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1、资产负债表资产负债表资产类项目：资产类项目：(一一)货币资金货币资金 (二二)交易性金融资产交易性金融资产 (三三)应收及预付款项应收及预付款项 (四四)存货；存货；(五五)持有至到期投资持有至到期投资(六六)可供出售金融资产可供出售金融资产 (七七)长期股权投资长期股权投资 (八八)投资性房地产投资性房地产(九九)固定资产固定资产(十十)无形资产无形资产 (十一十一)商誉商誉( (十二十二) )递延所得税资产递延所得税资产 负债类项目：负债类项目： (一一)短期借款短期借款(二二)应付及预收款项应付及预收款项 (三三)应交税费应交税费 (四四)应付职工薪酬应付职工薪酬(五五)预计负债预计负债
2、 (六六)长期借款长期借款(七七)长期应付款长期应付款 (八八)应付债券应付债券(九九)递延所得税负债递延所得税负债所有者权益类项目：所有者权益类项目： (一一)实收资本实收资本(或股本或股本)； (二二)资本公积；资本公积； (三三)盈余公积；盈余公积； (四四)未分配利润。未分配利润。 INVESTMENTSChapter 4浙浙 江江 万万 里里 学学 院院 商商 学学 院院中级财务会计中级财务会计课件课件资产负债表资产负债表资产类项目：资产类项目：(一一)货币资金货币资金 (二二)交易性金融资产交易性金融资产 (三三)应收及预付款项应收及预付款项 (四四)存货；存货；(五五)持有至到期
3、投资持有至到期投资(六六)可供出售金融资产可供出售金融资产 (七七)长期股权投资长期股权投资 (八八)投资性房地产投资性房地产(九九)固定资产固定资产(十十)无形资产无形资产 (十一十一)商誉商誉( (十二十二) )递延所得税资产递延所得税资产 负债类项目：负债类项目： (一一)短期借款短期借款(二二)应付及预收款项应付及预收款项 (三三)应交税费应交税费 (四四)应付职工薪酬应付职工薪酬(五五)预计负债预计负债 (六六)长期借款长期借款(七七)长期应付款长期应付款 (八八)应付债券应付债券(九九)递延所得税负债递延所得税负债所有者权益类项目：所有者权益类项目： (一一)实收资本实收资本(或股
4、本或股本)； (二二)资本公积；资本公积； (三三)盈余公积；盈余公积； (四四)未分配利润。未分配利润。 案例：短贷长投扼住案例：短贷长投扼住“标王标王”的咽喉的咽喉 秦池酒厂是山东省临胞县的一家生产秦池酒厂是山东省临胞县的一家生产“秦池秦池”白酒的企业。白酒的企业。1995年；临胞县年；临胞县人口人口88.7万，人均收入万，人均收入1150元，低于山东省平均水平。元，低于山东省平均水平。1995年厂长赴京参加第年厂长赴京参加第一届一届“标王标王”竞标，以竞标，以6666万元的价格夺得中央电视台黄金时段广告万元的价格夺得中央电视台黄金时段广告“标王标王”后，后，引起大大出乎人们意料的轰动效应
5、，秦池酒厂一夜成名，秦池白酒也身价倍增。中引起大大出乎人们意料的轰动效应，秦池酒厂一夜成名，秦池白酒也身价倍增。中标后的一个多月时间里，秦池就签订了销售合同标后的一个多月时间里，秦池就签订了销售合同4亿元；头两个月秦池销售收入就亿元；头两个月秦池销售收入就达达2.18亿元，实现利税亿元，实现利税6800万元，相当于秦池酒厂建厂以来前万元，相当于秦池酒厂建厂以来前55年的总和。至年的总和。至6月底，订货已排到了年底。月底，订货已排到了年底。1996年秦池酒厂的销售也由年秦池酒厂的销售也由1995年只有年只有7500万元一万元一跃为跃为9.5亿元。亿元。 1996年年11月以月以3.2亿元人民币的
6、亿元人民币的“天价天价”，买下了中央电视台黄金时间段广，买下了中央电视台黄金时间段广告，从而成为令人眩目的连任二届告，从而成为令人眩目的连任二届“标王标王”。然而，好景不长，。然而，好景不长，1998年便传出了年便传出了秦池生产、经营陷入困境，出现大幅亏损的消息。秦池生产、经营陷入困境，出现大幅亏损的消息。 秦池一方面在扩大生产规模、提高生产能力，从而提高固定资产等长期性资秦池一方面在扩大生产规模、提高生产能力，从而提高固定资产等长期性资产比例的同时，使流动资产在总资产中的比例相应下降，由此降低了企业的流动能产比例的同时，使流动资产在总资产中的比例相应下降，由此降低了企业的流动能力和变现能力。
7、另一方面，巨额广告支出和固定资产上的投资所需资金要求企业通力和变现能力。另一方面，巨额广告支出和固定资产上的投资所需资金要求企业通过银行贷款解决，按当时的银行政策，此类贷款往往为短期贷款，这就造成了银行过银行贷款解决，按当时的银行政策，此类贷款往往为短期贷款，这就造成了银行的短期贷款被用于资金回收速度比较慢、周期较长的长期性资产上，由此使企业资的短期贷款被用于资金回收速度比较慢、周期较长的长期性资产上，由此使企业资产结构与资本结构在时间和数量上形成较大的不协调性，并因此而形成了产结构与资本结构在时间和数量上形成较大的不协调性，并因此而形成了“短贷长短贷长投投”的资金缺口压力。此时秦池所面临的现
8、实问题是：在流动资产相对不足从而使的资金缺口压力。此时秦池所面临的现实问题是：在流动资产相对不足从而使企业现金流动能力产生困难的同时，年内到期的巨额银行短期贷款又要求偿还，从企业现金流动能力产生困难的同时，年内到期的巨额银行短期贷款又要求偿还，从而陷入了而陷入了“到期债务要偿还而企业又无偿还能力到期债务要偿还而企业又无偿还能力”的财务困境。的财务困境。 负负 债债 本章应关注的主要内容有：（1）掌握一般纳税企业应交增值税的核算；（2）掌握职工薪酬、长期借款、应付债券和长期应付款的核算；（3）熟悉应付股利的核算；（4）了解应交消费税和应交营业税的核算；（5）了解小规模纳税企业增值税的核算。 教学
