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1、1第十章第十章 非流动负债非流动负债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting第十章第十章 非流动负债非流动负债2第十章第十章 非流动负债非流动负债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accountingn熟练掌握长期借款的会计核算方法；n熟练掌握应付债券的会计核算方法；n掌握可转换债券的会计核算方法； n掌握长期应付款的会计核算方法。 学习目标3第十章第十章 非流动负债非流动负债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting 第一节非流动负债概述第一节非流动负债
2、概述4第十章第十章 非流动负债非流动负债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting一、非流动负债的概念和特点一、非流动负债的概念和特点 它主要是指偿还期在它主要是指偿还期在1 1年以上或者超过年以上或者超过1 1年的一年的一个营业周期以上的债务，主要包括长期借款、应付个营业周期以上的债务，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款和其他非流动负债项目。债券、长期应付款和其他非流动负债项目。 1.1.非流动负债的优点非流动负债的优点 2.2.非流动负债的缺点非流动负债的缺点 二、非流动负债的计价二、非流动负债的计价 长期负债的计价，应当考虑货币时间价
3、值。长期负债的计价，应当考虑货币时间价值。即应在长期负债发生时，按其未来偿还金额的贴即应在长期负债发生时，按其未来偿还金额的贴现值入账。现值入账。 所谓时间价值是扣除风险报酬和通货膨胀补所谓时间价值是扣除风险报酬和通货膨胀补偿后的社会平均投资报酬率。偿后的社会平均投资报酬率。 5第十章第十章 非流动负债非流动负债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting第二节第二节 长期借款长期借款 6第十章第十章 非流动负债非流动负债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting一、长期借款概念及特点一、长期借款
4、概念及特点 长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1 1年以上（不含年以上（不含1 1年）的各种借款。年）的各种借款。 特点：特点：P329P329 企业向银行或其他金融机构举借现金时，通常由借款人企业向银行或其他金融机构举借现金时，通常由借款人签发远期票据作为借款凭证。签发远期票据作为借款凭证。 长期借款的利息费用等应当按照权责发生制的要求，按长期借款的利息费用等应当按照权责发生制的要求，按期预提计入所购建资产的成本（即予以资本化）或直接计入期预提计入所购建资产的成本（即予以资本化）或直接计入当期财务费用。当期财务费用。7第十章第十章
5、 非流动负债非流动负债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting二、长期借款的核算二、长期借款的核算实际收到实际收到面值（本金）面值（本金）1、借入款项、借入款项借：借：银行存款银行存款 （实际收到）（实际收到） 长期借款长期借款利息调整利息调整 （差额）（差额） 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 （面值）（面值）2、期末按长期借款的摊余成本和实际利率确定利息费用、期末按长期借款的摊余成本和实际利率确定利息费用 借：在建工程借：在建工程/财务费用等财务费用等 （实际利息费用）（实际利息费用） 贷：应付利息贷：应付利息 （按面值和合同利率计算）（
6、按面值和合同利率计算） 长期借款长期借款利息调整利息调整 （差额）（差额） 3、归还借款本金、归还借款本金 借：长期借款借：长期借款本金本金 贷：银行存款贷：银行存款 原因：实际利率与名义利率（合同利率）不同原因：实际利率与名义利率（合同利率）不同 ，实际利率实际利率确定利息费用。如果实际利率与名义利率差异不大，可按确定利息费用。如果实际利率与名义利率差异不大，可按合同利率确定利息费用合同利率确定利息费用 8第十章第十章 非流动负债非流动负债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting二、长期借款的核算二、长期借款的核算实际收到实际收到= =面值
7、面值 1 1、 借入长期借款存入银行借入长期借款存入银行 借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款2 2、计提利息、计提利息 借：在建工程借：在建工程/ /财务费用财务费用 贷：应付利息（分期付息）贷：应付利息（分期付息） 长期借款（到期一次还本付息）长期借款（到期一次还本付息）9第十章第十章 非流动负债非流动负债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting3、支付利息：借：应付利息（分期付息） 贷：银行存款4、归还借款本金 借：长期借款 贷：银行存款（到期一次还本付息，本息均反映在“长期借款”）10第十章第十章 非流动负债非流动负债中
