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1、电子：项目三 关税ppt课件项 目 三 关 税税费计算与申报税费计算与申报项项 目目 目目 录录01模块一 关税的征税对象、纳税人和税率02模块二 关税应纳税额的计算03模块三 关税的申报缴纳04附 行李和邮递物品进口税、船舶吨税 01模块一模块一 关税的征税对象、纳税人和税率关税的征税对象、纳税人和税率一、关税的征税对象一、关税的征税对象关税（关税（Customs Duties/Tariff)是海关依法对进出关境的货物和物品征收的一种流转是海关依法对进出关境的货物和物品征收的一种流转税，包括进口关税和出口关税。税，包括进口关税和出口关税。p 关税的征税对象是准予进出境的货物和物品。关税的征税
2、对象是准予进出境的货物和物品。模块一模块一 关税的征税对象、纳税人和税率关税的征税对象、纳税人和税率模块一模块一 关税的征税对象、纳税人和税率关税的征税对象、纳税人和税率货物：货物：指指贸易性商品贸易性商品，包括进口商品和出口商品，包括进口商品和出口商品物品：物品：指入境指入境旅客随身携带旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。二、关税的纳税人二、关税的纳税人 负有关税纳税义务的单位和个人。负有关税纳税义务的单位
3、和个人。关税的纳税人：关税的纳税人：p 贸易性贸易性进出口进出口商品商品的纳税人：包括进口货物的收货人以及出口货物的发货人。的纳税人：包括进口货物的收货人以及出口货物的发货人。p 非贸易性非贸易性进出口进出口物品物品的纳税人：包括该物品的所有人和推定为所有人的人。的纳税人：包括该物品的所有人和推定为所有人的人。模块一模块一 关税的征税对象、纳税人和税率关税的征税对象、纳税人和税率模块一模块一 关税的征税对象、纳税人和税率关税的征税对象、纳税人和税率三、关税的税率三、关税的税率1.进口货物税率进口货物税率 最惠国税率：最惠国税率：WTO成员国成员国的进口货物；的进口货物；原产于原产于与我国签订含
4、有相互给予最惠国与我国签订含有相互给予最惠国待遇条款的待遇条款的双边贸易协定双边贸易协定的国家和地区的进口货物；的国家和地区的进口货物；原产于我国境内原产于我国境内的进口货的进口货物。物。 协定税率：协定税率：原产于原产于与我国签订含有关税优惠条款的与我国签订含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或者区域性贸易协定的国家或者地区地区的进口货物。的进口货物。 特惠税率：特惠税率：原产于原产于与我国签订含有与我国签订含有特殊关税优惠条款特殊关税优惠条款的贸易协定的国家或者地区的的贸易协定的国家或者地区的进口货物进口货物 普通税率：普通税率：其他其他国家或者地区的进口货物，以及国家或者地区的进口货物
5、，以及原产地不明原产地不明的进口货物。的进口货物。 关税配额税率：关税配额税率：按照国家按照国家实行关税配额管理实行关税配额管理、关税配额内的进口货物。、关税配额内的进口货物。 暂定税率：暂定税率：一定期限内实行。一定期限内实行。模块一模块一 关税的征税对象、纳税人和税率关税的征税对象、纳税人和税率模块一模块一 关税的征税对象、纳税人和税率关税的征税对象、纳税人和税率 适用最惠国税率的进口货物适用最惠国税率的进口货物有暂定税率有暂定税率的，应当的，应当适用暂定税率适用暂定税率；适用协定税率、；适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，应当特惠税率的进口货物有暂定税率的，应当从低从低适用税率
6、；适用适用税率；适用普通税率普通税率的进口货的进口货物，物，不适用不适用暂定税率。暂定税率。模块一模块一 关税的征税对象、纳税人和税率关税的征税对象、纳税人和税率2. 出口货物税率出口货物税率p 出口税则税率：出口税则税率：20%、30%、40%、50%p 出口出口暂定税率暂定税率：在短期内鼓励或限制某些商品的出口而设立的税率，在适用税率时，：在短期内鼓励或限制某些商品的出口而设立的税率，在适用税率时，如适用出口税率的货物如适用出口税率的货物有暂定税率有暂定税率的，应当适的，应当适用暂定税率用暂定税率。p 特别出口税率：对部分商品在出口税则税率的基础上特别出口税率：对部分商品在出口税则税率的基
