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1、 2011年度全国高级会计师资格考试高级会计实务模拟试题（一）一、案例分析题1、ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）是生产经营电子产品的大型工业企业，为加强内部控制制度建设，聘请甲会计师事务所对其2010年12月31日的内部控制设计与运行的有效性进行审计，在对公司销售业务控制、采购业务控制、存货管理控制、货币资金控制的相关内部控制制度的设计进行评价，并对其的健全性和有效性进行检查与评价。检查中发现以下问题：第一，销售业务控制：（1）接受客户订单后，由销售部门的甲职员根据订单编制销售单，交给审批赊销的同部门的乙职员，乙职员在职权范围内进行审批，如果超过职权范围内的赊销业务，全部交给销售部门的
2、经理进行审批。（2）丙职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量；销售发票的其中一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。（3）开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客催收款项并寄送对账单，对顾客提出的异议进行专门追查。（4）公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成，该系统由独立的信息部门负责维
3、护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。第二，采购业务控制：（1）采购部收到经批准的请购单后，由其职员E选择并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。（2）验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库
4、，一联留存验收部门。对于验收过程中发生的异常情况，负责验收的部门或人员应在验收完毕后及时通知有关部门，并做出处理。（3）应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。（4）应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务出纳人员J。出纳人
5、员J据此办理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核。第三，存货管理控制（1）在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。领料单必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料交还领部门，一联留仓库部门据以登记仓库原材料明细账。（2）会计部门的成本会计K根据收到的生产通知单、领料单、工时记录和产成品入库单等资料，在月末编制材料费用、人工费用和制造费用分配表，以及完工产品与在产品成本分配表，经本部门的复核人员复核后，据以核算成本和登记相关
6、账簿。（3）由于公司存货中存在单位价值较大的生产用关键备件，所以特别规定，对于该备件的保管由仓库保管人员专门负责，调用审批由公司生产部经理负责，转移由备件使用车间的组长负责。（4）公司每三个月定期对全部存货盘点一次，编制盘点表。会计部门与仓库在核对结存数量后，向管理层报告差异情况及形成原因，并在经批准后进行相应处理。第四，货币资金控制：（1）为加强货币支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法：单笔付款金额在10万元以下的，由财务部经理审批；单笔付款金额在10万元以上、50万元以下的，由财务总监审批；单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批。（2）为了保证库存现金账面余额与实际库存相符，每月
7、末定期进行现金盘点，发现不符，及时查明原因，做出处理。（3）对于银行预留印鉴的管理：财务专用章由财务主管保管，个人名章应由法定代表人管理，法定代表人不在期间，由财务主管代为保管。（4）财务部门主管人员为ABC股份有限公司法定代表人的同学，出纳人员为财务主管的女儿。要求：从内部控制角度，分析、判断并指出以上内部控制中存在哪些薄弱环节，并说明理由。【正确答案】：第一，销售与收款控制：（1）“如果超过职权范围内的赊销业务，全部交给销售部门的经理进行审批。”不恰当。对符合赊销条件的客户，应经相关审批人批准后方可办理赊销业务；超过销售政策和信用政策规定的赊销业务，应当实行集体决策审批。（2）“销售发票的
