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1、（高职）第5章金融资产ppt课件第5章 金融资产理论学习目标实务目标内容概要学习目标及内容概要理论学习目标1.了解金融资产的内涵、特征和分类；2.了解交易性金融资产的概念及其确认与计量方法；3.了解交易性金融资产的核算原理；4.熟悉持有至到期投资的内涵、特征及其核算原理；5.熟悉可供出售金融资产的内涵、特征及其核算原理；6.熟悉持有至到期投资及可供出售金融资产减值的判断方法及计提原理。返 回实务目标1.能够处理交易性金融资产的初始及后续确认及计量；2.会处理持有至到期投资确认与计量；3.能够正确核算可供出售金融资产；4.能够正确核算金融资产减值。返 回内容概要u 金融资产的概念u 交易性金融资
2、产、持有至到期投资、可供出售金融资产的账务处理u 金融资产减值的判断、计算及账务处理返 回金融资产概述5.1交易性金融资产确认与计量资金供给方资金需求方金融工具金融负债金融资产金融资产概述 1）金融工具金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。u 权益性金融工具u 债券性金融工具u 混合性质的金融工具u 认股权证、股票期权金融资产概述2）金融资产金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等5.1.2 金融资产的分类交易性金融资产的确认交易性金融资产的确认以公允价值计量且其变动计入
3、当期损益的金融资产交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产5.1.3 交易交易性金融资产的确认性金融资产的确认1）交易性金融资产的初始确认交易性金融资产的初始确认企业为了近期内出售而持有的金融资产，是以公允价值计量且其企业为了近期内出售而持有的金融资产，是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的主要内容。例如企业以赚取差价变动计入当期损益的金融资产的主要内容。例如企业以赚取差价为目的从二级市场上购入的股票、债券、基金等为目的从二级市场上购入的股票、债券、基金等5.1.3 交易交易性金融资产的确认性金融资产的确认2）交易性金融资产交易性金融资产的的终止终止确认确
4、认终止确终止确认条件认条件收取交易性金收取交易性金融资产的权融资产的权 利消失利消失交易性金融资交易性金融资产已经转移产已经转移符合企业会计符合企业会计准则第准则第23号号金金融资产转移融资产转移的的终止确认条件终止确认条件 5.1.4 交易交易性金融资产性金融资产的的计量计量1）交易性金融资产交易性金融资产的的初始计量初始计量公公允允价价值值交易交易费用费用除外除外已宣告尚未发放的已宣告尚未发放的股利或已到付息期股利或已到付息期尚未支付的尚未支付的利息利息（应收项目、初始入账？）（应收项目、初始入账？）5.1.4 交易性金融资产的计量2）交易性金融资产的后续计量u 交易性金融资产应当按照公允
5、价值进行后续计量u 交易性金融资产在持有期间收到的利息或现金股利直接计入当期损益。u 处置交易性金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。5.1.5 交易交易性金融资产性金融资产的的会计处理会计处理1）处理原则处理原则金融市场金融市场关联度关联度金融资产金融资产价值变动价值变动企业财务企业财务状况和经状况和经营成果的营成果的影响影响5.1.5 交易交易性金融资产性金融资产的的会计处理会计处理2）账户设置“交易性金融资产 ”账户交易性金融资产的取得成本、交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额于账面
6、余额的差额资产负债表日其公允价值低资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及出于账面余额的差额，以及出售交易性金融资产时结转的售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益成本和公允价值变动损益期末交易性金融资产公允价期末交易性金融资产公允价值值 5.1.5 交易交易性金融资产性金融资产的的会计处理会计处理2）账户设置 “公允价值变动损益”账户资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额（损失） 结转本年利润的收益资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额（收益）结转本年利润的损失 5.1.5 交易交易性金融资产性金融资产的的会计处理会计处理2