8、级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting【例例10101 1】某公司某公司20112011年年1 1月月1 1日从中国建设银行借入人民币日从中国建设银行借入人民币100100万元，期限万元，期限3 3年，用于建造一条新的生产流水线，年利率年，用于建造一条新的生产流水线，年利率12%12%。假定该公司与银行约定本息的偿还方式为分期付息、到期还本，假定该公司与银行约定本息的偿还方式为分期付息、到期还本，即每年年末归还借款利息，即每年年末归还借款利息，3 3年后一次还清本金。（计息按单利年后一次还清本金。（计息按单利计算）该流水线工程于第二年末完工并
9、投入使用，并办理了工程计算）该流水线工程于第二年末完工并投入使用，并办理了工程决算。决算。 该公司会计处理如下： (1)2011年初，借入长期借款时： 借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款 1 000 000 (2)该借款每年末应计利息计算如下： 每年的利息费用都为10012%=12万元二、长期借款的核算二、长期借款的核算 11第十章第十章 非流动负债非流动负债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting (3)第一、二年利息偿还的账务处理是相同的： 借：在建工程 120 000 贷：应付利息 120 000 借：应付利息 120 00
10、0 贷：银行存款 120 000 第三年112月每月计提利息时： 应计利息=10012%1/12=1万元 借：财务费用 10 000 贷：应付利息 10 000 (4)第三年末偿还利息时： 借：应付利息 120 000 贷：银行存款 120 000 (5)第三年末偿还本金时： 借：长期借款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 00012第十章第十章 非流动负债非流动负债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting第三节第三节 应付债券应付债券 13第十章第十章 非流动负债非流动负债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Fi
11、nancial Accounting一、债券的性质与分类一、债券的性质与分类 债券是企业为筹集长期资金而依照法定程序发行债券是企业为筹集长期资金而依照法定程序发行的、约定于一定日期支付一定的本金，及定期支的、约定于一定日期支付一定的本金，及定期支付一定的利息给持有者的一种有价证券，它是举付一定的利息给持有者的一种有价证券，它是举债企业承诺在未来向债权人偿还本息的书面证明。债企业承诺在未来向债权人偿还本息的书面证明。 发行期发行期 1年年 长期负债长期负债 “应付债券应付债券” 发行期发行期 1年年 流动负债流动负债 “交易性金融负债交易性金融负债”（一）债券的性质（一）债券的性质（二）债券的基
12、本要素（二）债券的基本要素 1 1债券面值债券面值 2 2债券利率债券利率3. 3. 付息期付息期 4. 4. 到期日到期日 14第十章第十章 非流动负债非流动负债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting补充：关于“交易性金融负债”n企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和直接指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债1、承担交易性金融负债借：银行存款（实际收到） 投资收益（发生的交易费用） 贷：交易性金融负债 本金2、期末，按票面利率计算利息借：投资收益 贷：应付利息15第十章第十章 非流动负债非流动负债中级财务会计中
13、级财务会计 Intermediate Financial Accounting3、期末，按公允价值调整账面借：公允价值变动损益 贷：交易性金融负债 公允价值变动（公允价值大于账面） （或相反分录）4、处置交易性金融负债借：交易性金融负债 公允价值变动 （冲销账面，可能在贷方） 交易性金融负债 本金 应付利息 投资收益 （差额，可能在贷方） 贷：银行存款（实际支付）n同时，结转： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益 （或相反分录）16第十章第十章 非流动负债非流动负债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting（二）债券的分类（二）债券的分类 1
14、1按债券发行有无财产担保分类按债券发行有无财产担保分类 2 2按是否记名分类按是否记名分类 3.3.按还本方式分类按还本方式分类 4.4.按特殊偿还方式分类按特殊偿还方式分类 二、债券的发行二、债券的发行 1 1债券发行资格与发行条件债券发行资格与发行条件 2 2债券的发行价格与发行方式债券的发行价格与发行方式 债券发行价格债券发行价格= =债券面值的现值债券面值的现值+ +应计利息的现值应计利息的现值 票面价值票面价值 n n 票面价值票面价值票面利率票面利率 = + = + (1+ (1+市场利率市场利率) )n n t=1 (1+ t=1 (1+市场利率市场利率) )t t n n债券发
