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1、基础会计 讲解内容 第六讲 会计账簿 本讲提要本讲阐述了会计实务操作的第二个环节会计账簿的几个基本问题。会计账簿是会计连续、系统、全面地对经济业务进行分类核算的重要工具，有关会计与税务法规对如何登记和使用账簿都有明确的要求。本讲就是介绍会计账簿的使用问题。包括如下内容：1、账簿的作用和种类；2、设置账簿的原则；3、日记账的设置与登记；4、分类账的设置与登记；5、登记账簿的规则6、对账和结账及错账的更正方法。基础会计 讲解内容 第六讲 会计账簿 学习目标通过本讲学习，了解会计账簿的基本含义和单位登记会计账簿的基本道理，区别会计账簿的不同种类和各自内容，掌握建立和登记日记账，总分类账和明细分类账等
2、会计账簿，账簿的试算平衡，检查与更正账簿错误，账簿的结账与对账的一般程序和操作方法。基础会计 讲解内容 第六讲 会计账簿 学习建议登记账簿是会计核算的关键和中心环节，其操作结果不仅决定着登记账簿这一核算环节的工作质量，也影响到其后的编制会计报表核算环节的工作。因此，应将登记账簿作为日常会计核算工作中必须掌握的应用技术来对待，不仅在理论上了解诸如会计账簿、结账、对账等知识，更要切实掌握上述环节的具体操作方法和程序。因登记账簿与填制会计凭证同属会计核算中的应用操作技术，故在本讲学习过程中，仍可应用会计凭证一章所运用的串联、感受、实践等方法。基础会计 讲解内容 第六讲 会计账簿 账簿的作用账簿是以会
3、计凭证为依据，序时的、分类地记录和反映各项经济业务的簿籍，它由具有一定格式，又互相联系的账页所组成。设置和登记账簿的作用，可以概括如下：（1）设置账簿，通过账簿记录，既能对经济业务活动进行序时、分类的核算，又能提供各项总括和明细的核算资料。为改善企业经营管理、合理地使用资金提供有用的会计核算资料。（2）通过设置和登记账簿，可以为计算财务成果编制会计报表提供依据。（3）通过设置账簿，利用账簿的核算资料，为开展财务分析和会计检查提供依据。因此，所有企业，不论规模大小，业务多少，都必须设置账簿，认真做好记账工作。关于会计账簿的有关税务规定账簿，是纳税人用来连续地登记各种经济业务的账册或簿籍。从财务会
4、计的角度讲， 账簿主要用于核算企业的经济效益，反应企业的经济成果。从税收的角度讲，账簿是纳税人记载、核算应缴税额，填报纳税申报表的主要数据来源。是纳税人正确履行纳税义务的基础环节。一、账簿的种类和范围账簿的种类包括总账、明细账、日记账和其它辅助性账簿。总账、日记账必须采用订本式。对从事生产、经营的各类纳税人，都要按规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算。对个体工商户因生产经营规模小又无建账能力确实不能设置账簿的，经税务机关核准，可以不设置账簿，或可以聘请注册会计师或者经税务机关认可的财会人员代为建账或办理账务。 二、账簿凭证的设置1、从事生产、经营的纳税人自领取营业执照之日起15日内设
5、置账簿；2、扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起10日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。3、生产经营规模小又确无建账能力的个体工商户，可以聘请注册会计师或者经 税务机关认可的财会人员代为建账和办理账务；聘请注册会计师或者经税务机关认可的财会人员有实际困难的，经县以上税务机关批准，可以按照税务机关的规定，建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿等。三、账簿凭证的备案 1、从事生产经营的纳税人自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计 制度或者财务、会计处理办法报送税务机关备案；2、纳税人、扣缴义务人采用计算机记账的，应当在使用前将其记账软件、程序 和使用说明书及有关资
