《(本科）第8章债务资本和权益资本筹资核算岗实务-3月修改.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《(本科）第8章债务资本和权益资本筹资核算岗实务-3月修改.ppt（167页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、课程主讲人：第8章 债务资本和权益资本筹资核算岗实务-3月修改南京审计学院 路国平2022-5-132 会计与审计学院会计与审计学院 第一节 债务资本和权益资本筹资核算岗的岗位职责和要求第二节 债务资本筹资核算实务第三节 权益资本筹资核算实务No.1No.2No.3No.1了解债务资本和权益资本的主要区别No.1No.1掌握债务资本筹资核算实务No.2掌握权益资本筹资核算实务No.3一、债务资本和权益资本筹资核算岗岗位职责二、债务资本和权益资本筹资核算岗岗位基本要求债务资本和权益资本筹资岗就是对单位在进行债务资本筹资和权益资本筹资的过程中进行核算、记录和管理的会计岗位。第二节 债务资本筹资核算
2、实务1债务筹资可产生节税效能2能给所有者带来“杠杆效应”3能使企业从通货膨胀中获益4有利于企业控制权的保持5合理资金结构能减少财务风险负债的作用？一、负债的概述现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。负债的确认条件1与该义务有关的经济利益很可能流出企业2未来流出经济利益的金额能够可靠地计量符合定义之外，还应当同时满足以下两个条件：1、负债是企业承担的现时义务3、负债是由过去交易或事项形成的。2.负债的特征2、负债的清偿预期会导致经济利益流出企业3.负债的分类（1）流动负债流动负债是指在将在一年或者长于一年的一个营业周期内偿还
3、的债务 非流动负债（长期负债），是指在将在一年或者长于一年的一个营业周期以上偿还的债务 （2）非流动负债（二）流动负债的含义、特征和分类流动负债：是指在将在一年或者长于一年的一个营业周期内偿还的债务 短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等偿还期限短到期要用企业资产或提供劳务或举借新的债务偿还举债目的一般是为了满足生产经营资金周转的需要对财务分析有重要意义流动负债的特征（三）非流动负债的含义、特征和分类非流动负债（长期负债）：是指在将在一年或者长于一年的一个营业周期以上偿还的债务 长期借款、应付债券、长期应付款、预计负债等举债金额大，偿还
4、期限长举债目的一般是为了长期工程建设的需要通常按其现值入账，而不宜按其未来应偿付金额入账非流动负债的特征（一）短期借款概念短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。核算内容短期借款的核算包括以下三个方面：借款取得、计息、还本付息 二、流动负债的核算短期借款的会计处理利息的处理借：银行存款 100 贷：短期借款 100还本付息取得借款借：短期借款 100 应付利息 10 贷：银行存款 110当期付息下期付息借：财务费用 10 贷：应付利息 10借：财务费用 贷：银行存款【例8-1】 2019年12月20日，南方有限公司经董事会决议，同意自2020年1月1日起
5、向银行借入的期限为6个月，借款月利率0.7%，到期一次还本付息的短期借款800 000元。【例8-1】 南方有限公司的会计处理1-5月每月计提利息8000000.7%=5600借：银行存款 800 000 贷：短期借款 800 0006月30日还本付息取得借款800 000借：短期借款 800 000 应付利息 28 000 财务费用 5 600 贷：银行存款 833 600借：财务费用 5 600 贷：应付利息 5 600P282 实训三（1）（2）（3）（二）应付账款概念应付账款：是指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的应付未付的款项。 1. 入账时间1物资和发票账单同时到达应待物资验
