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1、第八章第八章 流动负债流动负债o第一节第一节 流动负债的性质、分类与计价流动负债的性质、分类与计价o第二节第二节 短期借款短期借款o第三节第三节 应付票据与应付账款应付票据与应付账款o第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬o第五节第五节 应交税费应交税费o第六节第六节 其他应付款及预收款项其他应付款及预收款项1学习目标o掌握：短期借款的核算；应付票据的核算；应付职工薪酬的核算；应交增值税、消费税、营业税的核算o理解：应付账款的核算；应交城市维护建设税、教育费附加的核算；其他应付及预收款项的核算o了解：流动负债的性质，流动负债的入账价值2负债的定义o负债是指过去的交易或者事项形成的，预期会导致经
2、济利益流出企业的现时义务。3第一节第一节 流动负债的性质、分类与计价流动负债的性质、分类与计价o一、流动负债的性质一、流动负债的性质o二、流动负债的分类二、流动负债的分类o三、流动负债的计价三、流动负债的计价4一、流动负债的性质一、流动负债的性质o流动负债流动负债是指企业在是指企业在1年或超过年或超过1年的一个营业周期内，年的一个营业周期内，需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的债务，主要包需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款等。工薪酬、应付股利、应交
3、税费、其他应付款等。o确认流动负债的目的，主要是将其与流动资产进行确认流动负债的目的，主要是将其与流动资产进行比较，反映企业的短期偿债能力。短期偿债能力是比较，反映企业的短期偿债能力。短期偿债能力是债权人非常关心的财务指标，在资产负债表上必须债权人非常关心的财务指标，在资产负债表上必须将流动负债与非流动负债分别列示。将流动负债与非流动负债分别列示。5二、流动负债的分类二、流动负债的分类o流动负债按照不同的标准，可以分为不同流动负债按照不同的标准，可以分为不同的类别，以满足不同的需要。的类别，以满足不同的需要。o（一）按照偿付手段分类（一）按照偿付手段分类o（二）按照偿付金额是否确定分类（二）按
4、照偿付金额是否确定分类o（三）按照形成方式分类（三）按照形成方式分类6（一）按照偿付手段分类（一）按照偿付手段分类o流动负债按照流动负债按照偿付手段偿付手段分类，可以分为货分类，可以分为货币性流动负债和非货币性流动负债。币性流动负债和非货币性流动负债。1.货币性货币性流动负债流动负债o货币性流动负债是指需要以货币资金来偿货币性流动负债是指需要以货币资金来偿还的流动负债，主要包括短期借款、应付还的流动负债，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应付股票据、应付账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款。利、应交税费、其他应付款。7o非货币性流动负债是指不需要用货币资金非货币
5、性流动负债是指不需要用货币资金来偿还的流动负债，主要包括预收账款。来偿还的流动负债，主要包括预收账款。预收账款一般需要以商品或劳务来偿还。预收账款一般需要以商品或劳务来偿还。2.非货币性非货币性流动负债流动负债8（二）按照偿付金额是否确定分类（二）按照偿付金额是否确定分类o按照偿付金额是否确定分类，可以分为金按照偿付金额是否确定分类，可以分为金额可以确定的流动负债和金额需要估计的额可以确定的流动负债和金额需要估计的流动负债。流动负债。1.金额可以金额可以确定确定的流动负债的流动负债o金额可以确定的流动负债是指有确切的债金额可以确定的流动负债是指有确切的债权人和偿付日期并有确切的偿付金额的流权人
6、和偿付日期并有确切的偿付金额的流动负债动负债9o金额需要估计的流动负债是指没有确切的金额需要估计的流动负债是指没有确切的债权人和偿付日期，或虽有确切的债权人债权人和偿付日期，或虽有确切的债权人和偿付日期但其偿付金额需要估计的流动和偿付日期但其偿付金额需要估计的流动负债，主要包括没有取得结算凭证的应付负债，主要包括没有取得结算凭证的应付账款。结算凭证尚未到达但已经入库的存账款。结算凭证尚未到达但已经入库的存货，其应付账款应于月末估计确定。货，其应付账款应于月末估计确定。2.2.金额需要金额需要估计估计的流动负债的流动负债10（三）按照形成方式分类（三）按照形成方式分类o按照形成方式分类，可以分为
