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1、复式记账 n学习目的学习目的 复式记账是会计核算复式记账是会计核算特有的方法，是会计学特有的方法，是会计学原理的核心内容。通过原理的核心内容。通过本章及上一章的学习，为本章及上一章的学习，为以后各章的学习打下坚实以后各章的学习打下坚实的基础。的基础。n学习要求学习要求n通过本章学习，理解复式记账法和借贷记通过本章学习，理解复式记账法和借贷记账法的基本概念、基本理论。重点掌握借账法的基本概念、基本理论。重点掌握借贷记账法的账户结构、记账规则、试算平贷记账法的账户结构、记账规则、试算平衡。衡。 n本章内容：本章内容：n复式记账原理复式记账原理n借贷记账法借贷记账法 第一节 复式记账原理一、记账方法
2、的种类二、单式记账法三、复式记账法一、记账方法的种类一、记账方法的种类 概念：概念：经济业务发生后，如何将其记录在账户中的方法。经济业务发生后，如何将其记录在账户中的方法。 分类（按记录方式的不同）：分类（按记录方式的不同）： 单式记账法单式记账法复式记账法。复式记账法。二、单式记账法二、单式记账法 概念：概念：对发生的每一项经济业务对发生的每一项经济业务只在一个账户只在一个账户中进行中进行记录的记账方法。记录的记账方法。 例如：例如：用现金购买价值用现金购买价值50005000元材料。元材料。 优缺点：优缺点：n简单简单n不能全面地反映资金的来龙去脉不能全面地反映资金的来龙去脉n不便于检查账
3、户记录的正确性不便于检查账户记录的正确性 三、复式记账法三、复式记账法 概念：概念：对发生的每一项经济业务，都以对发生的每一项经济业务，都以相等的金额相等的金额，在在两个或两个以上相互关联的账户两个或两个以上相互关联的账户中进行中进行登记登记的记账的记账 方法。方法。 例如：用现金购买价值例如：用现金购买价值50005000元材料。元材料。 优点：优点：n能全面反映资金的来龙去脉；能全面反映资金的来龙去脉；n能据以进行试算平衡，以检查账户记录是否正能据以进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。确。运用：运用： 编制会计凭证和登记账簿，都必须运用复式记编制会计凭证和登记账簿，都必须运用复式记账法。
4、账法。种类：种类： 借贷记账法借贷记账法增减记账法增减记账法收付记账法收付记账法 我国企业会计准则规定：企业应采用我国企业会计准则规定：企业应采用借贷记账法借贷记账法。第二节 借贷记账法一、什么是借贷记账法？一、什么是借贷记账法？二、借贷记账法的理论依据二、借贷记账法的理论依据三、借贷记账法的内容三、借贷记账法的内容四、会计分录四、会计分录（一）借贷记账法的记账符号（二）借贷记账法的账户结构（三）借贷记账法的记账规则（四）借贷记账法的试算平衡 一、什么是借贷记账法？ 以“借”、“贷”作为记账符号，反映各项会计要素增减变动及其结果的一种复式记账法。 二、借贷记账法的理论依据二、借贷记账法的理论依
5、据 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益基本会计等式基本会计等式 扩展会计等式扩展会计等式资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +（收入（收入- -费用）费用）资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入 三、借贷记账法的内容三、借贷记账法的内容（一）借贷记账法的记账符号（一）借贷记账法的记账符号n以以“借借”、“贷贷”为记账符号；为记账符号；n现为纯粹的记账符号，用于指示记录的方向是账现为纯粹的记账符号，用于指示记录的方向是账户左方还是右方户左方还是右方。（二）借贷记账法的账户结构（二）借贷记账
6、法的账户结构n每个账户都分为每个账户都分为“借方借方”和和“贷方贷方”，一般是账，一般是账户左方为借方，账户右方为贷方；户左方为借方，账户右方为贷方；n账户的借贷两方必须做相反方向的记录，但哪一账户的借贷两方必须做相反方向的记录，但哪一方登记增加，哪一方登记减少，要根据账户反映方登记增加，哪一方登记减少，要根据账户反映的经济内容和账户的性质决定。的经济内容和账户的性质决定。 1 1、资产类账户的结构（资产类账户的结构（T T字账户来表示）字账户来表示）借方借方 资产类账户资产类账户 贷方贷方 期末余额期末余额= =期初余额期初余额+ +本期借方发生额本期借方发生额- -本期贷方发生额本期贷方发