6、收入库后，按发票账单登记入账。 2物资已到,发票账单未到一般应等到发票账单到了之后再一并处理。如遇到月末，可先暂估入账，下月初再冲销。 对于现金折扣按发票上记载的应付金额的总值（即不扣除折扣）入账。将来实际获得的现金折扣，直接冲减当期财务费用。2. 入账价值 一般按应付金额入账应付账款应付账款的增加额应付账款的减少额借贷余：多支付的货款余：尚未偿还的货款负债，应付账款资产，预付账款3. 科目设置 4.2、偿还应付款时 借：原材料 100 应交税费应交增值税(进项税) 17 贷：应付账款 1171、购入材料、商品等并验收入库时 3、确实无法支付的应付账款借：应付账款 117 贷：银行存款 115
7、 财务费用 2借：应付账款 117 贷：银行存款 117无现金折扣借：应付账款 117 贷：营业外收入 117有现金折扣买价2%【例8-2】 2019年12月1日，南方有限公司向广州新华有限公司购入甲材料一批，发票已到，材料已入库，款未付。【例8-7】 2019年12月25日，银行存款支付上述货款。借：原材料 50 000 应交税费应交增值税(进项税) 6500 贷：应付账款 56 500借：应付账款 56 500 贷：银行存款 56 500【练习】现金折扣的对比（1）B公司2019年3月1日向某超市销售一批饼干，售价80000元，增值税额10 400元，折扣条款2/10,N/30。(现金折扣
8、不考虑税费)（2）假设超市在2019年3月5日付清货款，请作分录。（3）假设超市在2019年3月15日付清货款，请作分录。借：应收账款 90 400贷：主营业务收入 80 000 应交税费增（销）10 400 借：银行存款90400-1600=88800 财务费用 80 0002%=1600 贷：应收账款 90400 借：银行存款 90 400 贷：应收账款90 400卖方：B公司的分录借：库存商品 80 000 应交税费增（进）10 400 贷：应付账款 90 400 借：应付账款 90 400贷：银行存款 90400-1600=88800 财务费用 80 0002%=1 600 借：应付账
9、款 90 400 贷：银行存款 90 400买方：超市的分录P281 实训一（1）（2）（3）（三）应付票据概念应付票据：是企业在购入材料物资或者接受劳务时，由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付款项给收款人或者持票人的商业汇票。 按承兑人不同商业承兑汇票按票面是否带息带息票据应付票据的分类银行承兑汇票不带息票据入账价值应付票据不论是否带息，均应按其面值入账。 企业对于带息票据，期末，应对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财务费用；票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用。 应付票据的会计处理借：原材料 100 应交税费应交增值税(进项税) 13 贷：应付票据 11
10、33、到期无法付款1.开出票据时2、到期支付票款借：应付票据 113 贷：银行存款 113不带息带息借：应付票据 113 财务费用 10 贷：银行存款 113借：应付票据 113 贷：应付账款 113商业承兑银行承兑借：应付票据 113 贷：短期借款 113【例8-3】 2019年4月1日，南方有限公司开出带息商业承兑汇票一张，面值240 000元，用于抵付其前欠B公司的货款。该票据票面年利率6%，期限2个月。【例8-3】 南方有限公司的会计处理4-5月计息246%12=0.12借：应付账款B公司 240 000贷：应付票据商业承兑汇票(B公司) 240 0006月1日24+0.122=24.