7、础上加征加征的出口关税。的出口关税。02模块二模块二 关税应纳税额的计算关税应纳税额的计算一、原产地规定一、原产地规定在计算关税时，需要确定进境货物的原产国，原因是便于正确运用进口税则的各栏税率，在计算关税时，需要确定进境货物的原产国，原因是便于正确运用进口税则的各栏税率，对产自不同国家或地区的进口货物适用不同的关税税率。我国目前原产地规定采用全部对产自不同国家或地区的进口货物适用不同的关税税率。我国目前原产地规定采用全部产地生产标准和实质性加工标准两种国际上通用的标准。产地生产标准和实质性加工标准两种国际上通用的标准。模块二模块二 关税应纳税额的计算关税应纳税额的计算二、关税的计税依据二、关
8、税的计税依据1.一般进口货物的完税价格一般进口货物的完税价格进口货物的完税价格包括货物的货价、该货物运抵国境内输入地点起卸前的运输及其相进口货物的完税价格包括货物的货价、该货物运抵国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。进口货物完税价格的确定方法可划分为两类，一是以进口货物的成交关费用、保险费。进口货物完税价格的确定方法可划分为两类，一是以进口货物的成交价格为基础进行调整，从而确定进口货物完税价格的估价方法，称为成交价格估价方法；价格为基础进行调整，从而确定进口货物完税价格的估价方法，称为成交价格估价方法；另一类则是在进口货物的成交价格不符合规定条件或者成交价格不能确定的情况下，海另一
9、类则是在进口货物的成交价格不符合规定条件或者成交价格不能确定的情况下，海关用以审查确定进口货物完税价格的估价方法。关用以审查确定进口货物完税价格的估价方法。模块二模块二 关税应纳税额的计算关税应纳税额的计算二、关税的计税依据二、关税的计税依据2.进口货物完税价格中的运输及相关费用、保险费的计算进口货物完税价格中的运输及相关费用、保险费的计算 （1）陆运、空运和海运进口货物的运费和保险费，应当按照实际支付或者应当支付的费用计算。如果进）陆运、空运和海运进口货物的运费和保险费，应当按照实际支付或者应当支付的费用计算。如果进口货物的运输及其相关费用无法确定，海关应当按照该货物进口同期的正常运输成本审
10、查核定。口货物的运输及其相关费用无法确定，海关应当按照该货物进口同期的正常运输成本审查核定。（2）运输工具作为进口货物，利用自身动力进境的，海关在审查确定完税价格时，不再另行计入运输及）运输工具作为进口货物，利用自身动力进境的，海关在审查确定完税价格时，不再另行计入运输及其相关费用。其相关费用。（3）进口货物的保险费，如果进口货物的保险费无法确定或者未实际发生的，海关应当按照）进口货物的保险费，如果进口货物的保险费无法确定或者未实际发生的，海关应当按照“货价加运货价加运费费”两者总额的两者总额的3计算保险费。计算保险费。（4）邮运的进口货物，应当以邮费作为运输及其相关费用、保险费。）邮运的进口
11、货物，应当以邮费作为运输及其相关费用、保险费。模块二模块二 关税应纳税额的计算关税应纳税额的计算二、关税的计税依据二、关税的计税依据3.出口关税的计税依据出口关税的计税依据出口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格以及该货物运至我境内输出地点装载前的运输及其相关出口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格以及该货物运至我境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定。费用、保险费为基础审查确定。出口货物的成交价格，是指该货物出口销售时，卖方为出口该货物应当向买方直接收取和间接收取的价款出口货物的成交价格，是指该货物出口销售时，卖方为出口该货物应当向买方直接收取和间接收取的价款总额