7、生额期初余额期初余额期末余额期末余额减少额减少额增加额增加额本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额 借方借方 负债及所有者权益类账户负债及所有者权益类账户 贷方贷方 期末余额期末余额= =期初余额期初余额+ +本期贷方发生额本期贷方发生额- -本期借方发生额本期借方发生额期初余额期初余额期末余额期末余额 增加额增加额本期借方发生额本期借方发生额减少额减少额本期贷方发生额本期贷方发生额2 2、负债及所有者权益类账户的结构、负债及所有者权益类账户的结构3 3、收入类账户的结构收入类账户的结构 借方 收入类账户收入类账户 贷方 减少额或转出额减少额或转出额本期借方发生额本期借方发生
8、额增加额增加额本期贷方发生额本期贷方发生额n收入可以理解为所有者权益的增加，其账户的结收入可以理解为所有者权益的增加，其账户的结构类似所有者权益类账户。构类似所有者权益类账户。n期末结转后无余额，即期末余额为零。期末结转后无余额，即期末余额为零。借方借方 成本费用类账户成本费用类账户 贷方贷方增加额增加额本期借方发生额本期借方发生额减少额或转出额减少额或转出额本期贷方发生额本期贷方发生额n费用可以理解为资产耗费的转化形态，其账户结费用可以理解为资产耗费的转化形态，其账户结构类似资产类账户；构类似资产类账户；n期末结转后无余额，期末结转后无余额，即期末余额为零即期末余额为零。4 4、成本费用类账
9、户的结构、成本费用类账户的结构 借方 利润类账户利润类账户 贷方 减少额或转出额减少额或转出额本期借方发生额本期借方发生额增加额增加额本期贷方发生额本期贷方发生额n利润导致所有者权益的增加，其账户的结构类似利润导致所有者权益的增加，其账户的结构类似所有者权益类账户。所有者权益类账户。n期末余额若为贷方余额，表明企业盈利，所有者期末余额若为贷方余额，表明企业盈利，所有者权益增加；反之，期末余额若为借方余额，表明企权益增加；反之，期末余额若为借方余额，表明企业出现亏损，所有者权益减少。业出现亏损，所有者权益减少。期末余额期末余额期末余额期末余额期初余额期初余额期初余额期初余额5 5、利润类账户的结
10、构、利润类账户的结构归纳总结：归纳总结：n “借借”对不同账户的经济含义：资产增加，成本对不同账户的经济含义：资产增加，成本费用增加，负债及所有者权益的减少，收入、利费用增加，负债及所有者权益的减少，收入、利润的减少或转销；润的减少或转销；n “贷贷”对不同账户的经济含义：资产减少，费对不同账户的经济含义：资产减少，费用减少或转销，负债及所有者权益的增加，收入、用减少或转销，负债及所有者权益的增加，收入、利润的增加；利润的增加；n期末，根据账户余额的方向确定账户反映的经济期末，根据账户余额的方向确定账户反映的经济业务性质，这一点对具有双重性质账户非常重要。业务性质，这一点对具有双重性质账户非常
11、重要。 （三）借贷记账法的记账规则例3-11用银行存款购买2000元材料。借 银行存款 贷 借 原材料 贷 2000 2000 2向银行借入短期借款10，000元，直接偿还应付账款。借 短期借款 贷 借 应付账款 贷10000 100003接受其他企业捐赠新设备一台，价值26，000元。 借 资本公积 贷 借 固定资产 贷26000 26000 4用银行存款80，000元归还长期借款。 借 银行存款 贷 借 长期借款 贷 80000 80000 归纳总结：归纳总结：n借贷记账法的记账规则：借贷记账法的记账规则：“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”n账户对应关系：账户对应关系：n对应
12、账户：对应账户：n通过账户的对应关系可以了解经济业务内容。通过账户的对应关系可以了解经济业务内容。练习练习3：P66，习题七，习题七（四）借贷记账法的试算平衡（四）借贷记账法的试算平衡 所谓试算平衡，是根据资产与权益的恒等关系以所谓试算平衡，是根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。包括：确的过程。包括：发生额试算平衡法余额试算平衡法 1 1、发生额试算平衡法、发生额试算平衡法 理论依据：理论依据：借贷记账法的记账规则。借贷记账法的记账规则。 平衡公式：平衡公式： 本期所有账户借方发生额合计=本期所有账户贷