11、2 44月1日借：应付票据商业承兑汇票(B公司) 242 400 贷：银行存款 242 400借：财务费用 1 200贷：应付票据商业承兑汇票(B公司) 1 200若6月1日到期，无力付票款借：应付票据商业承兑汇票(B公司) 242 400 贷：应付账款B公司 242 400P282 实训三（4）（5） “应交税费”主要用来核算企业按照税法的规定计算应缴纳的各种税费。 它是纳税人对各级政府的一项负责，具有政策性、强制性、无偿性、固定性等特点。（四）应交税费含义职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。（五）应付职工薪酬内容预收账款应付利息应付股利其他应付款
12、等（六）其他流动负债1.预收账款概念预收账款：企业按照规定预收的款项账户1、预收账款业务较多的企业可单独设置“预收账款”账户2、预收账款业务不多的企业也可不单独设置“预收账款”账户，将预收的款项直接记入“应收账款”账户。预收账款发货时冲减的预收收取的定金借贷余：购货方应补付给本企业的款项余：企业预收的款项的结余额负债，预收账款资产，应收账款预收账款银行存款 预收账款的账务处理程序1、预收款项主营业务收入应交税费增值税2、销售商品3、补收差款3、退回余款【例8-5】南方有限公司于2019年9月7日向宏达有限公司销售A产品100件，单价500元，增殖税率13%，价税合计56 500元。合同规定预收
13、60%货款，一个月后发货并向银行交单托收。【例8-5】南方公司的会计处理（1）预收货款=53 50060%=33 900（元） 借：银行存款 33 900 贷：预收账款 33 900（2）一个月后发货 借：预收账款 56 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税(销项税) 6 500（3）收到东方公司补付货 借：银行存款 22 600 贷：预收账款 22 600P282 实训三（6）（7）（8）2.应付利息企业短期借款当期计提应支付的利息企业分期付息、到期还本的长期借款当期计提应支付的利息企业发行分期付息的应付债券当期计提的应付利息 核算内容应付利息是指企业按照合同约定应支付
14、的利息。应付利息财务费用在建工程1、计提利息银行存款2、支付利息3.应付股利企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润企业经股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润核算原则指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润 不应确认为应付股利但应在附注中披露确认为应付股利应付股利利润分配应付现金股利1、宣告发放银行存款2、支付股利账务处理（1）决定分配股利时： 借：利润分配应付现金股利 5 000 000 贷：应付股利 5 000 000（2）实际发放时： 借：应付股利 5 000 000 贷：银行存款 5 000 000【例8-6】 南方有限
15、公司2019年度实现净利润8 000 000元，经董事会批准决定2019年度分配股利5 000 000元。 企业采用售后回购方式融入的资金等 其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项 （1）每月租金2 500元 借：制造费用 2 500 贷：其他应付款 2 500（2）收取押金480元 借：库存现金 480 贷：其他应付款 480【例8-7】 南方有限公司经营租入生产用设备一台，每月租金2 500元；出租包装物一批，收取押金480元。三、长期负债的核算概念长期负债：是指偿还期在一年以上或超过一年的一
16、个营业周期以上的负债。 长期负债的特征：（1）偿还期限较长，在一年以上；（2）举借的金额比较大；（3）举债的目的一般是购置大型设备和房地产、增建和改扩建厂房等；(4）举债不影响原有股东对企业的控制权，可以保持企业原有的股权结构不变和股票价格的相对稳定。筹资方式分类1长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的，偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的各种借款。2应付债券是企业为广泛筹集长期使用的资金而发行的债务凭证。3长期应付款。长期应付款是企业在经营活动过程中形成的对其他企业的长期负债，如融资租入固定资产应付款。偿还方式分类定期偿还的非流动负债分期偿还的非流动负债偿债保证分类有抵押的非流动负债
17、信用非流动负债（一）长期借款概念长期借款：是企业从银行或其他金融机构借入的，偿还期在一年以上（不含一年）的各种借款。账户设置“长期借款”“本金”“利息调整”核算长期借款的本金核算因实际利率和合同利率不同而产生的利息调整额总账明细账“应计利息”到期一次还本付息长期借款的会计处理到期一次还本付息计提利息(到期付息)借：银行存款 100 贷：长期借款本金 100还本付息取得借款借：长期借款本金 100 应计利息 10 贷：银行存款 110借：在建工程、财务费用等 10 贷：长期借款应计利息 10【例8-8】南方有限公司为增值税一般纳税人，于2016 年11 月30 日从银行借入资金3 000 000
