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1、 民营科技 2016年第 9期 经济论坛 建筑业营改增面临问题及应对策略 付丽娟姜琪汪莹张敏 (西华大学建筑与管理工程学院，四川成都 610039) 摘要 :分析了营改增政策背景下建筑业所面临的主要问题，并针对性的提出应对策略。 关键词 :建筑业营改增应对策略 随着国家经济的快速发展，建筑行业精细化管理模式取代粗放 式的管理模式，旧税制己经不能满足经济发展需要，税制改革成为当 务之急。营业税改征增值税在这样的经济大背景下应运而生，对建筑 业来说既是机遇也是挑战，在新的税制下，建筑行业面对的主要问题 成了如何规避营改增的负面影响，增强企业的应对能力。我国建筑行 业要实现可持续发展，营改增有着重要
2、的影响和意义，营业税改增值 税对资产结构的有效优化，以及对对分包方、施工细节、建设成本等的 有效管理控制都起着至关重要的作用，因此营改增也是不断提高建筑 企业自身的综合竞争实力的保障。可见建筑业营改增势在必行。但是 建筑企业有其特殊性，例如 :涉及的数额大、施工期时间长、耗料多、施 工程序繁多、施工地不固定，并且建筑工程项目具有协同性，需要与其 他企业协同完成，因此增加了建筑行业营改增的推行难度，同时也为 建筑企业 带来了极大的挑战。 1建筑业营改增所面临的问题 1.1建筑业增值税的进项抵扣问题。由于需要获得专用的增值税发 票才能对进项税额进行抵扣，因此，在实际施工过程中，由于很多成本 不能获
3、得专用的增值税发票而不能进行进项税额的抵扣，这为施工单 位的成本控制造成了很大的难度。与制造业相比建筑业一般具有施工 工期长、施工地分散、施工工序复杂、对外界的合作频繁以及项目类型 复杂等特点，同时国家规定小规模纳税人不能开具增值税发票，这为 施工过程中的材料采购环节带来了严重的挑战。以上各种问题使得建 筑行业总是面临复杂且不规范 的市场环境。由此可见 ,建筑行业营改 增后，必定产生很多的由于不能取得正规增值税发票而不能进行抵扣 的情况。因此，在营改增新政策的推行到普及过程中，应该方面考虑， 制定完善的应对策略。 1.2对财务核算、财务指标的影响。在营业税改征增值税之后，建筑 行业需要制定一套
4、与新税制相对应的财务核算体系，由此，建筑行业 财务会计人员的工作范围和内容将产生极大的增加。材料采购过程 中，供应商的选择，进项税发票的领用、保管、使用都需要一整套完善、 严密的管理模式。要想适应这一改变，就要求建筑企业的会计核算人 员具备更强的专 业素养和综合能力。营改增之后，因为增值税进项税 额的发票的缺乏，所以应纳税款的数额增加，再加上增值税征收力度 较之营业税更加严格，由此营改增得以将之前因时间差异或者历史原 因所遗留下来的欠税问题都进行调整。 1.3 “ 营改增 ” 改革对企业的影响。根据财政部、国家税务总局关于印 发营业税改征增值税试点方案 的通知 (财税 2011110号 )，建
5、筑业 将会适用 11%的增值税税率。建筑业企业需要精确把握、分析，抓住 “ 营改增 ” 可能带来的机遇，迎接可能带来的挑战，避开企业的涉税风 险和运营风险。 1)对企业收入 、成本及项目毛利的影响。实施 “ 营改增 ” 以前，营业 税是按照合同价的 3%计算，并作为合同成本的一部分，在财务报表的 利润表中“ 营业税金及附加 ” 中体现。然而除税费外，合同成本中的其 他项包，比如原材料成本、项目分转包成本、运费等是己经包含营业税 或增值税的，由此造成重复收税。实施 “ 营改增 ” 改革后，建筑业企业签 订的合同额通常是含税收入，因此在核算营业收入时先要将合同额转 换为不含税收入，营业收入是合同额
