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1、基础会计 讲解内容 第六六讲 会计账账簿 本讲提要本讲阐述述了会计实务务操作的第二二个环节会计账簿簿的几个基本本问题。会计账簿簿是会计连续续、系统、全全面地对经济济业务进行分分类核算的重重要工具，有有关会计与税税务法规对如如何登记和使使用账簿都有有明确的要求求。本讲就是是介绍会计账账簿的使用问问题。包括如如下内容：1、账账簿的作用和和种类；2、设置账簿的原则；3、日记账的设置与登记；4、分类账的设置与登记；5、登记账簿的规则6、对账和结账及错账的更正方法。基础会计 讲解内容 第六六讲 会计账账簿 学习目标通过本讲学习，了了解会计账簿簿的基本含义义和单位登记记会计账簿的的基本道理，区区别会计账簿
2、簿的不同种类类和各自内容容，掌握建立立和登记日记记账，总分类类账和明细分分类账等会计计账簿，账簿簿的试算平衡衡，检查与更更正账簿错误误，账簿的结结账与对账的的一般程序和和操作方法。基础会计 讲解内容 第六六讲 会计账账簿 学习建议登记账簿是是会计核算的的关键和中心心环节，其操操作结果不仅仅决定着登记记账簿这一核核算环节的工工作质量，也也影响到其后后的编制会计计报表核算环环节的工作。因因此，应将登登记账簿作为为日常会计核核算工作中必必须掌握的应应用技术来对对待，不仅在在理论上了解解诸如会计账账簿、结账、对对账等知识，更更要切实掌握握上述环节的的具体操作方方法和程序。因因登记账簿与与填制会计凭凭证
3、同属会计计核算中的应应用操作技术术，故在本讲讲学习过程中中，仍可应用用会计凭证一一章所运用的的串联、感受受、实践等方方法。基础会计 讲解内容 第六六讲 会计账账簿 账簿的作用用账簿是是以会计凭证证为依据，序序时的、分类类地记录和反反映各项经济济业务的簿籍籍，它由具有有一定格式，又又互相联系的的账页所组成成。设置和登记记账簿的作用用，可以概括括如下：（1）设设置账簿，通通过账簿记录录，既能对经经济业务活动动进行序时、分分类的核算，又又能提供各项项总括和明细细的核算资料料。为改善企企业经营管理理、合理地使使用资金提供供有用的会计计核算资料。（2）通过设置和登记账簿，可以为计算财务成果编制会计报表提
4、供依据。（3）通过设置账簿，利用账簿的核算资料，为开展财务分析和会计检查提供依据。因此，所有企业，不论规模大小，业务多少，都必须设置账簿，认真做好记账工作。关于会计计账簿的有关关税务规定账簿，是纳纳税人用来连连续地登记各各种经济业务务的账册或簿簿籍。从财务务会计的角度度讲， 账簿簿主要用于核核算企业的经经济效益，反反应企业的经经济成果。从从税收的角度度讲，账簿是是纳税人记载载、核算应缴缴税额，填报报纳税申报表表的主要数据据来源。是纳纳税人正确履履行纳税义务务的基础环节节。一、账簿的的种类和范围围账簿的种类类包括总账、明明细账、日记记账和其它辅辅助性账簿。总总账、日记账账必须采用订订本式。对从事
5、生产产、经营的各各类纳税人，都都要按规定设设置账簿，根根据合法、有有效凭证记账账，进行核算算。对个个体工商户因因生产经营规规模小又无建建账能力确实实不能设置账账簿的，经税税务机关核准准，可以不设设置账簿，或或可以聘请注注册会计师或或者经税务机机关认可的财财会人员代为为建账或办理理账务。 二、账簿凭凭证的设置1、从事生生产、经营的的纳税人自领领取营业执照照之日起155日内设置账账簿；22、扣缴义务务人应当自扣扣缴义务发生生之日起100日内，按照照所代扣、代代收的税种，分分别设置代扣扣代缴、代收收代缴税款账账簿。33、生产经营营规模小又确确无建账能力力的个体工商商户，可以聘聘请注册会计计师或者经
6、税务机关认认可的财会人人员代为建账账和办理账务务；聘请注册册会计师或者者经税务机关关认可的财会会人员有实际际困难的，经经县以上税务务机关批准，可可以按照税务务机关的规定定，建立收支支凭证粘贴簿簿、进货销货货登记簿等。三、账簿凭凭证的备案 1、从从事生产经营营的纳税人自自领取税务登登记证件之日日起15日内内，将其财务务、会计 制制度或者财务务、会计处理理办法报送税税务机关备案案；2、纳纳税人、扣缴缴义务人采用用计算机记账账的，应当在在使用前将其其记账软件、程程序 和使用用说明书及有有关资料报送送主管税务机机关备案。 纳税人人、扣缴义务务人会计制度度健全，能够够通过计算机机正确、完整整计算其收入入