18、 元，借款期限为3 年，借款年利率为6.9%，到期一次还本付息，不计复利，所借款项存入银行。甲企业用该借款于当日购买不需安装的设备一台，价款2 400 000 元，增值税税额312 000 元，另支付保险等费用32 000 元，设备已于当日投入使用。南方有限公司于2019 年11 月30 日，偿还该笔银行借款本息。（1） 2016年11 月30 日取得借款3 000 000元： 借：银行存款 3 000 000 贷：长期借款本金 3 000 000（2）支付设备款2 400 000、增值税408 000及保险费32 000元： 借：固定资产 2 432 000 应交税费应交增值税（进项税） 3
19、12 000 贷：银行存款 2 744 000（3）计提长期借款12月份的利息（到期一次付息）： 应计利息=3 000 0006.9%12=17 250（元） 借：财务费用 17 250 贷：长期借款应计利息 17 250 2017 年1 月至2019 年10 月每月末预提利息分录同上。（4） 2019.11还本付息时：2016.122019.10利息=17 25035=603 750（元）2019.11利息=17 250（元）借：长期借款本金 3 000 000 应计利息 603 750 财务费用 17 250 贷：银行存款 3 621 000P282 实训四取得、使用、计息的会计处理应付债
20、券是以发行债券的方式筹集资金而形成的一种长期负债。 （二）应付债券票面利率实际利率债券的利率债券合同中注明的利率债券发行时的市场利率面值发行面率=市率折价发行债券的发行面率市率面率市率溢价发行企业以后多付利息而事先得到补偿企业以后少付利息而给投资者补偿采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量应付债券面值 利息调整账户后续计量应付债券的计量一般情况下：期末摊余成本=期初摊余成本+（-）利息调整溢价发行折价发行-利息调整+利息调整账户设置利息的计算财务费用期初摊余成本实际利率应付利息面值票面利率利息调整财务费用应付利息（差额）一般公司发行债券的会计处理 2、资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计提利
21、息时借：银行存款 100 应付债券利息调整 10 贷：应付债券面值 1103、偿还借款本息1、发行债券时借：应付债券面值 110 应计利息 20 贷：银行存款 130借：在建工程、财务费用 15 贷：应付利息 10 应付债券利息调整 5分期付息到期付息借：在建工程、财务费用 15贷：应付债券应计利息 10 利息调整 5【例8-9】 南方有限公司公司经批准于2020年1月1日发行债券10 000张，每张面值100元，票面利率6%，期限4年， 每年末付息，到期还本。发行价为每张98元，券商发行费用为3万元，自发行收入中内扣。债券溢折价采用实际利率法摊销。首先计算此债券的内含利率r7.49%发行时：
22、面值100万，发行价98万，发行费3万借：银行存款 950 000 应付债券利息调整 50 000 贷：应付债券面值 1 000 0002021202020222023961 155950 000973 146986 03571 99171 15572 88973 96560 00060 00060 00060 000973 146961 155986 0351 000 00011 99111 15512 88913 965时间年初摊余成本年末摊余成本财务费用摊余7.49%应付利息面值6%利息调整财费-应付各期利息费用计算表合计290 000 240 00050 0002020年末利息费用的账
23、务处理如下： 借：财务费用或在建工程 71 155 贷：应付利息 60 000 应付债券利息调整 11 1552021年末、2022年末、2023年末的分录同上 到期还本时 借：应付债券面值 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000发行方购买方借：银行存款 110贷：应付债券面值 100 利息调整 10借：持有至到期投资面值 100 利息调整10贷：银行存款 110借：财务费用 8 应付债券利息调整 10贷：应付利息 18借：应收利息 18贷：投资收益 8 持有至到期投资利息调整10借：应付债券面值 100贷：银行存款 100借：银行存款 100贷：持有至到期投资面值 100债券P
24、283 实训四（1）发行、计息应付融资租入固定资产租赁费以分期付款方式购入固定资产长期应付款是指除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项 长期应付款（三）长期应付款【例8-10】南方有限公司按照补偿贸易方式，从国外引进需要安装设备一台，设备价款及国外运杂费共计500 000美元，用银行存款支付引进设备的进口关税、国内运杂费、设备安装费共60 000元，设备安装完工交付使用，设备投产所生产的第一批产品全部出口用于偿还设备款，该批产品收入10 000美元，当日汇率为1美元=6.2元人民币。（1）引进设备$500 000， $1：6.2借：在建工程 3 105 000 贷：长期应付款应付补偿贸
