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1、第七章 负债和所有者权益2023/5/12 1第一节 流动负债 负债：是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债按期限长短分为流动负债和非流动负债。2023/5/122一、流动负债的定义与特点 流动负债，指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。(1)偿还期限短，以债权人所提出的期限要求为准，或一年内或超过一年的一个营业周期内必须偿还。(2)这项义务，要用企业的资产或负债清偿，即必须运用资产、提供劳务或举借新的负债来清偿。(3)流动资产与流动负债相比较，有助于评价企业的短期偿债能力与清算能力。二、流动负债的确认与计量各项流动负债应当按实际发生数额记账。
2、负债已经发生而数额需要预计确定的，应当合理估计，待实际数额确定后，进行调整。2023/5/123 例1.企业2008年10月16日接银行通知，取得短期借款100 000元，年利率6%，三个月后还本付息。(1)取得短期借款时 借:银行存款 100 000 贷:短期借款 100 000(2)10月31日预提借款利息时 借:财务费用 250 贷:应付利息 250三、流动负债核算举例2023/5/124(3)11月30日，12月31日预提借款利息时 借:财务费用 500 贷:应付利息 500(4)2001年1月16日还本付息时 借:应付利息 1 250 财务费用 250 短期借款 100 000 贷:
3、银行存款 101 5002023/5/125例2.企业2001年9月1日购入材料一批，价值200 000元，增值税额34 000元，企业开出并承兑期限五个月，年利率6的商业承兑汇票一张。(1)2001年9月1日购入材料，签发汇票时 借:原材料 200 000 应交税费应交增值税 34 000 贷:应付票据 234 000(2)2001年12月31日计算4个月的应计利息4 680元时 借:财务费用 4 680 贷:应付票据 4 680(3)到期支付本息时 借:应付票据 238 680 财务费用 1 170 贷:银行存款 239 8502023/5/126 应付账款的入账价值一般以应付金额为准。应
4、付账款的现金折扣处理方法三种：总价法、净价法和混合法。我国目前的会计实务采用总价法。例3.企业2001年10月15日购得某种规格元钢100吨，价款300 000元，增值税额51 000元，货款11月5日付清。材料核算采用实际成本法，供货方实行送货制。(1)货物验收入库时 借:原材料 300 000 应交税费-增值税(进)51 000 贷:应付账款 351 000(2)付清款项时 借:应付账款 351 000 贷:银行存款 351 000 2023/5/127例4.企业2001年5月21日收到三新公司预付货款120 000元，已存入银行。6月5日产品生产完工，按合同向三新公司如数发交产品一批，货
5、款总额为150 000元，增值税率17%，不足部分三新公司支付银行承兑汇票一张。(1)企业预收货款时借:银行存款 120 000 贷:预收账款(应收账款)120 000(2)产品发交并结算时借:预收账款(应收账款)120 000 应收票据 55 500 贷:主营业务收入 150 000 应交税费应交增值税(销)25 5002023/5/128例5.某公司总股本60 000 000股，现决定2001年度利润分配方案为：每10股配送2股，并每股派发0.2元现金股利。(1)宣告发放现金股利时 借：利润分配应付股利 12 000 000 贷：应付股利 12 000 000(2)发放现金股利时 借：应付
6、股利 12 000 000 贷：银行存款 12 000 0002023/5/129例6.某公司第一车间租入设备一台，每月租金10 000元，每季支付一次。(1)每月计提租金时 借：制造费用 10 000 贷：其他应付款 10 000(2)每季支付租金时 借：其他应付款 30 000 贷：银行存款 30 000 其他应付款指除了应付票据、应付账款、预收账款以外的其他各种应付、暂收其他单位或个人的款项。如应付经营租入固定资产和包装物租金、存入保证金、应付统筹退休金等。2023/5/1210例7、某公司月末应计本月工资，工资分配汇总表如下：生产成本-基本生产成本 113 126-辅助生产成本 53
7、286制造费用 29 574管理费用 57 375应付福利费 4 394营业费用 3 100合计 260 855应计工资应通过“应付职工薪酬”账户核算，“应付职工薪酬”账户集中反映企业应付职工的工资总额，贷方反映应付职工的各种形式的报酬，借方反映实际支付给职工的报酬及扣款工资。工资核算依据主要有“工资结算单”、“工资结算汇总表”、“工资分配表”和工资分配汇总表”。2023/5/1211工资分配一般按照下列原则进行：产品生产工人-基本生产成本 辅助生产工人-辅助生产成本 车间非生产人员-制造费用 专设销售机构人员-销售费用 企业行政管理人员-管理费用 工程建设人员-在建工程借:生产成本-基本生产
