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1、5第第5章金融资产章金融资产（以收取合同现金流为目的）（以收取合同现金流为目的）金融金融资产资产以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产以摊余成本计以摊余成本计量的金融资产量的金融资产以公允价值计量且其变动计以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产入其他综合收益的金融资产债权投资债权投资其他债权投资其他债权投资其他权益工具投资其他权益工具投资交易性金融资产交易性金融资产（以交易为目的）（以交易为目的）本章内容在资产负债表上的信息揭示5.1 金融资产概述金融资产概述 金融资产金融资产（Financial assets），属于企业资产的重要组
2、成部分，），属于企业资产的重要组成部分，有广义和狭义之分。广义的金融资产，是指资产负债表中除了实物资产有广义和狭义之分。广义的金融资产，是指资产负债表中除了实物资产和无形资产以外的资产，比如货币资金、应收票据、应收账款、贷款、和无形资产以外的资产，比如货币资金、应收票据、应收账款、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资等等。狭义的金融资产，是指企业其他应收款、应收利息、债权投资等等。狭义的金融资产，是指企业会计准则第会计准则第22号号金融工具确认和计量中所规范的金融资产。金融工具确认和计量中所规范的金融资产。 企业应当根据其企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流管理金融资产的
3、业务模式和金融资产的合同现金流量特征量特征，将金融资产划分为以下三类：，将金融资产划分为以下三类：（1）以摊余成本计量的金融资产；）以摊余成本计量的金融资产；（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 上述分类一经确定，不得随意变更。上述分类一经确定，不得随意变更。（一）企业管理金融资产的业务模式（一）企业管理金融资产的业务模式1.以收取合同现金流量为目标的业务模式以收取合同现金流量为目标的业务模式在以收取合同现金流量为目标的业务
4、模式下，企业管理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来实现现金流量，而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。2.以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式在该模式下，企业既有收取合同现金流量，又以出售为目标，二者兼有。3.其他业务模式其他业务模式如果企业管理金融资产的业务模式，不是以收取合同现金流量为目标，也不是既以收取合同现金流量又出售金融资产来实现其目标，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（二）金融资产的具体分类（二）金融资产的具体分类1.以摊余成本计量的金融资产以摊余成本计量的金融资产金融资
5、产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：（1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流以收取合同现金流量为目标。量为目标。（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。企业一般应当设置“银行存款”、“贷款”、“应收账款”、“债权投资”等科目核算分类为以摊余成本计量的金融资产。（二）金融资产的具体分类（二）金融资产的具体分类2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允
6、价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：（1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。企业应当设置“其他债权投资”科目核算分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。（二）金融资产的具体分类（二）金融资产的具体分类3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，企业应当分类为以公允价值计量且其
7、变动计入当期损益的金融资产。例如，企业持有的下列投资产品通常应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：（1）股票；（2）基金；（3）可转换债券。企业应当设置“交易性金融资产”科目核算以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。此外，在初始确认时，如果能够消除或显著减少会计错配，企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该指定一经作出，不得撤销。（二）金融资产的具体分类（二）金融资产的具体分类4.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交指定为以公允价值计量且其变