7、或者 所得得的，其计算算机储存和输输出的会计记记录，可视同同会计账簿，但但是应当打印印成书面记 录并完整保保存；会计制制度不健全，不不能通过电子子计算机正确确、完整计算算其收入或者者所 得的，应应当建立总账账和与纳税或或者代扣代缴缴、代收代缴缴税款有关的的其他账簿。 3、账账簿、会计凭凭证和报表，应应当使用中文文。民族自治治地方可以同同时使用当地地通 用的一一种民族文字字。外商投资资企业和外国国企业可以同同时使用一种种外国文字。 4、从从事生产、经经营的纳税人人的财务、会会计制度或者者财务、会计计处理办法与与国务院或者者国务院财政政、税务主管管部门有关税税收的规定抵抵触的，依照照国务院或者者国
8、务院财 政、税务主主管部门有关关税收的规定定计算纳税。四、账簿凭凭证的保管纳税人、扣扣缴义务人对对各类账簿、会会计凭证、报报表、完税凭凭证及其他有有关纳税资料料应当保存110年。但是是，法律、行行政法规另有有规定的除外外。 五、账簿凭凭证的法律责责任1、纳税人人未按照规定定设置、保管管账簿或者保保管记账凭证证和有关资料料的；未按照照 规定将财财务、会计制制度或者财务务、会计处理理办法报送税税务机关备查查的。税务机机关自检 查查发现之日起起三日内向纳纳税人发出责责令限期改正正通知书，逾逾期不改正的的，可以处以以 20000元以下的罚罚款；情节严严重的，处以以2000元元以上1万元元以下的罚款款；
9、 22、扣缴义务务人未按照规规定设置、保保管代扣代缴缴、代收代缴缴税款账簿或或者保管代 扣代缴、代代收代缴税款款记账凭证及及有关资料的的，由税务机机关责令限期期改正，逾期期不改 正的的，可以处以以2000元元以下的罚款款；情节严重重的，处以22000元以以上50000元以下的罚罚 款。3、纳税人人违反税收征征管法规定，在在规定的保存存期限以前擅擅自损毁账簿簿、记账凭 证和有关资资料的，税务务机关可以处处以二千元以以上一万元以以下的罚款；情节严重，构构成 犯罪的的，移送司法法机关依法追追究刑事责任任。 税务干部部丢失纳税人人帐簿引发的的诉讼最近，四川省广广安市中级人人民法院对某某县个体工商商户包
10、某状告告该县国税局局非法调取账账簿后丢失，请请求判令赔偿偿一案，作出出了终审判决决：判县国税税局未按程序序调取账务、且且造成账簿丢丢失属违法行行为；对上诉诉人包某提出出的赔偿请求求予以驳回。宣宣判后，诉讼讼双方均表示示服判息诉。基本案情1998年年10月5日日，四川省某某县国税局某某税务所干部部陈某和廖某某。来到个体体工商户包某某副食门市部部进行税务检检查，包某对对陈、寥二人出示的的税务检查证证存有疑异而而发生争执，并并拒绝提供账账簿。后经该该镇派出所干干警劝解，包包某才将100本账簿拿出出。检查人员员在开具收据据后将账簿带带回。次次日，陈、廖廖二人因保管管不善，将调调取的10本本账簿全部丢丢
11、失。同年111月28日日，包某以账账簿上有100余万元的债债权凭据为由由，向县国税税局申诉某税税务所扣押账账簿违法，并并要求赔偿因因债权凭据丢丢失而造成的的全部经济损损失。19999年1月220日，县国国税局做出了关于于对包某来信信的回复及处处理意见，认认为“陈、廖廖二人对包某某实施的税务务检查合法，对对其赔偿请求求视为无依据据而不予赔偿偿”。包某不不服，于20000年月月向县人民法法院提起诉讼讼，将该县国国税局推上了了被告席。法法院判决该县县人民法院审审理后，作出出了如下判决决：一、确确认税务所干干部陈、廖二二人于19998年10月月5日对包某某所实施的税税务检查，收收取包某账簿簿，以及对对