7、）账户设置 “投资收益”账户企业出售交易性金融资产等发生的投资损失结转本年利润的收益企业出售交易性金融资产等实现的投资收益 结转本年利润的损失 5.1.5 交易交易性金融资产性金融资产的的会计处理会计处理3）会计处理（1）取得时的处理：借：交易性金融资产成本 （公允价值）投资收益 （发生的交易费用）应收股利应收股利 （已宣告但尚未发放的现金股利）？（已宣告但尚未发放的现金股利）？应收利息应收利息 （已到付息期但尚未领取的利息）？（已到付息期但尚未领取的利息）？ 贷：银行存款 5.1.5 交易交易性金融资产性金融资产的的会计处理会计处理3）会计处理（2）交易性金融资产的现金股利和利息 收到取得金
8、融资产时的应收现金股利或利息借：银行存款贷：投资收益 或应收股利（或应收利息）？或应收股利（或应收利息）？ 被投资方在持有期间宣告发放的现金股利或持有期间产生的利息，应计入投资收益。借：应收股利/应收利息贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利/应收利息5.1.5 交易交易性金融资产性金融资产的的会计处理会计处理3）会计处理（3）交易性金融资产的期末计量 公允价值上升借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益 公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动5.1.5 交易交易性金融资产性金融资产的的会计处理会计处理3）会计处理（4）出售交易性金融资产时借：银行存款贷：交易性
9、金融资产成本 公允价值变动（也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方）借：公允价值变动损益贷：投资收益或做相反分录为什么？交易性金融资产业务举例无锡海华股份有限公司（以下简称海华股份）于2016年4月20日从深交所购入东旭光电（SZ000413）股票10万股，每股支付价款12元，另支付证券交易手续费360元、过户费24.9元。东旭光电公司已宣告发放现金股利每股含税0.1元（税后每股0.095元）。海华股份将其划分为交易性金融资产。 2016年4月30日，东旭光电收盘价为每股11.69元。 2016年5月8日，海华股份收到东旭光电发放的2015年现金股利9 500元。2016年5月31日，东旭
10、光电股票收盘价为每股12.83元。 2016年6月11日，海华股份以每股14元的价格将股票全部转让，证券交易手续费360元，印花税1400元，过户费30.5元，其他费用2元。东旭光电股票单位成本=（1 200 384.99500384.9）100 00011.905（元/股）（2）2016年4月30日，东旭光电收盘价为每股11.69元。公允价值下降金额=（） 100 000=21 500（元）借：公允价值变动损益东旭光电 21500 贷：交易性金融资产东旭光电（公允价值变动） 21 500（3）2016年5月8日，海华股份收到东旭光电发放的2015年现金股利9 500元。 借：银行存款 9 5
11、00 贷：应收股利东旭光电 9 500 （4）2016年5月31日，东旭光电收盘价为每股12.83元。公允价值上升金额=（） 100 000=114 000（元）借：交易性金融资产东旭光电（公允价值变动） 114 000 贷：公允价值变动损益东旭光电 114 000（5）2016年6月11日，出售东旭光电股票100 000股。借：银行存款 1 398 207.50 公允价值变动损益东旭光电 92 500 贷：交易性金融资产东旭光电（成本） 1 190 500 东旭光电（公允价值变动） 92 500 投资收益 207 707.5计算销售金融商品（投资收益 ）增值税。销售额=金融资产卖出价买入价（
12、成本） 销售额=1 398 207.501 190 500=207707.5（元）增值税=207 707.5/(1+6%)*6%=11757.03借：投资收益 11757.03 贷：应交税费转让金融商品应交增值税 11757.03期末转作增值税销项税额5.2 持有至到期投资的确认与计量5.2.1 持有至到期投资的确认1)持有至到期投资的内涵持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，划分为持有至到期投资的金融资产，主要是债权性投资。例如企业从二级市场购入的国债、金融债券、公司债券等。股权投资没有固定到期日，不能被划分为持有
