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1、（高职）企业财务会计-丁增稳电子（项目十）ppt课件项目十 非流动负债的核算章节目录CONTENTS PAGE项目十 非流动负债的核算任务一 长期借款的核算任务二 应付债券的核算任务三 其他非流动负债的核算任务四 借款费用的核算章节目录CONTENTS PAGE任务一 长期借款的核算5任务四长期借款的核算一、长期借款的概念及分类一、长期借款的概念及分类二、长期借款的核算二、长期借款的核算 一、长期借款的概念及分类一、长期借款的概念及分类 定义：长期借款是指企业向银行等金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。 用途：长期借款一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程以及流动资产的
2、正常需要等方面。 项目十任务一 长期借款的核算 一、长期借款的概念及分类一、长期借款的概念及分类 分类：企业的长期借款可以按照不同的标准进行分类。按偿还方式，长期借款可分为定期偿还借款和分期偿还借款。按付息方式，长期借款可分为到期一次还本付息和分期付息、到期还本的借款。按借款条件，长期借款可分为抵押借款、担保借款和信用借款。按借款用途，长期借款可分为基本建设借款和生产周转借款。按借款币种，长期借款可分为人民币借款和外币借款等。项目十任务一 长期借款的核算 二二、长期借款的核算、长期借款的核算 （一）账户设置（一）账户设置 长期借款长期借款本金本金 应计利应计利息息 利息调利息调整整 （二）长期
3、借款的核算（二）长期借款的核算 1 1取得长期借款取得长期借款 2 2长期借款的利息长期借款的利息 3 3借款到期归还的核算借款到期归还的核算项目十任务一 长期借款的核算【工作实例】 利达公司因建造厂房，2021年1月2日向银行借入3年期借款500万元，利率8%，3年后一次还本付息。该厂房建设期1年，1年后达到预定可使用状态。 （1）企业收到借款时： 借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款本金 5 000 000 二二、长期借款的核算、长期借款的核算 1 1取得长期借款取得长期借款项目十任务一 长期借款的核算2 2长期借款的利息长期借款的利息长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计
4、入有关成本费用： （1）属于筹建期间的，计入管理费用； （2）属于费用资本化期间的，计入在建工程、制造费用、研发支出、合同履约成本等； （3）其他情形计入财务费用。 二二、长期借款的核算、长期借款的核算 项目十任务一 长期借款的核算【工作实例】承上例， 利达公司于2021年12月31日计提长期借款利息时： 借：在建工程 400 000 贷：长期借款应计利息 400 0003借款到期归还的核算【工作实例】承上例， 利达公司于2024年1月1日归还计提长期借款本息时： 借：长期借款本金 5 000 000 应计利息 1 200 000 贷：银行存款 6 200 000 2计提利息的核算项目十任务一
5、 长期借款的核算章节目录CONTENTS PAGE任务二 应付债券的核算13任务二应付债券的核算任务二应付债券的核算一、应付债券的概念及计量一、应付债券的概念及计量二、应付债券发行价格的确定二、应付债券发行价格的确定三、应付债券的会计处理三、应付债券的会计处理 概念：应付债券是指企业为了筹集长期资金依法定程序对外发行的、约定在一定期限还本付息的有价证券。一、应付债券的概念及计量项目十任务二 应付债券的核算 计量：应付债券属于企业的金融负债，初始确认时应当按照公允价值计量，相关交易费用计入初始确认金额。 应付债券的发行价格是指企业在发行债券时向债券投资人收取的现金或现金等价物。债券发行价格制定受
6、多种因素的影响，其中最主要的因素有：债券面值、票面利率、市场利率和债券期限等。等于大于小于二、应付债券发行价格的确定项目十任务二 应付债券的核算票面利率（名义利率）市场利率（实际利率）平价发行溢价发行折价发行 【工作实例】甲公司2021年1月2日经批准发行面值为5000万元、年利率为6%、期限为6年、到期一次还本付息的公司债券，发行费用200万元。假定发行时市场利率为4%，请计算发行价格。二、应付债券发行价格的确定项目十任务二 应付债券的核算 发行价格=债券本利和的复利现值+发行费用的复利现值 =5000（1+66%）（P/F,4%,6）+200 =68000.7903+200=5574.04