12、包某来信的的回复及处理理意见合法法。二、驳驳回包某要求求被告赔偿直直接经济损失失15万元的的诉讼请求。对此，包某不服，并在法定期限内将本案上诉于广安市中级人民法院，请求二审法院依法改判。广安市中级人民法院审理认为：根据国家税务总局发布的税务稽查工作规程规定，实施税务稽查应当二人以上，并出示税务检查证；调取账簿及有关资料应当填写调取账簿资料通知书、调取账簿资料清单，并在三个月内完整退还。被告某县国税局未举证证明在调取包某账簿时所填写的上述法规文书，且将原告包某的账簿丢失，故其调取包某账簿的具体程序违法，原判的此项认定居适用法律不当，应予纠正。某县国税局作出的关于对包某来信的回复和处理意见，且包某
13、未就该行为起诉，故原判确认该回复及处理意见合法亦属不当，一并予以纠正。包某账簿中记载债权凭据，属非有价证券，并且债权凭证的丢失，也不必然导致债权的丧失。县国税局丢失包某记载有债权凭据账簿是事实，但包某在债权凭据丢失后，是否已经导致债权丧失尚不能确定的情况下，要求被告按债权数额赔偿其经济损失的请求于法无据，原判驳回其赔偿请求是正确的。法理分析从上述案件件及法院的判判决可以看出出，依法调取取业户的账簿簿资料进行纳纳税检查，本本是税务机关关执行公务的的法定职能。但但由于某些税税务执法人员员不按法定程程序操作，甚甚至将所调取取的账簿资料料随便搁置而而造成丢失，结结果引来诉讼讼纷争。本案中有几几个问题值
14、得得思考：第一，被告告为进行税务务检查而调取取账簿，为何何被判违法？税务检查是是税务机关以以国家税收法法律、行政法法规和税收管管理制度为依依据，对纳税税人是否依法法履行纳税人人义务而进行行的审计监督督活动。因此此，为了保证证税收法律、法法规的贯彻执执行和实施税税务检查的规规范管理，税税收法律既赋赋予了税务执执法人员进行行税务检查的的权限，同时时又规定了实实施中的法律律限制。就法法律限制而言言，执行税务务检查任务的的税务人员，不不但要严格按按照实体法的的有关规定开开展税务检查查，而且必须须遵守程序法法规定的检查查步骤妥善实实施。从本案案实施检查和和调取账簿的的情况看，一一方面税务人人员所出示的的
15、究竟是检查查证或工作证证不能准确认认定；另一方方面在调取账账簿时，并未未填开由县国国税局局长签签署的调取取账簿资料通通知书及调调取账簿资料料清单，其其越权调账的的做法已明显显超越法定程程序，自然此此种调账行为为被判违法也也就不足为怪怪了。第第二，丢失业业户账簿是一一种什么行为为？虽然税法法赋予了税务务机关有权调调取纳税人账账簿资料进行行纳税检查的的权限，但同同时又规定三三个月内必须须完整退还。税税务检查人员员若将所调取取的账簿丢失失，其行为不不但违反了实实体法的规定定，而且是一一种侵害纳税税人合法权益益的失职行为为。因为账簿簿的丢失，既既使业户无法法进行正常的的财务核算，又又对其正常经经营往来
16、造成成了困难。因因此，法院判判决县国税局局丢失账簿是是一种执法职职责上的过失失性违法行为为，是公正、客客观的。第三，本案案中业户在账账簿丢失后提提出的有关债债权为何不能能获得赔偿？从一般情况况看，业户的的账簿是生产产和经营情况况的记录，既既非有价证券券，又非债权权债务的直接接凭证。同时时，业户单方方面的账簿丢丢失，并不必必然导致其债债权的丧失。因因此，在账簿簿丢失是否已已经导致业户户债权丧失与与否尚不能确确定的情况下下，业户提出出的按账簿上上所记载的债债权金额赔偿偿的请求是于于法无据的。因因此，法院驳驳回其赔偿请请求是恰当的的。资料来源：中国国税务信息网网 发布时间间： 20003-03-31
17、 基础会计 讲解内容 第六六讲 会计账账簿 账簿的种类类账簿的种类是多多种多样的，但但是一般可以以按用途和外外表形式进行行分类。（一） 按其用途分分类账簿按其用用途的不同，可可分为序时账账簿、分类账账簿和备查账账簿。序时账簿簿又称日记账账簿，它是按按经济业务发发生和完成时时间的先后顺顺序逐日逐笔笔进行登记的的账簿。分类账账簿是按照账账户对经济业业务进行分类类核算和监督督的账簿。按按照总分类账账户进行分类类登记的账簿簿，称为总分分类账簿；按按照明细分类类账户进行分分类登记的账账簿，称为明明细分类账簿簿。备查账簿又又称辅助账簿簿，是对在序序时账簿和分分类账簿中未未能反映和记记录的事项进进行补充登记