13、至到期投资。5.2 持有至到期投资的确认与计量5.2.1 持有至到期投资的确认2)持有至到期投资的特征u该金融资产到期日固定、u回收金额固定或可确定u企业有明确意图将该金融资产持有至到期u有能力持有至到期企业应当在初始确认时及资产负债表日对企业持有该金融资产的能力进行评估，如果评估结果表明企业没有能力将该金融资产持有至到期，那么就不应当将该金融资产归类为持有至到期投资，而是将其重分类为其他金融资产。5.2 持有至到期投资的确认与计量5.2.2 持有至到期投资的计量1）持有至到期投资的初始计量持有至到期投资初始确认时，应当按照取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额。实付价款中包含的已
14、到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。5.2 持有至到期投资的确认与计量5.2.2 持有至到期投资的计量2）持有至到期投资的后续计量（1）后续计量原则根据企业会计准则的规定，持有至到期投资应当采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。（2）实际利率法实际利率法，是指按照金融资产 (含一组金融资产) 的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入的方法。5.2 持有至到期投资的确认与计量5.2.2 持有至到期投资的计量2）持有至到期投资的后续计量（3）摊余成本金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果:u扣除已偿还的本金u加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期
15、日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额u扣除已发生的减值损失（4）处置处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与持有至到期投资账面价值之间的差额计入当期损益。5.2 持有至到期投资的确认与计量5.2.3 持有至到期投资的会计处理1）账户设置为了核算持有至到期投资业务，企业应设置“持有至到期投资”账户。该账户属于资产类账户按持有至到期投资类别和品种，分别设置u持有至到期投资成本u持有至到期投资利息调整u持有至到期投资公允价值变动明细账户进行明细核算。5.2 持有至到期投资的确认与计量5.2.3 持有至到期投资的会计处理2）持有至到期投资取得的核算借：持有至到期投资成本（面值） 应计利息（债券买入
16、时所含的未到期利息） 利息调整（初始入账成本债券购入时所含的未到期利息债券面值） （溢价记借方，折价记贷方） 应收利息（债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款5.2 持有至到期投资的确认与计量5.2.3 持有至到期投资的会计处理3）持有至到期投资持有期间利息的核算资产负债表日，企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。对于分期付息、一次还本债券投资借：应收利息 （按面值和票面利率计算） 持有至到期投资利息调整（差额，或者贷记） 贷：投资收益 （按摊余成本和实际利率计算）对于一次还本付息债券投资借：持有至到期投资应计利息（按面值和票面利率计算） 利息调整
17、（差额，或者贷记） 贷：投资收益 （按摊余成本和实际利率计算）5.2 持有至到期投资的确认与计量5.2.3 持有至到期投资的会计处理4）持有至到期投资处置的核算企业出售持有至到期投资时，应当将取得的价款与账面价值之间的差额作为投资损益进行会计处理。如果对持有至到期投资计提了减值准备，还应当同时结转减值准备。借：银行存款持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资成本利息调整(或借)应计利息(到期一次还本付息的债券)投资收益(或借)5.2 持有至到期投资的确认与计量海华股份于2012年1月1日支付价款10000元（含交易费用）从市场上购买了东旭光电于同日发行的5年期公司债券（原始凭证1：证券交易回单
18、，见表5-9；原始凭证2：转账支票，见表5-10）；面值为12000元，票面利率为5.6%，每年年末付息一次（每年付息金额为120005.6%=672元），到期还本（原始凭证3：银行回单，见表5-11）。海华股份将该项投资划分为持有至到期投资。到期收回涉及原始凭证4：银行回单（见表5-12）（假设不考虑所得税及减值等因素的影响）5.2 持有至到期投资的确认与计量5.2 持有至到期投资的确认与计量5.2 持有至到期投资的确认与计量5.2 持有至到期投资的确认与计量设该债券的实际利率为r，根据题意可列如下公式：120005.6%（P/A，r,5）12000 （P/F,r,5）10000经求解r=1