7、（万元） 【工作实例】甲公司2021年1月2日经批准发行面值为5000万元、年利率为6%、期限为6年、分期付息、到期一次还本的公司债券，发行费用200万元。假定发行时市场利率为4%，请计算发行价格。二、应付债券发行价格的确定项目十任务二 应付债券的核算发行价格=面值的复利现值+各期利息的年金现值+发行费用的复利现值=5000（P/F,4%,6）+50006%（P/A,4%,6）+200=50000.7903+3005.2421+200=5724.13（万元）三、应付债券的会计处理 账户设置： 应付债券 面值 利息调整 应计利息 项目十任务二 应付债券的核算（一）平价发行（分期计息）序号业务类型
8、会计分录（1） 发行债券时借：银行存款 贷：应付债券面值（2） 计提利息时借：财务费用、在建工程等科目 贷：应付债券应计利息（3） 到期还本付息借：应付债券面值 应计利息 贷：银行存款项目十任务二 应付债券的核算（一）平价发行（分期计息）序号业务类型会计分录（1） 发行债券时借：银行存款 1 000 贷：应付债券面值 1 000（2） 计提利息时借：财务费用、在建工程等科目 80 贷：应付债券应计利息 80 （3） 到期还本付息借：应付债券面值 1000 应计利息 240 贷：银行存款 1 240项目十任务二 应付债券的核算A公司2020年1月2日发行面值为公司债券1000万元，年利率为8%、
9、期限为3年，到期一次还本付息。发行时市场利率为8%。债券所筹集的资金用于生产线的建设，建设工期1年。（一）平价发行（分期付息）序号业务类型会计分录（1） 发行债券时借：银行存款 贷：应付债券面值（2） 计提利息时借：财务费用、在建工程等科目 贷：应付利息（3） 支付利息时借：应付利息 贷：银行存款（4） 到期还本付息借：应付债券面值 贷：银行存款项目十任务二 应付债券的核算序号业务类型会计分录（1）发行债券时借：银行存款 贷：应付债券面值 利息调整（2）计提利息时借：财务费用、在建工程等科目 应付债券利息调整 贷：应付债券应计利息（3）到期还本付息借：应付债券面值 应计利息 贷：银行存款项目十
10、任务二 应付债券的核算（二）溢价发行（分期计息）序号业务类型会计分录（1）发行债券时借：银行存款 贷：应付债券面值 利息调整（2）计提利息时借：财务费用、在建工程等科目 应付债券利息调整 贷：应付利息（3）支付利息时借：应付利息 贷：银行存款（4）到期还本付息借：应付债券面值 贷：银行存款项目十任务二 应付债券的核算（二）溢价发行（分期付息）序号业务类型会计分录（1）发行债券时借：银行存款 应付债券利息调整 贷：应付债券面值（2）计提利息时借：财务费用、在建工程等科目 贷：应付债券应计利息 利息调整（3）到期还本付息借：应付债券面值 应计利息 贷：银行存款项目十任务二 应付债券的核算（三）折价
11、发行（分期计息）序号业务类型会计分录（1）发行债券时借：银行存款 应付债券利息调整 贷：应付债券面值（2）计提利息时借：财务费用、在建工程等科目 贷：应付债券利息调整 应付利息（3）支付利息时借：应付利息 贷：银行存款（4）到期还本付息借：应付债券面值 贷：银行存款项目十任务二 应付债券的核算（三）折价发行（分期付息）【工作实例】 B公司有关与发行债券有关的业务如下：（1）2021年1月1日发行面值为公司债券100万元，年利率为6%、期限为5年，每年付息、到期还本。（2）发行时市场利率5%，发行价格为1 043 270元。（3）假定企业发行债券筹集的资金由于生产经营。A公司的有关会计分录如下：
12、项目十任务二 应付债券的核算（二）溢价发行（分期付息）序号业务类型会计分录（1）发行债券时借：银行存款 1 043 270 贷：应付债券面值 1 000 000 利息调整 43 270（2）2021年12月31日计提利息时借：财务费用 52 163.50 应付债券利息调整 7 836.50 贷：应付利息 60 000（3）2022年1月1日支付利息时借：应付利息 60 000 贷：银行存款 60 000（4）2026年1月1日到期还本付息借：应付债券面值 1 000 000 应付利息 60 000 贷：银行存款 1 060 000项目十任务二 应付债券的核算（二）溢价发行（分期付息）章节目录C
13、ONTENTS PAGE任务三 其他非流动负债的核算任务三任务三 其他非流动负债的核算其他非流动负债的核算一、租赁负债的核算一、租赁负债的核算二、长期应付款的核算二、长期应付款的核算三、专项应付款的核算三、专项应付款的核算项目十任务三 其他非流动负债的核算租赁，是指在一定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取对价的合同。项目十任务三 其他非流动负债的核算一、租赁负债的核算租赁负债，是指在租赁期开始日承租人尚未支付的租赁付款额的现值。项目十任务三 其他非流动负债的核算一、租赁负债的核算租赁付款额，是指承租人向出租人支付的与在租赁期内使用租赁资产的权利相关的款项，包括：（1）固定付款额及实质
