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1、第十二章 财务报告,第一节 财务报告概述第二节 资产负债表第三节 利润表第四节 现金流量表第五节 所有者权益变动表,目 录,第一节 财务报告概述,财务报告是企业正式对外揭示或表述财务信息的总结性书面文件。,财务报告的内容,财务报告的作用,财务报告披露方式,财务报告的编制原则,财务报告的分类,财务报告列报的基本要求,“财务报告”？ “财务会计报告”？,会计信息的文件,财务报告的披露方式,财务（基本）报表（符合财政部会计准则的规定）,财务报表附注（符合财政部和中国证监会的规定）,审计报告（应具有证券相关业务资格的注册 会计师审计，并遵守审计准则）,自己披露的信息（应经注册会计审阅并发表意见）,财务
2、报表（主要提供反映过去的财务信息）,其他财务报告（主要提供未来的信息， 且不限于财务信息）,一般意义财务报告,已形成较严密的方法体和理体系,按企业会计准则第30号-财务报表列报的规定：,财务报表组成：4表+附注资产负债表利润表现金流量表所有者权益（或股东权益）变动表附注,小企业？,财务报告（报表）列报的基本要求,（一）以持续经营为列报基础,企业应当以持续经营为基础,根据实际发生的交易和事项,按照企业会计准则基本准则和其他各项会计准则的规定进行确认和计量,在此基础上编制财务报表。,财务报告（报表）列报的基本要求,（二）按重要性原则进行项目列报,重要性,是指在合理预期下,财务报表某项目的省略或错报
3、会影响使用者据此做出经济决策的,该项目具有重要性。重要性应当根据企业所处的具体环境,从项目的性质和金额两方面予以判断,且对各项目重要性的判断标准一经确定,不得随意变更。,（三）可比期间的数据列报,当期财务报表的列报,至少应当提供所有列报项目上一个可比会计期间的比较数据,以及与理解当期财务报表相关的说明,但其他会计准则另有规定的除外。,财务报表的列报项目发生变更的,应当至少对可比期间的数据按照当期的列报要求进行调整,并在附注中披露调整的原因和性质,以及调整的各项目金额。,（四）财务报表表首的列报要求与报告期间,财务报表一般分为表首、正表两部分。,企业至少应当按年编制财务报表。,其他说明,企业应当
4、根据其经营活动的性质，确定适合本企业的财务报表格式及附注。,信托投资公司、租赁公司、财务公司、典当公司以商业银行财务报表格式为基础进行必要调整。 担保公司以保险公司财务报表格式为基础进行必要调整。 基金公司以证券公司财务报表格式为基础进行必要调整。,第二节 资产负债表,一、资产负债表的概述,（一）资产负债表的概念及作用,资产负债表是反映企业在资产负债表日（或报告期末）全部资产、负债和所有者权益情况的报表。,反映企业的经济资源及其分布情况，以及企业的资本结构据以评价和预测企业的短期偿债能力据以评价和预测企业的长期偿债能力有助于评价、预测企业的财务弹性有助于评价、预测企业的经营绩效,第二节 资产负
5、债表,一、资产负债表的概述,（二）资产负债表的局限性,资产项目计价方法不统一,部分有价值的经济资源未能在资产负债表报告,资产负债表的信息包含了许多主观判断及估计数,理解资产负债表的涵义必须依靠报表阅读者的判断,流动/非流动的分类标准,流动资产 / 非流动资产,流动负债 / 非流动负债,预计在一个营业周期中变现、出售或耗用；主要为交易目的而持有；预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现；自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。,预计在一个营业周期中清偿；主要为交易目的而持有；自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿；企业无权自主地将清偿推迟至资产负债
6、表日后一年以上。,一、资产负债表的概述,（三）资产负债表的列报,一、资产负债表的概述,（三）资产负债表的列报,正常营业周期,正常营业周期,是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。正常营业周期通常短于一年。因生产周期较长等导致正常营业周期长于一年的,尽管相关资产往往超过一年才变现、出售或耗用,仍应当划分为流动资产。正常营业周期不能确定的,应当以一年(12个月)作为正常营业周期。,二、资产负债表的列报格式和列报方法,报告式资产负债表,账户式资产负债表,列报格式,列报方法,年初余额栏的列报方法,期末余额栏的列报方法,根据总账科目的余额填列,根据有关明细账科目的余额计算填列,根据总