6、料报送主管税务机关备案。 纳税人、扣缴义务人会计制度健全，能够通过计算机正确、完整计算其收入或者 所得的，其计算机储存和输出的会计记录，可视同会计账簿，但是应当打印成书面记 录并完整保存；会计制度不健全，不能通过电子计算机正确、完整计算其收入或者所 得的，应当建立总账和与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的其他账簿。 3、账簿、会计凭证和报表，应当使用中文。民族自治地方可以同时使用当地通 用的一种民族文字。外商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字。 4、从事生产、经营的纳税人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的，依照国务院或者国务
7、院财 政、税务主管部门有关税收的规定计算纳税。四、账簿凭证的保管纳税人、扣缴义务人对各类账簿、会计凭证、报表、完税凭证及其他有关纳税资料应当保存10年。但是，法律、行政法规另有规定的除外。 五、账簿凭证的法律责任1、纳税人未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的；未按照 规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送税务机关备查的。税务机关自检 查发现之日起三日内向纳税人发出责令限期改正通知书，逾期不改正的，可以处以 2000元以下的罚款；情节严重的，处以2000元以上1万元以下的罚款； 2、扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或者保管代 扣代缴、代收代缴税款记
8、账凭证及有关资料的，由税务机关责令限期改正，逾期不改 正的，可以处以2000元以下的罚款；情节严重的，处以2000元以上5000元以下的罚 款。3、纳税人违反税收征管法规定，在规定的保存期限以前擅自损毁账簿、记账凭 证和有关资料的，税务机关可以处以二千元以上一万元以下的罚款；情节严重，构成 犯罪的，移送司法机关依法追究刑事责任。 税务干部丢失纳税人帐簿引发的诉讼最近，四川省广安市中级人民法院对某县个体工商户包某状告该县国税局非法调取账簿后丢失，请求判令赔偿一案，作出了终审判决：判县国税局未按程序调取账务、且造成账簿丢失属违法行为；对上诉人包某提出的赔偿请求予以驳回。宣判后，诉讼双方均表示服判息
9、诉。基本案情1998年10月5日，四川省某县国税局某税务所干部陈某和廖某。来到个体工商户包某副食门市部进行税务检查，包某对陈、寥二人出示的税务检查证存有疑异而发生争执，并拒绝提供账簿。后经该镇派出所干警劝解，包某才将10本账簿拿出。检查人员在开具收据后将账簿带回。次日，陈、廖二人因保管不善，将调取的10本账簿全部丢失。同年11月28日，包某以账簿上有10余万元的债权凭据为由，向县国税局申诉某税务所扣押账簿违法，并要求赔偿因债权凭据丢失而造成的全部经济损失。1999年1月20日，县国税局做出了关于对包某来信的回复及处理意见，认为“陈、廖二人对包某实施的税务检查合法，对其赔偿请求视为无依据而不予赔
10、偿”。包某不服，于2000年月向县人民法院提起诉讼，将该县国税局推上了被告席。法院判决该县人民法院审理后，作出了如下判决：一、确认税务所干部陈、廖二人于1998年10月5日对包某所实施的税务检查，收取包某账簿，以及对包某来信的回复及处理意见合法。二、驳回包某要求被告赔偿直接经济损失15万元的诉讼请求。对此，包某不服，并在法定期限内将本案上诉于广安市中级人民法院，请求二审法院依法改判。广安市中级人民法院审理认为：根据国家税务总局发布的税务稽查工作规程规定，实施税务稽查应当二人以上，并出示税务检查证；调取账簿及有关资料应当填写调取账簿资料通知书、调取账簿资料清单，并在三个月内完整退还。被告某县国税