15、行期限债券发行期限 tt债券支付利息的总期数债券支付利息的总期数17第十章第十章 非流动负债非流动负债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting【例例10102 2】某公司某公司20112011年年1 1月月1 1日发行面值为日发行面值为1 0001 000元的债券元的债券10 00010 000份，金额份，金额10 000 10 000 000000元。票面利率元。票面利率10%10%，5 5年期。利息每半年期。利息每半年支付一次，债券发行时的市场利率为年支付一次，债券发行时的市场利率为8%8%。 要求：计算要求：计算1 1份债券的发行价格。
16、份债券的发行价格。 分析计算如下： 分两个部分计算，计算时注意，该债券是每半年支付一次利息, 因此，不论票面利率、市场利率，均需按一半计算。 （1）到期应偿还的债券面值按市场利率折现的现值为： 债券面值复利现值= F（P/F,4%,10） = 1 000 0.6756 = 675.6（元） （2）按债券票面利率支付各期利息按市场利率折现的现值为： 债券各期票面利息的年金现值= A(P/A, 4%,10）= 508.1109 = 405.55（元） 两者相加，债券的发行价格为1081.15元。 18第十章第十章 非流动负债非流动负债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financ
17、ial Accounting发行方式发行方式面值发行：债券的票面利率面值发行：债券的票面利率 = 同期市场利率同期市场利率 溢价发行：债券的票面利率溢价发行：债券的票面利率 同期市场利率同期市场利率 折价发行：债券的票面利率折价发行：债券的票面利率 同期市场利率同期市场利率19第十章第十章 非流动负债非流动负债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting三、应付债券的核算三、应付债券的核算 （一）核算方法（一）核算方法实际利率法实际利率法n企业应当采用实际利率法，按摊余成本对发行的企业应当采用实际利率法，按摊余成本对发行的债券进行后续计量。债券进
18、行后续计量。n实际利率法，是指按照发行债券的实际利率计算实际利率法，是指按照发行债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法；其摊余成本及各期利息费用的方法；n实际利率，是指将发行债券在债券预期存续期间实际利率，是指将发行债券在债券预期存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。使用的利率。n摊余成本，是指将该债券的初始确认金额扣除已摊余成本，是指将该债券的初始确认金额扣除已偿还的本金，加上或减去采用实际利率法将该初偿还的本金，加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形始确认金额与到期日金额之间的差额
19、进行摊销形成的累计摊销额后的结果。成的累计摊销额后的结果。20第十章第十章 非流动负债非流动负债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting（二）账户设置（二）账户设置n 应付债券应付债券面值面值 利息调整利息调整 应计利息应计利息（三）会计处理（三）会计处理n企业发行债券，无论是按面值发行，还是溢价或折价发行，企业发行债券，无论是按面值发行，还是溢价或折价发行，均应按实际收到的款项，借记均应按实际收到的款项，借记“银行存款银行存款”等科目，按债等科目，按债券的面值，贷记券的面值，贷记“应付债券应付债券面值面值 ”科目。实际收到的科目。实际收到的
20、款项与面值存在差额的，还应借记或贷记款项与面值存在差额的，还应借记或贷记“应付债券应付债券利息调整利息调整”科目。科目。21第十章第十章 非流动负债非流动负债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting核算要点核算要点（1）公司债券的发行）公司债券的发行借：银行存款借：银行存款 （实际收到）（实际收到） 贷：应付债券贷：应付债券 面值面值 应付债券应付债券利息调整（差额）（或借方）利息调整（差额）（或借方）（2）利息调整的摊销）利息调整的摊销采用实际利率法进行摊销采用实际利率法进行摊销 资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券资产负债表日，对于
21、分期付息、一次还本的债券 借：在建工程借：在建工程/ /财务费用等财务费用等 （实际利息费用）（实际利息费用） （按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用）（按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用） 应付债券应付债券利息调整利息调整 （差额）（或贷方）（差额）（或贷方） 贷：应付利息贷：应付利息（票面利率计算确定的应付未付利息）（票面利率计算确定的应付未付利息） 22第十章第十章 非流动负债非流动负债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting 对于一次还本付息的债券，企业应于资产负债表日对于一次还本付息的债券，企业应于资产负债表日借：在建