7、融资活动形按照形成方式分类，可以分为融资活动形成的流动负债和营业活动形成的流动负债。成的流动负债和营业活动形成的流动负债。1.融资活动融资活动形成的流动负债形成的流动负债o融资活动形成的流动负债是指企业从银行融资活动形成的流动负债是指企业从银行和其他金融机构筹集资金形成的流动负债，和其他金融机构筹集资金形成的流动负债，主要包括短期借款、应付股利和应付利息。主要包括短期借款、应付股利和应付利息。11o营业活动形成的流动负债是指企业在正常的生产经营业活动形成的流动负债是指企业在正常的生产经营活动中形成的流动负债，可以分为外部业务结算营活动中形成的流动负债，可以分为外部业务结算形成的流动负债和内部往
8、来形成的流动负债。形成的流动负债和内部往来形成的流动负债。o外部结算业务形成的流动负债主要包括应付票据、应外部结算业务形成的流动负债主要包括应付票据、应付账款、预收账款、应交税费、其他应付款中应付外付账款、预收账款、应交税费、其他应付款中应付外单位的款项等；单位的款项等；o内部往来形成的流动负债主要包括应付职工薪酬和内部往来形成的流动负债主要包括应付职工薪酬和其他应付款中应付企业内部单位或职工的款项。其他应付款中应付企业内部单位或职工的款项。2.营业活动营业活动形成的流动负债形成的流动负债12三、流动负债的计价三、流动负债的计价o流动负债流动负债一般按照业务发生时的金额计价。一般按照业务发生时
9、的金额计价。o如果形成流动负债的业务发生时，双方协如果形成流动负债的业务发生时，双方协定不计算利息，则发生时的金额即为未来定不计算利息，则发生时的金额即为未来应付的金额。应付的金额。o如果形成流动负债的业务发生时，双方协如果形成流动负债的业务发生时，双方协定计算利息，则发生时的金额为现在应付定计算利息，则发生时的金额为现在应付的金额，未来应付的金额为现在应付的金的金额，未来应付的金额为现在应付的金额与应付利息之和。额与应付利息之和。13第二节第二节 短期借款短期借款o短期借款短期借款是指企业从银行或其他金融机构是指企业从银行或其他金融机构借入的偿还期在借入的偿还期在1年以内（特殊情况下在超年以
10、内（特殊情况下在超过过1年的一个营业周期以内，本章下同）的年的一个营业周期以内，本章下同）的款项。款项。o一、短期借款的取得一、短期借款的取得o二、短期借款的利息费用二、短期借款的利息费用o三、短期借款的偿还三、短期借款的偿还 14一、短期借款的取得一、短期借款的取得o企业从银行或其他金融机构借入款项时，企业从银行或其他金融机构借入款项时，应签订借款合同，注明借款金额、借款利应签订借款合同，注明借款金额、借款利率和还款时间等。率和还款时间等。o取得短期借款时，应取得短期借款时，应借记借记“银行存款银行存款”科科目，贷记目，贷记“短期借款短期借款”科目科目。o“短期借款短期借款”科目应按债权人以
11、及借款种科目应按债权人以及借款种类、还款时间设置明细账类、还款时间设置明细账 15二、短期借款的利息费用二、短期借款的利息费用o企业取得短期借款而发生的利息费用，一企业取得短期借款而发生的利息费用，一般应作为财务费用处理，计入当期损益。般应作为财务费用处理，计入当期损益。银行或其他金融机构一般按季度在季末月银行或其他金融机构一般按季度在季末月份结算借款利息，每季度的前两个月不支份结算借款利息，每季度的前两个月不支付利息。付利息。16二、短期借款的利息费用二、短期借款的利息费用o借：财务费用借：财务费用o 贷：应付利息贷：应付利息o借：应付利息借：应付利息o 贷：银行存款贷：银行存款o借：财务费
12、用借：财务费用o 贷：银行存款贷：银行存款/应付利息应付利息17三、短期借款的偿还三、短期借款的偿还o企业在短期借款到期偿还借款本金时，企业在短期借款到期偿还借款本金时，o借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款18练习题练习题o华联实业股份有限公司因生产经营的临时华联实业股份有限公司因生产经营的临时需要，需要，2006年年12月月1日向银行借入日向银行借入500 000元，期限为元，期限为3个月，年利率为个月，年利率为9%。到期时。到期时一次还本付息。请做出从借入短期借款到一次还本付息。请做出从借入短期借款到偿还短期借款的会计分录。偿还短期借款的会计分录。19第三节第三节 应付票据
13、与应付账款应付票据与应付账款o应付票据和应付账款均属于企业在购货过应付票据和应付账款均属于企业在购货过程中形成的流动负债。包括：程中形成的流动负债。包括：o 一、应付票据一、应付票据o 二、应付账款二、应付账款20一、应付票据一、应付票据o应付票据应付票据是指企业采用商业汇票结算方式是指企业采用商业汇票结算方式延期付款购入货物应付的票据款。在我国，延期付款购入货物应付的票据款。在我国，商业汇票的付款期限最长为商业汇票的付款期限最长为6个月，因而应个月，因而应付票据即短期应付票据。付票据即短期应付票据。o（一）商业汇票的签付（一）商业汇票的签付o（二）商业汇票的到期（二）商业汇票的到期21（一）
