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1、课程主讲人：第三章 消费税中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law 第三章第三章 消费税消费税中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law第一节第一节 消费税概述消费税概述第二节第二节 消费税的税制要素消费税的税制要素第三节第三节 消费税的计算消费税的计算第四节第四节 消费税的申报及缴纳消费税的申报及缴纳中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law1、消费税与增值税的关系消费税属于特殊调节，其宗旨是调节商品结构，引导消费方向，增加财政收入增值税属于普遍调节，其宗旨是保证财政收入的稳定增长3.1 消费税的概述
2、消费税的概述中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law差异方面 增值税 消费税 征税范围 （1）销售或进口的货物（2）提供加工、修理修配劳务 （1）生产应税消费品（2）委托加工应税消费品（3）进口应税消费品（4）零售应税消费品 纳税环节 多环节征收，同一货物在生产、批发、零售、进出口多环节征收 纳税环节相对单一计税依据 计税依据具有单一性，只有从价定率计税 计税依据具有多样性，包括从价定率计税、从量定额计税、复合计税 与价格的关系 增值税属于价外税 消费税属于价内税 税收收入的归属 进口环节海关征收的增值税的全部属于中央；其他环节税务机关征收的增值税收入由中央地方
3、共享 消费税属于中央税 增值税与消费税的比较3.1 消费税的概述消费税的概述中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law调节经济的重要手段引导和调节消费具有重要的财政意义促进收入公平分配3、消费税的立法精神3.1 消费税的概述消费税的概述中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law 抑制不良消费行为。抑制不良消费行为。消费税可以对社会认为应该加以限制的消费品或消费行为征收高额税收，体现“寓禁于征”的精神。-烟、酒（2014年12月1日起酒精不再征收消费税）消费税的征税范围之一3.2 消费税的税制要素消费税的税制要素消费税的征税范围中国税制
4、中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law 纠正外部经济。消费税还可以对产生外部成本的行为征税，使外部成本转化为内部成本。 庇古税。使外部成本内在化，矫正市场对资源的无效配置。鞭炮烟火 消费税的征税范围之二消费税的征税范围之二3.2 消费税的税制要素消费税的税制要素消费税的征税范围中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law 促进公平收入分配。实行消费税还可以促进收入的公平分配，因为消费税的征税范围通常是那些低收入者不消费或不经常消费的商品和劳务。 个人收入个人收入企业利润企业利润个人可支配收入个人可支配收入财产财产消费消费财产转移财产转移红分
5、红分社会保险税、个人所得税社会保险税、个人所得税积累积累个税个税消费税消费税财产税等财产税等消费税的征税范围之三消费税的征税范围之三3.2 消费税的税制要素消费税的税制要素消费税的征税范围中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law高档手表游艇贵重首饰及珠宝玉石化妆品高尔夫球及球具3.2 消费税的税制要素消费税的税制要素消费税的征税范围中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law部分奢侈品部分奢侈品税率税率中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law 节能和环保摩托车小汽车电池（2016年1月1日开征）涂料（2
6、016年1月1日开征）2014年12月1日起汽车轮胎不再征消费税 消费税的征税范围之四3.2 消费税的税制要素消费税的税制要素消费税的征税范围中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law 不可再生和替代的稀缺资源消费品成品油木制一次性筷子实木地板 消费税的征税范围之五 假设按汽油每升6元的平均价格计算，其中包括14.53%的增值税，税额大约0.87元，还包括1.52元的成品油消费税，两者合计2.39元，加之税收附加费用，税收占油价比例超过40%。 3.2 消费税的税制要素消费税的税制要素消费税的征税范围中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax
7、 Law对消费税征税范围的评价 我国消费税征税范围我国消费税征税范围“缺位缺位”与与“越位越位”并存。并存。 - - “缺位”现象指征税范围偏窄，税基偏小。主要问题在于对部分“三高产品”未纳入征税范围（高消费、高污染、高能耗产品简称“三高产品”）。 - - “越位”对于一些曾经被界定为奢侈品现已然成为生活必需品的商品（如啤酒、普通化妆品等）仍在征收消费税。 3.2 消费税的税制要素消费税的税制要素消费税的征税范围中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law3.2 消费税的税制要素消费税的税制要素消费税的纳税人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和
8、个人。中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law比例税率比例税率定额税率定额税率复合税率复合税率啤酒、黄酒、成品油卷烟、白酒3.2 3.2 消费税的税制要素消费税的税制要素消费税的税率比例税率：比例税率：主要适用于那些供求矛盾突出、同类产品之间价格差异较大，或计量单位不规范、规格不一的应税消费品。中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law 定额税率：主要适用于那些供求基本平衡、同类产品之间价格差异不大，且计量单位规范的消费品。啤酒黄酒成品油3.2 3.2 消费税的税制要素消费税的税制要素消费税税率中国税制中国税制第三章第三章 消费税消