8、动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资易性权益工具投资初始确认时，企业可基于单项非交易性权益工具投资，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其公允价值的后续变动计入其他综合收益，并按规定确认股利收入，不需计提减值准备。企业应当设置“其他权益工具投资”科目核算以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。交交易易性性金金融融资资产产 确认确认 账户设置账户设置 初始投资成本的确认初始投资成本的确认 核算核算 取得取得 持有期间持有期间 处置处置 5.2.15.2.1交易性金融资产概述交易性金融资产概述1.1.交易性金融资产的确认交易性金融资产的确认 2 2交易性金融资
9、产核算的账户设置交易性金融资产核算的账户设置 2 2交易性金融资产核算的账户设置交易性金融资产核算的账户设置 5.2.2交易性金融资产核算交易性金融资产核算 业务内容业务内容会计会计核算核算取得交易性金取得交易性金融资产融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本投资收益（交易费用）成本投资收益（交易费用） 应收利息（已到付息期尚未领取）应收利息（已到付息期尚未领取） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款（或银行存款）存出投资款（或银行存款）注意注意：取得时发生的交易费用计入：取得时发生的交易费用计入“投资收
10、益投资收益”账户核账户核算算交易性金融资交易性金融资产的期末计量产的期末计量公允价值上升：公允价值上升：借：交易性金融资产借：交易性金融资产- -公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益公允价值下降：公允价值下降： 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 5.2.2交易性金融资产核算交易性金融资产核算 业务内容业务内容会计分录会计分录持有期间的现金股利持有期间的现金股利和利息和利息借：应收利息（资产负债表日计算的应收利息）借：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 应收股利（现金股利）应收股利（现金股利）
11、 贷：投资收益贷：投资收益收到时：收到时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利交易性金融资产的处交易性金融资产的处置置借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款（或银行存款）存出投资款（或银行存款） 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动 贷或借：投资收益（差额）贷或借：投资收益（差额）转让金融商品应交增转让金融商品应交增值税值税借：投资收益借：投资收益 贷：应交税费贷：应交税费转让金融商品应交增值税转让金融商品应交增值税或作相反分录或作相反分录5.2.25.2.2交易性金融资产核算交易性金融资产核算 5.2.25.2.2交易性金融资产核算交易性金
12、融资产核算 5.2.25.2.2交易性金融资产核算交易性金融资产核算 5.2.25.2.2交易性金融资产核算交易性金融资产核算 5.2.25.2.2交易性金融资产核算交易性金融资产核算 5.2.25.2.2交易性金融资产核算交易性金融资产核算 5.2.25.2.2交易性金融资产核算交易性金融资产核算 5.2.25.2.2交易性金融资产核算交易性金融资产核算 5.2.25.2.2交易性金融资产核算交易性金融资产核算 5.2.25.2.2交易性金融资产核算交易性金融资产核算 5.3 以摊余成本计量的金融资产以摊余成本计量的金融资产 5.3.15.3.1以摊余成本计量的金融资产概述以摊余成本计量的金
13、融资产概述1 1以摊余成本计量的金融资产（以债权投资为例）的确认以摊余成本计量的金融资产（以债权投资为例）的确认5.3 以摊余成本计量的金融资产以摊余成本计量的金融资产 5.3.15.3.1以摊余成本计量的金融资产概述以摊余成本计量的金融资产概述2 2以摊余成本计量的金融资产的账户设置以摊余成本计量的金融资产的账户设置债权投资债权投资债权投资的面值债权投资的面值溢价取得成本高于面值的差额溢价取得成本高于面值的差额折价购入利息调整摊销金额折价购入利息调整摊销金额期末确定的应计利息期末确定的应计利息折价取得成本低于面值的差额折价取得成本低于面值的差额溢价购入利息调整摊销金额溢价购入利息调整摊销金额
14、企业债权投资结转的成本企业债权投资结转的成本借方借方贷方贷方期末余额：期末余额：反映企业持有债权投资的摊余成本反映企业持有债权投资的摊余成本借：债权投资借：债权投资成本（面值）成本（面值）应计利息（债券买入时所含的未到期利息）应计利息（债券买入时所含的未到期利息） 利息调整（差额）（溢价记借，折价记贷）利息调整（差额）（溢价记借，折价记贷）应收利息（债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息）应收利息（债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款5.3.2债权投资核算债权投资核算 债权投资的取得债权投资的取得 企业为购入债券而付出的买价可能等