8、其中一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账”不恰当。总账和明细账的登记属于不相容职务，应当予以分离。（3）“会计部门定期向顾客催收款项并寄送对账单，对顾客提出的异议进行专门追查。”不恰当。销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。（4）“为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。”不恰当。如果信息部门可以更正使用部门送交的数据资料，将增加相关数据资料在使用部门不知道的情况下被人为修改的风险，降低相关数据分析结果的可靠性。第二，采购与付款控制：（1）“由采购部的职员E选择并确定供应商。”不恰当。供应商的选择与审批是不相容
9、的岗位。（2）“对于验收过程中发生的异常情况，负责验收的部门或人员应在验收完毕后及时通知有关部门，并做出处理。”不恰当。对验收过程中发现的异常情况，负责验收的部门或人员应当立即向有关部门报告；有关部门应查明原因，及时处理。（3）“会计部门根据只附供应商发票的付款凭单进行账务处理。”不恰当。如果会计部门仅根据付款凭单和供应商发票记录存货和应付账款，而不需同时核对验收单和订购单，会计部门将无法核查材料采购的真实性。从而可能记录错误的存货数量和金额。（4）“出纳人员J登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表。”不恰当。记录银行存款收入支出与编制银行存款余额调节表是不相容的岗位，应予
10、以分离。第三，存货管理控制：（1）“领料单一式两联，一联交还领部门，一联留仓库部门”不恰当。领料单应当一式三联，一联交还领部门，其余两联经仓库登记材料明细账后，一联送会计部门进行材料收发核算和成本核算，一联由仓库部门留存。（2）没有缺陷。（3）“对于该备件的保管由仓库保管人员专门负责，调用审批由公司生产部经理负责，转移由精密仪器使用车间的组长负责。”不恰当。对贵重物品、生产用关键备件、精密仪器、危险品等重要存货，应当采取额外控制措施，确保重要存货的保管、调用、转移等经过严格授权批准，且在同一环节有两人或两人以上同时经办。（4）没有缺陷。应建立健全存货清查盘点制度，定期或不定期地对各类存货进行实
11、地清查和盘点。第四，货币资金控制：（1）“单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批”不恰当。根据规定，单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批。因此，对公司总经理的货币资金支付审批，也应设定上限，超过设定审批权限的，应由通过集体决策和审批进行“特殊授权”，甚至由公司董事会集体决策和审批，总经理、董事长等也不能例外。（2）“为了保证库存现金账面余额与实际库存相符，每月末定期进行现金盘点。”不恰当。库存现金应当进行突击式盘点，所以单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，做出处理。（3）“法定代表人不在期间，由财务主管代为保管。”不恰
12、当。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。（4）“出纳人员为财务主管的女儿”不恰当。会计机构负责人的直系亲属不得担任本单位出纳人员。【答案解析】： 【该题针对“企业内部控制”知识点进行考核】 2、仁佳公司是一家出版社，它依据规定的出版范围和方向，以市场为中心，以编辑业务为主体，形成了责权利相统一的授权经营实体，其基本模式如下: （1）按专业出版方向设立相关业务部，分别有外语部、法律部、财会部、经济部等。该范围内的市场调研、选题策划、编辑制作、图书营销等业务，均由相关部门负责； （2）在纵向关系上，按照“集中决策，分散经营”原则，领导层研究和制定发展战略、经营目标，最大限度地把管理权下放各部门。部
13、门自主经营，充分发挥自身的积极性和主动性； （3）在横向关系方面，各部门均为利润中心。在财务集中管理的基础上，各部门分设账户，实行独立核算。各部门之间、部门与出版社之间分账结算，是模拟的市场关系。要求：（1）根据仁佳公司的经营模式判断仁佳公司采用的是哪种组织结构类型？（2）说明仁佳公司采用的组织结构类型具有哪些优缺点？【正确答案】：（1）仁佳公司按照出版方向设立相关业务部，并由相关业务部负责该范围内的市场调研、选题策划、编辑制作、图书营销等业务，因此仁佳公司采取的是产品事业部制结构。（2）产品事业部制结构的优点：生产与销售不同产品的不同职能活动和工作可以通过事业部/产品经理来予以协调和配合；各
