《行政单位会计概述(ppt 85页).pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《行政单位会计概述(ppt 85页).pptx（85页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、行政单位会计行政单位会计概述概述一、行政单位的概念一、行政单位的概念概念概念：进行国家行政管理，组织经济建设和文进行国家行政管理，组织经济建设和文化建设，维护社会公共秩序的单位。化建设，维护社会公共秩序的单位。行政单位行政单位行政机关行政机关权力机关权力机关审判机关审判机关检查机关检查机关司法机关司法机关党派党派人民团体人民团体主管主管会计单位会计单位二级会计单位二级会计单位基层会计单位基层会计单位二、行政单位会计组织系统二、行政单位会计组织系统三、会计信息质量要求三、会计信息质量要求可靠性可靠性相关性相关性全面性全面性及时性及时性可比性可比性可理解性可理解性四、会计核算基础四、会计核算基础一
2、般采用收付实现制一般采用收付实现制特殊业务或事项采用特殊业务或事项采用权责发生制权责发生制行政单位资产行政单位资产的核算的核算一、资产的概念及内容一、资产的概念及内容概念概念：行政单位占有或者使用的，能以货：行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源。币计量的经济资源。 分类分类：流动资产、固定资产、在建工程、：流动资产、固定资产、在建工程、 无形资产无形资产 流动资产是指可以在流动资产是指可以在1年内变现或者耗年内变现或者耗用的资产用的资产库存现金、银行存款、零余额账户库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度、应收及预付款项、用款额度、财政应返还额度、应收及预付款项、存货存
3、货确认：确认：在取得对资产相关的权利并且能够可靠在取得对资产相关的权利并且能够可靠地进行货币计量时地进行货币计量时计量：计量：应当按照取得时实际成本进行计量应当按照取得时实际成本进行计量应收及预付款项应当按照实际发生额计量应收及预付款项应当按照实际发生额计量以支付对价方式取得的资产以支付对价方式取得的资产支付的现金支付的现金支付的非货币性资产的评估价值支付的非货币性资产的评估价值非支付对价方式取得的资产非支付对价方式取得的资产价格价格+税费、运输费；税费、运输费；评估价格评估价格+税费、运输费；税费、运输费；市场价格市场价格+税费、运输费；税费、运输费；名义金额名义金额二、资产的科目设置二、资
4、产的科目设置三、资产的核算三、资产的核算（一）库存现金的核算（一）库存现金的核算1.设置账户设置账户总账总账日记账（人民币、外币）日记账（人民币、外币） 期末借方余额，反映行政单位实际持有期末借方余额，反映行政单位实际持有的库存现金的库存现金2.现金盘存现金盘存发现短缺发现短缺：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：库存现金贷：库存现金追偿追偿：借：其他应收款借：其他应收款 经费支出经费支出 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢发现溢余发现溢余：借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢退回退回：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：其他应付款贷：其他应付款 其他收
5、入其他收入（二）银行存款的核算（二）银行存款的核算1.设置账户设置账户总账总账日记账（人民币、外币）日记账（人民币、外币） 期末借方余额，反映行政单位实际存放在期末借方余额，反映行政单位实际存放在银行或其他金融机构的款项。银行或其他金融机构的款项。2.账务处理账务处理 存入款项存入款项：借：银行存款借：银行存款 贷：库存现金、其他收入贷：库存现金、其他收入 提取和支出存款提取和支出存款：借：库存现金、经费支出借：库存现金、经费支出 贷：银行存款贷：银行存款 收到利息收到利息：借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入 支付银行手续费或银行扣收罚金等支付银行手续费或银行扣收罚金等：借：经
6、费支出借：经费支出 贷：银行存款贷：银行存款 收到受托代理的银行存款时收到受托代理的银行存款时：借：银行存款借：银行存款 贷：受托代理负债贷：受托代理负债支付时，反向分录支付时，反向分录 行政单位发生外币业务的，应当按照业行政单位发生外币业务的，应当按照业务发生当日或当期期初的即期汇率，将外币务发生当日或当期期初的即期汇率，将外币金额折算为人民币金额记账，并登记外币金金额折算为人民币金额记账，并登记外币金额和汇率。额和汇率。期末，调整汇兑差额，计入经费支出。期末，调整汇兑差额，计入经费支出。（三）零余额账户用款额度的核算（三）零余额账户用款额度的核算1.核算内容：核算实行国库集中支付的行政单位