14、固定付款额，如租金；（2）取决于指数或比率的可变租赁付款额；（3）购买选择权的行权价格；（4）行使终止租赁选择权需支付的款项；（5）根据承租人提供的担保余值预计应支付的款项。项目十任务三 其他非流动负债的核算一、租赁负债的核算使用权资产，是指承租人可在租赁期内使用租赁资产的权利。使用权资产应当按照成本进行初始计量。初始成本包括：（1）租赁负债的初始计量金额；（2）已经发生的租赁付款额；（3）承租人发生的初始直接费用；（4）预计成本。项目十任务三 其他非流动负债的核算一、租赁负债的核算【工作实例】 2020年12月28日，A公司于B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：(1) 租赁标的物：数
15、控机床。(2) 租赁期开始日：租赁物运抵A公司生产车间之日(即2021年1月1日)。(3) 租赁期：从租赁期开始日算起36个月(即2021年1月1日至2024年12月31日)。(4) 租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金900 000元。(5) 购买选择权的行权价格50 000元。(6) 租赁合同规定的利率为8%(年利率)。(7) A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费8 910元。项目十任务三 其他非流动负债的核算一、租赁负债的核算租赁付款额的现值=各期固定付款额现值之和承租人担保的资产余值现值 =900 000(P/A, 8%, 3)+ 50 0
16、00 (P/F, 8%, 3)=900 0002.5771 +50 000 0.794= 2 359 090(元)使用权资产的入账价值=租赁付款额的现值初始直接费用 =2 359 090+8 910= 2 368 000(元)借：使用权资产 2 368 000 贷：租赁负债B公司 2 359 090 银行存款 8 910项目十任务三 其他非流动负债的核算一、租赁负债的核算第一期确认的财务费用=租赁负债的期初金额租赁合同利率 = 2 359 090 8%= 188 727.20(元)第一期减少的租赁负债=每期租金-财务费用金额 =900 000- 188 727.20 = 711 272.80(
17、元)借：财务费用 188 727.20 贷：租赁负债 188 727.20支付第一期租金借：租赁负债 900 000 贷：银行存款 900 000计提第一年折旧时（每年折旧=2 368 0003789 333元）借：制造费用 789 333贷：使用权资产累计折旧 789 333长期应付款，是指企业除长期借款、应付债券、租赁负债以外的其他各种长期应付款项，包括以分期付款方式购买固定资产和无形资产发生的应付款项等。项目十任务三 其他非流动负债的核算二、长期应付款的核算如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与
18、购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，符合资本化条件的，计入相关资产成本，否则计入当期损益。分期付款购置资产时：借：固定资产、在建工程、无形资产 未确认融资费用 贷：长期应付款项目十任务三 其他非流动负债的核算二、长期应付款的核算按期支付价款时：借：长期应付款 贷：银行存款计算确定当期的利息费用时：借：财务费用、在建工程、研发支出 贷：未确认融资费用【工作实例】某公司2021年1月1日以分期付款方式购入一台设备，总价款为150万元，购货合同约定购买之日首付60万元，以后每年年末支付30万元，分3年付清。假设银行同期贷款利率为10%。项目十任务三 其他非流动负债的核算
19、二、长期应付款的核算（1）2021年1月1日确认固定资产入账价值及未确认融资费用时：入账价值=600 000+300 000(P/A, 10%, 3)=1 346 070（元）未确认融资费用=1 500 000-1 346 070=153 930（元）2019年12月31日支付第一期应付款时：借：长期应付款 300 000 贷：银行存款 300 000借：财务费用 74 607 贷：银行存款 74 607【工作实例】某公司2021年1月1日以分期付款方式购入一台设备，总价款为150万元，购货合同约定购买之日首付60万元，以后每年年末支付30万元，分3年付清。假设银行同期贷款利率为10%。项目十