18、记的账簿。（二二）按其外表表形式分类账簿簿按外表形式式分类，可分分为订本式账账簿、活页式式账簿和卡片片式账簿。订本本式账簿是在在启用前进行行顺序编号并并固定装订成成册的账簿，简简称订本账。活页式账簿又称活页账，是把账页装订在账夹内，可以随时增添或取出账页的账簿，一般用于明细分类账。卡片式账簿又称卡片账，是由专门格式、分散的卡片作为账页组成的账簿。 基础会计 讲解内容 第六六讲 会计账账簿 账簿的设置置原则会计账簿的的种类很多，各各种账簿之间间既有区别，又又有联系。任任何企业的账账簿设置，都都应适合企业业的规模和特特点，以及经经营管理的需需要。因此，账账簿组织既要要保证便于记记账、算账，能能够及
19、时正确确地从账簿中中取得经营管管理和编制报报表的资料，又又要严密精简简，避免重叠叠、烦琐和遗遗漏，有利于于节约人力物物力，提高工工作效率。各单位位应设置哪些些会计账簿 根据会计法法的规定，所所有实行独立立核算的国家家机关、社会会团体、公司司、企业、事事粉单位和其其他组织都必必须设置以下下法定会计账账簿，并保证证其真实、完完整。1、总账账。也称总分类类账，是根据据会计科目（也也称总账科目目）开设的账账簿，用于分分类登记单位位的全部经济济业务事项，提提供资产、负负债、资本、费费用、成本、收收入和成果等等总括核算的的资料。总账账一般有订本本账和活页账账两种。各单单位可以根据据所采用的记记账方法和财财
20、务处理程序序的需要设置置总账。2、明明细账。也称明明细分类账，是是根据总账科科目所属的明明细科目设置置的，用于分分类登记某一一类经济业务务事项，提供供有关明细核核算资料。明明细账是会计计资料形成的的基础环节。香香用明细账，可可以对经济业业务信息或数数据作进一步步的加工整理理和分析，也也能为了解会会计资料的形形成提供具体体情况和有关关线索。3、日日记账。是一种种特殊的明细细账，包括现现金日记账和和银行存款日日记账。日记记账是各单位位加强现金和和银行存款管管理的重要账账簿。4、其他他辅助账簿。也称备查账簿，是为备忘备查而设置的。在实际会计实务中，主要包括各种租借设备、物资的辅助登记或有关应收，应付
21、款项的备查簿等。基础会计 讲解内容 第六六讲 会计账账簿 日记账的格格式和登记方方法日记账的登登记方法日记账是用用来逐日逐笔笔序时地反映映全部经济业业务，并需逐逐笔过账，工工作量相当大大，也不便于于会计人员的的分工记账。随随着管理上对对会计所提供供的信息和分分工记账的要要求不断提高高，在会计实实务中日记账账也经历了一一个由简单到到复杂的发展展过程，即从从普通日记账账发展到专栏式式日记账，进进而又发展到到特种日记账账。(一)普通日记记账普通通日记账是用用来登记一般般经济业务的的序时账。经济业务务发生时，应应按先后顺序序逐日记入普普通日记账，再再根据日记账账过入分类账账，然后在“过过账”栏内注注明
22、“”符符号，表示已已经过账。这这样就可使记记账的错误和和遗漏减到最最少限度，并并便于事后根根据业务发生生的时间次序序进行查账。 普通日记账的主要内容是会计分录，因此普通日记账也称分录簿。它的特点是设有借方和贷方两个金额栏，所以又成为两栏式日记账。这种日记账的优点是可以将每天发生的经济业务逐笔加以反映，但是不便于分工记账，而且不能将经济业务加以分类归集，过账的工作量又比较大。（二）专栏日记记账企业业在经营过程程中，有许多多经济业务是是经常重复发发生的，如材材料采购、出出售产品、现现金、银行存存款的收付、费费用的支出等等等。如果把把这些同类业业务汇总然后后据以依次过过入各有关分分类账，就可可以大大
23、减少少这些业务的的逐笔过账工工作，为此，人人们就设想在在日记账中按按照那些常用用的会计科目目分别设置专专栏，于是就就出了专栏式式（或多栏式式）日记账。凡在专栏式日记账中设有专栏的账户，可定期地（如月终）根据专栏的合计数一次过入有关账户，对那些没有设专栏的账户名称，则应记入“其他”栏下的账户名称栏内，并把借、贷金额分别记入“借方”和贷方金额栏内。“其他”栏的账户要逐笔过账。由此可见，专栏式日记账比普通日记账具有优越性，节省了大量的过账工作。但是专栏式日记账也只设置一本日记账，不便于分工记账，而且专栏也不宜设置过多，否则会造成账页过长影响记账。(格式例表如下下)基础会计 讲解内容 第六六讲 会计账