11、局未举证证明在调取包某账簿时所填写的上述法规文书，且将原告包某的账簿丢失，故其调取包某账簿的具体程序违法，原判的此项认定居适用法律不当，应予纠正。某县国税局作出的关于对包某来信的回复和处理意见，且包某未就该行为起诉，故原判确认该回复及处理意见合法亦属不当，一并予以纠正。包某账簿中记载债权凭据，属非有价证券，并且债权凭证的丢失，也不必然导致债权的丧失。县国税局丢失包某记载有债权凭据账簿是事实，但包某在债权凭据丢失后，是否已经导致债权丧失尚不能确定的情况下，要求被告按债权数额赔偿其经济损失的请求于法无据，原判驳回其赔偿请求是正确的。法理分析从上述案件及法院的判决可以看出，依法调取业户的账簿资料进行
12、纳税检查，本是税务机关执行公务的法定职能。但由于某些税务执法人员不按法定程序操作，甚至将所调取的账簿资料随便搁置而造成丢失，结果引来诉讼纷争。本案中有几个问题值得思考：第一，被告为进行税务检查而调取账簿，为何被判违法？税务检查是税务机关以国家税收法律、行政法规和税收管理制度为依据，对纳税人是否依法履行纳税人义务而进行的审计监督活动。因此，为了保证税收法律、法规的贯彻执行和实施税务检查的规范管理，税收法律既赋予了税务执法人员进行税务检查的权限，同时又规定了实施中的法律限制。就法律限制而言，执行税务检查任务的税务人员，不但要严格按照实体法的有关规定开展税务检查，而且必须遵守程序法规定的检查步骤妥善
13、实施。从本案实施检查和调取账簿的情况看，一方面税务人员所出示的究竟是检查证或工作证不能准确认定；另一方面在调取账簿时，并未填开由县国税局局长签署的调取账簿资料通知书及调取账簿资料清单，其越权调账的做法已明显超越法定程序，自然此种调账行为被判违法也就不足为怪了。第二，丢失业户账簿是一种什么行为？虽然税法赋予了税务机关有权调取纳税人账簿资料进行纳税检查的权限，但同时又规定三个月内必须完整退还。税务检查人员若将所调取的账簿丢失，其行为不但违反了实体法的规定，而且是一种侵害纳税人合法权益的失职行为。因为账簿的丢失，既使业户无法进行正常的财务核算，又对其正常经营往来造成了困难。因此，法院判决县国税局丢失
14、账簿是一种执法职责上的过失性违法行为，是公正、客观的。第三，本案中业户在账簿丢失后提出的有关债权为何不能获得赔偿？从一般情况看，业户的账簿是生产和经营情况的记录，既非有价证券，又非债权债务的直接凭证。同时，业户单方面的账簿丢失，并不必然导致其债权的丧失。因此，在账簿丢失是否已经导致业户债权丧失与否尚不能确定的情况下，业户提出的按账簿上所记载的债权金额赔偿的请求是于法无据的。因此，法院驳回其赔偿请求是恰当的。资料来源：中国税务信息网 发布时间： 2003-03-31 基础会计 讲解内容 第六讲 会计账簿 账簿的种类账簿的种类是多种多样的，但是一般可以按用途和外表形式进行分类。（一） 按其用途分类
15、账簿按其用途的不同，可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。序时账簿又称日记账簿，它是按经济业务发生和完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。分类账簿是按照账户对经济业务进行分类核算和监督的账簿。按照总分类账户进行分类登记的账簿，称为总分类账簿；按照明细分类账户进行分类登记的账簿，称为明细分类账簿。备查账簿又称辅助账簿，是对在序时账簿和分类账簿中未能反映和记录的事项进行补充登记的账簿。（二）按其外表形式分类账簿按外表形式分类，可分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。订本式账簿是在启用前进行顺序编号并固定装订成册的账簿，简称订本账。活页式账簿又称活页账，是把账页装订在账夹内，可以随时增添或取出账
16、页的账簿，一般用于明细分类账。卡片式账簿又称卡片账，是由专门格式、分散的卡片作为账页组成的账簿。 基础会计 讲解内容 第六讲 会计账簿 账簿的设置原则会计账簿的种类很多，各种账簿之间既有区别，又有联系。任何企业的账簿设置，都应适合企业的规模和特点，以及经营管理的需要。因此，账簿组织既要保证便于记账、算账，能够及时正确地从账簿中取得经营管理和编制报表的资料，又要严密精简，避免重叠、烦琐和遗漏，有利于节约人力物力，提高工作效率。各单位应设置哪些会计账簿 根据会计法的规定，所有实行独立核算的国家机关、社会团体、公司、企业、事粉单位和其他组织都必须设置以下法定会计账簿，并保证其真实、完整。1、总账。也