19、0%，由此可以编制利息收益及利息调整摊销额计算表，见表5-13。5.2 持有至到期投资的确认与计量根据表格数据，海华股份2012-2016各年的账务处理如下：（1）2012年1月1日购入债券：借：持有至到期投资成本 12 000 贷：银行存款 10 000 持有至到期投资利息调整 2 000（2）2012年12月31日，确认并收回利息：借：应收利息（120005.6%） 672 持有至到期投资利息调整 328 贷：投资收益 1000借：银行存款 672 贷：应收利息 6725.2 持有至到期投资的确认与计量（3）2013年12月31日，确认并收回利息：借：应收利息 672 持有至到期投资利息调
20、整 361 贷：投资收益 1033借：银行存款 672 贷：应收利息 672（4）2014年12月31日，确认并收回利息：借：应收利息 672 持有至到期投资利息调整 397 贷：投资收益 1069借：银行存款 672 贷：应收利息 6725.2 持有至到期投资的确认与计量（5）2015年12月31日，确认并收回利息：借：应收利息 672 持有至到期投资利息调整 437 贷：投资收益 1109借：银行存款 672 贷：应收利息 672（6）2016年12月31日，确认并收回本金和利息：借：应收利息 672 持有至到期投资利息调整 477 贷：投资收益 1149借：银行存款 672 贷：应收利息
21、 672借：银行存款 12 000 贷：持有至到期投资成本 12 0005.3 可供出售金融资产的确认与计量5.3.1 可供出售金融资产的确认 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的非衍生金融资产：贷款和应收款项；持有至到期投资；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。对于活跃市场上有报价的金融资产，比如股票、债券和基金等，如果没有被划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，同时也没有被认定为持有至到期投资的，通常情况下可以将其归类为可供出售金融资产。5.3.2 可供出售金融资产的计量1）初始计量可供出售金融资产在初始确认时
22、应按照公允价值进行计量，但是如果实付价款中包含已到付息期尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。值得注意的是交易费用在交易性金融资产初始计量时应计入当期损益，而对于可供出售金融资产则计入初始成本。2）后续计量可供出售金融资产应当按照公允价值进行后续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。如果在可供出售金融资产持有期间取得了利息或现金股利，应当计入投资收益。资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入其他综合收益。在处置可供出售金融资产时，应将收取的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入其他综合收益的公
23、允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。5.3 可供出售金融资产的确认与计量5.3 可供出售金融资产的确认与计量5.3.3 可供出售金融资产的会计处理1）账户设置 为了核算可供出售金融资产业务，企业应设置“可供出售金融资产”账户。该账户属于资产类账户，核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值。按其类别和品种，分别设置u可供出售金融资产成本u可供出售金融资产利息调整u可供出售金融资产公允价值变动明细账户进行明细核算。5.3 可供出售金融资产的确认与计量5.3.3 可供出售金融资产的会计处理2）可供出售金融资产取得的处理可供出售金融资产（股票）：借: 可供出售金融资产成本 3（借贷差