15、于债券的面值，也可能企业为购入债券而付出的买价可能等于债券的面值，也可能高于或低于债券的面值。债券购入价格等于债券的面值，称为按高于或低于债券的面值。债券购入价格等于债券的面值，称为按面值购入面值购入；债券购入价格高于债券的面值，称为按；债券购入价格高于债券的面值，称为按溢价购入溢价购入；债；债券购入价格低于债券的面值，称为按券购入价格低于债券的面值，称为按折价购入。折价购入。 5.3.2债权投资核算债权投资核算 债权投资的取得债权投资的取得 【例【例5-75-7】20182018年年1 1月月5 5日，中天公司购买了华东公司债券，债日，中天公司购买了华东公司债券，债券期限为券期限为5 5年，
16、面值为年，面值为1 000 0001 000 000元，票面利率为元，票面利率为4%4%，中天公司将，中天公司将其划分为债权投资，债券买价（公允价值）为其划分为债权投资，债券买价（公允价值）为900 000900 000元，交易费元，交易费用为用为15 80015 800元，以银行存款支付，该债券每年初付息一次，在第元，以银行存款支付，该债券每年初付息一次，在第五年末兑付本金（不能提前兑付）。不考虑所得税、减值损失等五年末兑付本金（不能提前兑付）。不考虑所得税、减值损失等因素。因素。中天公司的账务处理如下：中天公司的账务处理如下：原始单据：有价证券代保管单（图原始单据：有价证券代保管单（图5-
17、55-5）、转账支票）、转账支票借：债权投资借：债权投资华东公司（成本）华东公司（成本） 1 000 000 1 000 000贷：债权投资贷：债权投资华东公司（利息调整）华东公司（利息调整） 84 20084 200银行存款银行存款 915 800915 8005.3.2债权投资核算债权投资核算 2债权投资的利息债权投资的利息 （1 1）债权投资利息的计算）债权投资利息的计算 资产负债表日，企业应采用资产负债表日，企业应采用实际利率法实际利率法按摊余成本对债权投按摊余成本对债权投资进行后续计量。其中，实际利率法（资进行后续计量。其中，实际利率法（Effective interest Effe
18、ctive interest method method ），是指按照金融资产或金融负债），是指按照金融资产或金融负债( (含一组金融资产或金含一组金融资产或金融负债融负债) )的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。而企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产时，就应当方法。而企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产预期存续期间或适用的更计算确定实际利率，并在相关金融资产预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。摊余成本（短期间内保持不变。摊余成本（Amortized costAmortiz
19、ed cost），是指该金融），是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：一是扣除已偿还的本资产的初始确认金额经下列调整后的结果：一是扣除已偿还的本金；二是加上或减去采用实际利率将该初始确认金额与到期金额金；二是加上或减去采用实际利率将该初始确认金额与到期金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；三是扣除已发生的减值之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；三是扣除已发生的减值损失。损失。用计算公式表示如下：用计算公式表示如下： 期末摊余成本期初摊余成本期末摊余成本期初摊余成本+ +投资收益应收利息已收回投资收益应收利息已收回的本金已发生的减值损失的本金已发生的减值损失 投资收益（利息收入）期初
20、摊余成本实际利率期限投资收益（利息收入）期初摊余成本实际利率期限应收利息（票面利息）债券面值票面利率期限应收利息（票面利息）债券面值票面利率期限5.3.2债权投资核算债权投资核算 2债权投资的利息债权投资的利息 （2 2）债权投资利息的账务处理）债权投资利息的账务处理 在资产负债表日，债权投资为在资产负债表日，债权投资为分期付息、一次还本分期付息、一次还本债券投资债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收的利息，借记的，应按票面利率计算确定的应收未收的利息，借记“应收利息应收利息”账户，按债权投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷账户，按债权投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记
21、记“投资收益投资收益”账户，按其差额，借记或贷记账户，按其差额，借记或贷记“债权投资债权投资利利息调整息调整”账户。账户。 债权投资为债权投资为一次还本付息一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收的利息，借记票面利率计算确定的应收未收的利息，借记“债权投资债权投资应计应计利息利息”账户，按债权投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收账户，按债权投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记入，贷记“投资收益投资收益”账户，按其差额，借记或贷记账户，按其差额，借记或贷记“债权投债权投资资利息调整利息调整”账户。账户。5.3.2债权投资核算债