9、重点与难点教学重点与难点 教学重点：应交税费、职工薪酬的核算，或有负债的界定与披露；借款费用的会计处理，应付债券的核算和债务重组。 教学难点：增值税业务、债务重组的会计处理；借款费用的计算和实际利率法下债券溢价或折价的摊销。 第一节第一节 负债的定义及其分类负债的定义及其分类一、定义及特征一、定义及特征 负债产生的原因负债产生的原因 负债的表现形式负债的表现形式 负债解除的结果负债解除的结果负债定义的三层含义 是过去的交易或事项产生的是过去的交易或事项产生的 是企业承担的现时义务是企业承担的现时义务 清偿时会导致未来经济利益的流出清偿时会导致未来经济利益的流出负债的特征二、负债的分类二、负债的
10、分类 流动负债流动负债按偿还期限的长短按偿还期限的长短 长期负债长期负债 货币性负债货币性负债按偿还方式的不同按偿还方式的不同 非货币性负债非货币性负债第二节第二节 流动负债流动负债一、流动负债概述一、流动负债概述 确定负债确定负债 分类分类 或有负债或有负债形成原因形成原因筹集、结算、调整、分配筹集、结算、调整、分配 理论上按现值入账理论上按现值入账计价计价 实务上按到期值入账实务上按到期值入账在确定入账金额时，有三种情况：在确定入账金额时，有三种情况：一是按合同、协议上规定的金额入账，如应付账款；一是按合同、协议上规定的金额入账，如应付账款；二是期末按经营情况确定的金额入账，如应交税费；二
11、是期末按经营情况确定的金额入账，如应交税费；三是需要运用职业判断估计的金额入账，如预计负债。三是需要运用职业判断估计的金额入账，如预计负债。按其是否确定流动负债分类 按偿付手段分：按偿付手段分： 货币性流动负债货币性流动负债 非货币性流动负债非货币性流动负债 按现偿付金额分：按现偿付金额分： 金额可以确定的流动负债金额可以确定的流动负债 金额需要估计的流动负债金额需要估计的流动负债 按形成方式分：按形成方式分： 融资活动形成的流动负债融资活动形成的流动负债 营业活动形成的流动负债营业活动形成的流动负债 收益分配形成的流动负债收益分配形成的流动负债二、本章自学内容二、本章自学内容1、应付账款和应
12、付票据的核算、应付账款和应付票据的核算2、短期借款和长期借款的核算、短期借款和长期借款的核算3、应交消费税和应交营业税的核算、应交消费税和应交营业税的核算（一）取得和偿还（一）取得和偿还企业通过企业通过“短期借款短期借款”账户核算短期借款的取得、账户核算短期借款的取得、偿还情况。取得短期借款偿还情况。取得短期借款时贷记时贷记“短期借款短期借款”，偿，偿还时借记还时借记“短期借款短期借款”。（二）计息（二）计息1.企业一般采用月末预提企业一般采用月末预提的方式，在资产负债表日按计的方式，在资产负债表日按计算确定的短期借款利息费用，算确定的短期借款利息费用，借记借记“财务费用财务费用”，贷记，贷记
13、“应应付利息付利息”。2.实际支付利息时，根据实际支付利息时，根据已经预提的利息，借记已经预提的利息，借记“应付应付利息利息”科目，根据应计利息，科目，根据应计利息，借记借记“财务费用财务费用”科目，根据科目，根据应付利息总额，贷记应付利息总额，贷记“银行存银行存款款”科目。科目。一、短期借款一、短期借款三、应交税费三、应交税费 应交税费，包括企业依法交纳的增值税增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等税费，以及在上缴国家之前，由企业代扣代缴的个人所得税等。 特点特点l 购进阶段，实行价与税分离。购进阶段，
14、实行价与税分离。l 销售阶段，销售价格中不再含税，如果定销售阶段，销售价格中不再含税，如果定价时含税，应还原为不含税价格作为销售收入，价时含税，应还原为不含税价格作为销售收入，向购买方收取增值税并作为销项税额。向购买方收取增值税并作为销项税额。（一）应交增值税（一）应交增值税l不含税销售额不含税销售额= =含税销售额含税销售额l （1+1+增值税税率）增值税税率）（一）应交增值税（一）应交增值税会计科目会计科目在在“应交税金应交税金”科目下设置科目下设置“应交增值税应交增值税” ” 明细科目进行核算。明细科目进行核算。进项税额进项税额企业购入货物或接受劳务必须企业购入货物或接受劳务必须具备以下
15、凭证，其进项税额才能予具备以下凭证，其进项税额才能予以扣除：增值税专用发票；完税凭以扣除：增值税专用发票；完税凭证；购进免税农产品或收购废旧物证；购进免税农产品或收购废旧物资，按照税务机关批准的收购凭证资，按照税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比上注明的价款或收购金额的一定比率计算进项税额，并以此作为扣税率计算进项税额，并以此作为扣税和记账的依据。和记账的依据。 销项税额销项税额 进项税额转出进项税额转出第一，如果属于购进货物时不能直接认定其第一，如果属于购进货物时不能直接认定其进项税额是否能抵扣的，可先将其计入进项税额是否能抵扣的，可先将其计入“应交应交税费税费应交增值税（进
16、项税额）应交增值税（进项税额）”科目，待科目，待确定为不予抵扣项目时，再通过确定为不予抵扣项目时，再通过“应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）”将其计入其将其计入其他有关科目。他有关科目。第二，企业购进货物、在产品或产成品等第二，企业购进货物、在产品或产成品等发生非常损失时，应借记发生非常损失时，应借记“待处理财产损溢待处理财产损溢”，贷记贷记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额转应交增值税（进项税额转出）出）”。 交纳增值税交纳增值税交纳增值税，通过交纳增值税，通过“应交税费应交税费应交增值税应交增值税（已交税金）（已交税金）”核算。核算。 【例【例1】E企