17、称总分类账，是根据会计科目（也称总账科目）开设的账簿，用于分类登记单位的全部经济业务事项，提供资产、负债、资本、费用、成本、收入和成果等总括核算的资料。总账一般有订本账和活页账两种。各单位可以根据所采用的记账方法和财务处理程序的需要设置总账。2、明细账。也称明细分类账，是根据总账科目所属的明细科目设置的，用于分类登记某一类经济业务事项，提供有关明细核算资料。明细账是会计资料形成的基础环节。香用明细账，可以对经济业务信息或数据作进一步的加工整理和分析，也能为了解会计资料的形成提供具体情况和有关线索。3、日记账。是一种特殊的明细账，包括现金日记账和银行存款日记账。日记账是各单位加强现金和银行存款管
18、理的重要账簿。4、其他辅助账簿。也称备查账簿，是为备忘备查而设置的。在实际会计实务中，主要包括各种租借设备、物资的辅助登记或有关应收，应付款项的备查簿等。基础会计 讲解内容 第六讲 会计账簿 日记账的格式和登记方法日记账的登记方法日记账是用来逐日逐笔序时地反映全部经济业务，并需逐笔过账，工作量相当大，也不便于会计人员的分工记账。随着管理上对会计所提供的信息和分工记账的要求不断提高，在会计实务中日记账也经历了一个由简单到复杂的发展过程，即从普通日记账发展到专栏式日记账，进而又发展到特种日记账。(一)普通日记账普通日记账是用来登记一般经济业务的序时账。经济业务发生时，应按先后顺序逐日记入普通日记账
19、，再根据日记账过入分类账，然后在“过账”栏内注明“”符号，表示已经过账。这样就可使记账的错误和遗漏减到最少限度，并便于事后根据业务发生的时间次序进行查账。 普通日记账的主要内容是会计分录，因此普通日记账也称分录簿。它的特点是设有借方和贷方两个金额栏，所以又成为两栏式日记账。这种日记账的优点是可以将每天发生的经济业务逐笔加以反映，但是不便于分工记账，而且不能将经济业务加以分类归集，过账的工作量又比较大。（二）专栏日记账企业在经营过程中，有许多经济业务是经常重复发生的，如材料采购、出售产品、现金、银行存款的收付、费用的支出等等。如果把这些同类业务汇总然后据以依次过入各有关分类账，就可以大大减少这些
20、业务的逐笔过账工作，为此，人们就设想在日记账中按照那些常用的会计科目分别设置专栏，于是就出了专栏式（或多栏式）日记账。凡在专栏式日记账中设有专栏的账户，可定期地（如月终）根据专栏的合计数一次过入有关账户，对那些没有设专栏的账户名称，则应记入“其他”栏下的账户名称栏内，并把借、贷金额分别记入“借方”和贷方金额栏内。“其他”栏的账户要逐笔过账。由此可见，专栏式日记账比普通日记账具有优越性，节省了大量的过账工作。但是专栏式日记账也只设置一本日记账，不便于分工记账，而且专栏也不宜设置过多，否则会造成账页过长影响记账。(格式例表如下)基础会计 讲解内容 第六讲 会计账簿 总分类账的登记方法总分类账的登记
21、方法：总分类账是按每一个总分类科目开设账页，进行分类登记的账簿，它能总括地反映各会计要素具体内容的增减变动和变动结果，编制会计报表就是以这些分类账所提供的资料为依据的。它一般采用三栏式账页格式。总分类账的登记方法很多，可以根据各种记账凭证逐笔登记也可以先把各种记账凭证汇总编制成科目汇总表或汇总记账凭证，再据以登记总分类账。关于总分类账的登记方法将在第八讲会计核算程序中作具体说明。基础会计 讲解内容 第六讲 会计账簿 明细分类账的登记方法明细分类账的登记方法：明细分类账是按照明细科目开设的用来分类登记某一类经济业务，提供明细核算资料的分类账户。它所提供的有关经济活动的详细资料，是对总分类账所提总
22、括核算资料的必要补充，同时也是编制会计报表的依据。明细账的格式应根据各单位经营业务的特点和管理需要来确定，常用的格式主要有：1.“三栏式”明细分类账“三栏式”明细分类账的账页格式同总分类账的格式基本相同，它只设“借方”、“贷方”和“余额”三个金额栏。其适用于“应收账款”、“应付账款”等只需进行金额核算的明细账。2.“数量金额式”明细分类账“数量金额式”明细分类账 的账页，其基本结构为“收入”、“发出”和“结存”三栏，在这些栏内再分别设有“数量”、“单价”、“金额”等项目，以分别登记实物的数量和金额。这种格式的明细账适用于既要进行金额明细核算，又要进行数量明细核算的财产物资项目。如“原材料”、“