7、账科目和明细账科目的余额分析计算填列,根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列,综合运用上述填列方法分析填列,三、资产负债表编制实例,例14-1华联实业股份有限公司为增值税一般纳税人,增值税税率为17%,所得税税率为25%。该公司213年12月31日的资产负债表及214年12月31日的余额表分别见表14-4和表14-5。,根据上述资料,华联实业股份有限公司编制214年12月31日的资产负债表,见表14-3。,第三节 利润表,一、利润表概述,概念：利润表又称收益表、损益表，是反映企业在一定会计期间的经营成果的财务（会计）报表。,作用,为企业外部投资者以及信贷者作投资决策及贷款决策提供依据,
8、经营业绩的主要来源和构成？,获利水平？,利润增长变化趋势 ？,为企业内部管理层的经营决策提供依据,为企业内部业绩考核提供重要的依据,实现的营业收入有多少？,实现的投资收益有多少 ？,实现的营业外收入有多少 ？,揭露矛盾找出差距,评判部门业绩,做出奖罚决策,第三节 利润表,二、不同收益计量观,（一）资产负债观,对照前后期资产负债表的所有者权益(净资产)来确定企业在一定期间所实现的收益。,理论基础是资本保全,货币（财务）资本保全,实物资本保全,第三节 利润表,二、不同收益计量观,（二）收入费用观,以一定期间发生的交易或其他事项所产生的收入及费用之间的差额作为当期的收益。,本期收益的内容,当期营业观
9、点,损益满计观点,当期,营业,管理上可控且正常,评判当期经营效率,营业性收益,非营业性收益,前期调整？,第三节 利润表,三、利润表的局限,收益的计量缺乏内在的逻辑上的统一性,采用货币计量有局限,必须采用估计数，导致日后可能修正。,不同会计方法的选择，使不同企业收益的比较受到影响。,按功能性分类 列示的不足,思考题：如何理解利润表的局限性？,四、利润表的列报格式和列报方法,第三节 利润表,（一）利润表的列报格式（结构）,单步式利润表,多步式利润表,利与弊？,我国利润表的结构？,项 目 本期金额 上期金额一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公
10、允价值变动净收益 投资收益二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出三、利润总额 减：所得税费用四、净利润五、其他综合收益 六、其他综合收益税后净额 七、综合收益总额 八、每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益,“其他综合收益”反映企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。,“综合收益总额”项目反映净利润和其他综合收益税后净额的合计金额。,四、利润表的列报格式和列报方法,第三节 利润表,（二）利润表的列报方法,特点：费用采用”功能法“列报,即按照费用在企业所发挥的功能进行分类列报,对企业而言，其活动通常可以划分为生产、销售、管理、融资等，每一种活动上发生的费用所发挥的
11、功能并不相同，因此，按照费用功能法将其分开列报，有助于使用者了解费用发生的活动领域。,提示：商业银行将利息支出作为利息收入的抵减项目、将手续费及佣金支出作为手续费及佣金收入的抵减项目等列示。,四、利润表的列报格式和列报方法,第三节 利润表,（二）利润表的列报方法,本期金额栏的列报,根据损益类科目的发生额分析填列,上期金额栏的列报,应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本期不相一致，应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填入利润表“上期金额”栏内。,四、利润表的列报格式和列报方法,第三节 利润表,（二）利润表的列报方法
12、,特殊提示：,“基本每股收益”项目 、“稀释每股收益”项目,基本每股收益只考虑当期实际发行在外的普通股股份，按照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外普通股的加权平均数计算确定。,稀释每股收益是以基本每股收益为基础，假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股，从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均数计算而得的每股收益。,每股收益列报说明,1.基本每股收益的计算,第三节 利润表,企业当期实现的可供普通股股东分配的净利润或应由普通股股东分担的净亏损金额。,发行在外普通股加权平均数=期初发行在外普通股股数 +当期新发行普通股股数已发行时间报告期时间