14、个事业部可以集中精力在其自身的区域。这就是说，由于这种结构更具灵活性，因此更有助于企业实施产品差异化；易于出售或关闭经营不善的事业部。采用产品事业部制的缺点是：各个事业部会为了争夺有限资源而产生磨擦；各个事业部之间会存在管理成本的重叠和浪费；若产品事业部数量较大，则难以协调；若产品事业部数量较大，高级管理层会缺乏整体观念。【答案解析】： 【该题针对“发展战略与财务战略”知识点进行考核】 3、甲公司为了扩大海外市场，进一步提高企业的核心竞争力，211年7月与美国A公司商讨股权转让事宜。有关本次合并及相关业务如下： （1）甲公司提出，支付2 800万美元作为对价，收购A公司80的表决权资本。211
15、年11月，甲公司与A公司分别召开了临时股东大会，通过了该股权转让协议。甲公司于211年12月支付了该笔股权转让款2 800万美元，212年1月1日派出高管人员接管了A公司，更换了董事会成员。 （2）212年1月1日，A公司可辨认资产的公允价值4 000万美元，负债公允价值为1 000万美元。 （3）212年末A公司资产总额为5 000万美元，负债总额为1 600万美元（假定资产的账面价值与其公允价值相同）。要求：1.分析甲公司合并A公司的日期，并指出该合并属于何种合并。2.分析甲公司对A公司在合并日或购买日应采用的会计处理方法；并指出甲公司对A公司的合并中是否产生商誉。3.分析合并日或购买日，
16、甲公司如何编制合并财务报表。4.请说明212年末甲公司是否应将A公司纳入合并范围，并说明理由。5.212年末甲公司在编制合并财务报表时，请指出是否应重编合并资产负债表的年初数。【正确答案】：1.购买日为212年1月1日。购买日是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期，即被购买方的净资产或生产经营决策的控制权转移给合并方或购买方的日期。212年1月1日派出高管人员接管了A公司，更换了董事会成员，之前股东大会已经批准且已支付了购买价款，所以212年1月1日取得了实际控制权，该日期即为购买日。甲公司对A公司的合并从合并方式看，属于控股合并。从合并中是否受同一方控制来看，该合并属于非同一控制下的控股合
17、并。2.本次合并属于非同一控制下的控股合并，应采用购买法进行会计处理。购买方应当将为取得对被购买方的控制权而付出的资产的公允价值作为合并成本，对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉，商誉为4002 800（4 0001000）80万美元。3.本案例为非同一控制下的企业合并，在购买日甲公司只编制合并资产负债表。因企业合并取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债应当以公允价值列示。甲公司的合并成本2 800万美元与取得的甲公司可辨认净资产公允价值份额24 00万美元的差额（即商誉400万美元），应列示在合并资产负债表中。4.212年末应将A公司纳入合并
18、范围； 理由：因为212年1月1日甲公司已经控股合并了A公司，所以当期期末应将被购买方纳入合并报表范围的。5.甲公司对A公司的合并属于非同一控制下的企业合并，不应该调整合并资产负债表的年初数。【答案解析】： 【该题针对“企业并购会计”知识点进行考核】 4、甲公司有关资料如下： （1）甲公司的利润表和资产负债表主要数据如下表所示。其中，2010年为实际值，2011年至2013年为预测值（其中资产负债表项目为期末值，单位：万元）。 实际值预测值2010年2011年2012年2013年利润表项目：一、主营业务收入1000.001070.001134.201191.49减：主营业务成本600.0063
19、6.00674.16707.87二、主营业务利润400.00434.00460.04483.62减：销售和管理费用（不包含折旧费用）200.00214.00228.98240.43折旧费用40.0042.4245.3947.66财务费用20.0021.4023.3524.52三、利润总额140.00156.18162.32171.01减：所得税费用（40）56.0062.4764.9368.40四、净利润84.0093.7197.39102.61加：年初未分配利润100.00116.80140.09159.30五、可供分配的利润184.00210.51237.48261.91减：应付普通股股利
20、67.2070.4278.1882.09六、未分配利润116.80140.09159.30179.82资产负债表项目：营业流动资产60.0063.6368.0971.49固定资产原值460.00529.05607.10679.73减：累计折旧20.0062.42107.81155.47固定资产净值440.00466.63499.29524.26资产总计500.00530.26567.38595.75应付账款15.0015.9117.0217.87长期借款168.2174.26191.06198.06股本200.00200.00200.00200.00年末未分配利润116.80140.09159