23、产成品”等账户的明细核算。它能提供各种财产物资收入、发出、结存等的数量和金额资料，便于开展业务和加强管理的需要。3.“多栏式”明细账“多栏式”明细账的格式视管理需要而呈多种多样，它在一张账页上，按照明细科目分设若干专栏，集中反映有关明细项目的核算资料。这种格式的明细账适用于费用成本、收入成果类的明细核算。如“生产成本明细账”，它只设一栏借方，下按成本设置专栏，贷方发生额用红字在有关专栏内登记。4.“横线登记法”明细账“横线登记法”明细账是在账页的同一行内，逐笔逐项登记每笔经济业务的“借方”和与其相对应的“贷方”。其适用于材料采购业务的付款和收料，备用金业务的支出和报销收回等情况。以上四种明细账
24、的格式例表：表一：“三栏式”明细分类账表二：“数量金额式”明细分类账表三：“多栏式”明细账表四：“横线登记法”明细账基础会计 讲解内容 第六讲 会计账簿 登记账簿的规则登记账簿是会计核算的基础环节，必须认真、严肃对待，切实做到登记及时，内容完整，数字正确清楚。为了做好记账工作，必须严格遵守各项记账要求。（一） 账簿启用的规则为了保证账簿记录的合法性，明确记账责任，启用会计账簿时，应在账簿扉页填制账簿启用及交接表，内容包括：企业名称、账簿名称、启用日期、账簿页数、记账人员和会计主管人员姓名，并加盖会计人员名章和单位公章，其格式如图表。调换记账人员时，应注明交接日期和接办人员姓名，并由交接双方人员
25、签章。 （二） 记账要求1、 记账必须以审核无误的会计凭证为依据，要将凭证的种类编号、摘要、金额和其他有关资料逐项记入账页。记账后应在凭证上注明账簿页数或作“ ”符号表示已登记入账。2、 记账时必须用蓝色或黑色墨水书写，不得使用铅笔或圆珠笔。红色墨水只能在冲账、划线和改错时使用。保证账簿记录清晰耐久，便于以后查阅。3、 记账应按账页行次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如发生隔页跳行时，要将空页、空行用红线对角划掉，注明作废，并加盖记账人员名章。4、 记账的文字和数字要书写端正、清晰。记账如发生错误，要按规定的更正方法进行更正，不得涂改、挖补、刮擦或用药水消除字迹。5、 分类账户如有余额应在借或贷
26、栏内写明借或贷字样，并填写金额；如账户余额结平可用平表示，并在金额栏内写0字表示。6、 各账户在一张账页记账满时，应结出本页发生额合计数及结余额，写在本页最后一行和下页第一行内，并在摘要栏内注明过次页和承前页字样。会计账簿登记的基本要求依据会计基础工作规范第六十条规定（以下简称规范），登记会计账簿的基本要求是：()准确完整。“登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。”每一项会计事项，一方面要记入有关的总账，另一方面要记入该总账所属的明细账。账簿记录中的日期，应该填写记账凭证上的日期；以自制的原始凭证，如
27、收料单、领料单等，作为记账依据的，账簿记录中的日期应按有关自制凭证上的日期填列。 登记账簿要及时，但对各种账簿的登记间隔应该多长，规范未作统一规定。一般说来，这要看本单位所采用的具体会计核算形式而定。 ()注明记账符号。“登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号，表示已经记账。”在记账凭证上设有专门的栏目供注明记账的符号，以免发生重记或漏记。 ()文字和数字必须整洁清晰，准确无误。在登记书写时，不要滥造简化字，不得使用同音异义字，不得写怪字体；摘要文字紧靠左线；数字要写在金额栏内，不得越格错位、参差不齐；文字、数字字体大小适中，紧靠下线书写，上面要留有适当空距，一般应占格宽
