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1、摘要：随着社会经济的不断发展，会 计监督的重要性地位日益突出，对于推动 企业的发展，社会的进步有着重要的作 用。但我国当前的会计监督体系还不完 善，仍存在配套的监督制度不健全、法律 不健全、制度执行不到位、基础监督组织 制度建设不完善等诸多问题。文章从分析 现有的会计监督模式入手，分析当前会计 监督模式所存在的问题，围绕企业监督、 政府监督、社会监督三个方面进行研宄， 从政策制定、人才培养、监督主体延伸等 方面提出了具体的解决方案。 关键词：会计监督体系；存在问题；完 善策略 会计监督是指在会计工作中，通过记 录、分析、计算、检查对企业、机关、事业单 位或其他经济组织的财政收支及其他有 关经济
2、活动进行的监督。会计监督体系则 是指由若干具有履行会计监督职能的组 织机构相互联系、相互依赖、相互制约而 构成的一个有机整体。形成健全的会计监 督体系，对于推动我国经济的发展，维持 良好的市场秩序具有重要意义。会计监督 体系的发展和完善是一个长期的过程，随 着社会改革的不断深入，我国当前的会计 监督模式中存在的弊病日渐显现，因此深 入探讨解决问题的方法大有必要。 一、会计监督职能的意义及我国 当前 会计监督模式 (一）会计监督职能的意义 会计监督是会计的基本职能之一，是 我国经济监督体系一项重要的组成部分。 合理有效的会计监督有以下重要意义： 1.规范市场经济秩序 市场上的每一个经营者都是市场
3、经 济的重要组成部分，而保证各个组织会计 信息的真实有效、会计行为的合理合法对 于推动组织健康良性的发展有着重要的 作用。而市场的各个组成部分的有序运行 则保证了整个市场秩序的合理有序。 2. 保护国家利益和投资者的权益 保证会计信息的真实性，一方面不让 企业虚增虚减收入，从而误导投资者盲目投 资造成不必要 的损失。另一方面，国家的税 收与企业的财务信息息息相关，因此，会计 监督也是保证国家财政收入的必然要求。 3. 服务宏观调控，促进财政管理改革 宏观调控的有效实施离不开市场的 有效反馈，而市场是否能够带来有效的反 馈则取决于市场的健康情况，市场中的每 一个个体的健康情况正是通过真实有效 的
4、会计信息加以衡量的。而加强会计监 督，完善会计监督模式是保证会计信息有 效性的重要方式。 (二） 我国当前 “ 三位一 体 ” 的会计监 督模式 我国当前会计监督模式主要由企业 内部监督，政府监督和社会监督三大部分 组成，形成了三位一 体的会计监督模式。 1. 企业内部监督 企业内部监督是我国会计监督模式 的基础，也是企业内控的重要组成部分。 企业的内部监督的实现主要依靠：一是企 业内部的制度的规范，二是企业相关人员 的职业素质，三是监督具体实施过程中责 任的落实情况。高素质的会计从业人员以 及相关的工作人员对在技术层面保证企 业的良性运行有着至关重要的作用，高素 质的工作人员在具备有高水平的
5、职业技 能的同时应当具备有高层次的职业道德。 2. 政府监督 政府作为职能单位 ，一 方面对组织内 部有一整套的内部监督系统，以保证行政 单位内部合理有效的运行，另一方面，政 府也作为企业外部监督的重要组成部分。 政府不仅负责相关的会计法律法规的建 立，和具体的维护工作，还通过税收，审计 等各职能部门对企业的会计行为进行监 督和制约，给企业的会计行为树立了一把 明确的尺子。 3.社会监督 来自社会的第三方监督主要是来自 会计师事务所的监督。国家明确要求相关 的企业每年均需要出具经注册会计师签 字的企业年报。通过会计师事务所等中介 服务机构来审计企业会计报表数据的完 整性和真实性。第三方监督一方