9、费税 Tax LawTax Law复合税率复合税率甲类卷烟乙类卷烟白酒3.2 消费税的税制要素消费税的税制要素消费税税率中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law税 目税率 成本利润率一、香烟1、卷烟批发环节加征11%从价税（现11%，250元/箱）09.5.1起（2015.5.10起）（1）甲类卷烟调拨价70（含）以上56%加0.003元/支 10%（2）乙类卷烟36%加0.003元/支 5%2雪茄烟36% 5%3.2 消费税的税制要素消费税的税制要素消费税税率中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law 增值税：根据现行市场情况，软
10、中华的零售价为700元/条，因此，不含增值税的价格即为700/（1+17%）=598.29元/条，所以，每条烟交的增值税为101.71元； 消费税：根据国家税务总局令第26号的规定，卷烟的消费税计税价格=批发环节销售价格*（1-适用批发毛利率），由此得出计税价格为328.87元，软中华的调拨价高于70元，属于甲类卷烟，因此每条该牌号卷烟生产厂家应交纳184.77元的消费税；卷烟批发企业也需相应交纳从价税加从量税约合54.91元的消费税额。中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law 城市维护建设税和教育费附加：根据实际交纳的流转税额为基准交纳7%和3%，合计34.1
11、4元。 企业所得税：根据相应的利润分配率，烟厂、烟草公司、零售的企业所得税税额为22.75元、49元、22.75元。 综上所述，烟民从零售商手中购买一条软中华，约合67%67%的价款都贡献给了税收。 中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law二、酒调味料酒不属于消费税的征税范围 1白酒20%加 0.5元/500克（ml）10% 2黄酒240元/吨 3啤酒甲类啤酒250元/吨乙类啤酒220元/吨 4其他酒10%5%3.2 消费税的税制要素消费税的税制要素消费税税率中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law三、化妆品（包括高档护肤类化妆品
12、）不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩30%5%四、贵重首饰及珠宝玉石6% 1金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品5% 2其他贵重首饰及珠宝玉石10%五、鞭炮、焰火不含体育用的发令纸、鞭炮药引线15%5%3.2 消费税的税制要素消费税的税制要素消费税税率中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law正值新春，张女士于某炮竹店铺购买总价款人民币 的 。 550元鞭炮包含在十五类消费税税目当中。鞭炮的税率为15%，且消费税是价内税，即550元中包含15%的消费税。计算过程：X*（1+15%）=550（元），X=478（元），应纳税额=X*15%=478*15%=
13、72（元）所以，在550元的价款中包含72元的消费税。鞭炮中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law六、成品油 1、汽油 无铅汽油1.00元/升 含铅汽油1.52元/升 2.柴油1.2元/升 3.航空煤油1.2元/升 4.石脑油1.52元/升 5.溶剂油1.00元/升 6. 润滑油1.00元/升 7.燃料油1.2元/升3.2 消费税的税制要素消费税的税制要素消费税税率中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law七、汽车轮胎不含农用拖拉机、收割机和手扶拖拉机专用轮胎。子午线轮胎免征消费税。3%5%八、摩托车6% 1.汽缸容量=250ml3
14、% 2. 汽缸容量250ml10%3.2 消费税的税制要素消费税的税制要素消费税税率中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law九、小汽车 1乘用车8% 汽缸容量1.0升1% 1.0升汽缸容量1.5升3% 1.5升汽缸容量2.0升5% 2.0升汽缸容量2.5升9% 2.5升汽缸容量3升12% 3升汽缸容量4升25% 汽缸容量4升40% 2中轻型商用客车5%5%3.2 消费税的税制要素消费税的税制要素消费税税率中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law十、高尔夫球及球具10%10%十一、高档手表20%20% 十二、游艇10%10%十三、木
15、制一次性筷子5%5%十四、实木地板5%5%3.2 消费税的税制要素消费税的税制要素消费税税率中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law陈先生于某手表专卖店购入总价款人民币 的 一支。21999高档手表是指价值每只在10000人民币以上的手表，显然21999元属于高档手表，应缴纳消费税。高档手表的税率为20%，且消费税是价内税，即21999元中包含20%的消费税。不含税价格：21999/(1+13%)=19468（元）应纳消费税税额=19468*20%=3893（元）所以，在2199元的价款中包含3893元的消费税手表中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Ta
16、x LawTax Law生产环节生产环节零售环节零售环节进口环节进口环节3.2 3.2 消费税的税制要素消费税的税制要素3.2.4 消费税的征税环节中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law实行从价定率计征办法的计税依据为应税消费品的销售额应纳税额=应纳消费税的销售额适用税率 3.3 消费税的计算消费税的计算消费税的计算公式1、从价定率中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law实行从量定额计征办法的计税依据为纳税人销售应税消费品的数量。计算公式：应纳税额=应纳消费税的销售数量消费税单位税额3.3 消费税的计算消费税的计算消费税的计算公
17、式2、从量定额中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law实行复合计征办法的应纳税额的计算计算依据：为应税消费品的销售额和销售数量计算公式：应纳税额=应纳消费品的销售数量消费税单位税额+应纳消费品的销售额适用税率3、复合征收3.3 消费税的计算消费税的计算消费税的计算公式3.3 消费税的计算消费税的计算消费税的计算公式中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law 实行从价定率征收的消费品的计税依据与增值税的计税依据是一样的。在确定计税依据时，应当将其换算为不含增值税的销售额。3.3 消费税的计算消费税的计算3.3.2 销售额和销售量的确定