13、方发生额合计 可以检查每一项经济业务的记录是否正确，也可可以检查每一项经济业务的记录是否正确，也可以检查一定会计期间内所有经济业务记录的正确性。以检查一定会计期间内所有经济业务记录的正确性。试算平衡表：试算平衡表：试算平衡是通过编制试算平衡表方式进试算平衡是通过编制试算平衡表方式进行的行的。 总分类账户本期发生额试算平衡表总分类账户本期发生额试算平衡表 * * * * *年年* * *月月* * *日日 单位：元单位：元 会计科目会计科目/ /账户名称账户名称 借方发生额借方发生额 贷方发生额贷方发生额 现金现金 .合计合计 2 2余额试算平衡法余额试算平衡法 理论依据：理论依据：会计恒等式会
14、计恒等式 平衡公式：平衡公式： 全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计 可以检查每一账户记录的正确性，也可以检查可以检查每一账户记录的正确性，也可以检查一定会计期间内所有账户的记录的正确性。一定会计期间内所有账户的记录的正确性。试算平衡表：试算平衡表： 总分类账户余额试算平衡表总分类账户余额试算平衡表 * * * * *年年* * *月月* * *日日 单位：元单位：元会计科目会计科目/ /账户名称账户名称 借方余额借方余额 贷方余额贷方余额 现金现金 .合计合计 总分类账试算平衡表总分类账试算平衡表 * * * * *年年* * *月月* * *日日 单位：元单位：元会计科目会计
15、科目/ /账户名称账户名称 期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方 贷方贷方 借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方现金现金.合计合计 说明：说明： 1 1）上述试算平衡表根据各账户本期发生额和余）上述试算平衡表根据各账户本期发生额和余额填列。额填列。 2 2）必须保证所有账户的发生额、余额均已计入）必须保证所有账户的发生额、余额均已计入试算表；试算表； 3 3）如果试算表借贷不平衡，可以肯定账户记录）如果试算表借贷不平衡，可以肯定账户记录有误；有误； 4 4）即便试算表借贷平衡，也不能说明账户记录）即便试算表借贷平衡，也不能说明账户记录绝对正确。因为有些错误不影响借贷平衡，如
16、绝对正确。因为有些错误不影响借贷平衡，如n漏记某项经济业务漏记某项经济业务n重记某项经济业务重记某项经济业务n某项经济业务记错有关账户某项经济业务记错有关账户n某项经济业务在账户记录中颠倒了记账方向某项经济业务在账户记录中颠倒了记账方向n借方、贷方发生额中，偶然多记少记并相互抵消借方、贷方发生额中，偶然多记少记并相互抵消 例例3-2 资料：见书资料：见书P38,例例1例例4要求：要求： 1）写出账户对应关系；）写出账户对应关系； 2）开设）开设“T”字账，登记期初余额、增加额、减少字账，登记期初余额、增加额、减少额，并结出各账户本期发生额和期末余额；额，并结出各账户本期发生额和期末余额； 3）
17、编制试算平衡表。）编制试算平衡表。借借 应付账款应付账款 贷贷 借借 原材料原材料 贷贷 1、向供货单位购入原材料、向供货单位购入原材料50000元，货款暂欠。元，货款暂欠。50，000 50，000 借 银行存款 贷 借 短期借款 贷 2、以银行存款归还短期借款20万元。200，000 200，000 借 固定资产 贷 借 应收账款 贷 3、按原价出售固定资产（新）20000元，账款未收。20，000 20，000 4、向甲单位借入应付账款30000元，偿付应付乙单位的票据款。借 应付账款 贷 借 应付票据 贷30，000 30，000借借 应付账款应付账款 贷贷 借借 原材料原材料 贷贷借
18、借 银行存款银行存款 贷贷 借借 短期借款短期借款 贷贷期初余额期初余额200000 200000 5000050000期初余额期初余额50000 50000 u50000 50000 x3000030000本期发生额本期发生额0 0 本期发生额本期发生额8000080000 期末余额期末余额 130000 130000 本期发生额本期发生额 50000 50000 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额250000250000期初余额期初余额400000400000v200000200000 期初余额期初余额 872000 872000 200000 200000本期发生额本期发生额0 0
