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1、11 六月 2023第十三章财务报告的编制与分析13.1 财务报告的概述 一、财务报告的内容和作用 1.财务报告的内容财务报告财务报表其他应披露信息和资料会计报表附注资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表“列报”是指交易和事项在报表中的列示和在附注中的披露。“列示”通常反映资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中的信息；“披露”通常反映附注中的信息。资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益附注利润表（经营成果）收入费用利润现金流量表（现金流量）现金及现金等价物流入/流出所有者权益变动表（所有者权益）所有者权益增加/减少附注附注附注反映 的财务状况。有助于分析资产质量、偿债能
2、力、利润分配能力等。反映在 的经营成果、有助于分析盈利能力及其构成与质量、反映 的现金和现金等价物流入和流出。有助于分析现金流量和资金周转情况。反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。必不可少小企业可以不编制某一特定日期一定会计期间一定会计期间说明企业采用的会计政策以及重大事项的披露。2.财务报告的作用财务报告的作用1）有助于所有者（股东）、债权人和潜在投资者合理地进行投资决策2）有助于政府管理部门进行宏观调控和管理3）有助于企业加强和改善经营管理二、财务报表的分类利润表 资产负债表 现金流量表按反映内容中期财务报表年度财务报表按编报时间个别财务表 合并财务表按编制主体内部财务报表外
3、部财务报表按服务对象财务报表三、财务报告的编制要求 编制财务报告的总体要求：真实可靠、相关可比、全面完整、便于理解和编报及时。基本要求：企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照企业会计准则基本准则和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外。资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵消，但其他会计准则另有规定的除外。当前财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明
4、，但其他会计准则另有规定的除外。应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项：编制企业的名称；资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；人民币金额单位；财务报表是合并报表的，应当予以标明。至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。13.2 财务报表的编制 一、资产负债表的编制 资产负债表依据“资产=负债+所有者权益”的会计平衡公式，按照一定的分类标准和一定的次序，把企业在一定时日的资产、负债和股东权益项目予以适当排列，按照一定的要求编制而成。1.资产负债表的作用（1）了解某一特定日期企业所掌握的经济资源及这些资源的分布与结构，以分析
5、企业生产经营能力；（2）了解某一特定日期企业资金来源（负债和所有者权益）的总额及其构成，以分析企业的偿债能力；（3）了解企业的财务弹性；（4）预测企业未来财务状况的发展趋势。财务弹性取决于：资产的流动性或变现能力；企业经营流入现金能力；向投资者和债权人筹措资金的能力；在不影响正常经营前提下变卖现有资产取得现金的能力。2.资产负债表的结构 报告式（垂直式）将资产、负债、所有者权益项目垂直排列。资产负债保赔基金（所有者权益）账户式 账户式资产负债表的结构如下图所示：资产负债表资产负债所有者权益资产总计 负债和所有者权益总计优点：资产和权益间的平衡关系一目了然。（我国采用账户式资产负债表）资 产=负
6、 债+所有者权益3.资产负债表的编制方法填列方法 报表项目根据总账科目余额填列货币资金（根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”三个总账科目期末余额的合计数填列）、交易性金融资产、工程物资、固定资产清理、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债、实收资本（股本）、资本公积、库存股、盈余公积等根据明细科目余额分析填列开发支出（“资本化支出”明细科目）、应付账款（应付账款借方余额+预付账款借方余额）、预收账款（应收账款贷方余额+预收账款贷方余额）、一年内到期的非流动资产、一年内到期的非流
