增值税一般納税人，2020年10月10日销售给A公司生产设备一批，合同的定价款共计520万元。合同另约定甲公司提供1年的法定免费质保服务和2
39、年的延保服务。该批生产设备和延保服务的单独标价分别为500万元、20万元。甲公司根据以往经验估计法定质保服务的费用为8万元。该批生产设备的成本为360万元。合同签订当日双方完成生产设备交付，A公司取得生产设备的控制权，甲公司收到全部价税款586.20万元(生产设备价款500万元、増值税税款65万元；延保收费20万元，增值税税款1.20万元)。项目14任务一 收入的核算（二）附有质量保证条款的销售五、特定交易收入的核算(1)收到销售商品和延保服务价税款时:借：银行存款 5 862 000 贷：主营业务收入 5 000 000 合同负债应付延保款 200 000 应交税费应交增值税(销项税额) 6
40、62 000借：主营业务成本 3 600 000 贷：库存商品一生产设备 3 600 000(2)预计1年法定质保费用时:借：销售费用 80 000 贷：预计负债 80 000项目14任务一 收入的核算（二）附有质量保证条款的销售五、特定交易收入的核算(3)假定第1年发生法定质保费用90 000元借：预计负债 80 000 销售费用 10 000 贷：银行存款 90 000(4)延保第1年确认收入(假定按直线法分摊)，并发生延保费用支出85 000元:借：合同负债应付延保费 100 000 贷:主营业务收入 100 000借：主营业务成本 85 000 贷：银行存款 85 000项目14任务一
41、 收入的核算（二）附有质量保证条款的销售五、特定交易收入的核算附有客户额外购买选择权条款的销售，企业应当按销售商品的全部价税款，借记“银行存款”等账户，按销售商品分摊的价款，贷记“主营业务收入”账户，按客户额外购买选择权分摊的价款贷记“合同负债”账户，按应交的增值税税款，贷记“应交税费”账户。以后期间客户额外购买选择权兑现确认收入时，借记“合同负债”账户，贷记“主营业务收入”账户。项目14任务一 收入的核算（三）附有客户额外购买选择权的销售五、特定交易收入的核算（1）企业发生售后回购业务时，按实际收取的售后回购商品销售价税款，借记“银行存款”账户，按收取的售后回购商品销售价款，贷记“其他应付款
42、”账户，按应缴纳的增值税税款，贷记“应交税费”账户；（2）回购期内分摊回购商品价款与原售价款的差额时，借记“财务费用”账户，贷记“其他应付款”账户；（3）实际回购商品时，按支付的回购商品价款，借记“其他应付款”账户，按支付的増值税税款，借记“应交税费”账户，按支付的全部回购商品价税款，贷记“银行存款”账户。项目14任务一 收入的核算（四）售后回购五、特定交易收入的核算（1）企业向客户预收销售商品款项的，应当首先将该款项确认为负债，按照实际预收的全部款项，借记“银行存款”账户，按照其中预收的商品价款，贷记“合同负债”账户，按照应交的增值税税款，贷记“应交税费”账户。（2）待履行了相关履约义务时再
43、转为收入，按照履约转让商品的价款，借记“合同负债”账户，贷记“主营业务收入”账户。项目14任务一 收入的核算（五）客户未行使的权利五、特定交易收入的核算【工作实例】庄园酒店主要经营连锁酒店业务，2020年共向客户销售了2000张储值卡，每张面值5000元，总额1000万元。客户可在公司的任何一家酒店使用储值卡消费。根据历史资料估计，约有10的储值卡不会被消费。截至2020年12月31日，客户使用储值卡消费的金额600万元。假定企业在实际收到款项时发生増值税纳税义务，増值税税率为6。项目14任务一 收入的核算（五）客户未行使的权利五、特定交易收入的核算(1)销售储值卡时不含税销售金额10 000
44、 000（1+6%）= (元)应缴纳的增值税税额10 000 000-9 433 962.26=566 037.74(元)借：银行存款 10 000 000 贷：合同负债 9 433 962.26 应交税费一应交增值税(销项税额) 566 037.74项目14任务一 收入的核算（五）客户未行使的权利五、特定交易收入的核算（2）储值卡消费时预计不消费的储值卡金额10 000 000101 000 000元)预计实际消费的储值卡金额10 000 000-100 0009 000 000元)确认收入6 000 000+1 000 000(6 000 0009 000 000)1.066 289 30