12、。下列税收、费用不计入出口货物的完税价格：总额。下列税收、费用不计入出口货物的完税价格：（1）出口关税；）出口关税；（2）在货物价款中单独列明的货物运至我境内输出地点装载后的运输及其相关费用、保险费。）在货物价款中单独列明的货物运至我境内输出地点装载后的运输及其相关费用、保险费。模块二模块二 关税应纳税额的计算关税应纳税额的计算二、关税的计税依据二、关税的计税依据3.出口关税的计税依据出口关税的计税依据出口货物完税价格相当于贸易术语离岸价格（出口货物完税价格相当于贸易术语离岸价格（FOB）减去出口关税。）减去出口关税。其计算公式为：出口货物完税价格其计算公式为：出口货物完税价格=FOB价格价格
13、（1出口关税税率）出口关税税率）模块二模块二 关税应纳税额的计算关税应纳税额的计算三、计算关税的应纳税额三、计算关税的应纳税额（一）一般进口货物关税的应纳税额（一）一般进口货物关税的应纳税额1.从价进口关税的核算从价进口关税的核算进口货物应纳关税税额完税价格进口货物应纳关税税额完税价格税率税率进口货物以我国口岸到岸价格（进口货物以我国口岸到岸价格（CIF：Cost,Insurance and Freight,一般适用于海运）、一般适用于海运）、到岸价格加佣金价格（到岸价格加佣金价格（CIFC:CIF+Comission）、到岸价格加战争险价格）、到岸价格加战争险价格（CIPW:Cost,Ins
14、urance,Freight and War risks）成交的，经海关审定后，可直接按）成交的，经海关审定后，可直接按此实际成交价格作为完税价格。此实际成交价格作为完税价格。模块二模块二 关税应纳税额的计算关税应纳税额的计算三、计算关税的应纳税额三、计算关税的应纳税额其它成交价格：其它成交价格：（1）FOB（离岸）价格。（离岸）价格。关税完税价格关税完税价格=FOB（Free On Board)运杂费保险费运杂费保险费或或 =（FOB运杂费）运杂费）（1-保险费率）保险费率）（2）CFR价格。以成本加运费（价格。以成本加运费（CFR:Cost+Freight）成交的，应另加保险费作为关税）成
15、交的，应另加保险费作为关税价格。计算公式为：价格。计算公式为：关税完税价格关税完税价格=CFR（1-保险费率）保险费率）模块二模块二 关税应纳税额的计算关税应纳税额的计算三、计算关税的应纳税额三、计算关税的应纳税额2.从量进口关税的计算从量进口关税的计算从量税以进口货物的长度、重量、面积、体积、容积等计量单位为计税依据。从量税不从量税以进口货物的长度、重量、面积、体积、容积等计量单位为计税依据。从量税不受商品价格的影响，计税方法简便。目前我国对原油、部分鸡产品、啤酒、胶卷进口采受商品价格的影响，计税方法简便。目前我国对原油、部分鸡产品、啤酒、胶卷进口采取从量计算税款。取从量计算税款。进口货物应
16、纳关税税额进口货物数量进口货物应纳关税税额进口货物数量适用的单位税额适用的单位税额模块二模块二 关税应纳税额的计算关税应纳税额的计算三、计算关税的应纳税额三、计算关税的应纳税额3.复合进口关税的计算复合进口关税的计算 进口货物应纳关税税额进口货物应纳关税税额=应税货物数量应税货物数量适用的单位税额适用的单位税额 +完税价格完税价格税率税率 4.滑准关税的计算滑准关税的计算进口货物应纳关税税额进口货物应纳关税税额=应税货物数量应税货物数量单位完税价格单位完税价格滑准税税率滑准税税率模块二模块二 关税应纳税额的计算关税应纳税额的计算三、计算关税的应纳税额三、计算关税的应纳税额（二）出口关税的应纳税
17、额（二）出口关税的应纳税额1. 出口关税的应纳税额出口关税的应纳税额出口货物应纳关税税额出口货物应纳关税税额=出口货物完税价格出口货物完税价格出口关税税率出口关税税率出口货物完税价格出口货物完税价格= FOB(1 + 出口关税税率出口关税税率)模块二模块二 关税应纳税额的计算关税应纳税额的计算四、关税减免四、关税减免（一）关税的法定减免（一）关税的法定减免（二）特定减免税（二）特定减免税（三）暂时减免（三）暂时减免（四）临时减免税（四）临时减免税模块二模块二 关税应纳税额的计算关税应纳税额的计算03模块三模块三 关税的申报缴纳关税的申报缴纳1. 纳税时间和地点纳税时间和地点 纳税义务人应当自海