7、根据核算内容：核算实行国库集中支付的行政单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。用款额度。 2.账务处理账务处理 收到收到“财政授权支付额度到账通知书财政授权支付额度到账通知书”时时：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入 按规定支用额度时按规定支用额度时：借：经费支出借：经费支出 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 从零余额账户提取现金时从零余额账户提取现金时：借：库存现金借：库存现金 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 年末，根据代理银行提供的对账单作银行注年末，根
8、据代理银行提供的对账单作银行注销额度处理销额度处理：借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 如单位本年度财政授权支付预算指标数如单位本年度财政授权支付预算指标数大于财政授权支付额度下达数，根据两者间大于财政授权支付额度下达数，根据两者间的差额：的差额：借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入 下年度年初，行政单位根据代理银行提供的下年度年初，行政单位根据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理：处理：借：零余额账户用款额
9、度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付（四）财政应返还额度（四）财政应返还额度 1.核算内容：核算实行国库集中支付的行政单核算内容：核算实行国库集中支付的行政单位应收财政返还的资金额度。位应收财政返还的资金额度。2.设置账户设置账户总账总账明细账：明细账：财政直接支付财政直接支付和和财政授权支付财政授权支付 3.账务处理账务处理 年末国库集中支付尚未使用资金额度的账务年末国库集中支付尚未使用资金额度的账务处理处理 财政直接支付财政直接支付借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 贷：财政拨款收入（预算数与实际数差额）贷：财政拨
10、款收入（预算数与实际数差额） 财政授权支付财政授权支付 参见参见“零余额账户用款额度零余额账户用款额度” 下年初恢复以前年度财政资金额度的账务处下年初恢复以前年度财政资金额度的账务处理，参见理，参见“零余额账户用款额度零余额账户用款额度” 行政单位使用以前年度财政资金额度行政单位使用以前年度财政资金额度 财政直接支付财政直接支付借：经费支出借：经费支出 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 财政授权支付财政授权支付 参见参见“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”（五）应收账款（五）应收账款1.核算内容：核算行政单位出租资产、出售物资等应核算内容：核算行政单位出租资产、
11、出售物资等应当收取的款项。行政单位收到的商业汇票，也通过当收取的款项。行政单位收到的商业汇票，也通过本科目核算。本科目核算。2.账户设置：账户设置：总账总账明细账：按照购货、接受服务单位（或个人）或开出、明细账：按照购货、接受服务单位（或个人）或开出、承兑商业汇票的单位等进行明细核算。承兑商业汇票的单位等进行明细核算。3.确认时间：在资产已出租或物资已出售、且尚未收确认时间：在资产已出租或物资已出售、且尚未收到款项时确认。到款项时确认。4.核销条件：逾期核销条件：逾期3年、有确凿证据表明确实无法收年、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销回的应收账款，按规定报经批
12、准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。的应收账款应在备查簿中保留登记。5.5.账务处理账务处理 出租资产尚未收到款项时出租资产尚未收到款项时：借：应收账款借：应收账款 贷：其他应付款贷：其他应付款收回应收账款时收回应收账款时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 同时，同时，借：其他应付款借：其他应付款 贷：应缴税费贷：应缴税费 应缴财政款应缴财政款出租资产收到商业汇票出租资产收到商业汇票：借：应收账款借：应收账款 贷：其他应付款贷：其他应付款收回款项时收回款项时，借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款借：其他应付款借：其他应付款 贷：应缴税费贷：应缴税费