28、的1/2，以备按规定的方法改错。记录金额时，如为没有角分的整数，应分别在角分栏内写上“0”，不得省略不写，或以“一”号代替。阿拉伯数字一般可自左向右适当倾斜，以使账簿记录整齐、清晰。为防止字迹模糊，墨迹未干时不要翻动账页；夏天记账时，可在手臂下垫一块软质布或纸板等书写，以防汗浸。 ()正常记账使用蓝黑墨水。“登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写。”在会计的记账书写中，数字的颜色是重要的语素之一，它同数字和文字一起传达出会计信息。如同数字和文字错误会表达错误的信息，书写墨水的颜色用错了，其导致的概念混乱也不亚于数字和文字错误。 ()特殊记账使用红
29、墨水。“下列情况，可以用红色墨水记账：按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。” 在这几种情况下使用红色墨水记账是会计工作中的惯例。财政部会计司编辑的会计制度补充规定及问题解答(第一辑)，在解答“应交税金应交增值税”明细账户的设置方法时，对使用红色墨水登记的情况作了一系列较为详尽的说明：在“进项税额”专栏中用红字登记退回所购货物应冲销的进项税额；在“已交税金”专栏中用红字登记退回多交的增值税额；在“销项税额”专栏中用红字登记退回销售
30、货物应冲销的销项税额，以及在“出口退税”专栏中用红字登记出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款。 ()顺序连续登记。“各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，更不得随便更换账页和撤出账页，作废的账页也要留在账簿中，如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明此行空白、此页空白字样，并由记账人员签名或者盖章。”这对堵塞在账簿登记中可能出现的漏洞，是十分必要的防范措施。 ()结出余额。“凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在借或贷等栏内写明借或者贷等字样。没有余额的账户，应当在借或贷等栏内写平字，并在余额栏内用0表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐
31、日结出余额。”一般说来，对于没有余额的账户，在余额栏内标注的0应当放在“元”位。 ()过次承前。“每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，井在摘要栏内注明过次页和承前页字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明承前页字样。”也就是说，“过次页”和“承前页”的方法有两种：一是在本页最后一行内结出发生额合计数及余额，然后过次页并在次页第一行承前页；二是只在次页第一行承前页写出发生额合计数及余额，不在上页最后一行结出发生额合计数及余额后过次页。 ( 9 )登记发生错误时，必须按规定方法更正，严禁刮、擦、挖、补，或使用化
32、学药物清除字迹。发现差错必须根据差错的具体情况采用划线更下、红字更正、补充登记等方法更正。 (10)定期打印。规范第六十一条对实行会计电算化的单位提出了打印上的要求：“实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印”；“发生收款和付款业务的，在输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印出现金日记账和银行存款日记账，并与库存现金核对无误。”这是因为在以机器或其他磁性介质储存的状态下，各种资料或数据的直观性不强，而且信息处理的过程不明，不便于进行某些会计操作和进行内部或外部审计，对会计信息的安全和完整也不利。基础会计 讲解内容 第六讲 会计账簿 对账对账在月份和年度终了时，应将账簿记录核对结算清楚，使账