20、任务三 其他非流动负债的核算二、长期应付款的核算（2）2021年12月31日支付第一期应付款时：借：长期应付款 300 000 贷：银行存款 300 000（3）2021年12月31日分摊未确认融资费用时：借：财务费用 74 607 贷：未确认融资费用 74 607专项应付款，是企业接受国家拨入的具有专门用途的款项所形成的不需要以资产或增加其他负债偿还的负债，例如专项研究费用、专项技术改造工程等。项目十任务三 其他非流动负债的核算三、专项应付款的核算（1）收到拨入的专项资金时借：银行存款 贷：专项应付款项目十任务三 其他非流动负债的核算三、专项应付款的核算（2）使用专项款时：借：在建工程、应付
21、职工薪酬等 贷：银行存款（3）设备完毕时借：固定资产 贷：在建工程 借：专项应付款 贷：资本公积【工作实例】某公司收到国家拨入北斗卫星部分设备的开发设备购置款600万元存入银行。按计划购入需要安装的设备500万元，增值税65万元（不得抵扣），支付安装人员工作15万元，设备安装完毕交付使用。企业将剩余专项拨款交回。项目十任务三 其他非流动负债的核算三、专项应付款的核算（2）使用专项款时：借：在建工程 5 650 000 贷：银行存款 5 650 000（1）收到拨入的专项资金时借：银行存款 6 000 000 贷：专项应付款 6 000 000项目十任务三 其他非流动负债的核算三、专项应付款的核
22、算（3）支付安装人员工资时借：在建工程 150 000 贷：应付职工薪酬 150 000借：应付职工薪酬 150 000 贷：银行存款 150 000（4）设备完毕时借：固定资产 5 800 000 贷：在建工程 5 800 000 借：专项应付款 5 800 000 贷：资本公积 5 800 000章节目录CONTENTS PAGE任务四 借款费用的核算任务四任务四 借款费用的核算借款费用的核算四、一般借款利息费用资本化的核算四、一般借款利息费用资本化的核算二、借款费用的确认二、借款费用的确认三、专门借款利息费用资本化的核算三、专门借款利息费用资本化的核算一、借款费用的概念及内容一、借款费用
23、的概念及内容项目十任务四 借款费用的核算一、借款费用的概念及内容一、借款费用的概念及内容 借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。 借款费用主要包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用（手续费、佣金、印刷费等）以及因外币借款而发生的汇兑差额等。项目十任务四 借款费用的核算二、借款费用的确认（一）确认原则企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。项目十任务四 借款费用的核算二、借款费用的确认（二）可以资本化的借款范围借款费用可以资本化的借款的范围既包括专门借款，也
24、可包括一般借款。 专门借款，是指为了购建或者生产符合资本化条件而专门借入的款项。项目十任务四 借款费用的核算二、借款费用的确认（三）可以资本化的资产范围符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。项目十任务四 借款费用的核算二、借款费用的确认（四）借款费用予以资本化的期间的确定项目十任务四 借款费用的核算1、开始资本化的条件 必须同时具备以下三个条件 ： （1）资产支出已经发生； （2）借款费用已经发生； （3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 二、借款费用的确认（四）
25、借款费用予以资本化的期间的确定项目十任务四 借款费用的核算 2、停止资本化的条件 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。之后的借款费用，应在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。二、借款费用的确认（四）借款费用予以资本化的期间的确定项目十任务四 借款费用的核算 3、暂停资本化 在符合资本化条件的资产在购建或生产过程中，如果购建活动发生非正常中断，例如：质量纠纷、安全事故、劳动纠纷等，且中断时间连续超过3个月，则暂停借款费用的资本化，将其计入当期费用，直至购建或建造活动重新开始。三、专门借款利息费用资本化的核算项目十任务四 借款费用的核算
26、为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。 专门借款利息费用资本化金额=（资本化期间专门借款本金 借款利率） （资本化期间闲置资金 投资收益率）三、专门借款利息费用资本化的核算 【工作实例】M公司2021年1月1日开始动工建造一生产车间，施工期1年。2021年发生的支出情况如下：1月1日支出 30万元， 7月1日支出35万元。 为建造生产车间于2021年1月1日借入专门借款50万元，借款期限2年，年利率6%。2021年7月1日借入专门借款20万元，借款期限2