19、本期发生额本期发生额200000200000期末余额期末余额 200000 200000本期发生额本期发生额 200000 200000 本期发生额本期发生额0 0 期末余额期末余额672000672000试算表借借 应收账款贷应收账款贷借借 固定资产固定资产 贷贷借借 应付票据应付票据 贷贷期初余额期初余额500000500000 2000020000本期发生额本期发生额0 0 本期发生额本期发生额2000020000期末余额期末余额480000480000期初余额期初余额100000100000w2000020000本期发生额本期发生额20000 20000 本期发生额本期发生额0 0期末
20、余额期末余额120000120000 期初余额期初余额3000030000 x 30000 30000本期发生额本期发生额30000 30000 本期发生额本期发生额0 0 期末余额期末余额0 0试算表 总分类账试算平衡表 *年*月*日 单位：元会计科目会计科目期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方现金现金20002000银行存款银行存款400000200000200000应收账款应收账款10000020000120000原材料原材料20000050000250000库存商品库存商品250000250000固定资产固定资产50000
21、020000480000短期借款短期借款872000200000672000应付票据应付票据30000300000应付账款应付账款5000080000130000实收资本实收资本500000500000合计合计1452000145200030000030000013020001302000 四、会计分录四、会计分录 （一）会计分录概念（一）会计分录概念 是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录。的记录。 会计分录三要素会计分录三要素： 会计科目（账户名称）会计科目（账户名称）记账方向记账方向金额金额（二）编制会计分录的步骤（二）编制会计分录
22、的步骤n分析经济业务涉及的会计要素；分析经济业务涉及的会计要素；n确定会计要素数量变化方向；确定会计要素数量变化方向；n确定涉及的账户；确定涉及的账户；n确定计入哪个账户的借方、哪个账户的贷方？确定计入哪个账户的借方、哪个账户的贷方？n确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等？确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等？ （三）（三） 会计分录格式会计分录格式n借（记会计科目）在上、贷（记会计科目）在下；借（记会计科目）在上、贷（记会计科目）在下；n每个会计科目占一行；每个会计科目占一行；n借、贷错位表示，以便醒目、清晰。借、贷错位表示，以便醒目、清晰。例例3-33-3资料：见书资料：见
23、书P38,例例1例例4要求：编写会计分录要求：编写会计分录格式一：格式一：借：原材料借：原材料 50 50，000000 贷：应付账款贷：应付账款 50 50，000000借：短期借款借：短期借款 200 200，000000 贷：银行存款贷：银行存款 200 200，000 000 借：应收账款借：应收账款 20 20，000000 贷：固定资产贷：固定资产 20 20，000000借：应付票据借：应付票据 30 30，000000 贷：应付账款贷：应付账款 30 30，000000格式二：格式二： 单位：元顺序号日期摘要账户名称借方金额贷方金额1原材料 银行存款50，00050，0002短
24、期借款 银行存款200，000200，0003应收账款 固定资产20，00020，0004应付票据 应付账款30，00030，000 （四）会计分录分类（四）会计分录分类 按照分录所涉及账户的多少，分按照分录所涉及账户的多少，分n简单会计分录简单会计分录：只涉及一个账户借方和另一个账：只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录一借一贷的会计分录。 n复合会计分录复合会计分录：由两个以上对应账户所组成的会：由两个以上对应账户所组成的会计的会计分录，即计的会计分录，即一借多贷或一贷多借、多借多一借多贷或一贷多借、多借多贷的会计分录贷的会计分录。 复合会计分录：借：制造费用 500 生产成本 4500 贷：原材料 5000简单会计分录：借：制造费用 500 贷：原材料 500借：生产成本 4500 贷：原材料 4500例例3-43-4某企业生产车间领用材料某企业生产车间领用材料50005000元，其中，用于一元，其中，用于一般消耗的材料般消耗的材料500500元，其余全部投入生产。元，其余全部投入生产。