25、易引进设备款 3 105 000（2）支付进口关税、国内运杂费、设备安装费￥60 000借：在建工程引进设备安装工程 60 000 贷：银行存款 60 000（3）设备交付使用时：借：固定资产 3 165 000 贷：在建工程引进设备安装工程 3 165 000（4）以第一批产品收入$ 10 000偿还设备款时：借：长期应付款应付补偿贸易引进设备款 62 000 贷：主营业务收入 62 000补充：预计负债预计负债是指对符合一定确认条件的或有事项进行确认的负债。或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。一、或有事项及其特征特征1或有事项是由
26、过去的交易或者事项所形成的。2或有事项的结果具有不确定性。3或有事项的结果须由未来事项决定。常见的或有事项有：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。1、该义务是企业承担的现时义务2、履行该义务很可能导致经济利益流出企业（1）极小可能 0发生的概率5%（2）可能 5%发生的概率50%（3）很可能 50%发生的概率95%（4）基本确定 95% 发生的概率100%3、该义务的金额能够可靠地计量二、预计负债的确认条件1、最佳估计数的确定2、预期可能获得补偿的处理三、预计负债的计量及会计处理预计负债的计量主要涉及两方面的问题确认预计负债 借：
27、营业外支出（罚款等） 管理费用（诉讼费等） 销售费用（保修费等） 贷：预计负债基本确定可以从第三方获得补偿借：其他应收款 贷：营业外收入【例】2019年9月10日，乙公司起诉甲公司侵犯其软件专利权，要求甲公司赔偿400万元。至12月31日，法院尚未判决，甲公司估计败诉的可能性为60%，如败诉估计需要赔偿的金额可能是200300万元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额发生的可能性都大致相同，另外还需支付诉讼费10万元。（1）预计负债的（200300）210260（万元）（2）借：营业外支出赔偿支出 250 管理费用 10 贷：预计负债未决诉讼 260负债流动负债长期负债短期借款应付账款应付票据
28、其他取得、计息、还本付息产生、偿还、无法偿还签发、计息、到期(不)付款预收账款：收、发货、多还少补应付利息/应付股利/其他应付款长期借款取得、计息、还本付息应付债券发行、利息调整、计息长期应付款产生、分期偿还第三节 权益资本筹资核算实务1. 永久性，无到期日，不需归还2. 没有固定的股利负担3. 增强公司的偿债能力4. 吸收成熟的法人企业入股，有利于资源整合，强强联合。权益性筹资的作用？一、所有者权益的概述 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 包括：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。所有者权益的构成内容所有者投入的资本直接计入所有者权益的利得和损
29、失留存收益实收资本（股本）、其他权益工具资本公积、其他综合收益盈余公积、利润分配未分配利润 A乙公司甲公司30%代价：股本200030%=600(万)甲：长期股权投资+2000(万)账面价值2000(万)借：长期股权投资 贷：股本 资本公积20006001400利润总额 100所得税=10025%=25净利润=100-25=75盈余公积=7510%=7.5分配给股东的利润=20万未分配利润=75-7.5-20=47.5区 别所有者权益负 债性质不同 权利不同 偿还顺序不同归还期限不同 风险大小不同所有者权益与负债的区别对净资产的要求权对全部资产的要求权有参与收益分配和经 营管理等权利按期收回本
30、金及利息偿债后有剩余可以返还首先偿还不存在偿还日期有明确的到期偿还日期 无法确保盈利，亏损时要承担。股东风险高无论盈亏，债权人有权收回本息，风险低二维码扫描练习（判断）2.所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，其确认和计量主要依赖于资产、负债等其他会计要素的确认和计量。（ ）10债权人权益和所有者权益对企业资产的要求权是一致的。（ ） （一）实收资本的含义二、实收资本（或股本）的核算实收资本（或股本）是指投资者按照公司章程，或者合同、协议的约定，实际投入企业的资本。股份公司（股本）：实际发行的股票的面值总额有限责任公司（实收资本）：投资者实际出资额公司性质取得资本时非股份公司股份公司借：