22、工程借：在建工程/ /财务费用等财务费用等 （按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用）（按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用） 应付债券应付债券利息调整利息调整 （差额）（或贷方）（差额）（或贷方） 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息（票面利率计算）（票面利率计算） 实际利率与票面利率差异较小的，也可以采用票面利率计实际利率与票面利率差异较小的，也可以采用票面利率计算确定利息费用。算确定利息费用。（3 3）债券的偿还）债券的偿还 一次还本付息的债券，一次还本付息的债券， 到期支付债券本息时到期支付债券本息时 借：应付债券借：应付债券面值面值 应付债券应付债券应计利息应计利息 贷
23、：银行存款贷：银行存款 23第十章第十章 非流动负债非流动负债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting 分期付息、一次还本的债券，在每期支付利息时分期付息、一次还本的债券，在每期支付利息时借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款 债券到期偿还本金并支付最后一期利息时债券到期偿还本金并支付最后一期利息时 借：应付债券借：应付债券面值面值 在建工程在建工程/财务费用等财务费用等 应付债券应付债券利息调整（或贷方）利息调整（或贷方） 贷：银行存款贷：银行存款 24第十章第十章 非流动负债非流动负债中级财务会计中级财务会计 Intermed
24、iate Financial Accounting表表10-1债券利息费用一览表债券利息费用一览表付息日期付息日期支付利息支付利息=1 000 0006%利息费用利息费用=期初期初5%摊销的利息调整摊销的利息调整=应付债券摊余成本应付债券摊余成本=期初期初 2011.1.11 043 270 2011.12.3160 000 52 163.50 7 836.501 035 433.50 2012.12.3160 00051 771.688 228.32 1 027 205.18 2013.12.3160 00051 360.268 639.74 1 018 565.43 2014.12.316
25、0 00050 928.279 071.731 009 493.71 2015.12.3160 000 50 506.29*9 493.711 000 000 【例例10103 3】某公司为筹集生产设备改造资金于某公司为筹集生产设备改造资金于20112011年年1 1月月1 1日发行票面利日发行票面利率率6%6%、期限为、期限为5 5年的分期付息，到期一次还本的公司债券年的分期付息，到期一次还本的公司债券1 000 1 000 000000元。该债元。该债券每年年末付息一次，假如债券发行时的市场利率为券每年年末付息一次，假如债券发行时的市场利率为5%5%，该批债券的实际发，该批债券的实际发行价
26、格为行价格为1 043 2701 043 270元。元。根据上述资料，公司采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用根据上述资料，公司采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用 。25第十章第十章 非流动负债非流动负债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting 账务处理如下： （1）2011年1月1日发行债券时 借：银行存款 1 043 270 贷：应付债券面值 1 000 000 利息调整 43 270 （2）2011年12月31日计算利息费用 借：财务费用 52 163.5 应付债券利息调整 7 836.5 贷：应付利息 60 000 （3
27、）支付利息费用时 借：应付利息 60 000 贷：银行存款 60 000 2012年、2013年、2014年确认利息费用的会计处理同2011年。 （4）2015年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用 借：财务费用 50 506.29 应付债券面值 1 000 000 利息调整 9 493.71 贷：银行存款 1 060 00026第十章第十章 非流动负债非流动负债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting或分步做确认利息费用,归还债券本金及最后一期利息费用借：财务费用 50506.29 应付债券利息调整 9493.71 贷：应付利息 60
28、 000n 支付本金和利息: 借:应付利息 60 000 应付债券面值 1 000 000 贷:银行存款 1 060 00027第十章第十章 非流动负债非流动负债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accountingn补充：n2012年、2013年、2014年确认利息费用的会计处理同20011年。借：财务费用 51771.68/51360.26/50928.27 应付债券利息调整 7 836.5/8228.32/8639.74/9071.73 贷：应付利息 60 000n支付利息: 借:应付利息 60 000 贷:银行存款 60 00028第十章第十章 非