18、销售额的确定中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law 销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。 委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。 进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。3.3 消费税的计算消费税的计算3.3.2 销售额和销售量的确定销售量的确定中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law3.3 消费税的计算消费税的计算3.3.2 销售额和销售量的确定3.3 消费税的计算消费税的计算外购已税消费品连续生产的应税消费品下列用外购已税消费品连续生产的应
19、税消费品，在计税下列用外购已税消费品连续生产的应税消费品，在计税时按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品时按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款：已纳的消费税税款：中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law期初库存的外购应税消费品买价 当期购进的应税消费品买价当期购进的应税消费品买价 期末库存的外购应税消费品买价期末库存的外购应税消费品买价=+-当期准予扣除的外购应税消费品买价当期准予扣除的外购应税消费品买价3.3 消费税的计算消费税的计算外购已税消费品连续生产的应税消费品中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawT
20、ax Law在消费税15个税目中，除酒、小汽车、高档手表、游艇外，其余税目有扣税规定 （涂料和电池？）（1）外购已税烟丝生产的卷烟；（2）外购已税化妆品生产的化妆品；（3）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4）外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；（5）外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；3.3 消费税的计算消费税的计算3.3.2 销售额和销售量的确定3.3 消费税的计算消费税的计算外购已税消费品连续生产的应税消费品中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law（6）外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（7）外购已税实木地板为原料生产的实
21、木地板；（8）外购汽油、柴油用于连续生产甲醇汽油、生物柴油（9）外购已税润滑油为原料生产的润滑油；（10）外购已税摩托车连续生产摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）；（11）以外购已税石脑油、燃料油为原料生产的应税消费品。3.3 消费税的计算消费税的计算3.3.2 销售额和销售量的确定3.3 消费税的计算消费税的计算外购已税消费品连续生产的应税消费品中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law构成最终产品实体；工业购自工业；同类抵扣同类 -零售环节不得抵扣只限于从价征收和复合征收实耗扣税法（不是购进扣税法）公式的适用条件：3.3 消费税的计算消费税的计算外购已
22、税消费品连续生产的应税消费品中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law例：用外购烟丝2万元 ，全部用于生产某牌号甲级卷烟1大箱（5万支，150元），当月全部出售，计5万元（不含税价）。消费税=5000056%+150-2000030%=22150元3.3 消费税的计算消费税的计算外购已税消费品连续生产的应税消费品中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law所谓自产自用，是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于其它方面。 不纳税不纳税 1、直接对外销售、直接对外销售2、自产自用、自产自用用于连
23、续生产用于连续生产应税消费品应税消费品 用于其他方面用于其他方面 用于其他方面指纳税人用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告样品、职工福利、奖励等方面。 纳税纳税 3.3 3.3 消费税的计算消费税的计算3.3.4 自产自用产品消费税的计算中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law行为增值税消费税将自产应税消费品连续生产应税消费品，如：自产烟丝连续加工卷烟不计不计将自产应税消费品连续生产非应税消费品，如：自产香水精连续生产普通护肤护发品不计计收入征税将自产应税消费品用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、
24、奖励、在建工程等计收入征税计收入征税将自产应税消费品以物易物、用于投资入股、抵偿债务按同类平均价计收入征税按同类最高价计收入征税中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law按纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税 按同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税按组成计税价格计算纳税组成计税价格=(成本+利润+定额税额)/(1-消费税税率)按下面的顺序确定销售额按下面的顺序确定销售额: :3.3 3.3 消费税的计算消费税的计算3.3.4 自产自用产品消费税的计算中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law消费税组价增值税组价成本利润率从价