13、 应缴财政款应缴财政款例：某单位出租办公用房10间，月租金10万元，每月收一次租金，房子已出租1个月，但仍未收到租金。月末，尚未收到租金时 借：应收账款 100000 贷：其他应付款 100000收到租金10万元，应交5%的营业税 借：银行存款 100000 贷：应收账款 100000 借：其他应付款 100000 贷：应缴税费 5000 应缴财政款 95000 出售物资发生的应收账款出售物资发生的应收账款：借：应收账款借：应收账款 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢收回应收账款时收回应收账款时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 出售物资收到商业汇票出售物资收到商业汇票：借
14、：应收账款借：应收账款 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢收回款项时收回款项时，借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 例：某单位出售一批旧电脑10台，价值20000元，电脑已发出，但尚未收到款项。电脑发出时 借：应收账款 20000 贷：待处理财产损溢 20000收到价款时 借：银行存款 20000 贷：应收账款 20000 核销核销转入待处理财产损溢：转入待处理财产损溢：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：应收账款贷：应收账款批准核销：批准核销：借：其他应付款借：其他应付款 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢核销后收回核销后收回：借：银行存款借：银行存款 贷：应缴财政
15、款贷：应缴财政款 设置设置“商业汇票备查簿商业汇票备查簿”，逐笔登记每一笔应收，逐笔登记每一笔应收商业汇票的种类、号数、出票日期、到期日、票面商业汇票的种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、交易合同号等。商业汇票到期结清票款或退金额、交易合同号等。商业汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。票后，应当在备查簿内逐笔注销。（六）预付账款（六）预付账款1.核算内容：核算行政单位按照购货、服务合同规定核算内容：核算行政单位按照购货、服务合同规定预付给供应单位（或个人）的款项。行政单位依据预付给供应单位（或个人）的款项。行政单位依据合同规定支付的定金，也通过本科目核算。合同规定支付的定金，
16、也通过本科目核算。2.账户设置账户设置总账总账明细账：按照供应单位（或个人）进行明细核算明细账：按照供应单位（或个人）进行明细核算3.确认时间：在已支付款项且尚未收到物资或服务时确认时间：在已支付款项且尚未收到物资或服务时确认确认4.核销条件：逾期核销条件：逾期3年、有确凿证据表明确实无法收年、有确凿证据表明确实无法收到所购物资和服务，且无法收回的预付账款，按照到所购物资和服务，且无法收回的预付账款，按照规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。查簿中保留登记。5.账务处理账务处理 发生预付账款时发生预付账款时：借：预付账款借：预付
17、账款 贷：资产基金贷：资产基金预付款项预付款项同时，同时，借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款银行存款收到所购物资或服务时收到所购物资或服务时：借：资产基金借：资产基金预付款项预付款项 贷：预付账款贷：预付账款 某单位与某公司约定购买两台设备，每台价款100000元，该单位先支付50%的预付款。该公司收到预付款后，过3个月将设备运抵该单位并负责调试成功，该单位于验收合格当日支付剩余50%价款。支付预付款时 借：预付账款 100000 贷：资产基金预付款项 100000 借：经费支出 100000 贷：零余额账户用款额度
18、100000 3个月后，收到所购设备，并支付剩余50%的价款（1）借：资产基金预付款项 100000 贷：预付账款 100000（2）借：经费支出 100000 贷：零余额账户用款额度100000（3）借：固定资产 200000 贷：资产基金固定资产200000 发生当年预付账款退回的发生当年预付账款退回的：借：资产基金借：资产基金预付款项预付款项 贷：预付账款贷：预付账款同时，同时，借：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款借：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款 贷：经费支出贷：经费支出 发生以前年度预付账款退回的发生以前年度预付账款退回的：借：资产基金借：资产基金预付款项预付款