21、.30179.82股东权益合计316.80340.09359.30379.82负债和股东权益总计500.00530.26567.38595.75（2）甲公司2011年和2012年为高速成长时期，年增长率在67之间：2013年销售市场将发生变化，甲公司调整经营政策和财务政策，销售增长率下降为5；2014年进入均衡增长期，其增长率为5（假设可以无限期持续）。（3）甲公司的加权平均资本成本为10，甲公司的所得税税率为40。要求：（1）根据给出的利润表和资产负债表预测数据，计算并填列“甲公司预计自由现金流量表”的相关项目金额，必须填写“息税前利润”、“净营运资本增加”、“固定资本支出”和“自由现流量”
22、等项目。（2）根据加权平均资本成本和自由现金流量评估2008年年末甲公司的企业价值（均指持续经营价值，下同），结果填入“甲公司企业估价计算表”中。必须填列“预测期现金流量现值”、“预测期期末价值的现值”、“企业价值”。【正确答案】：（1）甲公司预计自由现金流量表 单位：万元 2011年2012年2013年利润总额156.18162.32171.01财务费用21.423.3524.52息税前利润（EBIT）177.58185.67195.53EBIT60106.548111.402117.318营业流动资产63.6368.0971.49营业流动负债15.9117.0217.87净营运资本47.7
23、251.0753.62净营运资本增加47.72452.723.352.55累计折旧62.42107.81155.47当期计提的折旧42.4245.3947.66固定资本支出69.0578.0572.63自由现金流量77.2075.3989.80（2）甲公司企业估价计算表 现值2009年2010年2011年自由现金流量（万元）77.2075.3989.80折现系数0.90910.82640.7513预测期现金流量现值（万元）199.951570.182562.302367.4667预测期期末价值的现值（万元）1416.8015企业价值（万元）1616.753【答案解析】： 【该题针对“价值评估的
24、方法”知识点进行考核】 5、甲局是某市的行政单位，执行行政单位会计制度。乙服务中心是甲局的下属事业单位（以下简称乙单位），执行事业单位会计制度。张某是甲局新任命的总会计师，上任伊始，对甲局和所属乙单位207年资产管理情况进行了全面检查，就下列事项的处理提出质疑：（1）207年1月，甲局通过局长办公会形成决议，以本局接受无偿划拨的一栋房屋作为抵押物，为乙单位的银行借款提供担保。（2）207年3月，乙单位报经甲局批准，以账面价值200万元的办公楼与A公司共同出资，设立B公司。（3）207年6月，甲局经市财政局批准对外出租一栋闲置办公楼，取得租金收入20万元，直接支付办公楼维修费用。（4）207年9
25、月，乙单位经甲局审核，报该市财政局审批，用账面价值15万元的一辆小轿车与C公司的商务车进行置换。乙单位聘请专业资产评估公司对其轿车价值进行重新估价，评估金额为10万元。（5）207年11月，乙单位报经甲局审批，报市财政局备案，用自筹资金购置了900万元的大型办公自动化设备。（6）207年12月，乙单位在财产清查过程中，盘亏车辆一台，账面价值为25万元。乙单位已将财产清查的结果向甲局与市财政局报告。截至12月31日，甲局已审核同意，但尚未收到市财政局批复。为保证207年财务报表及时报出，乙单位暂时先对盘亏的车辆进行销账处理。要求：请根据行政事业单位国有资产管理的有关规定，判断上述各项的处理是否正
26、确；如不正确，请说明理由。【正确答案】：1.事项（1）中甲局的做法不正确。理由：行政单位不得用国有资产对外担保。2.事项（2）中乙单位的做法不正确。理由：乙单位的对外投资行为应报甲局审核，并由市财政局审批。3.事项（3）中甲局的做法不正确。理由：行政单位使用国有资产对外出租所取得的租金收入应按照政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管理。4.事项（4）中乙单位的做法正确。5.事项（5）中乙单位的做法正确。6.事项（6）中乙单位的做法不正确。理由：在财政部门批复、备案前，行政事业单位对资产损失不得自行进行账务处理。【答案解析】： 【该题针对“国有资产管理”知识点进行考核】 6、黄河公司211
27、年有关金融资产的交易事项如下：（1）211年1月1日，黄河公司向汇泉公司出售一项可供出售金融资产，该金融资产初始入账价值80万元，转让日的公允价值为104万元，获得价款100万元，但是双方签订一项于212年2月10日以105万元购回该资产的看涨期权合约。黄河公司预计该项金融资产在212年2月10日的公允价值为107万元。当日，黄河公司终止确认了该项金融资产。（2）211年1月1日，黄河公司从活跃市场上购入慧仁公司同日发行的5年期债券30万份，支付款项（包括交易费用）1 200万元，准备持有至到期。该债券票面价值总额为1 200万元，票面年利率为5，黄河公司于每年年末收取本年度利息。211年年末