17、业库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值企业库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为税专用发票确认的成本为l0 000元，增值税额元，增值税额l 700元。元。E企业的有关会计分录如下：企业的有关会计分录如下：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 11 700贷：原材料贷：原材料 10 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 1 700【例【例2】G企业建造厂房领用生产用原材料企业建造厂房领用生产用原材料50 000元，元，原材料购入时支付的增值税为原材料购入时支付的增值税为8 500元。元。G企业的有关会
18、计分录如下：企业的有关会计分录如下：借：在建工程借：在建工程 58 500 贷：原材料贷：原材料 50 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 8 500小规模纳税企业的账务处理小规模纳税企业的账务处理l支付的增值税额均不计入进项税额，而计支付的增值税额均不计入进项税额，而计l入购入货物的成本。销售收入按不含税价入购入货物的成本。销售收入按不含税价l格计算。格计算。l设置设置“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目，并采科目，并采l用三栏式账户。用三栏式账户。l 例例33某企业核定为小规模纳税企业，本期某企业核定为小规模纳税企业，本期l购入原材料，按照
19、增值税专用发票上记载购入原材料，按照增值税专用发票上记载l的原材料价款为的原材料价款为10000001000000元，支付的增值元，支付的增值l税额为税额为170000170000元，企业开出承兑的商业汇元，企业开出承兑的商业汇l票，材料尚未到达。该企业本期销售产品，票，材料尚未到达。该企业本期销售产品，l销售价格总额为销售价格总额为900000900000元（含税），货款元（含税），货款l尚未收到。尚未收到。l（1 1）购进货物）购进货物l借：材料采购借：材料采购 1 170 0001 170 000l 贷：应付票据贷：应付票据1 170 0001 170 000（2 2）销售货物）销售货物
20、l不含税价格不含税价格=90=90（1+6%1+6%）=84.9057=84.9057（万元）（万元）l应交增值税应交增值税=84.9057=84.90576%=5.09436%=5.0943（万元）（万元）l借：应收账款借：应收账款 900 000900 000l 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 849 057849 057l 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 50 94350 943【综合练习【综合练习】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，材料采用实际成本进行日常核，材料采用实际成本进行日常核算。该公司算。该公司2007年年
21、4月月30日日“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目借方余额为科目借方余额为4万元，该借方万元，该借方余额均可用下月的销项税额抵扣。余额均可用下月的销项税额抵扣。5月份发生如下涉及增值税的经济业务：月份发生如下涉及增值税的经济业务：（1）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为60万元，增值税额为万元，增值税额为10.2万万元，公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。元，公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。（2）用原材料对外长期投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本为）用原材料对外长期投资，双方协议按成本作价。该批原材料的
22、成本为36万元万元，计税价格为，计税价格为41万元，应交纳的增值税额为万元，应交纳的增值税额为6.97万元。万元。（3）销售产品一批，销售价格为）销售产品一批，销售价格为20万元（不含增值税额），实际成本为万元（不含增值税额），实际成本为16万元，万元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。（4）在建工程领用原材料一批，该批原材料实际成本为）在建工程领用原材料一批，该批原材料实际成本为30万元，应由该批原材料负担万元，应由该批原材料负担的增值税额为的增值税额为5.1万元。万元。（5）因意外
23、火灾毁损原材料一批，该批原材料的实际成本为）因意外火灾毁损原材料一批，该批原材料的实际成本为10万元，增值税额为万元，增值税额为1.7万元。万元。（6）用银行存款交纳本月增值税）用银行存款交纳本月增值税2.5万元。万元。要求：要求：（1）编制上述经济业务相关的会计分录（）编制上述经济业务相关的会计分录（“应交税费应交税费”科目要求写出明细科目及科目要求写出明细科目及专栏名称）。专栏名称）。（2）计算甲公司）计算甲公司5月份发生的销项税额、应交增值税额和应交未交的增值税额。月份发生的销项税额、应交增值税额和应交未交的增值税额。 【答案【答案】（1）编制相关的会计分录：）编制相关的会计分录：借：原