18、关填发税款缴款书之日起纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内向指定银行缴纳税款。缴款日内向指定银行缴纳税款。缴款期限届满日遇星期六、星期日等休息日或者法定节假日的，应当顺延至休息日或期限届满日遇星期六、星期日等休息日或者法定节假日的，应当顺延至休息日或者法定节假日之后的第一个工作日。国务院临时调整休息日与工作日的，海关应者法定节假日之后的第一个工作日。国务院临时调整休息日与工作日的，海关应当按照调整后的情况计算缴款期限。当按照调整后的情况计算缴款期限。 纳税义务人因不可抗力或者国家税收政策调整不能按期缴纳税款的，依法提供税纳税义务人因不可抗力或者国家税收政策调整不能按期缴纳税款的，依
19、法提供税款担保后，可以向海关办理延期缴纳税款手续。款担保后，可以向海关办理延期缴纳税款手续。模块三模块三 关税的申报缴纳关税的申报缴纳2.纳税申报表的填报纳税申报表的填报 纳税人申报关税，应填写纳税人申报关税，应填写“海关进（出）口关税专用缴款书海关进（出）口关税专用缴款书”。 模块三模块三 关税的申报缴纳关税的申报缴纳04附附 行李和邮递物品进口税、船舶吨税行李和邮递物品进口税、船舶吨税 一、行邮税的征税范围一、行邮税的征税范围p 行李和邮递物品进口税行李和邮递物品进口税(以下简称行邮税以下简称行邮税)是海关对入境旅客物品和个人邮递物品征收是海关对入境旅客物品和个人邮递物品征收的进口税。行李
20、和邮递物品进口税包括了进口环节关税、增值税和消费税，因而也的进口税。行李和邮递物品进口税包括了进口环节关税、增值税和消费税，因而也是对个人非贸易性入境物品征收的关税和进口工商税收的总称。是对个人非贸易性入境物品征收的关税和进口工商税收的总称。p 课税对象包括入境旅客、运输工具、服务人员携带的应税行李物品，个人邮递物品，课税对象包括入境旅客、运输工具、服务人员携带的应税行李物品，个人邮递物品，馈赠物品以及以其他方式入境的个人物品等项物品，简称进口物品。馈赠物品以及以其他方式入境的个人物品等项物品，简称进口物品。附附1 行李和邮递物品进口税行李和邮递物品进口税二、行邮税的税率二、行邮税的税率p 2
21、019年年4月月9起，我国海关执行新的中华人民共和国进境物品归类表，新的税率表对起，我国海关执行新的中华人民共和国进境物品归类表，新的税率表对不同行邮物品规定了不同行邮物品规定了4个税率，分别是个税率，分别是3%、13%、20%和和50%。3%为国家规定的为国家规定的抗癌药品和罕见病药品，抗癌药品和罕见病药品，13%为最惠国税率为零的商品，为最惠国税率为零的商品，50% 主要为征收消费税的主要为征收消费税的高档消费品，其他商品归入高档消费品，其他商品归入20%。附附1 行李和邮递物品进口税行李和邮递物品进口税三、行邮税的应纳税额三、行邮税的应纳税额p 应纳的行李和邮递物品进口税税额应纳的行李和
22、邮递物品进口税税额 = 完税价格完税价格 进口税税率进口税税率附附1 行李和邮递物品进口税行李和邮递物品进口税一、船舶吨税的征税范围一、船舶吨税的征税范围p 自中华人民共和国境外港口进入境内港口的船舶自中华人民共和国境外港口进入境内港口的船舶(以下称应税船舶以下称应税船舶)，应当缴纳船舶吨，应当缴纳船舶吨税。税。 附附2 船舶吨税船舶吨税二、船舶吨税的税率二、船舶吨税的税率税目税目（按船舶净吨位划分）税率（元税率（元/净吨） 备注普通税率（按执照期限划分）优惠税率（按执照期限划分）1年90日30日1年90日30日 不超过2000净吨 12.6 4.2 2.1 9.0 3.0 1.51.拖船按照
23、发动机功率每千瓦折合净吨位0.67吨。2.无法提供净吨位证明文件的游艇，按照发动机功率每千瓦折合净吨位0.05吨。3.拖船和非机动驳船分别按相同净吨位船舶税率的50%计征税款。超过超过2000净吨，但不超过10000净吨 24.0 8.0 4.0 17.4 5.8 2.9超过超过10000净吨，但不超过50000净吨 27.6 9.2 4.6 19.8 6.6 3.3 超过50000净吨 31.8 10.6 5.3 22.8 7.6 3.8附附2 船舶吨税船舶吨税三、船舶吨税的应纳税额三、船舶吨税的应纳税额p 船舶吨税按船舶吨税按“船舶吨位证书船舶吨位证书”中净吨位计征。其计税公式为中净吨位计征。其计税公式为: 应纳税额应纳税额 = 净吨位净吨位 船舶吨税税率船舶吨税税率(元元/净吨净吨)附附2 船舶吨税船舶吨税