28、黄河公司收取了本年度利息60万元，持有至到期投资期末摊余成本为1 200万元。211年末由于资金紧张，黄河公司决定将该债券出售给哈六公司，取得价款1 200万元。同时与哈六公司签订协议，1年后按照1 280万元价格回购，该债券的利息由黄河公司收取。黄河公司在会计处理时，终止确认了该金融资产，借记“银行存款”科目1 200万元，贷记“持有至到期投资”1 200万元。（3）211年2月1日，黄河公司将销售产品取得的一张面值为2 000万元的银行承兑汇票到工商银行贴现，取得贴现净额1 980万元。同时与工商银行约定，工商银行无论能否收回该笔票据款与黄河公司无关。黄河公司在会计处理时，终止确认了该笔应
29、收票据，将贴现息20万元计入了当期损益。（4）211年3月1日，黄河公司从活跃市场上购入汇泉公司股票1 000万元，黄河公司将该股票分类为可供出售金融资产。6月末，该股票公允价值为1 100万元，黄河公司将公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）100万元。7月1日，黄河公司将该股票按当日市价出售给哈六公司，取得价款1 200万元。同时与哈六公司约定，212年5月1日黄河公司将该股票回购，回购价按回购日股市收盘价计算。黄河公司对出售股票的会计处理是：终止确认了该金融资产，同时确认投资收益200万元。要求：根据上述资料，假设不考虑其他因素，逐项分析、判断黄河公司对上述金融资产转移的会计处理是否正
30、确，并简要说明理由。【正确答案】：（1）黄河公司的会计处理不正确。理由：由于黄河公司持有一项看涨期权，且预计该项金融资产在212年2月10日的公允价值为107万元，属于价内期权，因此，黄河不应终止确认该项金融资产。参考会计处理：黄河公司继续按照公允价值确认该项金融资产。由于该看涨期权【行权价105万元大于资产公允价值104万元，其时间价值（额外的支付额）为4（104-100）万元。因此，继续涉入负债的入账价值为100万元（104-4）】。借记“银行存款”科目，贷记“继续涉入负债”科目。（2）黄河公司对出售持有至到期投资的会计处理不正确。理由：该笔业务属于售后回购，由于回购价格固定，与该金融资产
31、有关的风险报酬并没有转移，不应终止确认该金融资产。黄河公司应借记“银行存款”科目1 200万元，贷记“其他应付款”科目1 200万元。（3）黄河公司应收票据贴现的会计处理正确。理由：不附追索权的应收票据贴现，其风险报酬已经转移，应终止确认该金融资产，同时确认损益。（4）黄河公司出售汇泉公司股票会计处理正确。理由：黄河公司按当日市价出售股票，同时按照约定的回购日当日价格回购，表明与该金融资产有关的风险报酬已经转移到购入方，黄河公司应终止确认该金融资产，确认投资收益200万元。参考账务处理：借：银行存款 1 200资本公积其他资本公积 100贷：可供出售金融资产 1 100投资收益 200【答案解
32、析】： 【该题针对“金融资产转移”知识点进行考核】 7、苯乙烯是一种用途广泛的基础化工原料，将苯乙烯与丁二烯、丙烯腈共聚，其共聚物可用于生产ABS工程塑料；将苯乙烯与丁二烯共聚可以生成乳胶（SBL）和合成橡胶（SBR）；将苯乙烯与丙烯腈共聚为AS树脂；此外，苯乙烯还被广泛用于制药、涂料、纺织等工业。211年6月1日，甲化工企业（下称甲公司）与某外商签订了销售合同，合同约定甲公司应于211年10月1日将A化工产品销售给该外商。经计算生产该批A化工产品需要苯乙烯4000吨作为原材料，签订合同时苯乙烯的现货价格为8550元/吨。甲公司为规避苯乙烯价格波动带来的风险，经董事会批准，在期货市场买入了9月
33、份交割的4000吨苯乙烯期货，并将其指定为A化工产品生产所需的苯乙烯的套期。当天苯乙烯期货合约的价格为8600元/吨。苯乙烯期货合约的标的资产与甲公司生产A化工产品所需要的苯乙烯材料在数量、品质和产地方面相同。211年9月10日，苯乙烯的现货价格上涨到10800元/吨，价格上涨了2250元，期货合约的交割价格为10850元/吨。当日，甲公司购入了4000吨苯乙烯材料，同时将期货合约卖出平仓。甲公司对上述期货合约进行了如下会计处理： （1）将该套期划分为现金流量套期。（2）将该套期工具利得中属于有效套期的部分，直接计入了当期损益。（3）将该套期工具利得中属于无效套期的部分，直接计入所有者权益。（
34、4）在A化工产品出售时，将套期期间计入资本公积的利得金额，转入了当期损益。 要求：1.指出上述套期保值业务中的套期工具和被套期项目。2.分析、判断该套期是否符合运用套期保值会计的条件。3.分析、判断甲公司对上述业务的会计处理是否正确，并说明理由。【正确答案】：1.指出上述套期保值业务中的套期工具和被套期项目 在甲公司为规避苯乙烯材料价格波动对A化工产品销售的影响而进行套期保值中，套期工具是苯乙烯期货合约；被套期项目是A化工产品生产所需的苯乙烯原材料。2.分析判断该套期是否符合运用套期保值会计的条件 在公允价值套期、现金流量套期或境外经营净投资套期中，运用套期保值会计有五个条件：（1）在套期开始