24、材料借：原材料 60应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 10.2贷：应付票据贷：应付票据 70.2借：长期股权投资借：长期股权投资 47.97贷：其他业务收入贷：其他业务收入41应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6.97借：其他业务成本借：其他业务成本 36贷：原材料贷：原材料36借：应收账款借：应收账款 23.4贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3.4借：主营业务成本借：主营业务成本 16贷：库存商品贷：库存商品 16借：在建工程借：在建工程 35.1贷：原材料贷：原材料30应
25、交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）5.1借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢11.7贷：原材料贷：原材料10应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）1.7 借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）2.5贷：银行存款贷：银行存款2.5 （2）计算销项税）计算销项税额、应交增值税额、应交增值税和应交未交增值和应交未交增值税额税额5月份发生的月份发生的销项税额销项税额=6.97+3.4=10.37（万元）；（万元）；5月份应交的月份应交的增值税额增值税额=10.37+5.1+1.7-10.2-4=2.97（万（万
26、元）；元）；5月份应交未月份应交未交的增值税额交的增值税额=2.97-2.5=0.47（万元）。（万元）。 （二）应交消费税的核算 1.企业将生产的应税消费品直接对外销售的，其应交纳的消费税，通过“营业税金及附加”科目核算。2.企业将生产的应税消费品用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应交纳的消费税，借记“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税费应交消费税”科目；将自产应税消费品用于对外投资、分配给职工等，应该借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费应交消费税”科目。 【例【例4】某企业销售所生产的化妆品，价款】某企业销售所生产的化妆品，价款2 000 000元（不含
27、增值税），适用的消费元（不含增值税），适用的消费税税率为税税率为30%。甲企业的有关会计分录如下：甲企业的有关会计分录如下：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 600 000贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 600 000应交消费税额应交消费税额=2 000 00030%=600 000（元）（元）【例【例5】某企业在建工程领用自产柴油】某企业在建工程领用自产柴油50 000元，应纳增值税元，应纳增值税10 200元，应纳消费税元，应纳消费税6 000元。元。该企业的有关会计分录如下：该企业的有关会计分录如下：借：在建工程借：在建工程 66 200贷：库存商品贷：库存商品 50
28、000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 10 200应交消费税应交消费税 6 000本例中，企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交本例中，企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税纳的消费税6 000元应记入元应记入“在建工程在建工程”科目。科目。 【例【例6】某企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产】某企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的账面价值品的账面价值40 000元，市场价格元，市场价格60 000元（不含增值税），适用的消费税税率为元（不含增值税），
29、适用的消费税税率为l0%，增值税税率为，增值税税率为17%。该企业的有关会计分录如下：该企业的有关会计分录如下：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 56 200贷：库存商品贷：库存商品 40 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 10 200应交消费税应交消费税 6 000应计入应计入“应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利”科目的金额科目的金额=40 000+60 00017%+60 00010%=56 200（元）。（元）。 3.委托加工应税消费品的账务处理委托加工应税消费品的账务处理委托加工应税消费品在会计处理时，需要交纳消费税的委托加工物委