6、扣除增值税销项税额后的金额， 增值税额不在财务报表的利润中体现出来。由于合同成本支出中的项 可以通过取得增值税 发票，并实现增值税的抵扣，由此这些项产生的 增值税要从成本中剔除出来。 2)对企业资产和负债的影响。在资产和 负债方面，按照增值税的抵扣政策，建筑业企业在购置原材料、固定资 产、机械设备等资产项目时，可将相关支出中包含的增值税进项税额 按规定从原价中扣除，资产的入账账面价值会因扣除了进项税额而降 低。同时，进项税额的增加减少了应缴增值税的金额，企业负债中的应 交税费科目就会有所降低。资产结构和负债结构也因此发生变化，资 产收益率、资产负债率等建筑业企业资质指标也会发生相应的变化。 2
7、建筑业营改增的应对策略 2.1如何增加建筑业增值税的进项抵扣。首先，施工企业在选择合作 伙伴时根据相关条件进行筛选，进行筛选的重要依据是能否能否开具 正规的增值税发票。在之后的原材料采购时，方便要求其为本单位开 具增值税专用发票，对于没有开具正规增值税发票的小规模纳税人， 在采购前要与其商量好价格，若所定价格与抵扣进项税后的价格相 近，则可选择。其次，按照规定劳务成本暂时还未纳入到抵扣范围，所 以企业应该快速实现转型，由劳动密集型向劳动集约化发展，尽量减 少劳务成本，增加机械的投入和使用 ;最后，加强发票管理，对施工的 各环节需进行严 格的发票管理制度，充分做好会计核算工作，把握营 改增带来的
8、减税机会。 2.2如何处理财务核算方面的相关问题。营改增后，财务核算工作显 得更为重要，它关乎企业的运转，这就要求财务人员提高财务核算能 力和对新政的适应能力，将所涉及的税务核算内容与营改增结合起 来。企业可以从以下两方面对财务人员的业务水平进行提高 :一是，精 确解读营改增政策，把握增值税的征税原理，提高财务人员自身的专 业素养，并合理有效的应用于工作中。二是，从外部环境着手，提升整 个建筑行业对这一改变的认知，明确其对自身的优势劣势，将学习落 实到 细节，落实到实处，发挥优势改善弱势。 2.3加强对增值税发票的管理，提高会计基础工作水平。在建筑行业 实施增值税政策后，增值税专用发票的管理是
9、企业财务管理的一项重 要工作内容。增值税实行严格的发票管理制度，要通过增值税减税需 要对进项税额进行抵扣，要进行抵扣必须要取得相应的扣税凭证即正 规的增值税发票。因此，在企业日常的经营过程中，建筑业企业要保证 获取到正规的增值税发票，并制定完善的制度对发票进行管理，抓好 项目采购材料设备支出等的发票收取和管理，特别要重视可进行进项 抵扣的票据管理，严格按照发票抵扣时限 到税务机关进行认证抵扣。 完善企业财务管理制度，加强对分公司和项目承包人的财务管理，培 训专职增值税办理人员的业务能力。 面对营改增的税制改革，建筑施工企业应该结合自身行业特点 分析新政并认识到新政策所带来的影响，分析其有利因素和不利因 素，把握机遇迎接挑战。合理规避可能出现的问题，针对相关政策对企 业税务管理作出适当调整，使之成为改革的受益者。 参考文献 1 杨威扬 .建筑业实行 “ 营改增 ” 的相关问题探讨 J.财会月刊， 2012 (35) ： 36-38 2 王军，熊雪军 .建筑业营改增影响分析及应对策略 J.会计师 ,2014 ：9-10 3 刘雪庆 .浅谈建筑施工企业营改增面临问题及应对策略 J.企业研 宄，2013(20): 142. 4 顾庆国 .关于建筑业营改增的思考 J.财经界 (学术版 )， 2013(15) :8. 本课题由西华大学研宄生创新基金资助