14、商业汇票的签付（一）商业汇票的签付o商业汇票结算方式是一种延期付款的结算商业汇票结算方式是一种延期付款的结算方式。企业采用商业汇票结算方式购入货方式。企业采用商业汇票结算方式购入货物，应向供货单位签付已承兑的商业汇票。物，应向供货单位签付已承兑的商业汇票。企业也可以签付商业汇票，用以抵偿应付企业也可以签付商业汇票，用以抵偿应付账款。账款。o商业汇票按承兑人分类，可以分为商业汇票按承兑人分类，可以分为商业承商业承兑汇票兑汇票和和银行承兑汇票银行承兑汇票两种；实际工作中两种；实际工作中使用的商业汇票，一般为不带息的商业汇使用的商业汇票，一般为不带息的商业汇票票 22应付票据应付票据o按照重要性原则
15、，应付票据应按业务发生按照重要性原则，应付票据应按业务发生时的金额即票面价值（亦即到期价值）入时的金额即票面价值（亦即到期价值）入账。账。o企业取得结算凭证并签付商业汇票后，企业取得结算凭证并签付商业汇票后，o借：原材料借：原材料 应交税费应交税费 贷：应付票据贷：应付票据o企业向银行申请承兑支付的手续费，应计企业向银行申请承兑支付的手续费，应计入财务费用。入财务费用。23（二）商业汇票的到期（二）商业汇票的到期o1.有能力有能力支付票据款支付票据款o在商业汇票到期时，如果企业有能力支付在商业汇票到期时，如果企业有能力支付票据款，则企业的开户银行在收到商业汇票据款，则企业的开户银行在收到商业汇
16、票付款通知时，无条件支付票据款。企业票付款通知时，无条件支付票据款。企业在收到开户银行的付款通知时，核销应付在收到开户银行的付款通知时，核销应付票据。票据。o借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款24o采用采用商业承兑汇票商业承兑汇票进行结算，承兑人即为进行结算，承兑人即为付款人。如果付款人无力支付票据款，银付款人。如果付款人无力支付票据款，银行将把商业承兑汇票退还给收款人，由收行将把商业承兑汇票退还给收款人，由收付款双方协商解决。由于商业汇票已经失付款双方协商解决。由于商业汇票已经失效，付款人应将应付票据款转为应付账款。效，付款人应将应付票据款转为应付账款。o借：应付票据借：应付
17、票据 贷：应付账款贷：应付账款2.无力支付票据款无力支付票据款25o采用采用银行承兑汇票银行承兑汇票进行结算，承兑人为承兑银行。如进行结算，承兑人为承兑银行。如果付款人无力支付票据款，承兑银行将代为支付票果付款人无力支付票据款，承兑银行将代为支付票据款，并将其转为对付款人的逾期贷款。由于商业据款，并将其转为对付款人的逾期贷款。由于商业汇票已经失效，付款人应将应付票据款转为短期借汇票已经失效，付款人应将应付票据款转为短期借款。款。o借：应付票据借：应付票据 贷：短期借款贷：短期借款o企业支付的罚息，应计入财务费用。企业支付的罚息，应计入财务费用。2.无力支付票据款无力支付票据款26练习题练习题o
18、华联实业股份有限公司华联实业股份有限公司11月月1日向蓝天公司日向蓝天公司购入材料一批，价值为购入材料一批，价值为100 000元，材料已元，材料已验收入库，经双方协商，由购货方向销货验收入库，经双方协商，由购货方向销货方出具一张票据，面值为方出具一张票据，面值为100 000元，票面元，票面利率为利率为6%，期限为，期限为3个月，票据到期付款。个月，票据到期付款。假设不考虑增值税，请做出从出具应付票假设不考虑增值税，请做出从出具应付票据到应付票据到期的会计分录。据到应付票据到期的会计分录。27二、应付账款二、应付账款o应付账款应付账款是指企业在正常的生产经营过程是指企业在正常的生产经营过程中
19、因购进货物或接受劳务应在中因购进货物或接受劳务应在1年以内偿付年以内偿付的债务，属于流动负债。的债务，属于流动负债。o（一）应付账款的入账时间（一）应付账款的入账时间o（二）应付账款的入账价值（二）应付账款的入账价值28（一）应付账款的入账时间（一）应付账款的入账时间o从理论上讲，应付账款的入账时间应为从理论上讲，应付账款的入账时间应为结算凭证取得的结算凭证取得的时间。时间。因为在赊购情况下，企业取得结算凭证的同因为在赊购情况下，企业取得结算凭证的同时可以取得货物，也意味着取得了该项货物的产权，时可以取得货物，也意味着取得了该项货物的产权，应在确认资产的同时确认负债。在实际工作中，由应在确认资