30、托加工应税消费品在会计处理时，需要交纳消费税的委托加工物资，于委托方提货时，由受托方代收代交税款。受托方按应扣税款金额，资，于委托方提货时，由受托方代收代交税款。受托方按应扣税款金额，借记借记“应收账款应收账款”“”“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“应交税费应交税费应交消费应交消费税税”科目。科目。（1 1）委托加工物资收回后，直接用于销售的）委托加工物资收回后，直接用于销售的 委托加工物资收回后，直接用于销售的，委托方应受托方代收代交的消委托加工物资收回后，直接用于销售的，委托方应受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本，借记费税计入委托加工物资的成本，借记“委托加工物资委托
31、加工物资”、“生产成本生产成本”等科目，贷记等科目，贷记“应付账款应付账款”、“银行存款银行存款”等科目，待其销售时，不需等科目，待其销售时，不需要再交纳消费税；要再交纳消费税； （2 2）委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，）委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按已由受托方代收代交的消费税款，借记委托方应按已由受托方代收代交的消费税款，借记“应交税费应交税费应交应交消费税消费税”科目，贷记科目，贷记“应付账款应付账款”、“银行存款银行存款”等科目，待用委托加等科目，待用委托加工物资生产出应纳消费税的产品销售时，再交纳消费税。工物资生产出
32、应纳消费税的产品销售时，再交纳消费税。 （3）受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税，企业应受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税，企业应于向委托方交货时，按规定应交纳的消费税，借记于向委托方交货时，按规定应交纳的消费税，借记“营业税金及附加营业税金及附加”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”科目。科目。【例7】甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料（非金银首饰）。甲企业的材料成本为1 000 000元，加工费为200 000元，由乙企业代收代交的消费税为80 000元（不考虑增值税）。材料已经加工完成，并由甲企业收回验收入库，加工费尚未支
33、付。甲企业采用实际成本法进行原材料的核算。 （1）如果甲企业收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品，甲企业的有关会计分录如下：）如果甲企业收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品，甲企业的有关会计分录如下： 借：委托加工物资借：委托加工物资 1 000 000贷：原材料贷：原材料 1 000 000借：委托加工物资借：委托加工物资 200 000应交税费应交税费应交消费税应交消费税 80 000贷：应付账款贷：应付账款 280 000借：原材料借：原材料 1 200 000贷：委托加工物资贷：委托加工物资 1 200 000（2）如果甲企业收回的委托加工物资直接用于对外销售，甲企业的有关会计
34、处理如下：）如果甲企业收回的委托加工物资直接用于对外销售，甲企业的有关会计处理如下：借：委托加工物资借：委托加工物资 1 000 000贷：原材料贷：原材料 1 000 000借：委托加工物资借：委托加工物资 280 000贷：应付账款贷：应付账款 280 000借：原材料借：原材料 1 280 000贷：委托加工物资贷：委托加工物资 1 280 000 （3）乙企业对应收取的受托加工代收代交消费税的会计处理如下：）乙企业对应收取的受托加工代收代交消费税的会计处理如下：借：应收账款借：应收账款 80 000贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 80 000（三）应交营业税（三）应交营业
35、税会计科目会计科目 提供劳务提供劳务账务处理账务处理 出售不动产出售不动产“固定资产清理固定资产清理” 出售无形资产出售无形资产“营业外收入营业外收入”或或 “营业外支出营业外支出”“营业务税金及附加”或（四）其他税费 企业按照规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费： 借：管理费用 贷：应交税费 四、应付职工薪酬四、应付职工薪酬 1 1、职工薪酬的内容、职工薪酬的内容职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪
36、酬和非货币期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。的福利等，也属于职工薪酬。包括：（包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职）职工福利费；（工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费（包括基）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公）住房公积金；（积金；（5）工会经费和职工教