45、8.18(元)借：合同负债 6 289 308.18 贷：主营业务收入 6 289 308.18项目14任务一 收入的核算（五）客户未行使的权利五、特定交易收入的核算企业收取了无需退回的初始费且为履行合同应开展初始活动，但这些活动本身并没有向客户转让已承诺商品的(如企业为履行会员健身合同开展的准备工作)，该初始费与未来将转让的已承诺商品相关，应当在未来转让该商品时确认为收入，企业在确定履约进度时不应考虑这些初始活动；企业为该初始活动发生的支出应当确认为一项资产或计入当期损益。项目14任务一 收入的核算（六）无须退回的初始费一、费用的概念及内容项目14任务二 费用的核算费用，是指企业在日常活动中
46、发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。企业的费用包括营业成本、税金及附加和期间费用等。一、费用的概念及内容项目14任务二 费用的核算（一）主营业务成本是指企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。（二）其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本。（三）税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费。（四）销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用。（五）管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用。（六）财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。二、费用的会计处理项目1
47、4任务二 费用的核算（一）营业成本1、主营业务成本企业应设置“主营业务成本”科目核算企业因销售商品、提供劳务等日常活动而发生的实际成本。企业结转已销售商品或提供劳务成本时借：主营业务成本 贷：库存商品 发出商品 合同履约成本期末，转入“本年利润”时：借：本年利润 贷：主营业务成本二、费用的会计处理项目14任务二 费用的核算（一）营业成本2、其他业务成本企业应设置“其他业务成本”科目核算企业企业确认的除主营业务活动以外的其他日常经营活动所发生的支出。企业结转其他业务成本时借：其他业务成本 贷：累计折旧 累计摊销 原材料/周转材料期末，转入“本年利润”时：借：本年利润 贷：其他业务成本二、费用的会
48、计处理项目14任务二 费用的核算（二）税金及附加企业应设置“税金及附加”科目核算企业经营活动应负担的相关税费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、环境保护税、土地增值税、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等。企业计算确定税金时借：税金及附加 贷：应交税费XXX期末，转入“本年利润”时：借：本年利润 贷：税金及附加二、费用的会计处理项目14任务二 费用的核算（三）期间费用1、销售费用企业应设置“销售费用”科目核算企业经营活动中发生的销售费用，例如广告费、宣传费等。企业支付销售费用时借：销售费用 贷：银行存款/库存现金等期末，转入“本年利润”时：借：本年利润 贷：销售费用二、费用的
49、会计处理项目14任务二 费用的核算（三）期间费用2、管理费用企业应设置“管理费用”科目核算企业经营活动中发生的而发生的各种管理费用，例如业务招待费、咨询费、办公费等。企业支付管理费用时借：管理费用 贷：银行存款/库存现金等期末，转入“本年利润”时：借：本年利润 贷：管理费用二、费用的会计处理项目14任务二 费用的核算（三）期间费用3、财务费用企业应设置“财务费用”科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）、现金折扣以及相关的手续费等。企业确认或支付财务费用时借：财务费用 贷：应付利息 银行存款/库存现金等期末，转入“本年利润”时：借：本
50、年利润 贷：财务费用一、利润的构成项目14任务三 利润的核算利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润一般包括营业利润、利润总额和净利润等。一、利润的构成项目14任务三 利润的核算（一）营业利润营业利润 营业收入营业成本税金及附加销售费用管理费用-财务费用-研发费用其他收益投资损益公允价值变动损益信用减值损失资产减值损失资产处置损益一、利润的构成项目14任务三 利润的核算（二）利润总额利润总额 营业利润营业外收入营业外支出（三）净利润净利润 利润总额所得税费用二、营业外收入和营业外支出的核算项目14任务三 利润的核算（一）营业外收入