25、计税（成本+利润）（1-消费税税率）或：成本（1+成本利润率）（1-消费税税率）成本（1+成本利润率）+消费税注：一般情况下计算结果等同于消费税组价消费税规定的成本利润率从量计税不组价成本（1+成本利润率）+消费税统一规定的成本利润率（目前10%）复合计税（成本+利润+自产自用数量定额税率）（1-比例税率）成本（1+成本利润率）+消费税注：一般情况下计算结果等同于消费税组价消费税规定的成本利润率不缴消费货税物不计税成本（1+成本利润率） 统一规定的成本利润率（目前10%）中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law【例题】某摩托车厂将1辆自产摩托车奖励性发给优秀职工
26、，其成本5000元/辆，成本利润率6%，适用消费税税率10%，其应纳消费税是多少？增值税的销项税是多少？组成计税价格=5000（1+6%）（1-10%）=5888.89（元）应纳消费税=5888.8910%=588.89（元）增值税销项税额=5888.8913%=765.56（元）中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law 定义：委托方提供原材料和主要材料，由受托方按照委托方的意图加工、生产产品，然后收取加工费的行为。 纳税环节：委托方提货时 纳税方式：受托方代收代缴，但是受托方为个体户者除外。 税额计算：最近期同类售价高低不同，按平均售价计算；无同类售价，按组成
27、计税价格计算。组成计税价格=原材料成本+加工费(含辅助材料)/(1-消费税率)3.3 3.3 消费税的计算消费税的计算3.3.5 委托加工应税消费品应纳税额的计算委托加工应税消费品应纳税额的计算 中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law 纳税环节：委托方提货时委托方提货后：直接出售的不纳税；用于生产其他应税消费品的，按扣除的公式计算。 消费税=最终应税消费品应纳消费税当期生产领用委托加工收回已税消费品已纳消费税 不属于委托加工的行为：a.由受托方提供原材料；b.委托方将原材料卖给受托方，然后进行加工；c.受托方以委托方名义购进原材料，然后进行加工。不属于委托加工
28、行为的税务处理视同纳税人销售自制应税消费品3.3 消费税的计算消费税的计算3.3.5 委托加工应税消费品应纳税额的计算中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law 中华人民共和国消费税暂行条例实施细则(财政部令第51号)第七条第二款规定，“委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税”。现将这一规定的含义解释如下：委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Ta
29、x LawTax Law 受托方计税价格是受托方计算消费税的价格。受托方有同类消费品的，按同类消费品的销售价格；没有同类消费品的，按组成计税价格。组成计税价格=（材料成本+加工费）/(1-比例税率） 中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law委托加工的委托方与受托方之间关系委托加工的委托方与受托方之间关系委托方受托方 委托加工关系的条件 提供原料和主要材料 收加工费和代垫辅料 加工及提货时涉及税种 购材料涉及增值税进项税支付加工费涉及增值税进项税视同自产消费品应缴消费税 买辅料涉及增值税进项税收取加工费和代垫辅料费涉及增值税销项税 消费税纳税环节 提货时受托方代收
30、代缴（受托方为个人、个体的除外） 交货时代收代缴委托方消费税款 代收代缴后消费税的相关处理 直接出售的不再纳消费税连续加工后销售的在出厂环节缴纳消费税 及时解缴税款，否则按征管法规定惩处 中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law 【例题】某高尔夫球具厂接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具，俱乐部提供主要材料不含税成本8000元，球具厂收取含税加工费和代垫辅料费2808元，球具厂没有同类球具的销售价格，消费税税率10%，计算组成计税价格。 组成计税价格=8000+2808（1+13%）（1-10%） =11650（元）中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Ta
31、x LawTax Law 包装物的押金是否征税包装物的押金是否征税 中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law 中华人民共和国消费税暂行条例实施细则(财政部令第51号)第七条第二款规定，“委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税”。现将这一规定的含义解释如下：委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law 受托方计税价格是受托方计
32、算消费税的价格。受托方有同类消费品的，按同类消费品的销售价格；没有同类消费品的，按组成计税价格。组成计税价格=（材料成本+加工费）/(1-比例税率） 中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law结算方式结算方式纳税义务的发生时间纳税义务的发生时间赊销和分期收款赊销和分期收款销售合同规定的收款日期的当天销售合同规定的收款日期的当天预收货款预收货款发出应税消费品的当天发出应税消费品的当天托收承付托收承付发出应税消费品并办妥托收手续发出应税消费品并办妥托收手续的当天的当天其他结算方式其他结算方式收讫销售款或者取得索取销售款收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天的凭据的当
33、天3.4 消费税的申报及缴纳消费税的申报及缴纳1、纳税义务发生时间中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1个月个月3.4 消费税的申报及缴纳消费税的申报及缴纳2、纳税义务发生的期限中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law销售销售向纳税人核算地申报委托加工委托加工受托方向所在地申报进口进口进口人或代理人向报关地海关申报3.4 消费税的申报及缴纳消费税的申报及缴纳3、纳税地点中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law下一章： 企业所得税