19、项 贷：预付账款贷：预付账款同时，同时，借：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款借：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款 贷：财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转贷：财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余结余 核销时核销时：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：预付账款贷：预付账款报经批准予以核销时报经批准予以核销时: 借：资产基金借：资产基金预付款项预付款项 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢核销后收回核销后收回：借：零余额账户用款额度、银行存款借：零余额账户用款额度、银行存款 贷：财政拨款结转、财政拨款结余、其他资贷：财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余
20、金结转结余（七）（七） 其他应收款其他应收款1.核算内容：核算行政单位除应收账款、预付账款以核算内容：核算行政单位除应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。的各种垫付款项等。2.账户设置账户设置总账总账明细账：按照其他应收款的类别以及债务单位（或个明细账：按照其他应收款的类别以及债务单位（或个人）进行明细核算人）进行明细核算3.核销条件核销条件 逾期逾期3年、有确凿证据表明确实无法收回的其他年、有确凿证据表明确实无法收回的
21、其他应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。应收款应在备查簿中保留登记。4.账务处理账务处理 发生其他应收及暂付款项时发生其他应收及暂付款项时：借：其他应收款借：其他应收款 贷：零余额账户用款额度、银行存款贷：零余额账户用款额度、银行存款收回时，作反向分录收回时，作反向分录 核定并发放备用金时核定并发放备用金时：借：其他应收款借：其他应收款 贷：库存现金贷：库存现金根据报销数用现金补足备用金定额时根据报销数用现金补足备用金定额时：借：经费支出借：经费支出 贷：库存现金贷：库存现金 核销：核销：借：待处理财产损溢借：待处
22、理财产损溢 贷：其他应收款贷：其他应收款当年，核销又收回当年，核销又收回：借：借： 银行存款银行存款 贷：经费支出贷：经费支出次年，核销又收回次年，核销又收回：借：银行存款借：银行存款 贷：财政拨款结转、财政拨款结余、其他资贷：财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余金结转结余（八）存货（八）存货1.核算内容：核算行政单位在开展业务活动及其他活核算内容：核算行政单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种物资，包括材料、燃料、动中为耗用而储存的各种物资，包括材料、燃料、包装物和低值易耗品及未达到固定资产标准的家具、包装物和低值易耗品及未达到固定资产标准的家具、用具、装具等的实际成本。用
23、具、装具等的实际成本。2.账户设置账户设置总账总账明细账：按存货的种类、规格和保管地点等进行明细明细账：按存货的种类、规格和保管地点等进行明细核算；行政单位有委托加工存货业务的，设置核算；行政单位有委托加工存货业务的，设置“委委托加工存货成本托加工存货成本”科目。科目。3.确认时间：在其到达存放地点并验收时确认时间：在其到达存放地点并验收时4.账务处理账务处理 购入的存货购入的存货：借：存货（价款、相关税费、运输、装卸、保险费等）借：存货（价款、相关税费、运输、装卸、保险费等） 贷：资产基金贷：资产基金存货存货同时，同时，借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款
24、贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款（尚未付款的尚未付款的）借：待偿债净资产）借：待偿债净资产 贷：应付账款贷：应付账款 置换换入的存货置换换入的存货：借：存货借：存货 贷：资产基金贷：资产基金存货存货同时，同时，借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款 接受捐赠、无偿调入的存货接受捐赠、无偿调入的存货：借：存货借：存货 贷：资产基金贷：资产基金存货存货同时，同时，借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款 无市场价格，按名义金额入