20、产的同时确认负债。在实际工作中，由于应付账款的偿付期限较短，往往在月内能够付款，于应付账款的偿付期限较短，往往在月内能够付款，为了简化核算工作，一般在取得结算凭证时不作账为了简化核算工作，一般在取得结算凭证时不作账务处理，而在实际支付货款时作为资产入账。但是，务处理，而在实际支付货款时作为资产入账。但是，结算凭证已到而月末仍未支付货款，则应确认资产结算凭证已到而月末仍未支付货款，则应确认资产和负债。和负债。29o如果购进的货物已验收入库，而结算凭证如果购进的货物已验收入库，而结算凭证在月末仍未到达，企业应对其进行估价，在月末仍未到达，企业应对其进行估价，同时确认资产和负债。但为了规范实际支同时
21、确认资产和负债。但为了规范实际支付货款时的核算方法，应在下月付货款时的核算方法，应在下月1日编制红日编制红字会计凭证予以冲销。字会计凭证予以冲销。（一）应付账款的入账时间（一）应付账款的入账时间30（二）应付账款的入账价值（二）应付账款的入账价值o按照重要性原则，按照重要性原则，应付账款一般按照业务应付账款一般按照业务发生时的金额即未来应付的金额入账。发生时的金额即未来应付的金额入账。o企业确认应付账款时，应借记有关科目，企业确认应付账款时，应借记有关科目，贷记贷记“应付账款应付账款”科目；偿付应付账款时，科目；偿付应付账款时，应借记应借记“应付账款应付账款”科目，贷记科目，贷记“银行存银行存
22、款款”等科目。等科目。31总价法总价法o总价法总价法的特点是购进的货物和应付账款均按结算凭的特点是购进的货物和应付账款均按结算凭证中的价格入账，证中的价格入账，借记借记“原材料原材料”、“应交税费应交税费”等等科目，贷记科目，贷记“应付账款应付账款”科目。科目。o企业在折扣期内支付了货款，企业在折扣期内支付了货款，o借：应付账款借：应付账款o 贷：银行存款贷：银行存款 财务费用财务费用o如果未取得现金折扣，按总价支付货款时，应如果未取得现金折扣，按总价支付货款时，应借记借记“应付账款应付账款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。32练习题练习题o华联实业股份有限公司华联实业股份
23、有限公司5月月12日向星海公司日向星海公司购入材料一批，价款为购入材料一批，价款为30 000元，材料已元，材料已验收入库，款项尚未支付，付款条件为验收入库，款项尚未支付，付款条件为“2/10,N/30”。假设不考虑增值税，假设。假设不考虑增值税，假设在在5月月20日支付款项，试做出日支付款项，试做出5月月12日，日，5月月20日的会计处理。日的会计处理。o假设在假设在5月月25日支付款项，请做出日支付款项，请做出5月月25日日的会计处理。的会计处理。33第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬o一、应付职工薪酬的性质一、应付职工薪酬的性质o二、应付工资二、应付工资o三、应付福利费三、应付福利费
24、o四、应付社会保险费和住房公积金四、应付社会保险费和住房公积金o五、应付工会经费和职工教育经费五、应付工会经费和职工教育经费o六、应付非货币性福利六、应付非货币性福利o七、因解除与职工的劳动关系给予的补偿七、因解除与职工的劳动关系给予的补偿34一、应付职工薪酬的性质一、应付职工薪酬的性质o职工薪酬职工薪酬，是指职工在职期间和离职后提，是指职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，既包括提供给职工本人的薪酬，也包酬，既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。的福利等。3
25、5o1职工工资、奖金、津贴和补贴；职工工资、奖金、津贴和补贴；o2职工福利费；职工福利费；o3医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；费和生育保险费等社会保险费；o4住房公积金；住房公积金；o5工会经费和职工教育经费；工会经费和职工教育经费；o6非货币性福利；非货币性福利；o7因解除与职工的劳动关系给予的补偿；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；o8其他与获得职工提供的服务相关的支出。其他与获得职工提供的服务相关的支出。职工薪酬包括职工薪酬包括36二、应付工资二、应付工资o（一）工资总额（一）工资总额o（二）工资结算（二
26、）工资结算o（三）工资分配（三）工资分配37（一）工资总额（一）工资总额o工资总额工资总额是指企业在一定时期内实际支付是指企业在一定时期内实际支付给职工的劳动报酬总数。给职工的劳动报酬总数。o1.计时工资。计时工资。o2.计件工资。计件工资。o3.奖金。奖金。o4.津贴和补贴。津贴和补贴。o5.加班加点工资。加班加点工资。o6.特殊情况下支付的工资。特殊情况下支付的工资。38（二）工资结算（二）工资结算o工资的核算分为工资结算的核算和工资分工资的核算分为工资结算的核算和工资分配的核算。配的核算。o工资结算工资结算包括工资的计算和工资的发放。包括工资的计算和工资的发放。39o企业在发放工资之前，