6、面弥补了 企业内部监督可能存在舞弊风险的不足， 另 一方面，减轻了政府工作的工作负担， 提高了整个会计监督体系的监督效率。 一些特殊的企业还接受来自其他方 面的会计监督。例如在证券交易所上市的 公司还需要接受来自证交所和证监会的监 督以保证企业充分及时的披露会计信息。 二、我国的会计监督模式存在问题及 原因分析 (一）从企业角度 企业会计监督过程中出现的问题主 要来自于 “ 人 ” 、 “ 硬件 ” 、 “ 软件 ” 这三个方 面，具体而言： 一是会计人才和管理人才的培养存 在缺失。在个别的企业，由于企业的家族 性质往往使得企业的 “ 财政大权 ” 掌握自 家人手里，而不是懂企业会计管理的 人
7、手 中，因此常常出现想管却不会管的情况。 同时一些企业的领导者缺乏全局意识和 远瞻性不注重会计人才的职业道德的培 养，甚至为了企业自身的利益滋长会计造 假的不良风气，主观的忽视企业会计监督 体系的构建。 二是企业的硬件配备。在当前信息技 术不断发展的大环境下，企业配备与管理 软件相适应的硬件显得尤为重要。但由于 企业客观的经济原因使得相应的硬件设 备无法及时的更新，这也是导致某些企业 会计监督无法做到位的原因之一。研宄数 据表明，我国的会计电算化软件的普及率 还不到 20%，而配置信息化的管理系统的 企业的 比例则更低。 三是企业的 “ 软件 ” 跟不上时代的步 中国集体经济 87 财税金融
8、伐。这里的软件是指会计监督管理的制度 与理念。有些企业的管理模式过于保守， 在硬件更新的同时并没有制定与之相适 应的制度保证会计监督的及时有效。 (二） 从政府角度 政府会计监督中存在的问题主要有 以下几个方面。 一是政府系统内部自身的监督存在 着舞弊的风险。一方面政府的监督职能存 在着交叉，这就使得责任的落实得不明 确；另一方面，财务监督的制度过于宽泛， 使得部分的工作人员无法依循工作章程 来进行具体的工作。 二是政府作为市场上会计监督中外 部的主体，相关会计政策的制定者，其责 任发挥的还不够到位。虽然我国的会计相 关的法律法规在逐年得到完善，但我们不 可否认的是，会计相关的法律 法规仍不够
9、 健全，不够具体。例如有些法条规定相关 部门有权对具体的违法行为进行惩处，却 没有明确指出哪些单位为相关部门。法律 的执法主体不明确，监管手段的不明确等 造成了税务，财政，审计部门在具体的实 行对企业的财务检查时灵活性不够，容易 给企业造假留有空隙，因此也成为了企业 会计信息造假得以成功的一项重要原因。 (三） 从第三方角度 我国的会计监督系统的第三方监督 主要来自于会计师事务所的监督。会计师 事务所主要通过对企业进行年报审计来 实现对企业会计信息的监督。而会计师事 务所的监督所存在的问题主要有以下几 个方面： 一是我国的会计师事务所数量繁多， 层次不一，这造成了许多小的会计师事务 所为了留住
10、顾客而不得不帮助企业隐瞒 企业存在的会计信息造假的现象，甚至于 帮助企业一起进行会计信息造假。 二是审计过程中工作量大，审计人员 的能力差距大，造成的审计过程中重视速 度而不重视质量的现象一直存在。这也最 终导致了审计结果的有效性大打折扣。 三是存在个别的审计人员的职业道 德素质不高，为了个人的私利和企业的财 务人员联合造假。虽然这样的情况只是有一 小部分，但其对整个注册会计师行业 对企业 进行有效的监督也造成了一定的影响。 三、完善我国会计监督模式的几点 建议 (一）完善政策的制定 会计监督具有点多面广的特点，这就 要求会计监督政策的制定要不断的与时 倶进，要不断的细化。 企业内部在制定相关
11、的会计监督策 略时，应当做到： 一是要聚备有长远的眼光，有前瞻 性。在具体的会计监督相关的规章制定 时，应当考虑到未来几年的会计政策的发 展方向，这样才使能企业的会计监督政策 在一定的时间段内不过时，还可以为企业 降低制度制定的时间成本和人力成本。 二是要结合企业自身的特点。例如对 于小规模的企业 ，由于财务监督方面的人 手较少，政策制定就要尽可能的小而美， 一方面尽可能的发挥每个人的作用，另一 方面要注意权责的相分离和相限制。大规 模的企业在会计监督策略制定时则需要 强调综合性和全局性，将会计监督整合到 企业的工作流程中去，在强化会计监督的 基础上要强化对会计监督本身的再监督。 (二） 提高