24、额） 应收利息/应收股利 2(应付利息或已宣告股利) 贷:银行存款 1（实付价款）（其中1、2、3表示处理步骤）可供出售金融资产（债券）：借: 可供出售金融资产成本 3（债券面值） 应收利息/应收股利 2(应付利息或已宣告股利) 可供出售金融资产利息调整 4（根据借贷差额，或贷记） 贷:银行存款 1（实付价款）（其中，1、2、3、4表示处理步骤）5.3 可供出售金融资产的确认与计量5.3.3 可供出售金融资产的会计处理3）可供出售金融资产持有期间的处理如果在可供出售金融资产持有期间取得的利息或股利是初始确认时确认的应收款项借：银行存款 贷：应收股利或应收利息5.3 可供出售金融资产的确认与计量
25、5.3.3 可供出售金融资产的会计处理3）可供出售金融资产持有期间的处理可供出售金融资产于持有期间取得的利息或现金股利，如果该可供出售金融资产是股票借：应收股利 贷：投资收益5.3 可供出售金融资产的确认与计量5.3.3 可供出售金融资产的会计处理3）可供出售金融资产持有期间的处理如果该可供出售金融资产是债券，则应采用实际利率法按照下列方式处理：分期付息，到期一次还本债券：借: 应收利息 1(面值票面利率) 可供出售金融资产利息调整 3（根据借贷差额，或贷记） 贷:投资收益 2(债券期初摊余成本实际利率)（其中，1、2、3、表示处理步骤）到期一次还本付息债券：借: 可供出售金融资产应计利息 1
26、(面值票面利率) 利息调整 3（根据借贷差额，或贷记） 贷:投资收益 2(债券期初摊余成本实际利率)（其中，1、2、3、表示处理步骤）5.3 可供出售金融资产的确认与计量5.3.3 可供出售金融资产的会计处理3）可供出售金融资产持有期间的处理可供出售金融资产在持有期间的每个资产负债表日都要检查其公允价值与账面价值之间的关系。如果可供出售金融资产的公允价值高于其账面价值，则按差额借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：其他综合收益反之，则做相反分录。5.3 可供出售金融资产的确认与计量5.3.3 可供出售金融资产的会计处理4）可供出售金融资产处置的处理处置可供出售金融资产（股票）：借: 银行存款
27、1（实收价款） 可供出售金融资产公允价值变动 3（根据账面贷方余额） 利息调整 4（根据账面贷方余额） 其他综合收益 5（根据账面贷方余额） 贷: 可供出售金融资产成本 2（账面借方余额） 公允价值变动 3（根据账面借方余额） 利息调整 4（根据账面借方余额） 其他综合收益 5（根据账面借方余额） 投资收益 6（借贷差额，或借记）（其中 1、2、3、4、5、6表示处理步骤）5.3 可供出售金融资产的确认与计量5.3.3 可供出售金融资产的会计处理4）可供出售金融资产处置的处理可供出售金融资产（债券）分期付息，到期一次还本：借: 银行存款 1（实收价款） 可供出售金融资产公允价值变动 3（根据账
28、面贷方余额） 利息调整 4（根据账面贷方余额） 其他综合收益 5（根据账面贷方余额） 贷: 可供出售金融资产成本 2（债券面值） 公允价值变动 3（根据账面借方余额） 利息调整 4（根据账面借方余额） 其他综合收益 5（根据账面借方余额） 投资收益 6（借贷差额，或借记）（其中，1、2、3、4、5、6表示处理步骤）5.3 可供出售金融资产的确认与计量5.3.3 可供出售金融资产的会计处理4）可供出售金融资产处置的处理可供出售金融资产（债券）到期一次还本付息：借: 银行存款 1（实收价款） 可供出售金融资产公允价值变动 3（根据账面贷方余额） 其他综合收益 4（根据账面贷方余额） 贷: 可供出售
29、金融资产成本 2（债券面值） 应计利息 2（根据账面借方余额） 公允价值变动 3（根据账面借方余额） 其他综合收益 4（根据账面借方余额） 投资收益 5（借贷差额，或借记）（其中，1、2、3、4、5表示处理步骤）5.3 可供出售金融资产的确认与计量5.3.3 可供出售金融资产的会计处理【例5-4】接【例5-1】，假设海华股份将其划分为可供出售金融资产，试为海华股份做出账务处理。（1）2016年4月20日，购入东旭光电股票100 000股：借：可供出售金融资产成本 1 190 884.9 应收股利 9 500 贷：银行存款 1 200 384.9（2）2016年4月30日，东旭光电收盘价为每股1
30、1.69元：公允价值下降金额100 000=21 884.9（元） 借：其他综合收益 21 884.9 贷：可供出售金融资产公允价值变动 21 884.95.3 可供出售金融资产的确认与计量5.3.3 可供出售金融资产的会计处理（3）2016年5月8日，海华股份收到东旭光电发放的2015年现金股利9 500元 ：借：银行存款 9 500 贷：应收股利 9 500 （4）2016年5月31日，东旭光电收盘价为每股12.83元。公允价值上升金额=12.83100 000-1 169 000=114 000（元） 借：可供出售金融资产公允价值变动 114 000 贷：其他综合收益 114 0005.
