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1、（高职）企业财务会计-丁增稳电子（项目十二）ppt课件财务会计主讲：安徽商贸职业技术学院主讲：安徽商贸职业技术学院 丁增稳丁增稳项目十二 所有者权益的核算章节目录CONTENTS PAGE项目十二 所有者权益的核算任务一 实收资本与其他权益工具的核算任务二 资本公积和其他综合收益的核算任务三 留存收益的核算一、实收资本的定义 实收资本是企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。 实收资本的构成比例或股东的股权比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。项目12 任务一 实收资本与其他权益工具的核算二、一般企业实收资本的核算接受现金投资
2、接受非现金投资 接受外币投资借：银行存款等 贷：实收资本 资本公积资本溢价项目12 任务一 实收资本与其他权益工具的核算二、一般企业实收资本的核算接受现金投资接受非现金投资 接受外币投资【工作实例1】W企业注册资本为300万元，现收到甲投资者投入的银行存款100万元，占W企业注册资本的30%。借：银行存款 1000 000 贷：实收资本 900 000 资本公积资本溢价 100 000项目12 任务一 实收资本与其他权益工具的核算二、一般企业实收资本的核算接受现金投资接受非现金投资 接受外币投资借：固定资产 无形资产 原材料 库存商品 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本 资本公积资本
3、溢价项目12 任务一 实收资本与其他权益工具的核算二、一般企业实收资本的核算接受现金投资接受非现金投资 接受外币投资【工作实例2】W企业注册资本为300万元，现收到乙投资者投入的库存商品一批，公允价值80万元，增值税率为13%。占W企业注册资本的25%。借：库存商品 800 000 应交税费增（进）104 000 贷：实收资本 750 000 资本公积资本溢价 154 000项目12 任务一 实收资本与其他权益工具的核算二、一般企业实收资本的核算接受现金投资接受非现金投资接受外币投资借：银行存款 贷：实收资本项目12 任务一实收资本与其他权益工具的核算二、一般企业实收资本的核算接受现金投资接受
4、非现金投资接受外币投资借：银行存款 1 320 000 贷：实收资本 1 320 000【工作实例3】接受投资者投入20万美元资本，合同约定汇率为1=￥6.8，投入当天市场汇率为1=￥6.6。项目12 任务一 实收资本与其他权益工具的核算三、公司制企业发行股票的核算发行股票筹集资金。不允许折价发行股票。设置“股本”账户，核算发行股票的面值总额。公司的股本总额等于注册资本。设置“资本公积股本溢价”账户，核算股票的发行收入与股票面值总额之间的金额。项目12 任务一 实收资本与其他权益工具的核算三、公司制企业发行股票的核算借：银行存款 （实收金额） 贷：股本 （面值总额） 资本公积股本溢价 （差额）
5、项目12 任务一 实收资本与其他权益工具的核算三、公司制企业发行股票的核算 【工作实例5】A公司经批准在境内发行股票1 000万股，每股面值为1元，发行价格为4.5元。按合同规定，企业应按发行价格的2%支付发行费用。假定股票发行成功，股款存入银行。借：银行存款 360 000 000 贷：股本 100 000 000 资本公积股本溢价 260 000 000项目12 任务一 实收资本与其他权益工具的核算四、实收资本（股本）增减变动的核算项目12 任务一 实收资本与其他权益工具的核算四、实收资本（股本）增减变动的核算（一）实收资本（股本）增加的核算（一）实收资本（股本）增加的核算【工作实例6】按
6、股东大会决议，并办理增资手续，B公司将资本公积金80万元转增普通股股本。借：资本公积股本溢价 800 000 贷：股本 800 000项目12 任务一实收资本与其他权益工具的核算四、实收资本（股本）增减变动的核算（二二）实收资本（股本）实收资本（股本）减少减少的核算的核算企业因资本过剩而减资，一般要返还投资。一般企业返还投资比较简单，按返还投资的数额，借记“实收资本”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。项目12 任务一实收资本与其他权益工具的核算四、实收资本（股本）增减变动的核算（二二）实收资本（股本）实收资本（股本）减少减少的核算的核算 股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，应设