25、账无市场价格，按名义金额入账 委托加工的存货委托加工的存货（成本（成本+加工费加工费+往返运输费）：往返运输费）：支付加工费、运输费时，支付加工费、运输费时，借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款同时，同时，借：存货借：存货委托加工存货成本委托加工存货成本 贷：资产基金贷：资产基金存货存货验收入库时，验收入库时，借：存货借：存货 贷：存货贷：存货委托加工存货成本委托加工存货成本资产基金资产基金 存货存货 存货存货经费经费支出支出 零余额账户零余额账户 用款额度用款额度 某日，某行政单位验收入库委托某企业加工B产品，
26、其中委托加工的A材料价值5000元，并以现金支付加工费500元和运输费200元，试做相关会计分录。委托加工的原料出库时，借：存货-委托加工存货成本 5000 贷：存货-A材料 5000支付加工费和运输费，借：经费支出 700 贷：库存现金 700借：存货-委托加工存货成本 700 贷：资产基金-存货 700验收入库时，借：存货-B产品 5700 贷：存货-委托加工存货成本 5700 领用存货领用存货、对外捐赠、对外捐赠：借：资产基金借：资产基金存货存货 贷：存货贷：存货捐赠发生运输费等捐赠发生运输费等：借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款贷：财政拨款收入、零
27、余额账户用款额度、银行存款 经批准对外出售、置换换出经批准对外出售、置换换出：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：存货贷：存货 报废、毁损的存货报废、毁损的存货：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：存货贷：存货 盘盈盘盈：借：存货借：存货 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢盘亏作反向分录盘亏作反向分录资产基金资产基金 存货存货 存货存货例：某行政单位于2014年5月2日购进10个工具箱，含税单价200元/个，使用单位零余额账户付款。5月3号设备科领用三个。月底盘存时盘亏1个。（九）固定资产（九）固定资产1.定义（使用期限、价值、形态）定义（使用期限、价值、形态）2.分类：房屋及构
28、筑物；通用设备（分类：房屋及构筑物；通用设备（1000元）；元）；专用设备（专用设备（1500元）；文物和陈列品；图元）；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。书、档案；家具、用具、装具及动植物。3.相关情形：相关情形： 购入需安装的固定资产；购入需安装的固定资产； 软件的核算；软件的核算； 房屋与土地使用权；房屋与土地使用权； 境外土地使用权；境外土地使用权； 租入固定资产租入固定资产4.账务处理（增加固定资产账务处理（增加固定资产&减少固定资产）减少固定资产） 购入不需安装的固定资产购入不需安装的固定资产：借：固定资产借：固定资产 贷：资产基金贷：资产基金固定资产固定资产同时
29、，同时，借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款 购入需安装（或自行建造）的固定资产购入需安装（或自行建造）的固定资产：借：在建工程借：在建工程 贷：资产基金贷：资产基金在建工程在建工程交付时，交付时，借：固定资产借：固定资产 贷：资产基金贷：资产基金固定资产固定资产同时，同时，借：资产基金借：资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程 购入分期付款的固定资产购入分期付款的固定资产：借：固定资产（在建工程）借：固定资产（在建工程） 贷：资产基金贷：资产基金固定资产固定资产 （在建工程）（在建工程）按实际支付的
30、价款按实际支付的价款，借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款银行存款按应付未付的款项按应付未付的款项，借：待偿债净资产借：待偿债净资产 贷：应付账款、长期应付款贷：应付账款、长期应付款例：某行政单位购入价值1000万元的办公楼1幢，与销售方商议首付20%，剩余款项分5年期付清，办公楼购入后另花费50万元装修。试做相关会计分录。购入需要繁育的动植物（成本购入需要繁育的动植物（成本+繁育费用）繁育费用）：借：固定资产借：固定资产未成熟动植物未成熟动植物 贷：资产基金贷：资产基金固定资产固定资产同时，同时，借：经费支出借：经费支
31、出 贷：银行存款贷：银行存款繁育完成繁育完成：借：固定资产借：固定资产成熟动植物成熟动植物 贷：固定资产贷：固定资产未成熟动植物未成熟动植物 改建、扩建、修缮固定资产改建、扩建、修缮固定资产：借：在建工程借：在建工程 贷：资产基金贷：资产基金在建工程在建工程同时，同时，借：资产基金借：资产基金固定资产固定资产 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产交付时交付时，借：固定资产借：固定资产 贷：资产基金贷：资产基金固定资产固定资产同时，同时，借：资产基金借：资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程 置换取得和接收捐赠的固定资产置换取得和接收捐赠的固定资产：借：固定资产借：固定资产 贷