33、簿资料如实反映情况，为编制会计报表提供可靠的资料。核对账目是保证账簿记录正确性的一项重要工作，对账的内容包括账证核对，账账核对和账实核对。（一） 账证核对账证核对是指账簿记录同记账凭证及其所附的原始凭证核对。账证核对在日常记账过程中就应进行，以便及时发现错账进行更正。这是保证账账相符、账实相符的基础。（二） 账账核对账账核对是指各种账簿之间的相关数字进行核对。其核对内容主要包括：1、 总分类账各账户本期借方发生额合计与贷方余额合计是否相等； 2、 总分类账各账户借方余额合计与贷方发生额合计是否相符；3、 核对各种明细账及现金、银行存款日记账的本期发生额及期末余额同总分类账中有关账户的余额是否相
34、等。以上核对工作一般通过编制总分类账户发生额及余额表和明细账户发生额及余额表进行。（三） 账实核对账实核对是指将账面结存数同财产物资、款项等的实际结存数核对。这种核对是通过财产清查进行的。内容包括：1、 银行存款日记账的余额同开户银行送来的对账单核对相符。2、 现金日记账的余额与现金实际库存数核对相符。3、 财产物资明细账的结存数量与其实存数量核对相符。 基础会计 讲解内容 第六讲 会计账簿 结账结账所谓结账，就是把一定时期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，将各种账簿的记录结算清楚，以便根据账簿记录编制会计报表。结账应当包括以下几项工作：（1） 检查本期内发生的所有经济业务是否均已填制或
35、取得了会计凭证，并据以登记入账。（2） 按照权责发生制原则，对有关应计的收入和费用进行调整。（3） 检查各种费用成本和收入成果是否均已与有关账户之间完成了结转。对完成上述几项工作后，就可以计算各账户的本期发生额及期末余额。并根据总分类账和明细分类账的本期发生额和期末余额记录，分别进行试算平衡。月度结账时，将借、贷方发生额和月末余额填列于最后一笔记录之下，并在数字的上、下端划单红线。 年度结账时，在12月份结账记录的下一行填列全年12个月的发生额合计数，在“摘要”栏内注明“全年发生额及年末余额”字样，并在下面划两道红线。年度结账后将年末余额转入下年，结束各账户。基础会计 讲解内容 第六讲 会计账
36、簿 错账更正记账是会计核算的一个重要环节，会计人员应按照亏机制度规定，尽最大努力把账记准，减少差错，保证账簿资料的正确可靠。但是由于种种原因，可能出现错账。错账有多种类型，归纳起来，有证错和账错两种。证错，就是记账凭证中错填会计科目和金额，引起账簿记录的错误。账错，就是记账和结算账户时发生的错误，如漏记账、记重账、记反账、记账串户、记错金额等。为了迅速准确地更正错账，就必须采用比较合理的方法查找错账。错账发现后，应视其错误的具体情况，采用不同的方法更正。一般有下列三种更正方法：.划线更正法在记账时或结账之前发现账簿记录中的数字或文字有错误，可以用划线更正法。更正时，先在错误的数字或文字上划一道
37、红线表示注销，但必须保证原有的字迹清晰可认；然后在红线上端的空白处记入正确的数字或文字，并由经办人员在更正处加盖印章，以示负责。需要注意的是，对于错误的数字应将整笔数字划掉。例：把23400误记为32400，应将32400全数用红线划去，在上方更正为23400，不得只32两个数字。.红字更正法红字更正法也叫赤字冲转法或红笔订正法。适用于记账凭证上的应记科目和金额发生错误，并已登记入账，更正时，先用红字金额填制一张内容与错误记账凭证完全相同的记账凭证，并在摘要栏中写明更正第 号凭证错误，并据以用红字金额登记入账，冲销原有的错误记录，然后，再用蓝字重填一张正确的记账凭证，并登记入账。例：生产车间生
38、产产品领用材料一批，投入生产，计25000元，误将生产成本科目写为制造费用科目，并已登记入账。1、 原错误的会计分录如下：借：制造费用 25000贷：原材料 250002、 发现错误时，先用红字金额填制一张记账凭证，并登记入账借：制造费用 25000贷：原材料 250003、 再用蓝字填制一张正确的记账凭证，并登记入账。借：生产成本 25000贷：原材料 25000上述分录过账后，有关账户的记录如下所示：另外，有时应借应贷的账户没有错，只是所填金额大于应填金额，可将多填的金额部分，填制一张红字金额记账凭证，并在摘要栏内注明冲转第 号凭证多计数，并据以入账，以冲销原来多计的金额。例：车间一般耗用