22、权投资核算 2债权投资的利息债权投资的利息 【例【例5-85-8】承接【例】承接【例5-75-7】，中天公司根据上述资料，采用实】，中天公司根据上述资料，采用实际利率法确定每年债权投资的投资收益，如图际利率法确定每年债权投资的投资收益，如图5-65-6所示。所示。在初始确认时在初始确认时, ,计算实际利率如下计算实际利率如下: : 40 000 40 000P/AP/A（R R，5 5）1 000 0001 000 000P/VP/V（R R，5 5）915 800915 800 计算结果：计算结果：R6%R6% 中天公司的账务处理如下：中天公司的账务处理如下： （1 1）20182018年年
23、1212月月3131日，确认公司债券实际利息收入、收到债日，确认公司债券实际利息收入、收到债券利息时：券利息时： 借：应收利息借：应收利息华东公司华东公司 40 000 40 000（1 000 0001 000 0004%4%）债权投资债权投资华东公司（利息调整）华东公司（利息调整） 14 948 14 948 贷：投资收益贷：投资收益 54 948 54 948（915 800915 8006%6%） 借：银行存款借：银行存款 40 000 40 000 贷：应收利息贷：应收利息华东公司华东公司 40 00040 0005.3.2债权投资核算债权投资核算 2债权投资的利息债权投资的利息 （
24、2 2）20192019年年1212月月3131日，确认公司债券实际利息收入、收到债日，确认公司债券实际利息收入、收到债券利息时：券利息时：借：应收利息借：应收利息华东公司华东公司 40 000 40 000 债权投资债权投资华东公司（利息调整）华东公司（利息调整） 15 844.88 15 844.88 贷：投资收益贷：投资收益 55 844.88 55 844.88借：银行存款借：银行存款 40 000 40 000 贷：应收利息贷：应收利息华东公司华东公司 40 000 40 000（3 3）20202020年年1212月月3131日，确认公司债券实际利息收入、收到债券利日，确认公司债券
25、实际利息收入、收到债券利息时：息时：借：应收利息借：应收利息华东公司华东公司 40 000 40 000 债权投资债权投资华东公司（利息调整）华东公司（利息调整） 16 795.57 16 795.57 贷：投资收益贷：投资收益 56 795.57 56 795.57借：银行存款借：银行存款 40 000 40 000 贷：应收利息贷：应收利息华东公司华东公司 40 000 40 0005.3.2债权投资核算债权投资核算 2债权投资的利息债权投资的利息 （4 4）20212021年年1212月月3131日，确认公司债券实际利息收入、收到债日，确认公司债券实际利息收入、收到债券利息时：券利息时：
26、借：应收利息借：应收利息华东公司华东公司 40 000 40 000 债权投资债权投资华东公司（利息调整）华东公司（利息调整） 17 803.31 17 803.31 贷：投资收益贷：投资收益 57 803.31 57 803.31借：银行存款借：银行存款 40 000 40 000 贷：应收利息贷：应收利息华东公司华东公司 40 000 40 000（5 5）20222022年年1212月月3131日，确认公司债券实际利息收入、收到债券利日，确认公司债券实际利息收入、收到债券利息时：息时：借：应收利息借：应收利息华东公司华东公司 40 000 40 000 债权投资债权投资华东公司（利息调整
27、）华东公司（利息调整） 18 808.24 18 808.24 贷：投资收益贷：投资收益 58 808.24 58 808.24借：银行存款借：银行存款 40 000 40 000 贷：应收利息贷：应收利息华东公司华东公司 40 000 40 0005.3.2债权投资核算债权投资核算 3债权投资的减值债权投资的减值 根据企业会计准则金融工具确认与计量的规定，企业应当在资产负债表日对债权投资的账面价值进行检查，有客观证据表明该债权投资发生减值的，应当将该债权投资的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为债券投资减值损失，计入当期损益。 资产负债表日，债
28、权投资发生减值的，按应减记的金额，借记“信用减值损失计提的债权投资减值准备”账户，贷记“债权投资减值准备”账户；已计提减值准备的债权投资价值又得以恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），应在原计提的减值准备金额内应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。企业按恢复增加的金额借记“债权投资减值准备”账户，贷记“信用减值损失计提的债权投资减值准备”账户。5.3.2债权投资核算债权投资核算 4债权投资的处置债权投资的处置 出售债权投资，应按实际收到的金额，借记出售债权投资，应按实际收到的金额，
29、借记“银行存款银行存款”等账等账户，按其账面余额，贷记户，按其账面余额，贷记“债权投资债权投资成本成本”、“债权投资债权投资利息调整利息调整”、“债权投资债权投资应计利息应计利息”账户，按其差额，贷账户，按其差额，贷记或借记记或借记“投资收益投资收益”账户。已计提减值准备的，还应同时结转账户。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。减值准备。 【例【例5-95-9】承接【例】承接【例5-75-7】、【例】、【例5-85-8】，】，20222022年年1212月月3131日，中日，中天公司将持有华东公司债券全部出售，收回本金天公司将持有华东公司债券全部出售，收回本金1 000 0001 000