8、成本 113 126-辅助生产成本 53 286 制造费用 29 574 管理费用 57 375 营业费用 5494 贷:应付职工薪酬 260 8552023/5/1212例8.某公司依据公司工资结算表发放前月工资。（工资结算表略）(2)发放工资时 借:应付职工薪酬 246 208 贷:银行存款 246 2082023/5/1213 企业在一定时期所取得的营业收入和实现的利润依法应向国家交纳各种税金，包括增值税、消费税、营业税、土地增值税、固定资产投资方向调节税、资源税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税、印花税、耕地占用税、企业所得税等；还应按规定向国家缴纳各种费用，
9、包括教育费附加、矿产资源补偿费等。企业交纳的各种税金，除印花税、耕地占用税外，其他各种税金均通过“应交税费”账户核算；企业应交纳的各种费用，应通过“其他应交款”账户核算。2023/5/1214例9.某一般纳税企业购入一批生产用原材料，增值税专用发票上注明价款300 000元和增值税额51 000元。材料已到达并验收入库，货款尚未支付。该企业当期销售产品一批，不含增值税售价为650 000元，适用增值税率17%，货款尚未收到。(1)购进货物时 借：原材料 300 000 应交税费-应交增值税(进)51 000 贷:应付账款 351 000(2)销售商品时 借：应收账款 760 500 贷：主营业
10、务收入 650 000 应交税费-应交增值税(销)110 5002023/5/1215 一般纳税企业应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细账户。并在“应交增值税”明细账户下分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏，来核算企业增值税的发生、抵扣、缴纳、退税，以及转出等情况。2023/5/1216 应交税费应交增值税 借 方合计进项税额已交税金减免税款出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税 贷 方借或贷 余 额合 计销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税2023/5/1217“进项税额”-记录企业购入货物或接受应税劳务而支
11、付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。“已交税金”-记录企业已交纳的增值税金。“销项税额”-记录企业销售货物或提供应税劳务而收取的增值税额。“出口退税”-记录企业出口货物、向海关办理报关手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关办理出口退税而收到退回的税款。“进项税额转出”-记录企业购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因，不得从销项税额中抵扣而转出的进项税额。2023/5/1218“减免税款”-记录企业按规定减免的增值税款。“出口抵减内销产品应纳税额”-记录企业按照规定计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。“转出多交增值税”-反映企业月末转出多交的增值税。“转出未交增值
12、税”-反映企业月末转出未交的增值税。2023/5/1219 交纳增值税的账务处理 月末，企业结出本月应交未交增值税额时 借：应交税费应交增值税(转出未交增值税)贷：应交税费未交增值税2023/5/1220(二)小规模纳税企业增值税的账务处理 例10.某小规模纳税企业6月份购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明价款100 000元，增值税额17 000元。材料已验收入库，货款未付。该企业本月份销售产品一批，含税价格159 000元，设征收率6%，收到对方开出并承兑的银行承兑汇票一张。不含税价格：159 000/(1+6%)=150 000增值税额：150 000X6%=9 0002023/5/
13、1221(1)购入材料时 借：原材料 117 000 贷：应付账款 117 000(2)销售产品时 借：应收票据 159 000 贷：主营业务收入 150 000 应交税费应交增值税 9 0002023/5/1222例11.某公司主要对外提供运输劳务，同时兼营娱乐业，2001年10月运输劳务收入2 000 000元，娱乐收入100 000元，营业税率分别为3%和20%。借：主营业务税金及附加 60 000 其他业务支出 20 000 贷：应交税费应交营业税 80 000例12.企业2000年末依照我国所得税率33%计算该年度应交所得税120 000元。(1)计算应交税金时借：所得税 120 0