12、会计人才培养质量 会计监督的关键在于制度，还在于人， 提高企业、政府、会计师事务所的相关从业 人员的职业技能，道德素养对于会计监督 体系的良好运行大有裨益。提高会计从业 人员的质量可以从以下几个方面入手： 首先，完善会计行业的准入制度，注 册会计师行业的准入制度。国家的财政部 门应当完善后续教育政策，同时财政部门 还可以定期的开展调查，调查新出台政策 的普及情况。注册会计师资格的考试考虑 到了理论和实践两个方面，可以通过完善 注册会计师职业道德信用档案，促使注册 会计师不断提高职业道德水平。亦可以考 虑设置一个相对低门槛的行业培训准入 制度，以保证第三方审计工作的基础的工 作质量。 其次，完善
13、组织内部会计人才的考核 机制，制造合理的人才竞争氛围 。一 方面， 企业从最初从外部引进会计相关人才时 应当从德能两个方面 来评价会计人才。另 一方面在会计人才的后续培养阶段，完善 相关的竞聘制度，定期的对员工进行德能 两方面的评分并通过物质和精神等多种 方式予以奖励。 最后，企业应当给员工创造良好的培 训条件。有条件的大型企业可以定期的组 织讲师开展职业技能课程普及新出台的 政策，新出现的技能。小型的企业则可以 对员工在职业技能方面的学习予以一定 的补贴，并将其制度化以鼓励员工积极的 学习。 (三） 延伸监督主体 1.打造四位一体的会计监督模式 近年来有专家提出打造 “ 四位一体 ” 的会计
14、监督模式，主张将公众监督纳入到 会计监督体 系中来。公众监督的面广，信 息来源更加充分，可以为会计监督提供更 多的及时有效的信息。而要更好的发挥公 众监督的作用就必须做到以下几点： 一是要拓宽公众监督的渠道 。一 方面 要加强信息公开，可以在政府的财政，税 务，审计管理部门网站设置专门的投诉渠 道，并公示处理结果。 二是要完善公众监督的制度。为了使 公众监督发挥效用，避免恶意举报加重相 关部门的工作负担，扰乱监督秩序，制定 相应的公众监督制度大有必要。制度的制 定要做到有序引导，惩戒明确。 三是要配备公众监督的秩序管理部 门。要更好的维护公众监督的秩序，必须 要明确行政主体。只有明确主体才能做
15、到 管理有序，才能做到执法必严，违法必宄。 2.树立大监督的全局概念 大监督的提出是为了促进财政监督 的科学化。在会计监督中贯彻大监督的理 念，需要我们在实现会计监督发展的探索 中必须时刻用全局性的眼光看问题。这就 需要我们：首先，在会计监督中关注财政 资金的使用。其次，在会计监督中关注财 政收入的完整。最后，在会计监督中关注 金融风险。 虽然我国的会计监督体系还有诸多 的不完善，但是发展永远是一个逐步上升 的过程，只有实现量的积累才能 最终实现 质的飞越，为了会计监督更好的服务于我 们社会的发展，需要我们社会各界共同的 努力，不断的提高我们企业发展的质量， 提高我们政府监督的效能，拓宽我们群
16、众 监督的渠道，强化我们社会监督的再监督 过程，只有这样会计监督才会更加蓬勃的 发展。 参考文献： flj袁晓文 .新会计准则下会计监督体 系的改革与创新 .科技创新导报， 2011(04). 杨秀文 .企业内部会计监督制度研 宄 . 财经界， 2013(06). 3J唐洋，王秋林，陈慧敏 .企业内部控 制环境对内部会计监督的影响研宄 ui.中 国注册会计师， 2013(06). 王姝丽 .企业外部会计监督现状的 思考 J.商情， 2014(06). 5Kose John,Lemma W.Senbet,Corporate governance and board effectivenese. Joural of Banking&Finance, 1998(22). (作者单位：江苏大学） 88 2016年 03期 （ 1月）