13、-当期回购普通股股数已回购时间报告期时间,示例：发行在外普通股加权平均数的计算,（17001212）+（800712）-（250112）2146,每股收益列报说明,第三节 利润表（续）,2. 稀释每股收益的计算,企业存在稀释性潜在普通股的，应当分别调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数，并据以计算稀释每股收益。,示例：某上市公司2010年年初发行在外的普通股10000万股，2010年3月2日新发行4500万股，12月1日回购1500万股，以备将来奖励职工。该公司2010年实现净利润2725万元。不考虑其他因素，该公司2010年基本每股收益数额，金额单位为元。,普通股加权平
14、均数 1000012/12+450010/12 -15001/12=13625（万股）基本每股收益=272513625=0.2（元/股）,发生不改变企业资源但将引起当期发行在外普通股股数发生变动的情况，需重新计算所有列报期间的股份数，并据以调整每股收益： 派发股票股利 资本公积转增股本 拆股、并股,每股收益的重新计算,每股收益列报说明（续）,第三节 利润表,五、利润表编制实例,例14-2华联实业股份有限公司214年度损益类科目的累计发生净额,见表14-8。,根据上述资料,编制华联实业股份有限公司214年度利润表,见表14-7。,第四节 现金流量表,一、现金流量表的概念及作用,二、现金流量表的编
15、制基础,现金,现金及现金等价物,库存现金,银行存款,其他货币资金,现金等价物,企业持有的期限短、流动性高、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资,三、现金流量表的结构,1.现金流量及其影响因素,现金各项目之间的增减变动,非现金各项目之间的增减变动,现金各项目与非现金各项目之间的增减变动,2.现金流量的分类,经营活动产生的现金流量,投资活动产生的现金流量,筹资活动产生的现金流量,现金流量应按总额反映,3.现金流量的列示,4.现金流量表的格式,表14-9,三、现金流量表的结构（续）,会引起现金流量净额变动吗？,将现金存入银行,用固定资产抵偿债务,用银行存款购买1个月到期的债券,用银行
16、存款清偿20万元的债务,四、现金流量表的编制原理与方法,（一）编制依据,资产负债表、利润表和所有者权益变动表及有关账户记录资料,（二）经营活动现金流量的填列,直接法,通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量,直接法基本原理,由于净利润主要来自于企业的经营活动，所以，直接法实际上是从利润表的营业收入项目开始，逐项将与经营活动有关的利润项目转换为经营活动现金流入或流出项目。,这是理解直接法的破口,提醒注意：,由于直接法下经营活动现金流量的项目有时并不完全与利润表项目逐一对应，所以并非所有项目都需要这种“转换过程”。,每个项目反映什么？应考虑的因素有哪些？, 直接法下比较难填列
17、的项目主要有“销售商品、提供劳务收到的现金”、“购买商品接受劳务支付的现金”。,（1）各项目的内容及填列方法, “销售商品、提供劳务收到的现金”项目,与销售商品有关的账务处理思路是：,借：现金 贷：营业收入 应收账款 应收票据 预收账款,注意问题：,第一，本项目不仅指收到的货款，也包括收到的增值税销售税额。,第二，报告期内收回的以前期间已经核销的坏账，也包括在本项目内。,第三，非现金资产抵债导致的应收账款等的减少，并不涉及现金的流入。,结论：在填列本项目时，应考虑的因素有：营业收入、应收账款的增减变动、应收票据的增减变动、预收账款的增减变动、核销坏账或计提坏账引起的应收账款的减少以及收回以前年
18、度核销的坏账、应交增值税销项税额的发生额等。,思路一：根据账户记录的发生额填列,销售商品、提供劳务收到的现金 =本期销售商品、提供劳务收到的现金 + 以前期间销售商品、提供劳务在本期收到的现金 + 以后将要销售商品、提供劳务在本期预收的现金 + 本期收回前期已核销的坏账 - 本期销售退回支付的现金,【例143】,思路二：根据报表项目及部分账户记录资料填列,销售商品、提供劳务收到的现金 = 营业收入 +应收账款项目（期初余额期末余额） + 应收票据项目（期初余额期末余额） + 预收账款项目（期末余额期初余额） - 债务人以非现金资产抵债减少的应收账款和应收票据 -本期计提坏账准备导致的应收账款项