14、00 贷：应交税费-应交所得税 120 000(2)实际解交时借：应交税费-应交所得税 120 000 贷：银行存款 120 0002023/5/1223第二节 非流动负债负债 非流动负债又称长期负债,是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。(1)偿还期限较长(2)债务金额较大(3)偿还形式多样2023/5/1224一.举借长期负债对企业的影响(一)对企业的有利影响 1.不影响投资者投资比例或原有的股权结构，有利于保持投资者对被投资企业实施控制或重大影响的能力。2.使投资者有可能利用借入资金增加自己的投资收益,即获取财务杠杆收益。3.节税功效：利息作为一项费用支出，可以在计算所得税
15、时从利润总额中扣减，而分给投资者的利润或股利只能从利润中支付。4.举债经营的成本往往较低。2023/5/1225(二)对企业的不利影响 1.可能会带来减少投资者利益的风险。当举债经营的投资利润率低于长期负债的利率时，就会减少投资者的利益。2.利息费用可能会成为企业财务上的沉重负担。3.会给企业带来较大的财务风险。长期负债一般有确定的到期日，如果到期企业无法及时支付利息或按期偿还本金，债权人的要求权可能迫使企业进行破产清算。2023/5/1226二、长期负债的主要形式 1、长期借款 2、发行公司或企业债券 3、融资租入固定资产的长期应付款 4、引进设备的长期应付款 5、购买设备签发的应付长期票据
16、 6、专项应付款2023/5/1227 三、核算举例：例1.企业因扩建第三车间，于2006年初向银行取得三年期，年利率10%，到期一次还本付息的长期借款1 000 000元。利息按复利计算，扩建工程一年竣工交付使用。(1)2006年初取得借款时 借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款 1 000 000(2)2006年末计算利息时 借：在建工程 100 000 贷：长期借款 100 0002023/5/1228(3)2007年末计算利息时 借：财务费用 110 000 贷：长期借款 110 000(4)2008年末计算利息时 借：财务费用 121 000 贷：长期借款 121 000(
17、5)2009年初归还长期借款本息时 借：长期借款 1 331 000 贷：银行借款 1 331 0002023/5/1229第三节、所有者权益 所有者权益，指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。1)所有者权益是企业的“永久性”权益，在企业存续期内企业没有归还的义务。2)所有者权益是企业清偿的物资基础，是企业亏损的承担者。3)所有者权益可以依法参与企业税后利润的分配。4)所有者权益在数额上等于资产减去负债后的余额，所以，没有专门的计量问题。5)所有者权益与企业具体的资产项目没有直接的对应关系。2023/5/1230一、所有者权益的构成 所有者权益项目一般有以下几项构成
18、：实收资本(股本)，是企业实际收到的由投资者投入的资本。也是企业在设立时向工商行政管理部门注册登记的资本总额。资本公积，与投入资本一起,构成企业经营资本的基础。主要包括股票溢价发行收入,接受捐赠的资产准备和外币资本折算差额等。盈余公积，是企业按规定从税后利润中提取形成的公积金,是由企业盈利而形成的所有者权益。未分配利润，是指企业实现的利润中留于以后年度分配或待分配的部分。2023/5/1231 二、实收资本 实收资本是指投资人作为资本投入到企业中的各种资产的价值。我国目前实行注册资本金制度，要求企业的实收资本与其注册资本相一致。企业实收资本比原注册资金数额增减超过20%时，应持资金使用证明或者
19、验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。公司法对各类公司注册资本的最低限额有明确规定。有限责任公司的注册资本最低限额为：以生产经营为主的公司人民币50万元；以商品批发为主的公司人民币50万元；以商业零售为主的公司人民币30万元；科技开发、咨询、服务性公司人民币10万元。股份有限公司注册资本的最低限额为人民币1000万元。2023/5/1232 为保证债权人及各方投资者的合法权益，企业需聘请注册会计师验证投资者投入资本及资本变更情况，并出具验资证明。验资证明、资产评估报告、投资合同或协议、企业收到投资者投入资本的有关凭证，如银行收款凭证及证明、实物资产及转移清单、房屋产权及场地使用权等权利变更文
20、件等等，是企业核算实收资本必须的原始凭证和法律依据。2023/5/1233 企业可根据自身情况决定一次或分期筹集资本金。一次性筹集的，应在营业执照签发之日起六个月内筹足资本。分期筹集的，第一次出资额不得低于总出资额的15，且应在营业执照签发之日起三个月内筹集；最后一次出资应于营业执照签发之日起三年内缴清。企业筹集资本的方式可以是货币资产、实物资产和无形资产。对实物投资,不得吸收投资者已设立有担保物权的资产及租赁资产。对吸收无形资产投资，一般不得超过注册资本的20，特殊情况经有关部门批准后，最高也不得超过30。2023/5/1234 为总括反映所有者投入资本的情况，企业应设置“实收资本”账户。贷