35、时，企业对套期关系有正式指定，并准备了关于套期关系、风险管理目标和套期策略的正式书面文件；（2）该套期预期高度有效，且符合企业最初为该套期关系所确定的风险管理策略；（3）对预期交易的现金流量套期，预期交易应当很可能发生，且必须使企业面临最终将影响损益的现金流量变动风险；（4）套期有效性能够可靠地计量；（5）企业应当持续地对套期有效性进行评价，并确保该套期在套期关系被指定的会计期间内高度有效。甲公司该套期关系经董事会批准，有正式指定；通过主要条款比较法可知，该套期预期高度有效；预期交易很可能发生；该套期有效性能够可靠计量；能持续评价并高度有效。由此可见，可以运用套期保值会计进行会计处理。3.分析
36、、判断甲公司对上述业务的会计处理是否正确，并说明理由。（1）将该套期划分为现金流量套期正确。理由：现金流量套期是指对现金流量变动风险进行的套期。该类现金流量变动源于与确认的资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险，且将影响企业的损益。甲公司将在未来购入苯乙烯材料，属于很可能发生的预期交易，其价格的变动将使甲公司现金流量发生变化（购买材料支付的价款），而且将影响企业损益（材料价格的高低将影响该合同的利润）。（2）将该套期工具利得中属于有效套期的部分，直接计入了当期损益不正确。理由：按照套期保值准则规定，在现金流量套期下，套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，
37、计入资本公积，并单列项目反映。（3）将该套期工具利得中属于无效套期的部分，直接计入所有者权益不正确。理由：在现金流量套期下，套期工具利得或损失中属于无效套期的部分（即扣除直接确认为所有者权益后的其他利得或损失），应当计入当期损益。（4）在A化工产品出售时，将套期期间计入资本公积的利得金额，转入了当期损益正确。理由：根据准则规定，被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项非金融资产或一项非金融负债的，企业可以选择下列方法处理：原直接在所有者权益中确认的相关利得或损失，应当在该非金融资产或非金融负债影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益；或将原直接在所有者权益中确认的相关利得或损失转出
38、，计入该非金融资产或非金融负债的初始确认金额。甲公司在将A化工产品出售时，将套期工具利得中属于有效套期计入资本公积的金额转入当期损益是正确的。【答案解析】： 【该题针对“套期保值”知识点进行考核】 8、（本题与第九题为选答题，考生应选其中一题作答）正保公司是一家高科技企业，于210年初实现境外上市。210年推出以下激励措施：（1）210年1月1日，正保公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从210年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自212年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在214年12月31日之前行使完毕。正保公司估计，该增值权在负
39、债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表：单位：元 年份公允价值支付现金210年12211年14212年1516213年2018214年22210年有10名管理人员离开正保公司，正保公司估计三年中还将有8名管理人员离开；211年又有6名管理人员离开公司，公司估计还将有6名管理人员离开；212年又有4名管理人员离开，有40人行使股票增值权取得了现金，213年有30人行使股票增值权取得了现金，214年有10人行使股票增值权取得了现金。（2）210年12月20日，经股东大会批准，正保公司向100名高管人员每人授予2万股普通股（每股面值1元）。根据股份支付
40、协议的规定，这些高管人员自211年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于213年12月31日无偿获得授予的普通股。正保公司普通股210年12月20日的市场价格为每股12元，210年12月31日的市场价格为每股15元。211年2月8日，正保公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股200万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，正保公司没有高管人员离开公司。213年12月31日，高管人员全部行权。当日，正保公司普通股市场价格为每股135元。要求：（1）分析、判断资料（1）属于权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付?简要说明理由。 （2）分析、判断资料（2）属于权益结算的股份支付还是现金结