27、应按照应发现金合计数提取现金，企业在发放工资之前，应按照应发现金合计数提取现金，借记借记“库存库存现金现金”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目；科目；o实际发放工资时，按照实发工资数额，借记实际发放工资时，按照实发工资数额，借记“应付应付职工薪酬职工薪酬工资工资”科目，贷记科目，贷记“库存库存现金现金”科目；科目；o如果企业将应发给职工的工资通过银行转账方式直接如果企业将应发给职工的工资通过银行转账方式直接转入职工的银行存款账户，则不必提取现金，应按照转入职工的银行存款账户，则不必提取现金，应按照实发工资数额，实发工资数额，借记借记“应付工资薪酬应付工资薪酬工资工资”科目，科目，贷记
28、贷记“银行存款银行存款”科目科目；（二）工资结算（二）工资结算40（二）工资结算（二）工资结算o结转代扣款时，结转代扣款时，o借借:应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 贷贷:其他应付款其他应付款o结转代扣个人所得税时结转代扣个人所得税时o借借:应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 贷贷:应交税费应交税费41（三）工资分配（三）工资分配o工资分配工资分配是指将企业发放的工资，于月末按照用途进行是指将企业发放的工资，于月末按照用途进行分配。分配。o按照按照权责发生制权责发生制原则，企业原则，企业当月分配当月分配的工资额，应为的工资额，应为按照职工按照职工当月当月的出勤或产量记录计算的工资额，但是的出勤或
29、产量记录计算的工资额，但是采用这种方法，月末计算职工工资的工作量很大，影采用这种方法，月末计算职工工资的工作量很大，影响财务报表的及时报送。响财务报表的及时报送。o在企业各月工资总额相差不多的情况下，为了在企业各月工资总额相差不多的情况下，为了简化简化核算工作，也可以按照当月实际支付的工资额进行核算工作，也可以按照当月实际支付的工资额进行分配，也就是说，分配，也就是说，当月分配的工资额，为按照职工上当月分配的工资额，为按照职工上月出勤或产量记录计算的工资额，月出勤或产量记录计算的工资额，采用这种方法，采用这种方法，“应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资”科目月末没有余额。科目月末没有余额。42o借
30、：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 研发支出研发支出 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资o 为了便于进行工资分配的核算，企业应编制工资分为了便于进行工资分配的核算，企业应编制工资分配汇总表。配汇总表。（三）工资分配（三）工资分配43三、应付福利费三、应付福利费o（一）应付福利费的支出（一）应付福利费的支出o 企业发生福利费支出时，企业发生福利费支出时，o借记借记“应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利”科目，科目，贷记有关科目。贷记有关科目。44o企业分配职工福利费时，企业分配职工福利费时，o借：生产成本借：生产成本 制造费用
31、制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 研发支出研发支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利（二）应付福利费的分配（二）应付福利费的分配45四、应付社会保险费和住房公积金四、应付社会保险费和住房公积金o（一）社会保险费和住房公积金的计提（一）社会保险费和住房公积金的计提o（二）社会保险费和住房公积金的缴纳（二）社会保险费和住房公积金的缴纳46（一）社会保险费和住房公积金的计提一）社会保险费和住房公积金的计提o社会保险费社会保险费是按国家规定由企业和职工共同负担的费用，是按国家规定由企业和职工共同负担的费用，包括医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险包
32、括医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等。费和生育保险费等。o住房公积金住房公积金是按照国家规定由企业和职工共同负担是按照国家规定由企业和职工共同负担用于解决职工住房问题的费用。为了反映社会保险用于解决职工住房问题的费用。为了反映社会保险费和住房公积金的提取和缴纳情况，应在费和住房公积金的提取和缴纳情况，应在“应付职应付职工薪酬工薪酬”科目下设置科目下设置“社会保险费社会保险费”和和“住房公积住房公积金金”明细科目。明细科目。47（一）社会保险费和住房公积金的计提一）社会保险费和住房公积金的计提o应由应由职工个人负担职工个人负担的社会保险费和住房公的社会保险费和住房公积金