29、流动负债非流动负债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting表10-2债券利息费用一览表 付息日期支付利息=10000008%利息费用=期初10%摊销的利息调整=应付债券摊余成本=期初+2011.1.1950 2632011.12.3180 00095 026.3015 026.30965 289.302012.12.3180 00096 528.93 16 528.93 981 818.232013.12.3180 00098 181.77*18 181.77 1 000 00029第十章第十章 非流动负债非流动负债中级财务会计中级财务会计
30、Intermediate Financial Accounting四、可转换公司债券四、可转换公司债券1 1、可转换公司债券的性质、可转换公司债券的性质 企业在发行债券的条款中，若规定债券持有者可以在一定企业在发行债券的条款中，若规定债券持有者可以在一定期间之后，按规定的转换比率或转换价格，将持有的债券转期间之后，按规定的转换比率或转换价格，将持有的债券转换成该企业发行的股票（通常为普通股），这种债券称为可换成该企业发行的股票（通常为普通股），这种债券称为可转换债券。转换债券。 对投资者而言，购买可转换债券非常有利，表现为：对投资者而言，购买可转换债券非常有利，表现为：（1 1）可保证债权人的
31、利益）可保证债权人的利益（2 2）可享受股东的权利）可享受股东的权利对于发行企业而言，发行可转换债券也有利可图，表现为：对于发行企业而言，发行可转换债券也有利可图，表现为：（1 1）发行债券的代价较低。）发行债券的代价较低。（2 2）可保证资金的筹措。）可保证资金的筹措。 30第十章第十章 非流动负债非流动负债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting2 2、可转换公司债券、可转换公司债券发行价（发行价（售价）的确定售价）的确定 可转换债券的售价应从两方面考虑：一个是债券面值可转换债券的售价应从两方面考虑：一个是债券面值及利息按市场利率折算的现
32、值；另一个是转换权的价值。及利息按市场利率折算的现值；另一个是转换权的价值。 会计实务上，对可转换债券的售价（即发行价格）有两会计实务上，对可转换债券的售价（即发行价格）有两种处理方法：种处理方法： （1 1）不确认转换权价值，只按债券面值及利息按市场）不确认转换权价值，只按债券面值及利息按市场利率折算的现值发行；利率折算的现值发行； （2 2）确认转换权价值，将债券价值和转换权价值单独）确认转换权价值，将债券价值和转换权价值单独入账。由于债券附有转换权，票面利率可定低，或在同一入账。由于债券附有转换权，票面利率可定低，或在同一票面利率下，以较高的价格出售。由于转换权是由债券转票面利率下，以较
33、高的价格出售。由于转换权是由债券转换成普通股引起的，因此列作资本公积。换成普通股引起的，因此列作资本公积。 31第十章第十章 非流动负债非流动负债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting3 3、可转换公司债券的会计处理、可转换公司债券的会计处理（1）可转换公司债券的初始确认与计量（发行时）可转换公司债券的初始确认与计量（发行时） 核算：核算： 应付债券应付债券可转换公司债券可转换公司债券 企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债部分和权益部分进行分拆，将负债部分确认为应含的负债部
34、分和权益部分进行分拆，将负债部分确认为应付债券，将权益部分确认为资本公积。在进行分拆时，应付债券，将权益部分确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债部分的未来现金流量进行折现确定负债部分的当先对负债部分的未来现金流量进行折现确定负债部分的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债部分初始确认初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债部分初始确认金额后的金额确定权益部分的初始确认金额。发行可转换金额后的金额确定权益部分的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债部分和权益部分之公司债券发生的交易费用，应当在负债部分和权益部分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。间按照各自的相对公允价值进
35、行分摊。 32第十章第十章 非流动负债非流动负债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting （1）可转换公司债券的初始确认与计量）可转换公司债券的初始确认与计量借：银行存款借：银行存款（实际收到的款项）（实际收到的款项） 应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整） （差额）（差额） 现值现值或或 贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值） 债券公债券公 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积（权益部分的公允价值）（权益部分的公允价值）（2 2）可转换公司债券存续期间的计量）可转换公司债券存续