30、000元。元。中天公司的账务处理如下：中天公司的账务处理如下：原始单据：银行业务回单原始单据：银行业务回单借：银行存款借：银行存款 1 000 000 1 000 000 贷：债权投资贷：债权投资华东公司（成本）华东公司（成本） 1 000 000 1 000 0005.3.2债权投资核算债权投资核算 业务内容业务内容账务处理账务处理债权投资的取得债权投资的取得借：债权投资借：债权投资成本（面值）成本（面值） 应收利息（已到付息期尚未领取）应收利息（已到付息期尚未领取） 债权投资债权投资利息调整（倒挤差额，也可能在贷方）利息调整（倒挤差额，也可能在贷方） 贷：银行存款贷：银行存款注意：取得时发
31、生的交易费用计入所取得的金融资产成本。注意：取得时发生的交易费用计入所取得的金融资产成本。持有期间的利息持有期间的利息期末摊余成本期末摊余成本= =期初摊余成本期初摊余成本+ +投资收益应收利息已收回的本金投资收益应收利息已收回的本金已发生的减值损失已发生的减值损失投资收益（利息收入）投资收益（利息收入）= =期初摊余成本实际利率期限期初摊余成本实际利率期限应收利息（现金流入）应收利息（现金流入）= =债券面值票面利率期限债券面值票面利率期限借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 或债权投资或债权投资应计利息（到期时一次还本付息债券按票
32、面利应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）率计算的利息） 贷：投资收益（按债权投资摊余成本和实际利率计算确定的利贷：投资收益（按债权投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）息收入） 债权投资债权投资利息调整（差额，也可能在借方）利息调整（差额，也可能在借方）5.3.2债权投资核算债权投资核算 业务内容业务内容账务处理账务处理债权投资的减值债权投资的减值借：信用减值损失借：信用减值损失计提的债权投资减值准备（减值时）计提的债权投资减值准备（减值时） 贷：债权投资减值准备贷：债权投资减值准备债权投资的处置债权投资的处置借：银行存款借：银行存款 债权投资减值准备债权投资减值准备 贷
33、：债权投资贷：债权投资成本成本 债权投资债权投资利息调整（尚未摊销的利息调整明细账户余额，利息调整（尚未摊销的利息调整明细账户余额，也可能在借方）也可能在借方） 债权投资债权投资应计利息投资收益（差额，也可能在借方）应计利息投资收益（差额，也可能在借方） 5.4 5.4 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产其他债权投资其他债权投资 合同现金流量特征是本金和以未偿付本金金额为合同现金流量特征是本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，且企业管理现金流量的业务模式是基础的利息的支付，且企业管理现金流量的业务模式是既以收取合同现金流量为目标
34、又以出售该金融资产为目既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。标。5.4.1 5.4.1 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产概述 1以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的确认以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的确认 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产是指同以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产是指同时符合下列条件的金融资产：时符合下列条件的金融资产：企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金
35、融资产为目标。又以出售该金融资产为目标。该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。 5.4.1 5.4.1 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产概述 2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算的账户以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算的账户设置设置 （1 1）“其他债权投资其他债权投资”账户，账户，属于资产类，核算企业分类为以公允属于资产类，核算
36、企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值。其价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值。其“T”“T”型型账户结构如图账户结构如图5-95-9所示。企业应当按照其他债权投资的类别和种类，分别所示。企业应当按照其他债权投资的类别和种类，分别设置设置“成本成本”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”、“公允价值变动公允价值变动”等进行等进行明细核算。明细核算。 借方借方 其他债权投资其他债权投资 贷方贷方其他债权投资的面值其他债权投资的面值溢价取得成本高于面值的差额溢价取得成本高于面值的差额折价购入利息调整摊销金额折价购入利息调整摊销金额期末确定的应计利