24、账簿 总分类账的的登记方法总分类账的的登记方法：总分类类账是按每一一个总分类科科目开设账页页，进行分类类登记的账簿簿，它能总括括地反映各会会计要素具体体内容的增减减变动和变动动结果，编制制会计报表就就是以这些分分类账所提供供的资料为依依据的。它一一般采用三栏栏式账页格式式。总分分类账的登记记方法很多，可可以根据各种种记账凭证逐逐笔登记也可可以先把各种种记账凭证汇汇总编制成科科目汇总表或或汇总记账凭凭证，再据以以登记总分类类账。关于总总分类账的登登记方法将在在第八讲会计计核算程序中中作具体说明明。基础会计 讲解内容 第六六讲 会计账账簿 明细分类账账的登记方法法明细分类账的登登记方法：明细分类类
25、账是按照明明细科目开设设的用来分类类登记某一类类经济业务，提提供明细核算算资料的分类类账户。它所所提供的有关关经济活动的的详细资料，是是对总分类账账所提总括核核算资料的必必要补充，同同时也是编制制会计报表的的依据。明细细账的格式应应根据各单位位经营业务的的特点和管理理需要来确定定，常用的格格式主要有：1.“三三栏式”明细细分类账“三栏式”明明细分类账的的账页格式同同总分类账的的格式基本相相同，它只设设“借方”、“贷贷方”和“余余额”三个金金额栏。其适适用于“应收收账款”、“应应付账款”等等只需进行金金额核算的明明细账。2.“数量金额额式”明细分分类账“数量量金额式”明明细分类账 的账页，其其基
26、本结构为为“收入”、“发发出”和“结结存”三栏，在在这些栏内再再分别设有“数数量”、“单单价”、“金金额”等项目目，以分别登登记实物的数数量和金额。这种格式的明细账适用于既要进行金额明细核算，又要进行数量明细核算的财产物资项目。如“原材料”、“产成品”等账户的明细核算。它能提供各种财产物资收入、发出、结存等的数量和金额资料，便于开展业务和加强管理的需要。3.“多栏栏式”明细账账“多栏栏式”明细账账的格式视管管理需要而呈呈多种多样，它它在一张账页页上，按照明明细科目分设设若干专栏，集集中反映有关关明细项目的的核算资料。这种格式的明细账适用于费用成本、收入成果类的明细核算。如“生产成本明细账”，它
27、只设一栏借方，下按成本设置专栏，贷方发生额用红字在有关专栏内登记。4.“横线登记法”明细账“横线登记法”明细账是在账页的同一行内，逐笔逐项登记每笔经济业务的“借方”和与其相对应的“贷方”。其适用于材料采购业务的付款和收料，备用金业务的支出和报销收回等情况。以上四种明细账账的格式例表表：表一：“三栏式式”明细分类类账表二：“数量金金额式”明细细分类账表三：“多栏式式”明细账表四：“横线登登记法”明细细账基础会计 讲解内容 第六六讲 会计账账簿 登记账簿的的规则登记账簿是会计计核算的基础础环节，必须须认真、严肃肃对待，切实实做到登记及及时，内容完完整，数字正正确清楚。为为了做好记账账工作，必须须严
28、格遵守各各项记账要求求。（一） 账簿启用的的规则为为了保证账簿簿记录的合法法性，明确记记账责任，启启用会计账簿簿时，应在账账簿扉页填制制账簿启用用及交接表，内容包括括：企业名称称、账簿名称称、启用日期期、账簿页数数、记账人员员和会计主管管人员姓名，并并加盖会计人人员名章和单单位公章，其其格式如图表表。调换记账账人员时，应应注明交接日日期和接办人人员姓名，并并由交接双方方人员签章。 （二） 记账要要求1、 记记账必须以审审核无误的会会计凭证为依依据，要将凭凭证的种类编编号、摘要、金金额和其他有有关资料逐项项记入账页。记记账后应在凭凭证上注明账账簿页数或作作“ ”符符号表示已登登记入账。2、 记记
29、账时必须用用蓝色或黑色色墨水书写，不不得使用铅笔笔或圆珠笔。红红色墨水只能能在冲账、划划线和改错时时使用。保证证账簿记录清清晰耐久，便便于以后查阅阅。3、 记账应按账账页行次顺序序连续登记，不不得跳行、隔隔页。如发生生隔页跳行时时，要将空页页、空行用红红线对角划掉掉，注明作废废，并加盖记记账人员名章章。4、 记账的文字字和数字要书书写端正、清清晰。记账如如发生错误，要要按规定的更更正方法进行行更正，不得得涂改、挖补补、刮擦或用用药水消除字字迹。55、 分类账账户如有余额额应在借或或贷栏内写写明借或或贷字样样，并填写金金额；如账户户余额结平可可用平表表示，并在金金额栏内写0字表示示。6、 各账户