36、期间的计量 对于可转换公司债券的负债部分，在转换为股份之前，其对于可转换公司债券的负债部分，在转换为股份之前，其会计处理与一般公司债券相同会计处理与一般公司债券相同. . 33第十章第十章 非流动负债非流动负债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting（3 3）可转换公司债券的转换）可转换公司债券的转换借：应付债券借：应付债券可转换公司债券（面值可转换公司债券（面值) ) 冲销账面冲销账面 应付债券应付债券可转换公司债券（应计利息可转换公司债券（应计利息) 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：股本贷：股本 (股数股数*股票面值股票面值
37、) 应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整可转换公司债券（利息调整) 冲销账面冲销账面 资本公积资本公积股本溢价股本溢价（差额）（差额） 银行存款银行存款/库存现金库存现金 不足不足1股支付现金股支付现金计算转换的股数计算转换的股数 应付债券应付债券(可转换公司债券可转换公司债券)账面余额账面余额/每股市价每股市价 不足转换不足转换1股股份的部分股股份的部分(股数小数部分股数小数部分)，以现金偿还，以现金偿还34第十章第十章 非流动负债非流动负债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting 企业应当设置“企业债券备查簿”，详细登记企业债券的票面
38、金额、债券票面利率、还本付息期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售单位、转换股份等资料。企业债券到期兑付，在备查簿中应予注销。35第十章第十章 非流动负债非流动负债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting3 3可转换债券转换时的会计处理可转换债券转换时的会计处理 【例例10105 5】某公司在某公司在20112011年年1 1月月1 1日经批准发行日经批准发行5 5年期的一次还本付息的可转换公年期的一次还本付息的可转换公司债券，面值司债券，面值1 0001 000万元，票面利率万元，票面利率6%6%。该债券一年后可转换成普通股，初始转
39、股价。该债券一年后可转换成普通股，初始转股价为每股为每股1010元，每股股面值元，每股股面值1 1元。迅达公司于元。迅达公司于20112011年年1 1月月1 1日全部购买，并于日全部购买，并于20122012年年1 1月月1 1日申请转股（假定按当日可转换公司债券的账面价值计算转股数），东升公司发行可日申请转股（假定按当日可转换公司债券的账面价值计算转股数），东升公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%9%。 该公司会计处理如下： （1）2011年1月1日发行可转换公司债券时： 可转换公司债券负债部
40、分的公允价值为： P(P/F,9%,5)+A(P/A,9%,5) =10 000 0000.649910 000 0006%3.8897 =8 832 820（元） 可转换公司债券权益部分的公允价值为： 10 000 0008 832 820=1 167 180（元） 36第十章第十章 非流动负债非流动负债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting 借：银行存款 10 000 000 应付债券可转换公司债券（利息调整) 1 167 180 贷：应付债券可转换公司债券（面值) 10 000 000 资本公积其他资本公积 1 167 180 （2）
41、2011年12月31日确认利息费用时： 应确认的利息费用为：8 832 8209%=794 953.8（元） 借：财务费用等 794 953.8 贷：应付债券可转换公司债券（应计利息) 600 000 应付债券可转换公司债券（利息调整) 194 953.8 （3）2012年1月1日迅达公司行使转换权时： 转换的股份数为：（8 832 820600 000194 953.8）10=962 777.38（股） 不足1股的部分支付现金0.38元 借：应付债券可转换公司债券（面值) 10 000 000 可转换公司债券（应计利息) 600 000 资本公积其他资本公积 1 167 180 贷：股本 9
42、62 777 应付债券可转换公司债券（利息调整) 972 226.2 资本公积股本溢价 98 321 76.42 库存现金 0.3837第十章第十章 非流动负债非流动负债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting第四节第四节 预计负债预计负债 38第十章第十章 非流动负债非流动负债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting一、或有事项及特征一、或有事项及特征 1、定义、定义n或有事项是指或有事项是指过去过去的交易或者事项形成的，其结果须的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才
43、能决定的由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定不确定事事项。项。n常见的或有事项主要包括：常见的或有事项主要包括：n未决诉讼或未决诉讼或未决未决仲裁仲裁n债务担保债务担保n产品质量保证（含产品安全保证）产品质量保证（含产品安全保证）n承诺承诺n亏损合同亏损合同n重组义务重组义务n环境污染整治等。环境污染整治等。 39第十章第十章 非流动负债非流动负债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting一、或有事项及特征一、或有事项及特征 2、特征、特征n（1 1）或有事项是由过去的交易或事项形成的）或有事项是由过去的交易或事项形成的n或有事项的现存