31、银行存款 2 000 000 原材料 100 000 固定资产 无形资产 应交税费应交增值税(进项税) 13 000 贷：实收资本XX 2 113 0001.（实收资本（股本）的会计处理借：银行存款 (实收) 3 000 000 贷：股本 (面值) 1 000 000 资本公积 (溢价) 2 000 000【例8-11】 南方有限公司成立时的股本简表如下所示。假设按出资比例作为占股比例，不考虑其他因素。股东金融(公允价)形式甲公司1 000 000现金乙公司113 000机器设备(增值税13 000元)丙公司226 000原材料(增值税26 000元)丁公司100 000专利权合计1 439
32、000【例8-11】借：银行存款 1 000 000 固定资产 100 000 原材料 200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 39 000 无形资产专利权 100 000 贷：实收资本甲公司 1 000 000 乙公司 113 000 丙公司 226 000 丁公司 100 000【例8-12】南方有限公司发行普通股4 000万股，每股面值1元，发行价格为每股4.50元，股款已全部收到，存入企业银行账户。假定不考虑发行费用。 借：银行存款 180 000 000 贷：股本 40 000 000 资本公积股本溢价 140 000 000 增资扩股途径 会计处理 2.实收资本（股本）增资
33、扩股时 投资者追加投资 借：银行存款/原材料等 贷：实收资本（或股本） 资本公积资本溢价(或股本溢价)盈余公积转增资本资本公积转增资本借：资本公积 贷：实收资本（股本）借：盈余公积 贷：实收资本（股本）发放股票股利（股份公司）借：利润分配转作股本的股利 贷：股本【练习】甲乙丙三人共同投资设立D有限责任公司，原注册资本4 000 000元，甲乙丙分别出资500 000元、2 000 000元和1 500 000元。为扩大规模，经批准，D公司注册资本扩大为5 000 000元，甲乙丙按照原出资比例分别以银行存款追加投资。 借：银行存款 1 000 000 贷：实收资本甲 125 000 乙 500
34、 000 丙 375 000撤资减资形式 会计处理 非股份公司借：实收资本 贷：银行存款股份公司：采用回购股票方式依法减资借：库存股 （实付金额） 500 贷：银行存款 500借：股本（注销股票的面值） 100 资本公积股本溢价 300 盈余公积 50 利润分配未分配利润 50 贷：库存股 500回购股票时注销库存股时3.实收资本（股本）撤资减资时 【例8-13】 南方有限公司经股东大会同意，决定减少公司的注册资本100万元，按原投资比例返还股款。 借：实收资本甲公司 689 917.88 乙公司 80 634.05 丙公司 161 268.09 丁公司 68 917.98 贷：银行存款 1
35、000 000【例8-14】 南方有限公司由于亏损，经股东大会决议减少注册资本，公司报经批注减少注册资本1 000万元。公司股票面值为1元，原有“资本公积股本溢价”科目余额800万元，公司提有盈余公积240万元，未分配利润60万元。假设：南方有限公司以每股1.5元的价格收购本公司的股票。【例8-14】 （1）减资1 000万元需收购1 000万股，支付1 500万元 借：库存股 15 000 000 贷：银行存款 15 000 000（2）注销所有库存股 借：股本 10 000 000 资本公积股本溢价 5 000 000 贷：库存股 15 000 000假设：【例8-14】南方公司以2元每股
36、的价格收购股票 （1）减资1 000万元需收购1 000万股，支付2 000万元 借：库存股 20 000 000 贷：银行存款 20 000 000（2）注销所有库存股 借：股本 10 000 000 资本公积股本溢价 8 000 000 盈余公积 2 000 000 贷：库存股 20 000 000假设：【例8-14】南方公司以3元每股的价格收购股票 （1）减资1 000万元需收购1 000万股，支付3 000万元 借：库存股 30 000 000 贷：银行存款 30 000 000（2）注销所有库存股 借：股本 10 000 000 资本公积股本溢价 8 000 000 盈余公积 2 4
37、00 000 利润分配未分配利润 9 600 000 贷：库存股 30 000 000【练习】D公司2016年的股本为100 000 000股，面值为1元，资本公积为6 000 000元，盈余公积为40 000 000元，未分配利润为3 000 000元。经股东大会批准，D公司以现金回购本公司股票20 000 000股并注销。假定D公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素。（2）注销本公司20 000 000股股票： 借：股本 20 000 000 资本公积股本溢价 6 000 000 盈余公积 14 000 000 贷：库存股 40 000 000【练习】 （1）每股2元回购本公司股票20 0