30、在一一张账页记账账满时，应结结出本页发生生额合计数及及结余额，写写在本页最后后一行和下页页第一行内，并并在摘要栏内注明过次页和和承前页字样。会计账簿簿登记的基本本要求依据会计基础础工作规范第六十条规定（以下简称规范），登记会计账簿的基本要求是：()准确完整。“登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。”每一项会计事项，一方面要记入有关的总账，另一方面要记入该总账所属的明细账。账簿记录中的日期，应该填写记账凭证上的日期；以自制的原始凭证，如收料单、领料单等，作为记账依据的，账簿记录中的日期应按有关自制凭证上
31、的日期填列。 登记账簿要及时，但对各种账簿的登记间隔应该多长，规范未作统一规定。一般说来，这要看本单位所采用的具体会计核算形式而定。 ()注明记账符号。“登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号，表示已经记账。”在记账凭证上设有专门的栏目供注明记账的符号，以免发生重记或漏记。 ()文字和数字必须整洁清晰，准确无误。在登记书写时，不要滥造简化字，不得使用同音异义字，不得写怪字体；摘要文字紧靠左线；数字要写在金额栏内，不得越格错位、参差不齐；文字、数字字体大小适中，紧靠下线书写，上面要留有适当空距，一般应占格宽的1/2，以备按规定的方法改错。记录金额时，如为没有角分的整数，应分
32、别在角分栏内写上“0”，不得省略不写，或以“一”号代替。阿拉伯数字一般可自左向右适当倾斜，以使账簿记录整齐、清晰。为防止字迹模糊，墨迹未干时不要翻动账页；夏天记账时，可在手臂下垫一块软质布或纸板等书写，以防汗浸。 ()正常记账使用蓝黑墨水。“登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写。”在会计的记账书写中，数字的颜色是重要的语素之一，它同数字和文字一起传达出会计信息。如同数字和文字错误会表达错误的信息，书写墨水的颜色用错了，其导致的概念混乱也不亚于数字和文字错误。 ()特殊记账使用红墨水。“下列情况，可以用红色墨水记账：按照红字冲账的记账凭证，冲销错
33、误记录；在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。” 在这几种情况下使用红色墨水记账是会计工作中的惯例。财政部会计司编辑的会计制度补充规定及问题解答(第一辑)，在解答“应交税金应交增值税”明细账户的设置方法时，对使用红色墨水登记的情况作了一系列较为详尽的说明：在“进项税额”专栏中用红字登记退回所购货物应冲销的进项税额；在“已交税金”专栏中用红字登记退回多交的增值税额；在“销项税额”专栏中用红字登记退回销售货物应冲销的销项税额，以及在“出口退税”专栏中用红字登记出口货物办理
34、退税后发生退货或者退关而补交已退的税款。 ()顺序连续登记。“各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，更不得随便更换账页和撤出账页，作废的账页也要留在账簿中，如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明此行空白、此页空白字样，并由记账人员签名或者盖章。”这对堵塞在账簿登记中可能出现的漏洞，是十分必要的防范措施。 ()结出余额。“凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在借或贷等栏内写明借或者贷等字样。没有余额的账户，应当在借或贷等栏内写平字，并在余额栏内用0表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。”一般说来，对于没有余额的账户，在余额栏内标注的0应当放