39、材料1000元，误记成10000元。1、 错误分录如下：借：制造费用 10000贷：原材料 100002、 发现错误后，将多记金额填制一张红字金额的记账凭证，并登记入账。借：制造费用 9000贷：原材料9000上述分录过账后，有关账户的记录如下所示：关于红字更正法的一个实例资料：2002年11月30日，企业在对账时发现下列一笔经济业务 业务内容：2002年11月5日，开出现金支票780元，购买办公用品。 有关会计处理如下：1、记账凭证2、有关账簿记录如下：（1）管理费用总账（2）、现金总账（3）、银行存款总账要求：分析上述处理是否正确，如有错误，确定应采取的更正方法，并进行更正。分析：本业务开
40、具的现金支票，应通过“银行存款”账户进行核算，而不是通过“现金”账户。本错误属于会计科目使用错误，由于已编制记账凭证并据以登记入账，应采用红字更正法进行更正。 具体更正应分两步，先编一张红字记账凭证并登账，再编一张正确的记账凭证并记账。 具体步骤如下： 一、编一张红字记账凭证并登账 1、红字记账凭证2、据此以登记有关账簿：（1）、管理费用总账（2）、现金总账 二、编一张正确的记账凭证并登账 1、正确的记账凭证2、并据此登记有关账簿：（2）、管理费用总账（3）、银行存款总账.补充登记法补充登记法适用于记账后发现记账凭证中应借、应贷的会计科目正确，但所填的金额的金额小于正确金额的情况。采用补充登记
41、法时，将少填的金额用蓝字填制一张记账凭证，并在摘要栏内注明补充第号凭证少计数，并据以登记入账。这样便将少记的金额补充登记入账簿。例：从银行提取现金54000元，准备发放工资，原编会计分录把金额误写成45000元，并已登记入账。1、 原错误分录如下：借：现金 45000贷：银行存款 450002、 发现错误后，将少记金额9000元用蓝字填制一张记账凭证，并登记入账。借：现金 9000贷：银行存款 9000上述会计分录过账后，有关账户的记录如下所示：基础会计 讲解内容 第六讲 会计账簿 要点总结1.账簿是以会计凭证为依据，序时的、分类的记录和反映各项经济业务的簿籍，它是由具有一定格式，又互相联系的
42、账页所组成。其具有如下作用：设置账簿，通过账簿记录，既能对经济业务活动进行序时、分类的核算，又能提供各项总括和明细的核算资料；通过设置和登记账簿，可以为计算财务成果编制会计报表提供依据； 通过设置账簿，利用账簿的核算资料，为开展财务分析和会计检查提供依据，2.账簿按其用途的不同，可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。按外表形式分类，可分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。3.账簿组织既要保障便于记账、算账，能够及时正确地从账簿中取得经营管理和编制会计报表的资料，又要严密精简，避免重叠、繁琐和遗漏，有利于节约人力物力，提高会计工作效率。4.核对账目是保证账簿记录正确性的一项重要工作，对账的内容包
43、括账证核对，账账核对和账实核对。5.所谓结账，就是把一定时期内发生的经济业务全部登记入账的基础上，将各种账簿的记录结算清楚，以便于根据账簿记录编制会计报表。6.如果记账过程中发生错误，则应根据错误性质和发现时间，采用不同的的方法更正。常用的错账更正方法有：划线更正法、红字更正法、补充登记法。基础会计 讲解内容 第六讲 会计账簿 基本概念1账簿：是以会计凭证为依据，序时地、分类地记录和反映各项经济业务的簿籍，它是由具有一定格式，又互相联系的账页所组成。2普通日记账：是用来登记一般经济业务的序时账。3特种日记账：是用来专门记录某一类经济业务的日记账。4总分类账：是按每一个总分类科目开设账页，进行分类登记的账簿，它能总括地反映各会计要素具体内容的增减变动和变动结果，编制会计报表就是以这些分类账所提供的资料为依据的。5明细分类账：是按照明细科目开设的用来分类登记某一类经济业务，提供明细核算资料的分类账簿。6结账：就是在把一定时期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，将各种账簿的记录结算清楚，以便根据账簿记录编制会计报表。