38、00 000股： 借：库存股 20 000 0002=40 000 000 贷：银行存款 40 000 000（一）资本公积的概述三、资本公积的核算资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积的内容资本溢价(或股本溢价)投资者缴付的出资额超过了注册资本(股本)而产生的差额 直接计入所有者权益的利得和损失（其他资本公积）采用权益核算的长投，被投资单位资本公积发生变动而调整投资方的资本公积。溢价的会计处理（二）资本公积的会计处理2.其他资本公积的会计处理其他权益变动资本溢价股本溢价以权益结算的股份支付3.资本公积转增资本资本
39、溢价借：银行存款 30 贷：实收资本 20 资本公积资本溢价10股本溢价借：银行存款 500贷：股本 100 资本公积股本溢价400（1）资本(股本)溢价的会计处理【例8-15】 南方有限公司由甲乙丙三位股东各投资100万元人民币设立。设立时公司的注册资本为300万元。两年后，公司的所有者权益合计为350万元，此时丁投资者愿出资150万元，占有公司25%的股权，原投资者同意将公司的注册资本增加至400万元，丁享有25%的股权。 借：银行存款 1 500 000 贷：实收资本丁股东 1 000 000 资本公积资本溢价 500 000【例8-16】 南方有限公司委托证券公司代理增发股票200万股
40、，每股面值1元，发行价1.2元。南方公司按发行收入的0.3%支付手续费，手续费已从发行收入中扣除，收到的股款已存银行。银行存款=2 000 001.2 (1-0.3%)=2 392 800 借：银行存款 2 392 800 贷：股本 2 000 000 资本公积股本溢价 392 800【练习】A有限责任公司实收资本累计400万元，经过2年的经营，公司累计收益250万元。这时，B公司有意想成为A公司的股东，并愿意出资180万元获得A公司20%的股份（占股100万元）。请作会计分录。 借：银行存款 1 800 000 贷：实收资本B公司 1 000 000 资本公积资本溢价 800 000其他权益
41、变动（2）其他资本公积的会计处理以权益结算的股份支付确认结转借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积处置采用权益法核算的长期股权投资时采用权益法核算的长期股权投资：其他权益变动的处理被投资的其他资本公积发生变动，投资企业按持股比例计算应享有的份额借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益 【例8-17】 南方有限公司于2019年1月1日对B公司进行投资，占股30%，A公司对此项投资采用权益法进行核算。2019年B公司由于接受捐赠增加资本公积500 000元。2020年1月1日A公司将B公司所有股票售出。（1）2019年其他权益变动时 借：长期股权投资其他权益变动 150 000 贷：
42、资本公积其他资本公积 150 000（2）2020年7月1日售出所有股票时 借：资本公积其他资本公积 150 000 贷：投资收益 150 000以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付企业为换取职工或其他方提供服务而给予的股权激励政策。确认结转以权益结算的股份支付借：管理费用等 贷：资本公积其他资本公积 (授予日公允价)在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额在每个资产负债表日，应按确定的金额借：资本公积其他资本公积 贷：股本 （增加的股份的面值） 资本公积股本溢价 （差额）【例8-18】 2019年1月1日, 南方有限公司向30名管理人员授予股票期权，每人1 000股，当日的股票
43、价格为4元，行权条件是必须在授予日后在本公司工作满2年，假设在此期间无人离开，行权日的股票价格为7元，所有人全部行权。【例8-18】 （1）授予日：4元/股，30人，每人1000股 借：管理费用 301 0004=120 000 贷：资本公积其他资本公积 120 000（2）行权日：7元/股 借：资本公积其他资本公积 120 000 贷：股本 30 000 资本公积股本溢价 90 000四、其他综合收益 其他综合收益其他综合收益是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。包括以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益和以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益两
44、类。本科目应当“其他综合收益”科目进行核算， 具体核算方法及会计处理参见教材第三章及第五章。留存收益及其构成内容五、留存收益 留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或者形成的留存于企业内部的积累，由企业净利润转化而成，包括盈余公积和未分配利润两部分。留存收益盈余公积未分配利润 盈余公积是企业按照规定从净利润中提取的留存利润，其性质是对企业留存收益用途的指定 未分配利润是指截止到本年度的累计未分配利润 利润分配的内容及顺序2、提取法定盈余公积3、提取任意盈余公积公司制企业的法定公积金按照税后利润的10%的比例提取，法定盈余公积累计达到注册资本的50%时可不再提取 按照自行确定的比例提取的盈余公积