35、在“元”位。 ()过次承前。“每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，井在摘要栏内注明过次页和承前页字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明承前页字样。”也就是说，“过次页”和“承前页”的方法有两种：一是在本页最后一行内结出发生额合计数及余额，然后过次页并在次页第一行承前页；二是只在次页第一行承前页写出发生额合计数及余额，不在上页最后一行结出发生额合计数及余额后过次页。 ( 9 )登记发生错误时，必须按规定方法更正，严禁刮、擦、挖、补，或使用化学药物清除字迹。发现差错必须根据差错的具体情况采用划线更下、红字更正
36、、补充登记等方法更正。 (10)定期打印。规范第六十一条对实行会计电算化的单位提出了打印上的要求：“实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印”；“发生收款和付款业务的，在输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印出现金日记账和银行存款日记账，并与库存现金核对无误。”这是因为在以机器或其他磁性介质储存的状态下，各种资料或数据的直观性不强，而且信息处理的过程不明，不便于进行某些会计操作和进行内部或外部审计，对会计信息的安全和完整也不利。基础会计 讲解内容 第六六讲 会计账账簿 对账对账在月份份和年度终了了时，应将账账簿记录核对对结算清楚，使使账簿资料如如实反映情况况，为编制会会计报表提供供可靠的资
37、料料。核对账目目是保证账簿簿记录正确性性的一项重要要工作，对账账的内容包括括账证核对，账账账核对和账账实核对。（一） 账证核对账证核对对是指账簿记记录同记账凭凭证及其所附附的原始凭证证核对。账证证核对在日常常记账过程中中就应进行，以以便及时发现现错账进行更更正。这是保保证账账相符符、账实相符符的基础。（二） 账账核对账账核对对是指各种账账簿之间的相相关数字进行行核对。其核核对内容主要要包括：1、 总分分类账各账户户本期借方发发生额合计与与贷方余额合合计是否相等等； 22、 总分类类账各账户借借方余额合计计与贷方发生生额合计是否否相符；3、 核对对各种明细账账及现金、银银行存款日记记账的本期发发
38、生额及期末末余额同总分分类账中有关关账户的余额额是否相等。以以上核对工作作一般通过编编制总分类账账户发生额及及余额表和明明细账户发生生额及余额表表进行。（三） 账账实核对账实核对是是指将账面结结存数同财产产物资、款项项等的实际结结存数核对。这这种核对是通通过财产清查查进行的。内内容包括：1、 银银行存款日记记账的余额同同开户银行送送来的对账单单核对相符。2、 现金日记账的余额与现金实际库存数核对相符。3、 财产物资明细账的结存数量与其实存数量核对相符。 基础会计 讲解内容 第六六讲 会计账账簿 结账结账所谓结账，就就是把一定时时期内所发生生的经济业务务全部登记入入账的基础上上，将各种账账簿的记
39、录结结算清楚，以以便根据账簿簿记录编制会会计报表。结账应应当包括以下下几项工作：（11） 检查本本期内发生的的所有经济业业务是否均已已填制或取得得了会计凭证证，并据以登登记入账。（2） 按照权责发发生制原则，对对有关应计的的收入和费用用进行调整。（3） 检查各种费用成本和收入成果是否均已与有关账户之间完成了结转。对完成上述几项工作后，就可以计算各账户的本期发生额及期末余额。并根据总分类账和明细分类账的本期发生额和期末余额记录，分别进行试算平衡。月度结账时，将借、贷方发生额和月末余额填列于最后一笔记录之下，并在数字的上、下端划单红线。 年度结账时，在12月份结账记录的下一行填列全年12个月的发生