32、：资产基金贷：资产基金固定资产固定资产同时，同时，借：经费支出借：经费支出 贷：银行存款贷：银行存款 计提折旧计提折旧：借：资产基金借：资产基金固定资产固定资产 贷：累计折旧贷：累计折旧固定资产的后续支出分情况对待固定资产的后续支出分情况对待 无偿调出、对外捐赠固定资产无偿调出、对外捐赠固定资产：借：资产基金借：资产基金固定资产固定资产 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 出售、置换固定资产出售、置换固定资产：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 报废、毁损固定资产报废、毁损固定资产：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 累计折旧累计折旧 贷
33、：固定资产贷：固定资产 盘存固定资产盘存固定资产：盘盈盘盈借：固定资产借：固定资产 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 盘亏盘亏借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产（十）累计折旧（十）累计折旧1.核算内容：核算行政单位固定资产、公共基核算内容：核算行政单位固定资产、公共基础设施计提的累计折旧。础设施计提的累计折旧。2.账户设置账户设置总账总账明细账：固定资产累计折旧和公共基础设施累明细账：固定资产累计折旧和公共基础设施累计折旧计折旧 3.不需计提折旧的固定资产：文物及陈列品；不需计提折旧的固定资产：文物及陈列品；图书、档案；动植物；以名义金额入账的
34、固图书、档案；动植物；以名义金额入账的固定资产；境外行政单位持有的能够与房屋及定资产；境外行政单位持有的能够与房屋及构筑物区分、拥有所有权的土地。构筑物区分、拥有所有权的土地。4.计提原则：计提原则：按月计提；当月增加，次月计提；按月计提；当月增加，次月计提；当月减少，照提折旧当月减少，照提折旧（十一）在建工程（十一）在建工程1.核算内容：核算行政单位已经发生必要支出，核算内容：核算行政单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）、设备安装工程和信改建、扩建、修缮等）、设备安装工程和信息系统建设工程的实际成本。息系统
35、建设工程的实际成本。 2.账户设置账户设置总账总账明细账：具体工程项目；待摊投资（需分摊计明细账：具体工程项目；待摊投资（需分摊计入不同工程项目的间接工程成本）入不同工程项目的间接工程成本）3.账务处理（建筑工程账务处理（建筑工程&设备安装）设备安装） 将固定资产转入改扩建时将固定资产转入改扩建时：借：在建工程借：在建工程 贷：资产基金贷：资产基金在建工程在建工程 同时，同时，借：资产基金借：资产基金固定资产固定资产 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产将建筑物的部分拆除将建筑物的部分拆除：借：资产基金借：资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程 拆除部分获取残值拆除部分获取残
36、值：借：银行存款借：银行存款 贷：经费支出贷：经费支出同时，同时，借：资产基金借：资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程例：某行政单位有1栋价值1500万元的五层办公楼，已计提500万元折旧（1）现因五层漏水，需拆除重建，拆除部分获取10万元残值；（2）因办公需要，需加盖一层，耗资200万元。 需分摊间接工程成本时需分摊间接工程成本时：借：在建工程借：在建工程XX工程工程 贷：在建工程贷：在建工程待摊投资待摊投资 核销不能形成资产的工程项目核销不能形成资产的工程项目：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：在建工程贷：在建工程（十二）无形资产（十二）无形资产1.核算内容：核算不具
37、有实物形态而能为行政核算内容：核算不具有实物形态而能为行政单位提供某种权利的非货币性资产，包括著单位提供某种权利的非货币性资产，包括著作权、土地使用权、专利权、非专利技术等。作权、土地使用权、专利权、非专利技术等。 行政单位购入的不构成相关硬件不可缺行政单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的软件，应当作为无形资产核算。少组成部分的软件，应当作为无形资产核算。 外购的无形资产，其成本包括实际支付外购的无形资产，其成本包括实际支付的购买价款、相关税费以及可归属于该项资的购买价款、相关税费以及可归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。产达到预定用途所发生的其他支出。2.账户设置账户设置明细账