7、置“库存股”科目核算。 按股票的面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，依次冲销盈余公积和未分配利润。项目12 任务一实收资本与其他权益工具的核算四、实收资本（股本）增减变动的核算（二二）实收资本（股本）实收资本（股本）减少减少的核算的核算项目12 任务一实收资本与其他权益工具的核算借：库存股 200 000 贷：银行存款 200 000【工作实例7】某公司经股东大会批准，以现金回购本公司股票5万股并注销，收购价格为每股4元（公司原发行股票每股面值1元）。该企业目前资本公积余额18万元。1、收购股票时借：股本 50 0
8、00 资本公积股本溢价150 000 贷：库存股 200 0002、注销股票时五、其他权益工具的核算（一）优先股和永续债（一）优先股和永续债 优先股是股份公司为了筹集资金而发行的给予投资者某些优先权的股票。 永续债是指非金融企业（发行人）在银行间债券市场注册发行的“无固定期限、内含发行人赎回权”的债券。项目12 任务一实收资本与其他权益工具的核算五、其他权益工具的核算（二）账户设置（二）账户设置 企业应设置“其他权益工具”科目反映企业发行的除普通股以外分类为权益工具的金融工具的账面价值，并在“其他权益工具”项目下设“优先股”和“永续债”两个项目，分别反映企业发行的分类为权益工具的优先股和永续债
9、的账面价值。项目12 任务一实收资本与其他权益工具的核算五、其他权益工具的核算（三）其他权益工具的会计处理（三）其他权益工具的会计处理项目12 任务一实收资本与其他权益工具的核算借：银行存款 贷：其他权益工具1、发行其他权益工具时借：利润分配 贷：应付股利2、确认应付股利和利息时五、其他权益工具的核算（三）其他权益工具的会计处理（三）其他权益工具的会计处理项目12 任务一实收资本与其他权益工具的核算借：银行存款 750 000 贷：其他权益工具 750 0001、发行优先股时借：利润分配 40 000 贷：应付股利 40 0002、确认应付股利和利息时【工作实例8】（1）某公司经批准发行优先股
10、股票8万股，每股10元，共支付发行费用5万元；发行价款已收到存入银行。（2）按规定计算应付优先股股利每股0.5元。让我们一起为明天拼搏感谢自己努力的付出. 本节结束！一、资本公积的核算 （一）资本公积的概念和来源 资本公积，是指收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中的所占份额的投资，以及其他资本公积等。 资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积。项目12 任务二 资本公积和其他综合收益的的核算 （二）资本溢价（或股本溢价）的会计处理 1.资本溢价的会计处理 投资者投入的资本大于按其投资比例计算的出资额部分，应记入“资本公积资本溢价”科目。一、资本公积的核算项目12 任务二 资本公
11、积和其他综合收益的的核算【工作实例9】金星公司设立时的实收资本为300万元。为扩大经营规模，经批准，金星公司注册资本增加到400万元。这时有一个投资者有意参加该企业，并表示愿意出资180万元而仅占有该企业份额的25%。借：银行存款 1 800 000 贷：实收资本 1 000 000 资本公积资本溢价 800 000一、资本公积的核算项目12 任务二 资本公积和其他综合收益的的核算 （二）资本溢价（或股本溢价）的会计处理 2、股本溢价的会计处理 股份有限公司按股票面值发行股票的情况下，企业取得的发行股票收入，应全部记入“股本”科目，不产生股本溢价。 如果采用溢价发行股票，企业发行股票取得的收入
12、，按股票面值记入“股本”科目，超出股票面值的溢价收入扣除发行费用后记入“资本公积股本溢价”科目。一、资本公积的核算项目12 任务二 资本公积和其他综合收益的的核算【工作实例10】甲公司委托某证券公司代理发行普通股2 000 000股，每股面值1元，按每股4.2元的价格发行。公司与受托单位约定，按发行收入3%收取手续费，从发行收入中扣除。假如收到的股款已存入银行。借：银行存款 8 148 000 贷：股本 2 000 000 资本公积股本溢价 6 148 000一、资本公积的核算项目12 任务二 资本公积和其他综合收益的的核算 3.其他资本公积的会计处理 其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）
13、项目以外所形成的资本公积。例如，长期股权投资在采用权益法核算时，因被投资单位除净损益、其他综合收益以外利润分配以外的所有者权益的其他变动，投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积（其他资本公积）。 在处置长期股权投资时，应转销与该笔投资相关的其他资本公积。一、资本公积的核算项目12 任务二 资本公积和其他综合收益的的核算 （一）其他综合收益的概念 其他综合收益是指企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失。二、其他综合收益的核算项目12 任务二 资本公积和其他综合收益的的核算 （二）其他综合收益的来源 其他综合收益主要来源于以下几种情形： （1）其他债权投资的公允价值变动。 （2