31、3 可供出售金融资产的确认与计量5.3.3 可供出售金融资产的会计处理（5）2016年6月11日，出售东旭光电股票100 000股：借：银行存款 1 398 207.5 其他综合收益 92 115.1 贷：可供出售金融资产成本 1 190 884.9 公允价值变动 92 115.1 投资收益 207 322.65.4 金融资产减值的确认与计量金融资产减值的确认u预期能给企业带来经济利益是资产的本质特征，因此有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。u金融资产减值是指由于金融资产的账面价值低于未来可收回金额而应从账面价值中减计的金额。金融资产发生减值的客观证据：发行方或
32、债务人发生严重财务困难；债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；发行方经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工
33、具投资人可能无法收回投资成本；权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；其他表明金融资产发生减值的客观证据。5.4 金融资产减值的确认与计量5.4 金融资产减值的确认与计量金融资产减值的计量1）持有至到期投资减值损失的计量持有至到期投资发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备对持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），应在原确认的减值损失范围内按恢复的金额，计入当期损益。但是，转回后的
34、账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失5.4 金融资产减值的确认与计量2）可供出售金融资产减值损失的计量u可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。该转出的累计损失，为可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入其他综合收益的减值损失后的余额。u对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，
35、计入当期其他综合收益。u可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。5.4 金融资产减值的确认与计量例题：海华股份于2014年1月1日从二级市场以面值购入A公司于当日发行的债券10 000张，每张面值500元，票面利率5%，实际利率等于票面利率，海华股份将其划分为可供出售金融资产。2014年12月31日，该债券的市场价格为每张500元。2015年A公司由于产品销售市场严重恶化，现金流非常困难，但仍勉强能支付当年的利息。2015年12月31日该
36、债券市场价格已经跌至每张400元。海华股份预计短期内产品销售市场仍将恶化，该债券市场价格的下跌非暂时性的，下跌仍将持续。2016年由于国际市场的普遍回暖，A公司产品销售情况好转，现金流趋于正常，截至2016年12月31日A公司债券价格回升到每张480元。试为海华股份做相关账务处理。5.4 金融资产减值的确认与计量（1）2014年1月1日：借：可供出售金融资产成本 5 000 000 贷：银行存款 5 000 000（2）2014年12月31日：应收利息=50000005%=250 000（元）借：应收利息 250 000 贷：投资收益 250 000借：银行存款 250 000 贷：应收利息
37、250 0005.4 金融资产减值的确认与计量（3）2015年12月31日：借：应收利息 250 000 贷：投资收益 250 000借：银行存款 250 000 贷：应收利息 250 000资产减值金额=5 000 000-40010000=1 000 000（元）借：资产减值损失 1 000 000 贷：可供出售金融资产公允价值变动 1 000 0005.4 金融资产减值的确认与计量（3）2016年12月31日投资收益=(5 000 000-1 000 000) 5%=200 000（元）借：应收利息 250 000 贷：投资收益 200 000 可供出售金融资产利息调整 50 000借：银行存款 250 000 贷：应收利息 250 000该债券账面价值=5 000 000-1 000 000-50 000=3 950 000（元）该债券公允价值=48010 000=4 800 000（元）应转回金额=4 800 000-3 950 000=850 000（元）借：可供出售金融资产公允价值变动 850 000 贷：其他综合收益 850 000谢谢!