7、动负债、长期借款、应付债券、未分配利润根据总账科目和明细科目余额余额填列长期待摊费用（期末余额-将于一年（含一年）摊销的数额）1）资产负债表各项目的列报说明（转下表）填列方法 报表项目根据有关科目余额减去其备抵科目余额填列可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、在建工程、商誉（期末余额-减值准备）；固定资产、无形资产、投资性房地产、生产性生物资产、油气资产（期末余额-累计折旧（或摊销）-减值准备）；长期应收款（期末余额-未实现融资收益-相关的坏账准备）；长期应付款（期末余额-未确认融资费用）综合运用上述方法填列应收账款（应收账款借方余额+预收账款借方余额-相关的坏账准备）；预付账款（预
8、付账款借方余额+应付账款借方余额-相关的坏账准备）；存货（材料采购、原材料、发出商品、库存商品、周转材料、委托加工物资、生产成本、受托代销商品等科目的期末余额合计。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列）接上表2）资产负债表“年初余额”栏的列报方法“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果本年度各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初余额”栏内。3）资产负债表“期末余额”栏的列报方法（见本表各项目的
9、列报说明）4.资产负债表编制举例（见教材P283）二、利润表的编制 利润表把一定期间的营业收入与其同一会计期间相关的营业费用进行配比，以计算出企业一定时期的净利润（或净亏损）。1.利润表的作用（1）通过衡量企业的营业收入、费用、利润等绝对量指标，或用投资收益率、利润率等相对指标可以评价企业过去的经营成果、企业管理人员的工作绩效。（2）通过利润表提供的不同时期的比较数字，可以分析企业利润的发展趋势及获利能力、了解投资者投入资本的完整性。（3）有助于评价、预测企业的偿债能力。2.利润表的结构 1）利润表的格式 单步式利润表 利 润 表 会企02表 编制单位：年 月 单位：元一、收入本期金额 管理费
10、用 财务费用等费用合计 营业成本 营业税金及附加 销售费用二、费用三、净利润收入合计 投资收益 营业外收入 营业收入上期金额 项 目 根据收入与费用之间的配比关系，只需一个步骤即可计算出净利润费用净利润收入 按“收入费用利润”原理设计，但不能清晰体现各种收入与费用之间的配比关系多步式利润表 利 润 表 会企02表本期金额 减：营业外支出三、利润总额 减：所得税费用 加：投资收益二、营业利润 加：营业外收入 财务费用四、净利润 管理费用 销售费用 营业税金及附加 减：营业成本 一、营业收入上期金额 项 目收入费用收入损失净利润费用利得 根据收入与费用之间的配比关系，经过多个步骤方可计算出净利润实
11、务中常用格式 按“收入费用利润”原理设计，能够清晰体现各类收入与费用之间的配比关系2）利润表的比较信息 根据财务报表列报的规定，企业需要提供比较利润表，以使报表使用者通过比较不同时期利润的实际情况，判断企业经营成果的未来发展趋势。3.利润表的编制方法 1）报表“本期金额”栏及“上期金额”栏的填列“上期金额”栏根据上期该利润表“本期金额”栏内所列数字填列。如果上期利润表项目的名称和内容与本期利润表不相一致，应对上期报表项目的名称和数字按照本期的规定进行调整，填入报表“上期金额”栏内。“本期金额”的填列见下表。2）报表各项目的填列方法填列方法 报表项目根据有关总账科目发生加总填列营业收入（主营业务
12、收入+其他业务收入）、营业成本（主营业务成本+其他业务成本）根据有关账户发生额分析填列填列营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、公允价值变动损益（如为公允价值变动损失，以“-”号填列）、投资收益（如为投资损失，以“-”号填列）、营业外收入、营业外支出、所得税费用根据本表相关项目计算填列营业利润（如为亏损，以“-”号填列）、利润总额（如为亏损，以“-”号填列）、净利润（如为亏损，以“-”号填列）、基本每股收益4.利润表的编制举例 见教材P287三、现金流量表 现金流量表是反映企业在一定时期内现金流入、流出以及现金净流量的基本财务报表。1.现金流量表的作用（1）通过现金流量表
13、可以掌握企业的现金流量信息，对企业整体财务状况做出客观评价。（2）现金流量表克服了以营运资金为基础编制的财务状况变动表的缺陷。（3）通过现金流量表，可以预测企业未来的发展情况。2.现金流量表的编制基础 1）现金概念现金流量表以现金为基础编制。注意区分这里的现金流量表里的“现金”与会计核算的“库存现金”的概念。现金包括以下项目：库存现金 与会计核算的“库存现金”账户所包含的内容一致。银行存款 与会计核算的“库存现金”账户所包含的内容一致。不能随时支取的定期存款，不作为现金流量表中的现金；但提前通知金融企业便可支取的定期存款，则包括在内。期限短一般是指从购买日起，3个月内到期 其他货币资金 指企业