19、目减少数,【例144】, “购买商品、接受劳务支付的现金”项目,与购买商品有关的“付现”的账务处理思路是：,借：库存商品等存货 应付账款 应付票据 预付账款 贷：现金,“购货付现”项目金额的计算先要考虑到存货、应付账款、应付票据、预付账款等资产负债表项目的变动。,即：本期购货付现=本期存货增加数+应付账款、应付票据的减少数+预付账款本期增加数,本项目与利润表项目有什么关系？,“营业成本”,销货成本,如期初存货成本等于期末存货成本且均为现购，则,本期购货成本,本期销货成本,=,营业成本即为现金流出,如期本期有现购及赊购两种，则应考虑应付款项目的数额确定现金流出。,注意问题：,第一，“购货付现”项
20、目不仅指货款，也包括支付的增值税进项税额；,第二，企业报告期内在购买商品问题上因退货而收到的现金，在本项目作减项考虑；,第三，非现金资产抵债导致的应付账款等的减少数。,在填列“购买商品、接受劳务支付的现金”项目时，应考虑的因素有：营业成本、存货增减变动、应交增值税（进项税额）的发生额、应付账款增减变动、应付票据增减变动、预付账款增减变动及购货退回收到的现金等。,本项目可用公式表示如下：,购买商品、接受劳务支付的现金,= 营业成本,+存货（期末余额期初余额),+应付账款(期初余额期末余额),+应付票据(期初余额期末余额),+预付账款(期末余额期初余额),说明：第一，公式中各资产负债表项目的增减变
21、动金额必须产生于与经营活动有关的业务；第二，公式中的“营业成本”项目应扣除其中的工资费用、折旧费用等非外购存货的费用。,【例146】 特点？,【例147】 特点,（2）直接法下其他项目的填列,其他项目，由于其没有与利润表直接的对应项目，如果仍然采用上述转换调整的方法，反而更加不更。所以，这些项目可以主要根据有关账户记录资料分析填列。,“收到的税费返还”项目,“收到的其他与经营活动有关的现金”项目,“支付给职工以及为职工支付的现金”项目,“支付的各项税费”项目,“支付其他与经营活动有关的现金”项目,注意列报内容？,间接法基本原理,间接法是以本期净利润(或净损失)为起算点，调整不增加或不减少现金的
22、收入与费用项目；调整属于投资活动、筹资活动的收益与损失；调整与经营活动有关的非现金流动资产与流动负债的增减变动，从而计算出经营活动现金流量的一种方法。,具体方法在附注中解释,（三）投资活动现金流量的填列,“收回投资收到的现金”项目,“取得投资收益收到的现金”项目,“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目,“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目,“收到的其他与投资活动有关的现金”项目,“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目,“投资支付的现金”项目,各项目反映的内容？,“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目,“支付的其他与投资活动有关的现金”项目,
23、（四）筹资活动现金流量的填列,“吸收投资收到的现金”项目,“借款收到的现金”项目,“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目,“偿还债务所支付的现金”项目,“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目,“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目,各项目反映的内容？,(五)“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目,外币现金流量折算成记账本币时,现金流量发生日的汇率或现金流量发生日即期汇率近似的汇率,”现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金净增加额,资产负债表日的即期汇率折算,两者的差额,（三）投资活动现金流量的填列,“收回投资收到的现金”项目,“取得投资收益收到的现金”项目,“处置固定资产、无形资产和其
24、他长期资产收回的现金净额”项目,“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目,“收到的其他与投资活动有关的现金”项目,“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目,“投资支付的现金”项目,各项目反映的内容？,“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目,“支付的其他与投资活动有关的现金”项目,（三）投资活动现金流量的填列,“收回投资收到的现金”项目,债权性投资收回的本金,“取得投资收益收到的现金”项目,现金股利,现金利息,股票股利？,包括在现金等价物范围内的债券性投资，其利息收入 。,（三）投资活动现金流量的填列,“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目,为何按