37、息期末确定的应计利息资产负债表日其他债权投资公允资产负债表日其他债权投资公允价值高于账面余额的差额价值高于账面余额的差额折价取得成本低于面值的差额折价取得成本低于面值的差额溢价购入利息调整摊销金额溢价购入利息调整摊销金额资产负债表日其他债权投资公允资产负债表日其他债权投资公允价值低于账面余额的差额价值低于账面余额的差额企业债权投资结转的成本企业债权投资结转的成本期末余额：反映企业其他债权投资期末余额：反映企业其他债权投资的公允价值的公允价值5.4.1 5.4.1 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产概述 2.以公允价值计量且其变动
38、计入其他综合收益的金融资产核算的账户以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算的账户设置设置 （2 2）“其他综合收益其他综合收益”账户，账户，属于所有者权益类，核算企业其他债属于所有者权益类，核算企业其他债权投资公允价值与账面余额的差额以及以预期信用损失为基础计提的损失权投资公允价值与账面余额的差额以及以预期信用损失为基础计提的损失准备。该账户应分别设置准备。该账户应分别设置“其他债权投资公允价值变动其他债权投资公允价值变动”和和“信用减值准信用减值准备备”两个明细账户。其中，两个明细账户。其中，“其他综合收益其他综合收益其他债权投资公允价值变其他债权投资公允价值变动动”借方登记资
39、产负债表日其他债权投资公允价值低于账面余额的差额；借方登记资产负债表日其他债权投资公允价值低于账面余额的差额；贷方登记资产负债表日其他债权投资公允价值高于账面余额的差额。贷方登记资产负债表日其他债权投资公允价值高于账面余额的差额。“其其他综合收益他综合收益信用减值准备信用减值准备”核算其他债权投资计提的减值准备，借方核算其他债权投资计提的减值准备，借方登记处置时结转的累计债权投资减值准备，贷方登记企业计提的其他债权登记处置时结转的累计债权投资减值准备，贷方登记企业计提的其他债权投资减值准备。投资减值准备。5.4.1 5.4.1 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产概述以公允价值计量
40、且其变动计入其他综合收益的金融资产概述 2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算的账户以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算的账户设置设置 （3 3）“投资收益投资收益”账户账户，属于损益类，核算企业对外投资所发生的，属于损益类，核算企业对外投资所发生的损益。借方登记处置其他债权投资发生的投资损失，贷方登记在持有其他损益。借方登记处置其他债权投资发生的投资损失，贷方登记在持有其他债权投资期间按期初摊余成本乘以实际利率计算确定的利息收入，以及处债权投资期间按期初摊余成本乘以实际利率计算确定的利息收入，以及处置其他债权投资实现的投资收益。期末，应将该账户余额转入置其他
41、债权投资实现的投资收益。期末，应将该账户余额转入“本年利润本年利润”账户，结转后该账户无余额。账户，结转后该账户无余额。 （4 4）“信用减值损失信用减值损失”账户账户，属于损益类，核算企业其他债权投资，属于损益类，核算企业其他债权投资以预期信用损失为基础计提的减值损失。借方登记资产负债表日其他债权以预期信用损失为基础计提的减值损失。借方登记资产负债表日其他债权投资计提的减值损失，贷方登记资产负债表日其他债权投资因价值恢复转投资计提的减值损失，贷方登记资产负债表日其他债权投资因价值恢复转回的减值损失。期末应将该账户余额转入回的减值损失。期末应将该账户余额转入“本年利润本年利润”账户，结转后该账
42、账户，结转后该账户无余额。户无余额。5.4.2 5.4.2 其他债权投资核算其他债权投资核算 1其他债权投资的取得其他债权投资的取得 其他债权投资初始入账金额，等于其他债权投资的公允价值加上交易其他债权投资初始入账金额，等于其他债权投资的公允价值加上交易费用。企业取得其他债权投资支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取费用。企业取得其他债权投资支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目，计入的债券利息，应单独确认为应收项目，计入“应收利息应收利息”科目。科目。企业取得的其他债券投资，应按购入债券的企业取得的其他债券投资，应按购入债券的面值面值，借记，借记“其他债权投资
43、其他债权投资成本成本”账户账户，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记记“应收利息应收利息”账户，按实际支付的金额，贷记账户，按实际支付的金额，贷记“银行存款银行存款”等账户，按等账户，按其差额，借记或贷记其差额，借记或贷记“其他债权投资其他债权投资利息调整利息调整”账户。账户。 2其他债权投资持有期间获取的债券利息其他债权投资持有期间获取的债券利息 其他债权投资持有期间取得的债券利息，应当计入投资收益。其他债权投资持有期间取得的债券利息，应当计入投资收益。 企业应当在其他债权投资持有期间，采用企业应当在其他债权投资持有期间，采