33、，属于职工工资的组成部分，应根据积金，属于职工工资的组成部分，应根据职工工资的一定比例计算，并在职工工资职工工资的一定比例计算，并在职工工资中扣除，中扣除，o借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资o 贷：其他应付款贷：其他应付款48o应应由企业负担由企业负担的社会保险费和住房公积金，应在职工的社会保险费和住房公积金，应在职工为其提供服务的会计期间，根据职工工资的一定比为其提供服务的会计期间，根据职工工资的一定比例计算，并按照规定的用途进行分配，例计算，并按照规定的用途进行分配，o借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 研发支出研发支出 管理费用管理费用
34、 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬社会保险费（住房公积金）社会保险费（住房公积金）49（二）社会保险费和住房公积金的缴纳（二）社会保险费和住房公积金的缴纳o缴纳缴纳社会保险费和住房公积金时，社会保险费和住房公积金时，o借：其他应付款借：其他应付款 应付职工薪酬应付职工薪酬社会保险费社会保险费 住房公积金住房公积金 贷：银行存款贷：银行存款50五、应付工会经费和职工教育经费五、应付工会经费和职工教育经费o（一）工会经费和职工教育经费的计提（一）工会经费和职工教育经费的计提o（二）工会经费和职工教育经费的使用（二）工会经费和职工教育经费的使用51（一）工会经费和职工教育经费的计提（一）工会经费和职
35、工教育经费的计提o工会经费工会经费是按照国家规定由企业负担的用是按照国家规定由企业负担的用于工会活动方面的经费。于工会活动方面的经费。o职工教育经费职工教育经费是按国家规定由企业负担的是按国家规定由企业负担的用于职工教育方面的经费。用于职工教育方面的经费。52（一）工会经费和职工教育经费的计提（一）工会经费和职工教育经费的计提o企业企业计提计提工会经费和职工教育经费时，应根据职工工资的一工会经费和职工教育经费时，应根据职工工资的一定比例计算，并按职工工资的用途进行分配，定比例计算，并按职工工资的用途进行分配，o借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建
36、工程在建工程 研发支出研发支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工会经费（或职工教育经费）工会经费（或职工教育经费）53（二）工会经费和职工教育经费的使用（二）工会经费和职工教育经费的使用o企业的企业的工会作为独立法人工会作为独立法人，一般可以在银行独立开，一般可以在银行独立开户，实行独立核算。企业划拨工会经费时，应借记户，实行独立核算。企业划拨工会经费时，应借记“应付职工薪酬应付职工薪酬工会经费工会经费”科目，贷记科目，贷记“银行银行存款存款”科目。如果企业的工会经费由企业代管，则科目。如果企业的工会经费由企业代管，则在发生工会经费支出时，借记在发生工会经费支出时，借记“应付职工薪酬应付职工
37、薪酬工会经费工会经费”科目，贷记有关科目。科目，贷记有关科目。o企业计提的企业计提的职工教育经费，一般由企业代管职工教育经费，一般由企业代管，发生各，发生各项支出时，借记项支出时，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬职工教育经费职工教育经费”科目，贷记有关科目。科目，贷记有关科目。54练习题o2008年年6月，安吉公司当月应发工资月，安吉公司当月应发工资2 000万元。其中：生产部万元。其中：生产部门直接生产人员工资门直接生产人员工资1 000万元；生产部门管理人员工资万元；生产部门管理人员工资200万万元；公司管理部门人员工资元；公司管理部门人员工资360万元；公司专设产品销售机构万元；公司专设产
38、品销售机构人员工资人员工资100万元，建造厂房人员工资万元，建造厂房人员工资220万元，内部开发存货万元，内部开发存货管理系统人员工资管理系统人员工资120万元；万元；o根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%，12%，2%和和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司内金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司内设医务室，根据设医务室，根据2007年实际发生的职工福利费情况，公司预计年实际发生的职工福利