41、算的股份支付?简要说明理由。（3）根据资料（1），正保公司在211年确定相关的费用时，应采用哪天权益工具的公允价值?并简要说明理由。（4） 根据资料（1），说明212年和213年的会计处理方法。（5）根据资料（2），正保公司在确定与上述股份支付相关的费用时，应采用哪天的权益工具公允价值?并简要说明理由。（6）根据资料（2），计算正保公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是多少?【正确答案】：（1）资料（1）属于以现金结算的股份支付。理由：职工行权时可获得现金，说明是以现金进行结算的。（2）资料（2）属于以权益结算的股份支付。理由：高管人员行权时将获得公司的普通股股票，说明是以权益工具进行结算的。
42、（3）应采用211年12月31日的公允价值。理由：以现金结算的股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用。（4）212年属于等待期，213年在可行权日之后。对于现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应按每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬。在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。 （5）应采用210年12月20日的公允价值。理由：权益结算的股份支付中，权益工具的公允价值应该按照授予日的公允价值确定。（6）正保公司因高管人员行权增加的股本溢价1002122
43、0010400（万元）。【答案解析】： 【该题针对“股权激励会计”知识点进行考核】 9、（第八题与本题为选答题，考生应选其中一题作答）甲单位系一家中央级事业单位，已执行国库集中支付制度。211年1月，甲单位内部审计部门对甲单位210年度的预算执行、资产管理、政府采购、会计核算等进行了全面检查，提出了以下需要进一步研究的事项：（1）5月，甲单位经管理层会议决定，将一栋闲置写字楼层出租给某餐饮企业，每年收取租金50万元。（2）6月，甲单位直接在事业支出中列支了职工食堂修缮费68万元。甲单位在列支此项费用时，职工福利基金尚有余额70万元。（3）7月，甲单位报经主管部门审核同意报经同级财政部门备案后，
44、以一栋实验楼为下属某单位的银行借款提供担保。（4）8月，甲单位根据批准的办公楼扩建项目支出预算（超出政府采购限额标准，但不属于集中采购目录范围），直接委托某建筑安装工程公司承接该扩建工程。该建筑安装工程公司系甲单位领导爱人的单位丙企业的下属子公司。（5）12月，按照财政部门专项工作要求，甲单位进行了资产清查，发现一台专用设备发生严重毁损。经技术部门认定，该设备已无法使用，并且无残料收回或变现价值，财务部门据此进行了设备核销账务处理。（6）甲单位当年实际取得的事业收入比批准的事业收入预算数超出80万元。甲单位考虑当年物价上涨幅度较大等因素，在年末从该项超收收入中支出60万元以补贴形式一次性发放给
45、职工。（7）甲单位当年财政授权支付预算指标数为1000万元，当年零余额账户用款额度实际下达数（209年年初无恢复的额度）为870万元，甲单位财务部门据此在210年末直接确认了“财政补助收入”130万元。（8）甲单位当年取得经营收入300万元，发生经营支出320万元。甲单位将当年经营收支全部转入经营结余，在年末转入结余分配。（9）12月，甲单位将所属医院按协议约定上缴的管理费780万元列入往来账，并经管理层决定从该往来账中支出670万元购置了一台专用设备（超出资产配置规定限额）。要求：请根据国家部门预算管理、资产管理、政府采购、事业单位会计制度等相关规定，对事项（1）至（8），逐项判断是否正确，
46、如不正确，分别说明理由;对事项（9），逐项指出其中的不当之处，并分别说明正确的处理。【正确答案】：1、事项（1）处理不正确。理由：甲单位以国有资产对外出租，应当报经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批。2、事项（2）处理不正确。理由：在甲单位职工福利基金足够使用时，职工食堂修缮费应当从甲单位的职工福利基金中列支。3、事项（3）处理不正确。理由：甲单位以国有资产对外提供担保，应报经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批。4、事项（4）处理不正确。理由：扩建工程不符合采用单一来源方式进行政府采购的条件，不能由甲单位直接联系确定承建商；再者，政府采购中，采购人员及相关人员与供应商有利害关系的必须回避。5、事项（5）处理不