25、净额反映？,现金净额为负数如何处理？,“支付的其他与投资活动有关的现金”,“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目,“收到的其他与投资活动有关的现金”项目,（三）投资活动现金流量的填列,“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目,购买机器设备支付的现金,建造工程支付的现金,支付在建工程人员的工资,*借款利息资本化部分,“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”（属筹资）,*融资租入固定资产所支付的租赁费,“支付的其他与筹资活动有关的现金” （属筹资）,（三）投资活动现金流量的填列,“投资支付的现金”项目,“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目,“支付的其他与投资活动有关的
26、现金”项目,（四）筹资活动现金流量的填列,“吸收投资收到的现金”项目,“借款收到的现金”项目,“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目,“偿还债务所支付的现金”项目,“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目,“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目,各项目反映的内容？,(五)“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目,外币现金流量折算成记账本币时,现金流量发生日的汇率或现金流量发生日即期汇率近似的汇率,”现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金净增加额,资产负债表日的即期汇率折算,两者的差额,五、现金流量表附注,间接法的应用,“将净利润调节为经营活动的现金流量”,“不涉及现金收支的重大投资和筹资活
27、动”,“现金及现金等价物净变动情况”,附注的内容,（一）将净利润调节为经营活动现金流量,1.净利润与经营活动现金流量的关系？为何从净利润开始调？,“净利润”与“经营活动现金流量”两者有着必然的联系，净利润主要来自于经营活动。,“净利润”与“经营活动现金流量”又存在着金额差异。,与净利润有关的交易或事项不一定涉及现金。,与净利润有关的交易或事项不一定都与经营活动有关。,有些交易或事项虽然与净利润没有直接关系，但属于经营活动。,2.调节公式,经营活动产生的现金流量净额 = 净利润 + 实际没有支付现金的费用 - 实际没有收到现金的收益 + 不涉及经营活动的费用 - 不涉及经营活动的收益 + 与经营
28、活动有关的非现金流动资产的减少数 + 与经营活动有关的流动负债的增加数,调节公式的进一步解释,“实际没有支付现金的费用和损失”,“实际没有收到现金的收入”,“不涉及经营活动的费用和损失”,“不涉及经营活动的收入”,“与经营活动有关的、非现金流动资产”,（二）不涉及现金收支的重大投资和筹资活动,不涉及当期现金收支为何列报？,（三）现金及现金等价物净变动情况,期末期初差额可以反映为何列报？,第五节 所有者权益变动表,一、所有者权益变动表的概述二、所有者权益变动表的列报三、所有者权益变动表的编制,（一）概念及作用所有者权益变动表（或股东权益变动表），是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。 该表全面反映一定时期所有者权益变动的情况,不仅包括所有者权益总量的增减变动,还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息,让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的根源。,一、所有者权益变动表概述,(二)所有者权益变动表的列报格式,以矩阵的形式列报 列示所有者权益变动的比较信息,所有者权益变动表的具体格式见表14-13。,二、所有者权益变动表的列报,依据：资产负债表、利润表有关账户记录格外关注： 对上年末余额的调整方法 对综合收益的报告方法,