39、费情况，公司预计2008年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2%和和1.5%计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段，符合资本化为无形资产的条件。阶段，符合资本化为无形资产的条件。55六、应付非货币性福利六、应付非货币性福利o（一）非货币性福利的支付（一）非货币性福利的支付o（二）非货币性福利的分配（二）非货币性福利的分配56（一）非货币
40、性福利的支付（一）非货币性福利的支付o非货币性福利非货币性福利是指企业以非货币性资产支是指企业以非货币性资产支付给职工的薪酬，主要包括企业以自己的付给职工的薪酬，主要包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利，产品或其他有形资产发放给职工作为福利，向职工无偿提供自己拥有的资产供其使用，向职工无偿提供自己拥有的资产供其使用，以及为职工无偿提供类似医疗保健服务等。以及为职工无偿提供类似医疗保健服务等。o为了反映非货币性福利的支付与分配情况，为了反映非货币性福利的支付与分配情况，应在应在“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目下设置科目下设置“非货非货币性福利币性福利”明细科目。明细科目。57非货
41、币性福利的支付非货币性福利的支付o企业以其企业以其生产的产品或外购商品作为非货生产的产品或外购商品作为非货币性福利提供给职工币性福利提供给职工的，应当作为正常产的，应当作为正常产品（商品）销售处理，按照该产品（商品）品（商品）销售处理，按照该产品（商品）的的公允价值公允价值确定非货币性福利金额，确定非货币性福利金额，o借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）58练习题o某公司为一家生产彩电的企业，共有职工某公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，名，2009年年12月，公司以其生
42、产的成本为月，公司以其生产的成本为5000元的液晶元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。该型号液晶彩电的售为春节福利发放给公司职工。该型号液晶彩电的售价为每台价为每台7000元，某公司适用的增值税税率为元，某公司适用的增值税税率为17%，某公司购买电暖器开具了增值税专用发票，增值，某公司购买电暖器开具了增值税专用发票，增值税税率为税税率为17%。假定。假定100名职工中名职工中85名为直接参加名为直接参加生产的职工，生产的职工，15名为总部管理人员。名为总部管理人员。o做出公司决定发放非货币性福利和实际发放非货币
43、性做出公司决定发放非货币性福利和实际发放非货币性福利的账务处理。福利的账务处理。59o企业企业无偿向职工提供住房无偿向职工提供住房等资产使用的，等资产使用的，应当根据该住房每期应计提的折旧确定非应当根据该住房每期应计提的折旧确定非货币性福利金额，货币性福利金额，o借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：累计折旧贷：累计折旧非货币性福利的支付非货币性福利的支付60非货币性福利的支付非货币性福利的支付o租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据将每期应付的租金确定非货币性福利根据将每期应付的租金确定非货币性福利金额，金额，o借：应付职工薪酬借
44、：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：银行存款贷：银行存款61练习题o某公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免某公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工25名，名，每人提供一台桑塔纳轿车免费适用，假定每辆桑塔每人提供一台桑塔纳轿车免费适用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧纳汽车每月计提折旧500元，该公司共有副总裁以元，该公司共有副总裁以上高级管理人员上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积名，公司为其每人租赁一套