38、：按无形资产的类别、项目明细核算明细账：按无形资产的类别、项目明细核算 3.账务处理账务处理 购入无形资产购入无形资产：借：无形资产借：无形资产 贷：资产基金贷：资产基金无形资产无形资产付款付款，借：经费支出借：经费支出 贷：银行存款贷：银行存款未付款未付款，借：待偿债净资产借：待偿债净资产 贷：应付账款贷：应付账款 预付委托开发费用预付委托开发费用：借：预付账款借：预付账款 贷：资产基金贷：资产基金预付款项预付款项 自行开发并按法律程序申请取得的专利权等自行开发并按法律程序申请取得的专利权等无形资产，按照依法取得时发生的注册费、无形资产，按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用确定成本。
39、聘请律师费等费用确定成本。 依法取得前所发生的研究开发支出，应当于依法取得前所发生的研究开发支出，应当于发生时直接计入当期支出，但不计入无形资发生时直接计入当期支出，但不计入无形资产成本。产成本。例：某税务局自行研发征税专门技术，研发期间发生相关支出：技术检验费10000元，研发人员工资10000元，消耗材料费2000元。该专门技术研发完成，取得国家专利，申请专利时发生注册费、聘请律师费等费用20000元，以零余额账户支付。借：经费支出 22000 贷：零余额账户用款额度 10000 应付职工薪酬 10000 存货 2000 借：无形资产-专利权 20000 贷：资产基金-无形资产 20000
40、借：经费支出 20000 贷：零余额账户用款额度 20000 接受捐赠、置换取得时接受捐赠、置换取得时：借：无形资产借：无形资产 贷：资产基金贷：资产基金无形资产无形资产 支付运费等，支付运费等，借：经费支出借：经费支出 贷：银行存款贷：银行存款 置换取得的无形资产，其成本按照换出置换取得的无形资产，其成本按照换出资产的评估价值加上支出的补价或减去收到资产的评估价值加上支出的补价或减去收到的补价，加上为换入无形资产支付的其他费的补价，加上为换入无形资产支付的其他费用（登记费等）确定。用（登记费等）确定。 按月计提摊销按月计提摊销：借：资产基金借：资产基金无形资产无形资产 贷：累计摊销贷：累计摊
41、销 出售、置换出无形资产时出售、置换出无形资产时：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 累计摊销累计摊销 贷：无形资产贷：无形资产 无偿调出、对外捐赠无形资产时无偿调出、对外捐赠无形资产时：借：资产基金借：资产基金无形资产无形资产 累计摊销累计摊销 贷：无形资产贷：无形资产 与无形资产有关的后续支出，应分别以下与无形资产有关的后续支出，应分别以下情况处理：情况处理： 为增加无形资产使用效能而发生的后续支为增加无形资产使用效能而发生的后续支出，如对软件进行升级改造或扩展其功能出，如对软件进行升级改造或扩展其功能等所发生的支出，应当计入无形资产的成等所发生的支出，应当计入无形资产的成本。本。 为维
42、护无形资产的正常使用而发生的后续为维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，如对软件的漏洞修补、技术维护等支出，如对软件的漏洞修补、技术维护等发生的支出，应当计入当期支出但不计入发生的支出，应当计入当期支出但不计入无形资产的成本。无形资产的成本。（十三）累计摊销（十三）累计摊销1.摊销原则：摊销原则：有效年限有效年限受益年限受益年限10年年一次性摊销（非大批量购入的单价小于一次性摊销（非大批量购入的单价小于1000元）元）以名义金额入账的无形资产不计提摊销以名义金额入账的无形资产不计提摊销年限平均法计提摊销年限平均法计提摊销当月取得当月摊销，当月减少不再摊销当月取得当月摊销，当月减少不再摊销核销
43、的无形资产，不再计提摊销核销的无形资产，不再计提摊销提足摊销的无形资产，不再计提摊销提足摊销的无形资产，不再计提摊销后续支出，重新摊销后续支出，重新摊销（十四）待处理财产损溢（十四）待处理财产损溢1.核算内容：行政单位待处理财产的价值及财核算内容：行政单位待处理财产的价值及财产处理损溢。产处理损溢。 财产的处理包括资产的出售、报废、毁财产的处理包括资产的出售、报废、毁损、盘盈、盘亏，以及货币性资产损失核销损、盘盈、盘亏，以及货币性资产损失核销等。等。 2.账户设置账户设置总账总账明细账：按待处理财产项目明细核算；另设置明细账：按待处理财产项目明细核算；另设置“待处理财产价值待处理财产价值”、“