40、额合计数，在“摘要”栏内注明“全年发生额及年末余额”字样，并在下面划两道红线。年度结账后将年末余额转入下年，结束各账户。基础会计 讲解内容 第六六讲 会计账账簿 错账更正记账是会计核算算的一个重要要环节，会计计人员应按照照亏机制度规规定，尽最大大努力把账记记准，减少差差错，保证账账簿资料的正正确可靠。但但是由于种种种原因，可能能出现错账。错错账有多种类类型，归纳起起来，有证错错和账错两种种。证错，就就是记账凭证证中错填会计计科目和金额额，引起账簿簿记录的错误误。账错，就就是记账和结结算账户时发发生的错误，如如漏记账、记记重账、记反反账、记账串串户、记错金金额等。为了了迅速准确地地更正错账，就就
41、必须采用比比较合理的方方法查找错账账。错账发现现后，应视其其错误的具体体情况，采用用不同的方法法更正。一般有下列列三种更正方方法：.划线更更正法在记账时或结账账之前发现账账簿记录中的的数字或文字字有错误，可可以用划线更更正法。更正正时，先在错错误的数字或或文字上划一一道红线表示注销销，但必须保保证原有的字字迹清晰可认认；然后在红红线上端的空空白处记入正正确的数字或或文字，并由由经办人员在在更正处加盖盖印章，以示示负责。需要要注意的是，对对于错误的数数字应将整笔笔数字划掉。例例：把234400误记为为324000，应将322400全数数用红线划去，在在上方更正为为234000，不得只332两个数
42、字字。.红红字更正法红字更正法也叫叫赤字冲转法法或红笔订正正法。适用于于记账凭证上上的应记科目目和金额发生生错误，并已已登记入账，更更正时，先用用红字金额填填制一张内容容与错误记账账凭证完全相相同的记账凭凭证，并在摘摘要栏中写明明更正第 号凭证错错误，并据据以用红字金金额登记入账账，冲销原有有的错误记录录，然后，再再用蓝字重填填一张正确的的记账凭证，并并登记入账。例：生产车间生产产品领用材料一批，投入生产，计25000元，误将生产成本科目写为制造费用科目，并已登记入账。1、 原错误的会计分录如下：借：制造费用 25000贷：原材料 250002、 发现错误时，先用红字金额填制一张记账凭证，并登
43、记入账借：制造费用 25000贷：原材料 250003、 再用蓝字填制一张正确的记账凭证，并登记入账。借：生产成本 25000贷：原材料 25000上述分录过账后，有关账户的记录如下所示：另外，有时应借应贷的账户没有错，只是所填金额大于应填金额，可将多填的金额部分，填制一张红字金额记账凭证，并在摘要栏内注明冲转第 号凭证多计数，并据以入账，以冲销原来多计的金额。例：车间一般耗用材料1000元，误记成10000元。1、 错误分录如下：借：制造费用 10000贷：原材料 100002、 发现错误后，将多记金额填制一张红字金额的记账凭证，并登记入账。借：制造费用 9000贷：原材料9000上述分录过
44、账后，有关账户的记录如下所示：关于红字更正法法的一个实例例资料：20022年11月330日，企业业在对账时发发现下列一笔笔经济业务 业业务内容：22002年111月5日，开开出现金支票票780元，购购买办公用品品。 有有关会计处理理如下：1、记账凭凭证2、有有关账簿记录录如下：（1）管管理费用总账账（2）、现现金总账（3）、银银行存款总账账要求：分析上上述处理是否否正确，如有有错误，确定定应采取的更更正方法，并并进行更正。分析：本业务开具的现金支票，应通过“银行存款”账户进行核算，而不是通过“现金”账户。本错误属于会计科目使用错误，由于已编制记账凭证并据以登记入账，应采用红字更正法进行更正。
45、具体更正应分两步，先编一张红字记账凭证并登账，再编一张正确的记账凭证并记账。 具体步骤如下： 一、编一张红字记账凭证并登账 1、红字记账凭证2、据此以登记有关账簿：（1）、管理费用总账（2）、现金总账 二、编一张正确的记账凭证并登账 1、正确的记账凭证2、并据此登记有关账簿：（2）、管理费用总账（3）、银行存款总账.补充登记法补充登记法适用用于记账后发发现记账凭证证中应借、应应贷的会计科科目正确，但但所填的金额额的金额小于于正确金额的的情况。采用补充登登记法时，将将少填的金额额用蓝字填制制一张记账凭凭证，并在摘要栏内内注明补充充第号凭证证少计数，并并据以登记入入账。这样便便将少记的金金额补充登记记入账簿。例：从银银行提取现金金540000元，准备发发放工资，原原编会计分录录把金额误写写成450000元，并已已登记入账。1、 原错误