45、面积为为100平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套套4000元。做出该公司的账务处理。元。做出该公司的账务处理。62（二）非货币性福利的分配（二）非货币性福利的分配o企业应按照用途对实际发生的非货币性福利进行企业应按照用途对实际发生的非货币性福利进行分分配配。o借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 研发支出研发支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利63七、因解除与职工的劳动关系给予的七、因解除与职工的劳动关系给予的补偿补偿o（一）解除劳动关系补偿的提取（一）解除劳动关系
46、补偿的提取o（二）解除劳动关系补偿的支付（二）解除劳动关系补偿的支付64（一）解除劳动关系补偿的提取（一）解除劳动关系补偿的提取o辞退福利辞退福利一般包括两方面的内容：一般包括两方面的内容：o一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；关系而给予的补偿；o二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。选择继续在职或接受补偿离职。65（一）
47、解除劳动关系补偿的提取（一）解除劳动关系补偿的提取o辞退福利通常采取解除劳动关系时一次性辞退福利通常采取解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，支付补偿的方式，o也有通过提高退休后养老金或其他离职后也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利标准的方式，福利标准的方式，o或者将职工薪酬的工资部分支付到辞退后或者将职工薪酬的工资部分支付到辞退后未来某一期末。未来某一期末。66o1企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。该计划或建议应当包括拟解除劳动关建议，并即将实施。该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数
48、量；根据有关规定按系或裁减的职工所在部门、职位及数量；根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。解除劳动关系或裁减的时间。o2企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。o为了反映解除劳动关系补偿的提取和支付情况，应在为了反映解除劳动关系补偿的提取和支付情况，应在“应应付职工薪酬付职工薪酬”科目下设置科目下设置“辞退福利辞退福利”明细科目。明细科目。（一）解除劳动关系补偿的提取（一）解除劳动关系补偿的提取67（一）解除劳动关系补偿的提取（一）解除劳动
49、关系补偿的提取o对于职工没有选择权的辞退计划，应当根对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提应付职工量、每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬；薪酬；o对于自愿接受裁减的建议，由于接受裁减对于自愿接受裁减的建议，由于接受裁减的职工数量不确定，企业应当预计将会接的职工数量不确定，企业应当预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等，确认应付数量和每一职位的辞退补偿等，确认应付职工薪酬。职工薪酬。68o由于被辞退职工不再能给企业带来任何经济利
50、益，由于被辞退职工不再能给企业带来任何经济利益，辞退福利应当计入当期费用而不计入资产成本。企辞退福利应当计入当期费用而不计入资产成本。企业应当根据已确定的解除劳动关系计划或自愿裁减业应当根据已确定的解除劳动关系计划或自愿裁减建议，建议，借记借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“应付职工薪应付职工薪酬酬辞退福利辞退福利”科目科目。o职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业带来经济利益，企业承诺提供实质上具有辞退福利业带来经济利益，企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理。性质的经济补偿，比照辞退福利处理。（一）解