44、处理净收入处理净收入”明细明细3.账务处理账务处理出售固定资产时，先转出固定资产出售固定资产时，先转出固定资产：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产实际出售时实际出售时：借：资产基金借：资产基金固定资产固定资产 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值取得收入取得收入：借：银行存款借：银行存款 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢处理净收入处理净收入发生费用发生费用：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢处理净收入处理净收入 贷：银行存款贷：银行存款 应缴税费应缴税费处置完毕处置完毕，借：借：待处理财
45、产损溢待处理财产损溢处理净收入处理净收入 经费支出经费支出 贷：应缴财政款贷：应缴财政款 待处理财产损溢待处理财产损溢处理净收入处理净收入 例： 某县交警队卖出一辆原值为30万元的小轿车，该小轿车使用年限为10年，已使用4年，实际售价10万元。试做相关会计分录。（十五）政府储备物资（十五）政府储备物资1.核算内容：核算行政单位直接储存管理的各核算内容：核算行政单位直接储存管理的各项政府应急或救灾储备物资等。项政府应急或救灾储备物资等。2.账户设置账户设置总账总账明细账：按物资的种类、品种、存放地点设置明细账：按物资的种类、品种、存放地点设置明细明细 购入的政府储备物资，其成本包括购买价购入的政
46、府储备物资，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使政府储备物资达到目前场所和状态及其他使政府储备物资达到目前场所和状态所发生的支出。所发生的支出。 购入、接受捐赠物资购入、接受捐赠物资：借：政府储备物资借：政府储备物资 贷：资产基金贷：资产基金政府储备物资政府储备物资 同时，同时，借：经费支出借：经费支出 贷：银行存款贷：银行存款 发出物资发出物资：借：资产基金借：资产基金政府储备物资政府储备物资 贷：政府储备物资贷：政府储备物资 出售物资出售物资：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：政府储备物资贷：政府储备物资 盘盈盘盈：借
47、：政府储备物资借：政府储备物资 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢盘亏作反向分录盘亏作反向分录（十六）公共基础设施（十六）公共基础设施1.核算内容：核算由行政单位占有并直接负责核算内容：核算由行政单位占有并直接负责维护管理、供社会公众使用的工程性公共基维护管理、供社会公众使用的工程性公共基础设施资产，包括城市交通设施、公共照明础设施资产，包括城市交通设施、公共照明设施、环保设施、防灾设施、健身设施、广设施、环保设施、防灾设施、健身设施、广场及公共构筑物等其他公共设施。场及公共构筑物等其他公共设施。 配套使用的修理设备、工具器具、车辆配套使用的修理设备、工具器具、车辆等动产，作为管理公共基础设
48、施的行政单位等动产，作为管理公共基础设施的行政单位的固定资产核算；配套、供行政单位在公共的固定资产核算；配套、供行政单位在公共基础设施管理中自行使用的房屋构筑物等，基础设施管理中自行使用的房屋构筑物等，能够与公共基础设施分开核算的，作为行政能够与公共基础设施分开核算的，作为行政单位的固定资产核算单位的固定资产核算 2.账务处理账务处理 完工，交付使用完工，交付使用：借：公共基础设施借：公共基础设施 贷：资产基金贷：资产基金公共基础设施公共基础设施 同时，同时，借：资产基金借：资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程 移交时移交时：借：资产基金借：资产基金公共基础设施公共基础设施 累计
49、折旧累计折旧 贷：公共基础设施贷：公共基础设施 毁损、报废时毁损、报废时：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 累计折旧累计折旧 贷：公共基础设施贷：公共基础设施（十七）受托代理资产（十七）受托代理资产1.核算内容：核算行政单位接受委托方委托管理核算内容：核算行政单位接受委托方委托管理的各项资产（现金、银行存款除外），包括的各项资产（现金、银行存款除外），包括受托指定转赠的物资、受托储存管理的物资受托指定转赠的物资、受托储存管理的物资等。等。 2.账户设置账户设置总账总账明细账：按资产的种类、委托人、受赠人设置明细账：按资产的种类、委托人、受赠人设置明细明细 3.账务处理账务处理 受托转赠物资
50、受托转赠物资入库时入库时，借：受托代理资产借：受托代理资产 贷：受托代理负债贷：受托代理负债支付税费、运输费等支付税费、运输费等：借：经费支出借：经费支出 贷：银行存款贷：银行存款交付时交付时，借：受托代理负债借：受托代理负债 贷：受托代理资产贷：受托代理资产转赠物资不再转赠时转赠物资不再转赠时，借：受托代理负债借：受托代理负债 贷：受托代理资产贷：受托代理资产同时，同时， 借：存货、固定资产借：存货、固定资产 贷：资产基金贷：资产基金存货、固定资产存货、固定资产 受托储备管理物资受托储备管理物资入库时入库时，借：受托代理资产借：受托代理资产 贷：受托代理负债贷：受托代理负债支付税费、运输费等