21、方反映投资者的出资额，以及企业按规定用资本公积、盈余公积转增资本的数额；借方反映因各种原因减少的数额。实收资本账户应按投资者设置明细账户，进行明细分类核算，以反映各类投资者的投资情况。对股份有限公司，可设置“股本”账户。2023/5/1235例1.某有限责任公司经批准于2008年10月2日成立，注册资本1 000 000元，分别由三位股东出资组建，其出资比例分别为40%、30%、30%。三位股东出资方式如下：出资人 货币资金 实物资产 无形资产 合 计 甲 120 000 150 000 130 000 400 000 乙 100 000 200 000 300 000 丙 80 000 22
22、0 000 300 000 合 计 300 000 570 000 130 000 10000002023/5/1236借：银行存款 300 000 原材料 200 000 应交税费应交增值税 34 000 固定资产 336 000 无形资产 130 000 贷：实收资本甲 400 000-乙 300 000-丙 300 0002023/5/1237例2.接例1，2009年5月1日，甲、乙、丙三位出资者一致同意丁加入该公司，其注册资本增至2 000 000元，丁以银行存款出资400 000元，占10%的股份。丁参加后，其余的增资由甲、乙、丙按原持股比例以银行存款出资。借：银行存款 1 200
23、000 贷：实收资本甲 320 000-乙 240 000-丙 240 000-丁 200 000 资本公积资本溢价 200 0002023/5/1238例3.某股份有限公司采用募集方式设立，总股本60 000 000股，每股面值1元，发行价每股3.2元，根据与大江证券公司签订的股票发行协议，手续费率2%，从股票溢价收入中扣除，余款由证券公司转入该公司账户。总收入=60 000 0003.2=192 000 000(元)手续费=192 000 0002%=3 840 000(元)净收入=192 000 000-3 840 000=188 160 000 借：银行存款 188 160 000 贷
24、：股本 60 000 000 资本公积 128 160 000（2）现金发行股票2023/5/1239三、资 本 公 积 资本公积是指归企业投资者共享的、非收益转化形成的资本准备金。实收资本是投资者对企业的投入，并通过资本的投入谋求一定的经济利益；而资本公积有特定来源，由所有投资者共同享有。一、资本（股本）溢价 二、接受捐赠资产准备 三、资产评估增值 四、股权投资准备 五、外币资本折算差额2023/5/1240四、留存收益 留存收益是指企业从历年实现利润中提取或形成的留存于企业内部的积累，来源于企业的生产经营活动所实现的利润。（一）、盈余公积 盈余公积是企业按一定比例从净利润(税后利润)中提取
25、的资本积累，目的是为了对投资者的利润分配进行限制，增强企业自我发展和承受风险的能力。1.法定盈余公积 2.任意盈余公积 3.法定公益金2023/5/1241例4.公司2001年度实现净利润3 000 000元，利润分配方案已获股东大会通过，决定：提取10法定盈余公积金，5法定公益金和8任意盈余公积金。法定盈余公积金中的120 000元用于转增资本；任意盈余公积中的125 000元用于分派股利，100 000元用于弥补以前年度亏损。(1)提取盈余公积 借:利润分配-提取法定盈余公积 300 000-提取法定公益金 150 000-提取任意盈余公积 240 000 贷:盈余公积-法定盈余公积 30
26、0 000-法定公益金 150 000-任意盈余公积 240 0002023/5/1242(2)法定盈余公积转增资本 借：盈余公积法定盈余公积 120 000 贷：股本普通股 120 000(3)任意盈余公积分派股利 借：盈余公积任意盈余公积 125 000 贷：利润分配应付股利 125 000(4)盈余公积补亏 借：盈余公积任意盈余公积 100 000 贷：利润分配盈余公积补亏 100 000 2023/5/1243(5)结转本年利润至利润分配 借：本年利润 3 000 000 贷：利润分配未分配利润 3 000 000(6)结转未分配利润借：利润分配未分配利润 1 190 000 贷：利润分配提取法定盈余公积 300 000-提取法定公益金 150 000-提取任意盈余公积 240 000-应付普通股股利 500 0002023/5/1244（二）、未分配利润 未分配利润是企业留待以后年度分配的利润或待分配利润。未分配利润通过“利润分配未分配利润”账户核算。借方反映企业各项利润分配的数额或全年发生的亏损总额；贷方反映企业全年实现的利润总额或以盈余公积弥补亏损的数额。年末借方余额表示尚未弥补的亏损；贷方余额则表示历年积存的商围分配利润总额。2023/5/1245