44、用实际利率法实际利率法，按照，按照摊余成本摊余成本和实际利率和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。计算确认利息收入，计入投资收益。 企业在资产负债表日，如其他债权投资为企业在资产负债表日，如其他债权投资为分期付息、一次还本分期付息、一次还本债券投债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息应收利息”账户，账户，按其他债权投资摊余成本和实际利率计算确定利息收入，贷记按其他债权投资摊余成本和实际利率计算确定利息收入，贷记“投资收益投资收益”账户，按其差额，借记或贷记账户，按其差额，借记或贷记“其他债权投资其他债权投资利息调整利息调
45、整”账户。其他账户。其他债权投资为债权投资为一次还本付息一次还本付息债券投资的，企业应于资产负债表日按票面利率债券投资的，企业应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记计算确定的应收未收利息，借记“其他债权投资其他债权投资应收利息应收利息”账户，按账户，按其他债权投资摊余成本和实际利率计算确定利息收入，贷记其他债权投资摊余成本和实际利率计算确定利息收入，贷记“投资收益投资收益”账户，按其差额，借记或贷记账户，按其差额，借记或贷记“其他债权投资其他债权投资利息调整利息调整”账户。账户。5.4.2 5.4.2 其他债权投资核算其他债权投资核算 3其他债权投资的期末计量其他债权投资的期末
46、计量 在资产负债表日，其他债权投资应当以公允价值计量，且公允价值变在资产负债表日，其他债权投资应当以公允价值计量，且公允价值变动计入其他综合收益。当其他债权投资公允价值高于账面余额，企业应当动计入其他综合收益。当其他债权投资公允价值高于账面余额，企业应当按其差额，借记按其差额，借记“其他债权投资其他债权投资公允价值变动公允价值变动”账户，贷记账户，贷记“其他综其他综合收益合收益”账户；在资产负债表日其他债权投资公允价值低于账面余额，企账户；在资产负债表日其他债权投资公允价值低于账面余额，企业应当按其差额，作相反的账务处理。业应当按其差额，作相反的账务处理。 4其他债权投资的减值其他债权投资的减
47、值 在资产负债表日，企业应当对其他债权投资的账面价值进行检查，有在资产负债表日，企业应当对其他债权投资的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失。企业确定其他客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失。企业确定其他债权投资发生减值的，按应减记的金额，借记债权投资发生减值的，按应减记的金额，借记“信用减值损失信用减值损失”账户，贷账户，贷记记“其他综合收益其他综合收益信用减值准备信用减值准备”账户。减值恢复时，做相反分录。账户。减值恢复时，做相反分录。 注意：注意：对于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产对于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益
48、的金融资产（债务工具），企业应当在其他综合收益中确认其损失准备，并将减值损（债务工具），企业应当在其他综合收益中确认其损失准备，并将减值损失或利得计入当期损益，且不应减少该金融资产在资产负债表中列示的账失或利得计入当期损益，且不应减少该金融资产在资产负债表中列示的账面价值。面价值。5.4.2 5.4.2 其他债权投资核算其他债权投资核算 5其他债权投资的处置其他债权投资的处置 企业处置其他债权投资时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之企业处置其他债权投资时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原有直接计入其他综合收益的公允价间的差额，计入投资损益；同时，将原有
49、直接计入其他综合收益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。企业按出售其他债权投资实际收到的金额，借记企业按出售其他债权投资实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”等账户，按等账户，按其账面余额，贷记其账面余额，贷记“其他债权投资其他债权投资成本、公允价值变动、利息调整、成本、公允价值变动、利息调整、应计利息应计利息”账户，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记账户，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记或贷记“其他综合收益其他综合收益”账户按其差额，贷记或借记账户按其差额，贷记或借记“投资收益投资收
50、益”账户。账户。 课本例题课本例题课本例题课本例题以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产业务账务处理总结以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产业务账务处理总结业务内容业务内容账务处理账务处理其他债权投资的取得其他债权投资的取得借：其他债权投资借：其他债权投资成本（面值）成本（面值） 其他债权投资其他债权投资利息调整（差额，也可能在贷方）利息调整（差额，也可能在贷方） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等贷：银行存款等其他债权投资持有期其他债权投资持有期间的利息间的利息债券利息：与债权投资账务处理相同债券利息：与债权投资