14、存放在金融企业有特定用途的资金。现金等价物 指企业持有期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金且价值变动风险很小的交易性金融资产。2）现金流量的概念及其分类概念：是一段时期内企业现金流入和流出的数量。分类：经营活动产生的现金流量；投资活动产生的现金流量；筹资活动产生的现金流量。关于经营活动、投资活动、筹资活动 经营活动 是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。投资活动 是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。长期资产：固定资产、在建工程、无形资产、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。3）
15、影响现金流量的因素现金各项目的增减变动如：提现，用现金购买1个月到期的债券等。交易或事项非现金项目之间的增减变动如：固定资产对外投资等。现金各项目与非现金项目的增减变动如：收回长期债券投资等。不影响现金流量的增减变动引起现金流量的增减变动，是现金流量表反映的主要内容。非现金项目之间的增减变动虽不影响现金流量净额，但属于重要的投资和筹资活动，在现金流量表的补充资料中单独反映。3.现金流量表的结构直接法 通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。起算点：营业收入 优点：提供的信息有助于评价企业未来的现金流量。我国规定采用直接发编制现金流量表正表 现金流量表 会企03表 编制单位：
16、年度 单位：元 加：期初现金及现金等价物余额五、现金及现金等价物净增加额三、筹资活动产生的现金流量（略）六、期末现金及现金等价物余额二、投资活动产生的现金流量一、经营活动产生的现金流量上期金额 本期金额 项 目间接法 以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动的现金流量。起算点：净利润报表附注所采用的方法4.现金流量表的编制方法 现金流量表 会企03表 编制单位：年度 单位：元 加：期初现金及现金等价物余额五、现金及现金等价物净增加额三、筹资活动产生的现金流量（略）六、期末现金及现金等价物余额二、投资活动产生的现金流量一、经营活动产生的
17、现金流量上期金额 本期金额 项 目资产负债表(资产、负债、所有者权益)利润表(收入、费用、利润)计算填列 加工整理5.现金流量表附注的内容及填列方法 1）不涉及现金收支的投资和筹资活动 一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息，应在报表补充资料中披露。这些投资和筹资活动虽不涉及现金收支，但对以后各期的现金流量有重大影响。2）将净利润调节为经营活动的现金流量 实际上是以间接法编制的经营活动的现金流量。需调整的项目分为四大类：实际没有支付现金的费用；实际没有收到现金的收益；不属于经营活动的损益；经营性应收应付项目的增减变动。将净利润调节为经营活动的现金流量的公式：经营
18、活动产生现金流量净额=净利润+本年计提的资产减值准备或转销的减值准备+本年计提的固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧+本年无形资产摊销+本年长期待摊费用摊销额+本年处置固定资产、无形资产和其他长期资产损失（减：收益）+固定资产报废损失（减：收益）+公允价值变动损失（减：收益）+属于筹资和投资活动的财务费用+投资损失（减：收益）+递延所得税资产的减少（减：增加）+递延所得税负债的增加（减：减少）+存货的减少（减：增加）+经营性应收项目的减少（减：增加）+经营性应付项目的增加（减：减少）3）现金流量净增加额 通过对现金、银行存款、其他货币资金账户以及现金等价物的期末余额与其期初余额比较得
19、来。“现金流量净增加额”与现金流量表中“五、现金及现金等价物净增加额”存在勾稽关系，即金额相等。现金流量表 加：期初现金及现金等价物余额五、现金及现金等价物净增加额三、筹资活动产生的现金流量（略）六、期末现金及现金等价物余额二、投资活动产生的现金流量一、经营活动产生的现金流量项 目相等6.现金流量表具体编制 1）工作底稿法 以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。编制金流量表的程序将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏对当期业务进行分析并填制调整分录将调整分录过入工作底稿中的相应部分试算平衡根据工作底稿中的