44、状况是由过去交易或事项引起的或有事项的现存状况是由过去交易或事项引起的客观存在。客观存在。n或有事项的这一特征，排除了未来可能发生的事或有事项的这一特征，排除了未来可能发生的事项，如未来可能发生的自然灾害、未来可能发生项，如未来可能发生的自然灾害、未来可能发生的交通事故、未来可能发生的经营亏损等。的交通事故、未来可能发生的经营亏损等。 40第十章第十章 非流动负债非流动负债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting一、或有事项定义及特征一、或有事项定义及特征 2、特征、特征n（2 2） 或有事项的结果具有不确定性或有事项的结果具有不确定性包含两
45、层含义包含两层含义: :n结果是否发生具有不确定性。结果是否发生具有不确定性。n结果即使预料会发生，但具体发生的时间或发结果即使预料会发生，但具体发生的时间或发生的金额具有不确定性。生的金额具有不确定性。41第十章第十章 非流动负债非流动负债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting一、或有事项及特征一、或有事项及特征 2、特征、特征n（3 3）或有事项的结果只能由未来事项确定）或有事项的结果只能由未来事项确定n或有事项具有时效性。随着影响或有事项结果的或有事项具有时效性。随着影响或有事项结果的因素发生变化，因素发生变化，或有事项最终会转化为确
46、定事项或有事项最终会转化为确定事项。n（4 4）影响或有事项结果的不确定因素不能由）影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制企业控制 （如债务担保）（如债务担保）n不能由企业控制的因素，往往给企业带来了风险。不能由企业控制的因素，往往给企业带来了风险。42第十章第十章 非流动负债非流动负债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting注意：或有事项与其他不确定事项的区别注意：或有事项与其他不确定事项的区别n（1）未来事项不是或有事项。）未来事项不是或有事项。n未来事项是指未来的交易或事项及其结果所形成未来事项是指未来的交易或事项及其结果所形成的状
47、况。例如，未来可能发生的经营亏损、自然的状况。例如，未来可能发生的经营亏损、自然灾害、交通事故等。灾害、交通事故等。n（2）估计事项不是或有事项。）估计事项不是或有事项。n估计事项是指企业对其结果不确定的交易或事项估计事项是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所做出的判断。例如，以最近可利用的信息为基础所做出的判断。例如，固定资产折旧、无形资产摊销、坏账准备的计提固定资产折旧、无形资产摊销、坏账准备的计提等不是或有事项。等不是或有事项。43第十章第十章 非流动负债非流动负债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting二、预计负
48、债的确认二、预计负债的确认 同时满足以下条件：1.1.该义务是企业承担的现时义务；该义务是企业承担的现时义务； 2.2.履行该义务很可能导致经济利益流出企业；履行该义务很可能导致经济利益流出企业；或有事项结果的可能或有事项结果的可能性性结果对应的概率区间结果对应的概率区间基本确定基本确定很可能很可能可能可能极小可能极小可能大于大于95但小于但小于100大于大于50但小于或等但小于或等于于95大于大于5但小于或等但小于或等于于50大于大于0但小于或等于但小于或等于53.3.该义务的金额能够可靠地计量。该义务的金额能够可靠地计量。 44第十章第十章 非流动负债非流动负债中级财务会计中级财务会计 I
49、ntermediate Financial Accounting三、预计负债的计量三、预计负债的计量n主要涉及两个问题：主要涉及两个问题：n一是最佳估计数的确定；一是最佳估计数的确定；n二是预期可获得的补偿的处理。二是预期可获得的补偿的处理。 1、最佳估计数的确定、最佳估计数的确定n预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。估计数进行初始计量。n最佳估计数的确定分两种情况来考虑：最佳估计数的确定分两种情况来考虑：n（1 1）所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种）所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同
50、的，最佳估计数应当按照该范结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。围内的中间值确定。45第十章第十章 非流动负债非流动负债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting2002006 6年年9 9月月1010日，甲公司起诉乙公司侵犯其软件专利权，要日，甲公司起诉乙公司侵犯其软件专利权，要求乙公司赔偿求乙公司赔偿400400万元。至万元。至1212月月3131日，法院尚未判决，乙公日，法院尚未判决，乙公司估计败诉的可能性为司估计败诉的可能性为60%60%，如败诉估计需要赔偿，如败诉估计需要赔偿200200万元万元300300万