27、年，年利率8%。 闲置借款资金均用于短期投资，月收益率0.5%。 办公楼于2021年底完工。项目10任务四 借款费用的核算（1 1）资本化期间为）资本化期间为20212021年年1 1月月1 1日至日至20212021年年1212月月3131日。日。 （2 2）资本化期间专门借款实际发生利息金额：）资本化期间专门借款实际发生利息金额： 5000005000006%+2000006%+2000008%8%6/12=380006/12=38000（元）（元） （3 3）资本化期间利用闲置借款资金投资收益：）资本化期间利用闲置借款资金投资收益： 2000002000000.5%0.5%6+50000
28、6+500000.5%0.5%6=15006=1500（元）（元） （4 4）公司）公司20212021年资本化金额年资本化金额=38000-1500=36500=38000-1500=36500（元）（元） 20212021年年1212月月3131日编制会计分录如下：日编制会计分录如下： 借：在建工程借：在建工程 36 36 500 500 应收利息（或银行存款）应收利息（或银行存款） 1 5001 500 贷：应付利息贷：应付利息 38 00038 000项目10任务四 借款费用的核算三、专门借款利息费用资本化的核算四、一般借款利息费用资本化金额的确定项目10任务四 借款费用的核算 如果符
29、合资本化条件的资产的购建或者生产没有借入专门借款，则应以累计资产支出加权平均数为基础计算所占用的一般借款利息资本化金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。 一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 所占用一般借款的资本化率项目10任务四 借款费用的核算 所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数四、一般借款利息费用资本化金额的确定【工作实例】N公司2021年1月1日开始动工建造一生产车间，施工期1年。公司向银行借入一般借款如下：2021年1月1日借入3年期借款500万元，
30、年利率6%；2021年5月1日借入2年期借款900万元，年利率8%；2021年7月1日借入2年期借款1200万元，年利率7%； 2021年9月1日借入3年期借款600万元，年利率6%；项目10任务四 借款费用的核算四、一般借款利息费用资本化金额的确定【工作实例】N公司施工期间资产支出如下：2021年1月1日支出400万元；2021年6月1日支出600万元；2021年10月1日支出360万元； 2021年12月31日支出300万元。项目10任务四 借款费用的核算四、一般借款利息费用资本化金额的确定 （1）该年四笔借款利息分别为： 5006%12/12=30（万元） 9008%8/12=48（万元
31、） 12007%6/12=42（万元） 6006%4/12=12（万元）项目10任务四 借款费用的核算四、一般借款利息费用资本化金额的确定【工作实例解析】（2）借款本金加权平均数=50012/12+9008/12+12006/12+6004/12 =1900（万元） （3）加权平均资本化率 =（30+48+42+12）/1900100%=6.95%项目10任务四 借款费用的核算四、一般借款利息费用资本化金额的确定【工作实例解析】（4）资产支出加权平均数=400+6007/12+3603/12=840（万元）（5）资本化利息=8406.95%=58.38（万元）项目10任务四 借款费用的核算四、
32、一般借款利息费用资本化金额的确定【工作实例解析】 （6）会计分录为： 借：在建工程 583 800 财务费用 736 200 贷：应付利息 1 320 000项目10任务四 借款费用的核算四、一般借款利息费用资本化金额的确定【工作实例解析】 专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生是根据实际发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；之后的计入当期损益。项目10任务四 借款费用的核算五、借款辅助费用资本化金额的计算 如果专门借款为外币借款，在资本化期间内，外币专门借款本金及利息所发生的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当作为当期财务费用计入当期损益。项目10任务四 借款费用的核算六、因外币专门借款而发生的汇兑差额资本化金额的计算让我们一起为明天拼搏感谢自己努力的付出. 本项目结束！