20、现金流量表项目部分编制正式的现金流量表2）“丁”字账户法 以“丁”字账户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。编制金流量表的程序为所有的非现金项目分别开设“丁”字账户，并将各自的期末期初变动数过入各账户开设一个大的“现金及现金等价物”“丁”字账户，左右各方分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，过入期末期初变动数以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录将调整分录过入各“丁”字账户，并进行核对根据大的“现金及现金等价物”“丁”字账户编制正式的现金流量表3）直接填列法 为了简化现金流量表的，对业
21、务发生较少的企业，可通过分析有关账户的记录，直接填列现金流量表；对业务发生较多的的企业，可以用多栏式现金日记账或设置现金日记账二级账户的方法来编制现金流量表。四、所有者权益变动表1.所有者权益变动表概述 所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。不仅反映所有者总量的增减变动，还反映所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是反映直接计入所有者权益的利得和损失。所有者权益变动表 会企04表 编制单位：年 单位：元（四）利润分配合计未分配利 润盈余公积资本公积本年金额（五）所有者权益内部结转（三）所有者投资（二）利得和损失三、本年增减变动金额（一）净利润四、本年年末余
22、额二、本年年初余额一、上年年末余额上年金额(略)实收资本项 目2.一般企业所有者权益变动表的列报格式 以矩阵的形式列报列示导致所有者权益变动的交易或事项按所有者权益各组成部分及其总额列示交易或事项对所有者权益的影响提供比较信息3.一般企业所有者权益变动表的列报方法 所有者权益变动表 会企04表 编制单位：年 单位：元（四）利润分配合计未分配利 润盈余公积资本公积本年金额（五）所有者权益内部结转（三）所有者投资（二）利得和损失三、本年增减变动金额（一）净利润四、本年年末余额二、本年年初余额一、上年年末余额上年金额(略)实收资本项 目根据上一会计年度有关账户余额填列根据上一会计年度有关账户余额调整
23、填列根据本年度会计表有关数据或有关账户余额填列五、财务报表附注1.附注的概念 附注是财务报表不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。2.附注披露的要求附注披露的信息应是定量、定性信息的结合；附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，有顺序地披露信息。附注相关信息应当与资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的项目相互参照，以有助于使用者联系相关联的信息。3.附注披露的内容 1）企业的基本情况 企业注册地、组织形式和总部地址；企业的业务性质和主要经营活动；母公
24、司以及集团最终母公司的名称等。2）财务报表的编制基础（持续经营、非持续经营）3）遵循企业会计准则的声明 4）重要会计政策和会计估计的说明（1）重要会计政策的说明 财务报表项目的计量基础；会计政策的确定依据。（2）重要会计估计的说明 5）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明 6）报表重要项目的说明 7）其他需要说明的重要事项 包括或有和承诺事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。13.3 财务报表分析 一、财务报表分析的意义 概念：财务报表分析是指人们利用财务报表等会计资料，从不同的侧面对企业的财务状况和经营成果做出进一步的剖析、比较和评价时所运用的一整套的技术和方法。财务报表分析的意义：
25、1）有利于企业改善经营管理，提高经济效益；2）有利于利益关系人做出正确的决策。投资者财务状况和经营成果 债权人资产状况及其流动性、偿债能力 企业员工盈利能力和发展能力 顾客产品的质量和售后服务以及持续经营的信息 政府机构依据财务报表提供的信息进行宏观调控 3）有利于评价企业管理者的经营绩效二、财务分析的方法1.比较分析法 概念：将两个或两个以上的同一性质或类别的经济指标或数据进行对比分析，以揭示其增减变动情况的一种方法。比较分析法与前期对比与计划对比 与同行业对比分析计划完成情况了解变化的方向和幅度，评价发展趋势（实质上也是趋势分析）揭示企业的现状和差距，确定企业在同行业中的地位2.趋势分析法