37、育经费；（）工会经费和职工教育经费；（6）非货币）非货币性福利；（性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（下称（下称“辞退福利辞退福利”）；（）；（8）股份支付。）股份支付。 以上所指“职工”，包括与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。在企业的计划和控制下，虽与企业未订立劳动合同、或企业未正式任命的人员，但为企业提供了类似服务，也视同企业职工处理。 【问题1】下列项目中，属于职工薪酬的有（）。A.工伤保险费B.非货币性福利C.职工津贴和补贴D.因解除与职工的
38、劳动关系给予的补偿 2、职工薪酬的确认和计量职工薪酬的确认原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。3）述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。 【问题2】下列职工薪酬中，不应当根据职工提供服务的受益对象计入成本费用的是（）。A.因解除与职工的劳动关系给予的补偿yB.构成工资总额的各组成部分C.工会经费和职工教育经费D.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和
39、生育保险费等社会保险费 3.3.应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算企业通过企业通过“应付职工薪酬应付职工薪酬“科目核科目核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。情况。 2 2、职工薪酬的计量标准、职工薪酬的计量标准（1 1）货币性职工薪酬）货币性职工薪酬计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职历史经验数据和实际情况
40、，合理预计当期应付职工薪酬。工薪酬。 当期实际发生金额大于预计金额的，应当补当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。应付职工薪酬计入相关资产成本或当期损益。应付职工薪酬计入相关资产成本或当期损益。货币性职工薪酬货币性职工薪酬 第一，工资 第二，职工福利和社会保险第二，职工福利和社会保险对于社会保险等国家规对于社会保险等国家规定了计提基础和计提比例的，定了计提基础和计提比例的，按照国家规定的标准计提；按照国家规定的标准计提；对于职工福利等国家没有规
41、对于职工福利等国家没有规定计提基础和计提比例的，定计提基础和计提比例的，企业应根据历史经验数据和企业应根据历史经验数据和实际情况合理预计。实际情况合理预计。 （2）非货币性职工薪酬 企业在确认非货币性职工薪酬时，一方面计入企业在确认非货币性职工薪酬时，一方面计入相关资产成本或当期损益（难以认定受益对象相关资产成本或当期损益（难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益）；另一的非货币性福利，直接计入当期损益）；另一方面确认方面确认“应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利”。第一，企业以自产产品发放给职第一，企业以自产产品发放给职工作为非货币性福利的，应按公工作为非货币性福利的，应
42、按公允价值作为应付职工薪酬计入相允价值作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用；关资产成本或当期费用；第二，企业将住房无偿提第二，企业将住房无偿提供给职工使用的，应将计供给职工使用的，应将计提的折旧作为应付职工薪提的折旧作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当酬计入相关资产成本或当期费用；期费用；第三，企业将租赁的住房第三，企业将租赁的住房无偿提供给职工使用的，无偿提供给职工使用的，应将每期应付的租金作为应将每期应付的租金作为应付职工薪酬计入相关资应付职工薪酬计入相关资产成本或到期费用。产成本或到期费用。 【例8】甲公司是一家彩电生产企业，有职工200名，其中一线生产工人为170名，总部管理人员
43、为30名。2008年2月，甲公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为福利发放给职工。该彩色电视机单位成本为10000元，单位计税价格（公允价值）为14000元，适用的增值税税率为17%。 甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1）决定发放非货币性福利）决定发放非货币性福利借：生产成本借：生产成本2784600管理费用管理费用491400贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬3276000计入生产成本的金额为：计入生产成本的金额为：17014000（1+17%）=2784600（元）（元）计入管理费用的金额为：计入管理费用的金额为：3014000（1+17%）=491400（元）（元）（2）实际发
44、放非货币性福利）实际发放非货币性福利借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬3276000贷：主营业务收入贷：主营业务收入2800000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）476000借：主营业务成本借：主营业务成本2000000贷：库存商品贷：库存商品2000000应交的增值税销项税额应交的增值税销项税额=170 x1400017%+301400017%=404600+71400=476000（元）（元） 【例9】乙公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。乙公司部门经理共有20名，副总裁共有5名。假定每辆轿车月折旧额为1000元，每套住房