14、）将债权投资重分类为其他债权投资时，重分类日公允价值与账面余额的差额。 （3）按权益法核算的长期股权投资享有的被投资单位其他综合收益。 （4）企业将作为存货、自用的房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的差额。 （5）境外经营外币报表折算差额的增加或减少。 （6）计入其他综合收益项目相关的所得税影响。二、其他综合收益的核算项目12 任务二 资本公积和其他综合收益的的核算 （三）其他综合收益的确认和计量 【工作实例11】维达公司发生与其他综合收益相关的经济业务如下： （1）购入的太平洋公司股票划分为其他债权投资，成本价45万元，资产负债表日公允价值52万元； （2）
15、将自有的房地产转换为投资性房地产，并采用公允价值进行后续计量。转换日，该房地产账面成本520万元，已提折旧120万元。公允价值480万元。 （3）对A公司进行长期股权投资，持股比例为40%，采用权益法核算。A公司今年增加其他综合收益30万元。二、其他综合收益的核算项目12 任务二 资本公积和其他综合收益的的核算 （三）其他综合收益的确认和计量 （1）其他债权投资公允价值变动时： 借：其他债权投资公允价值变动70 000 贷：其他综合收益 70 000 （2）将自有的房地产转换为投资性房地产时： 借：投资性房地产成本 4 800 000 累计折旧 1 200 000 贷：固定资产 5 200 0
16、00 其他综合收益 800 000二、其他综合收益的核算项目12 任务二 资本公积和其他综合收益的的核算 （三）其他综合收益的确认和计量 任务处理如下。 （3）长期股权投资权益法下增加其他综合收益时： 借：长期股权投资其他综合收益120 000 贷：其他综合收益 120 000二、其他综合收益的核算项目12 任务二 资本公积和其他综合收益的的核算二、资本公积的确认和计量 （二）其他资本公积的会计处理 其他资本公积主要由以下交易或事项引起： （1）采用权益法核算的长期股权投资； （2）以权益结算的股份支付。 （3）企业与股东之间的权益性交易，如股东对企业的捐赠、债务豁免、代为偿债等。项目十一 任
17、务二 资本公积的核算（一）留存收益的概念 留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。一、留存收益的概述项目12 任务三 留存收益的核算（二）留存收益的内容留存收益留存收益盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润法定盈余公积法定盈余公积任意盈余公积任意盈余公积项目12 任务三 留存收益的核算一、留存收益的概述（一）（一）盈余公积的核算盈余公积的核算二、留存收益的核算项目12 任务三 留存收益的核算盈余公积的提取盈余公积的使用提取法定盈余公积提取任意盈余公积弥补亏损转增资本（一）（一）盈余公积的核算盈余公积的核算二、留存收益的核算项目12 任务三 留存收益的核算提取法定盈余公
18、积提取任意盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积（一）（一）盈余公积的核算盈余公积的核算二、留存收益的核算项目12 任务三 留存收益的核算弥补亏损转增资本借：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏 借：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积 贷：股本（或实收资本）（二二）未分配利润的核算未分配利润的核算二、留存收益的核算项目12 任务三 留存收益的核算未分配利润是指企业留待以后年度进行分配的结存利润，也是企业所有者权益的组成部分。从数量上来讲，未分配利润是期初未分配利润，加上本期实现的净利润，减去提取的各种盈余公积和分出利润后的余额。未分
19、配利润有两层含义：一是留待以后年度处理的利润；二是未指定用途的利润。（二）未分配利润的核算二、留存收益的核算项目12 任务三 留存收益的核算（1）年度终了，企业应将全年实现的净利润，自“本年利润”科目转入“利润分配”科目，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配未分配利润”科目，如为净亏损则作相反会计分录。（2）同时将“利润分配”科目下的明细账的余额转入“利润分配未分配利润”明细账。（3）结转后，除“利润分配未分配利润”明细账外，利润分配的其他明细账应无余额。（二）未分配利润的核算二、留存收益的核算项目12 任务三 留存收益的核算结转净利润至未分配利润结转已分配利润至未分配利润借：本年利润 贷：利润分配未分配利润 借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付投资者利润让我们一起为明天拼搏感谢自己努力的付出. 本节结束！