26、 概念：通过比较企业连续几期的财务报表中的相同指标或财务比率，分析它们的增减变动方向、数额和变动幅度的一种方法。绝对金额式趋势分析 分析依据：连续数期同一指标的绝对额或增加额 环比式比率趋势分析环比增长率=（本期实际数-上期实际数）/上期实际数100%既可用于同一企业的纵向比较，也可用于不同企业的横向比较 环比式比率趋势分析某期趋势百分比=（某期实际数-基期实际数）/基期实际数100%多适用于同一企业的纵向比较3.比率分析法概念：通过计算、对比经济指标之间的比率，揭示经济指标直接相互关系来确定经济活动变动程度的分析方法，它可以把某些不同条件下的指标转变为可比指标。比率分析法效率比率分析法结构比
27、率分析法相关比率分析法反映部分与总体之间的关系（比重）计算有关所耗与所得之间的比率，考察经营成果评价经济效益分析相关经济业务的安排是否合理，生产经营状况是否良好实务中，通常使用的财务比率主要有三种类型：盈利能力、营运能力和偿债能力比率三、盈利能力比率分析1.资产报酬率 衡量企业资产产生回报的能力，是企业利润与创造利润所运用资产的比率。资产报酬率=息税前利润/平均总资产100%资产报酬率=税前利润/平均总资产100%平均总资产=(期初总资产+期末总资产)2资产报酬率=税后利润/平均总资产100%该指标越高，表明资产的利用效率越高2.股东权益报酬率（净资产收益率）是一定时期内企业的净利润与股东权益
28、平均总额的比率，用于衡量企业的盈利能力。股东权益报酬率=净利润/股东权益平均总额100%股东权益平均总额=(期初股东权益+期末股东权益)23.销售毛利率与销售净利率1）销售毛利率 销售毛利率越大，说明企业通过销售获取利润的能力越强。销售毛利率=（销售收入-销售成本）/销售收入100%2）销售净利率 通过分析这一指标增减变动，可以促使企业在扩大销售的同时，注意改进经营管理，提高盈利水平。销售净利率=净利润/销售收入100%企业在增加销售收入的同时，必须相应地获得更多的净利润，才能使销售净利率保持不变或有所提高，所以不能孤立考虑销售净利率的高低来评价企业的盈利水平。4.市盈率（不能用于不同行业公司
29、之间的比较）反映了投资者对单位净利润愿意支付的价格，用来估计股票的投资报酬和风险，是市场对公司的共同期望指标。市盈率=普通股每股市价/普通股每股盈余100%四、营运能力比率分析 1.应收账款周转率 反映企业应收账款收回的速度和管理效率，是考核应收账款变现能力的指标。应收账款周转率=赊销收入净额/应收账款平均余额100%赊销收入净额=销售收入-现销收入-销售退回、折扣、折让应收账款平均余额=（应收账款年初余额+应收账款年末余额）/2一般来说，应收账款周转率越高，表明公司收账速度快、坏账损失小、资产流动快、偿债能力强。但是，过高的应收账款周转率也可能说明企业在赊销政策方面存在问题。对应收账款周转率
30、计算结果将产生很大的不确定性的情况：季节性经营企业；大量使用分期付款结算方式情形；大量使用现金结算情形；年末大量销售或年末销售大幅度下降情形。应收账款的周转情况还可用应收账款周转天数来表示：应收账款周转天数=360/应收账款周转率2.存货周转率 该指标可用来评价企业在存货购入、投入生产、销售收回等环节上的管理效率。存货周转率=销售成本额/平均存货100%存货周转天数=360/存货周转率一般来说，存货周转率越高，存货的占用水平就越低，表明企业存货管理效率月有效率，存货变现能力越强。但是，过高的周转速度也可能说明企业的存货水平过低，导致经常缺货并影响正常生产经营活动进行。3.流动资产周转率 该指标
31、时分析流动资产周转情况的一个综合性指标，不仅反映公司生产经营过程中投放流动资产的周转速度，而且反映生产经营过程中创新价值的情况。流动资产周转率=销售收入/平均流动资产100%平均流动资产=（期初流动资产+期末流动资产）/2流动资产周转速度快，会相对节约流动资产，增强了企业盈利能力4.总资产周转率 该指标可用来分析公司全部资产的利用效率。总资产周转率=销售收入/资产平均总额100%资产平均总额=（期初总资产+期末总资产）/2该比率越高，说明公司利用其资产进行经营的效率越高；反之越低。五、偿债能力比率分析1.短期偿债能力分析 1）流动比率 该指标用来衡量企业在某一时点用现有的流动资产去偿还到期流动
32、负债的能力。流动比率=流动资产/流动负债一般来说，流动比率越高，表明企业资产的流动性越大，变现能力越强，短期偿债能力相应越多。但不意味着越高越好，西方经验表明，流动比率一般应维持在2：1左右。2）速动比率（酸性测试比率）该指标能更有效地反映企业资产的变现能力。速动资产 将流动资产变现能力较差的资产（如存货）扣除，就是速动资产。速动比率=速动资产/流动负债=（流动资产-存货）/流动负债一般认为，速动比率保持为1：1合适2.长期偿债能力分析 1）资产负债率（负债比率或举债经营比率）该指标表明企业负债水平高低和长期偿债能力，反映债权提供贷款的安全程度。资产负债率=负债总额/资产总额100%一般的说，资产负债率越低，资产对债权人的保障程度越高。