45、租金为8000元。乙公司的账务处理如下：（1）计提轿车折旧借：管理费用20000贷：应付职工薪酬20000借：应付职工薪酬20000贷：累计折旧20000（2）确认住房租金费用借：管理费用40000贷：应付职工薪酬40000借：应付职工薪酬40000贷：银行存款40000 【案例】甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为【案例】甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%17%。20207 7年年3 3月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：（1 1）对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员工）对行政管理部门使用的设备进行
46、日常维修，应付企业内部维修人员工资资1.21.2万元。万元。（2 2）对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人）对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资员工资3 3万元。万元。（3 3）为公司总部下属）为公司总部下属2525位部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆位部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月折旧汽车每月折旧0.080.08万元。万元。（4 4）将）将5050台自产的台自产的V V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。该型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。该厨房清洁器每台生产成本为厨房清洁器每台生产成本为
47、1.21.2万元万元, ,市场售价为市场售价为1.51.5万元（不含增值税）。万元（不含增值税）。（5 5）月末）月末, ,分配职工工资分配职工工资150150万元万元, ,其中直接生产产品人员工资其中直接生产产品人员工资105105万元万元, ,车间车间管理人员工资管理人员工资1515万元万元, ,企业行政管理人员工资企业行政管理人员工资2020万元万元, ,专设销售机构人员工资专设销售机构人员工资1010万万元。元。（6 6）以银行存款缴纳职工医疗保险费）以银行存款缴纳职工医疗保险费5 5万元。万元。 （7 7）按规定计算代扣代交职工个人所得税）按规定计算代扣代交职工个人所得税0.80.8
48、万元。万元。（8 8）以现金支付职工李某生活困难补助）以现金支付职工李某生活困难补助0.10.1万元。万元。（9 9）从应付张经理的工资中）从应付张经理的工资中, ,扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费0.80.8万元。万元。要求要求: :编制甲上市公司编制甲上市公司20207 7年年3 3月上述交易或事项的会计分录。月上述交易或事项的会计分录。（“应交税费应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称科目要求写出明细科目和专栏名称, ,答案中的金额单位用万答案中的金额单位用万元表示）元表示）【答案【答案】（1 1）借：管理费用）借：管理费用1.21.2 贷：应付
49、职工薪酬贷：应付职工薪酬1.21.2 （2 2）借：长期待摊费用）借：长期待摊费用3 3 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬3 3（3 3）借：管理费用）借：管理费用2 2（0.080.082525） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2 2借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 2 2贷：累计折旧贷：累计折旧 2 2（4 4）借：管理费用）借：管理费用 87.7587.75 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 87.75 87.75 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 87.7587.75贷：主营业务收入贷：主营业务收入 7575应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） 12.751
50、2.75借：主营业务成本借：主营业务成本 6060贷：库存商品贷：库存商品 60 60 （5 5）借：生产成本）借：生产成本 105105 制造费用制造费用 1515 管理费用管理费用 2020 销售费用销售费用 1010 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 150 150 （6 6）借：应付职工薪酬）借：应付职工薪酬 5 5 贷：银行存款贷：银行存款 5 5 （7）借：应付职工薪酬）借：应付职工薪酬 0.8 贷：应交税费应交个人所得税贷：应交税费应交个人所得税 0.8（8）借：应付职工薪酬）借：应付职工薪酬 0.1 贷：银行存款贷：银行存款 0.1（9）借：应付职工薪酬）借：应付职工薪酬 0.