45、金4、向投资者分配利润或股利公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润，可向投资者分配利润或股利（一）盈余公积1、弥补亏损盈余公积 的用途1、弥补亏损2、转增资本3、扩大企业生产经营按照公司法的规定，法定公积金（资本公积和盈余公积）转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。补亏渠道一是税前补亏(5年)二是税后补亏三是盈余公积补亏使用公积金 盈余公积的会计处理提取公积金借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积转增资本弥补亏损借：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏借：盈余公积 贷：实收资本（股本）用盈余公积
46、派送新股借：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积 贷：股本 【例8-19】 南方有限公司当年实现净利润1 000 000元（以前年度无未弥补亏损），按10%的比例提取法定盈余公积金，经股东大会决议，按净利润的30%提取任意盈余公积。 借：利润分配提取法定盈余公积 100 000 提取任意盈余公积 300 000 贷：盈余公积法定盈余公积 100 000 任意盈余公积 300 000 【练习】甲公司本年实现净利润2 000 000元，本年提取法定盈余公积200 000元。 借：利润分配提取法定盈余公积 200 000 贷：盈余公积法定盈余公积 200 000 （二）未分配利润未分配利润企业留待以后
47、年度分配的利润，是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存于企业的历年结存利润。(1)年末，将本年净利润转入利润分配 借：本年利润 贷：利润分配未分配利润利润分配的账务处理(2)进行利润分配 借：利润分配提取盈余公积 应付现金股利 贷：盈余公积法定盈余公司 应付股利(3)结转利润分配明细科目 借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取盈余公积 应付现金股利【例8-20】 南方有限公司2020年年初“利润分配未分配利润”账户有贷方余额200 000元，本年实现净利润5 000 000元，按10%提取法定盈余公积金，支付普通股股利3 000 000元。【例8-20】（1）结
48、转本年实现的利润5 000 000元 借：本年利润 5 000 000 贷：利润分配未分配利润 5 000 000（2）提取公积金10%及分配利润3 000 000元 借：利润分配提取法定盈余公积 500 000 应付现金股利 3 000 000 贷：盈余公积法定盈余公积 500 000 应付股利应付现金股利 3 000 000【例8-24】（3）结转利润分配各明细项目 借：利润分配未分配利润 3 500 000 贷：利润分配提取法定盈余公积 500 000 应付现金股利 3 000 000利润分配未分配利润200 000500 0003 000 0001 700 0005 000 000利润
49、是指企业在一定会计期间的经营成果包括：收入与费用配比相抵后的净额 直接计入当期利润的利得和损失六、利润的组成营业利润营业收入营业成本税金及附加 销售费用管理费用财务费用资产减值损失 公允价值变动收益（公允价值变动损失） 投资收益（投资损失）利润总额营业利润营业外收入营业外支出净利润利润总额所得税费用营业外收入：主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等1.非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得2.非货币性资产交换利得指在非货币性资产交换中换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值大于换出资产账面价值的差额，扣除相关费用
50、后计入营业外收入的金额直接计入当期损益的利得：营业外收入4.盘盈利得指企业对于现金等清查盘点中盘盈的现金等，报经批准后计入营业外收入的金额5.政府补助指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得6.捐赠利得指企业接受捐赠产生的利得3.债务重组利得重组债务的账面价值超过清偿债务的现金、非现金资产的公允价值、所转股份的公允价值、或重组后债务账面价值之间的差额营业外支出：包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等1.非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失2.非货币性资产交换损失指在非货币性资产交换中换出资产为固定资产、