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1、复式记账 n 学习目的复式记账是会计核算特有的方法，是会计学原理的核心内容。通过本章及上一章的学习，为以后各章的学习打下坚实的基础。5/6/2023 5/6/2023 1 1会计学原理-复式记账n 学习要求n 通过本章学习，理解复式记账法和借贷记账法的基本概念、基本理论。重点掌握借贷记账法的账户结构、记账规则、试算平衡。5/6/2023 5/6/2023 2 2会计学原理-复式记账n 本章内容：n复式记账原理n借贷记账法5/6/2023 5/6/2023 3 3会计学原理-复式记账第一节 复式记账原理一、记账方法的种类二、单式记账法三、复式记账法5/6/2023 5/6/2023 4 4会计学
2、原理-复式记账一、记账方法的种类 概念：经济业务发生后，如何将其记录在账户中的方法。分类（按记录方式的不同）：单式记账法复式记账法。5/6/2023 5/6/2023 5 5会计学原理-复式记账二、单式记账法 概念：对发生的每一项经济业务只在一个账户中进行记录的记账方法。例如：用现金购买价值5000元材料。优缺点：n 简单n 不能全面地反映资金的来龙去脉n 不便于检查账户记录的正确性5/6/2023 5/6/2023 6 6会计学原理-复式记账三、复式记账法 概念：对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在两个或两个以上相互关联的账户中进行登记的记账 方法。例如：用现金购买价值5000元材料。
3、优点：n能全面反映资金的来龙去脉；n能据以进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。运用：编制会计凭证和登记账簿，都必须运用复式记账法。5/6/2023 5/6/2023 7 7会计学原理-复式记账种类：借贷记账法增减记账法收付记账法 我国企业会计准则规定：企业应采用借贷记账法。5/6/2023 5/6/2023 8 8会计学原理-复式记账第二节 借贷记账法一、什么是借贷记账法？二、借贷记账法的理论依据三、借贷记账法的内容四、会计分录（一）借贷记账法的记账符号（二）借贷记账法的账户结构（三）借贷记账法的记账规则（四）借贷记账法的试算平衡5/6/2023 5/6/2023 9 9会计学原理-复式记账
4、 一、什么是借贷记账法？以“借”、“贷”作为记账符号，反映各项会计要素增减变动及其结果的一种复式记账法。5/6/2023 5/6/2023 10 10会计学原理-复式记账二、借贷记账法的理论依据资产=负债+所有者权益基本会计等式扩展会计等式5/6/2023 5/6/2023 1 1 1 1会计学原理-复式记账三、借贷记账法的内容（一）借贷记账法的记账符号n 以“借”、“贷”为记账符号；n 现为纯粹的记账符号，用于指示记录的方向是账户左方还是右方。（二）借贷记账法的账户结构n 每个账户都分为“借方”和“贷方”，一般是账户左方为借方，账户右方为贷方；n 账户的借贷两方必须做相反方向的记录，但哪一方
5、登记增加，哪一方登记减少，要根据账户反映的经济内容和账户的性质决定。5/6/2023 5/6/2023 12 12会计学原理-复式记账1、资产类账户的结构（T字账户来表示）借方 资产类账户 贷方 期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额期初余额期末余额减少额增加额本期借方发生额本期贷方发生额5/6/2023 5/6/2023 13 13会计学原理-复式记账 借方 负债及所有者权益类账户 贷方 期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额期初余额期末余额 增加额本期借方发生额减少额本期贷方发生额2、负债及所有者权益类账户的结构5/6/2023 5/6/2023 14 14会计学原
6、理-复式记账3、收入类账户的结构 借方 收入类账户 贷方 减少额或转出额本期借方发生额增加额本期贷方发生额n收入可以理解为所有者权益的增加，其账户的结构类似所有者权益类账户。n期末结转后无余额，即期末余额为零。5/6/2023 5/6/2023 15 15会计学原理-复式记账借方 成本费用类账户 贷方增加额本期借方发生额减少额或转出额本期贷方发生额n费用可以理解为资产耗费的转化形态，其账户结构类似资产类账户；n期末结转后无余额，即期末余额为零。4、成本费用类账户的结构5/6/2023 5/6/2023 16 16会计学原理-复式记账 借方 利润类账户 贷方 减少额或转出额本期借方发生额增加额本
7、期贷方发生额n利润导致所有者权益的增加，其账户的结构类似所有者权益类账户。n期末余额若为贷方余额，表明企业盈利，所有者权益增加；反之，期末余额若为借方余额，表明企业出现亏损，所有者权益减少。期末余额 期末余额期初余额 期初余额5、利润类账户的结构5/6/2023 5/6/2023 17 17会计学原理-复式记账归纳总结：n“借”对不同账户的经济含义：资产增加，成本费用增加，负债及所有者权益的减少，收入、利润的减少或转销；n“贷”对不同账户的经济含义：资产减少，费用减少或转销，负债及所有者权益的增加，收入、利润的增加；n 期末，根据账户余额的方向确定账户反映的经济业务性质，这一点对具有双重性质账
8、户非常重要。5/6/2023 5/6/2023 18 18会计学原理-复式记账（三）借贷记账法的记账规则例3-11用银行存款购买2000元材料。借 银行存款 贷 借 原材料 贷 2000 20005/6/2023 5/6/2023 19 19会计学原理-复式记账 2向银行借入短期借款10，000元，直接偿还应付账款。借 短期借款 贷 借 应付账款 贷10000 100005/6/2023 5/6/2023 20 20会计学原理-复式记账3接受其他企业捐赠新设备一台，价值26，000元。借 资本公积 贷 借 固定资产 贷26000 260005/6/2023 5/6/2023 21 21会计学原
9、理-复式记账 4用银行存款80，000元归还长期借款。借 银行存款 贷 借 长期借款 贷 80000 800005/6/2023 5/6/2023 22 22会计学原理-复式记账 归纳总结：n借贷记账法的记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”n账户对应关系：n对应账户：n通过账户的对应关系可以了解经济业务内容。练习3：P66，习题七5/6/2023 5/6/2023 23 23会计学原理-复式记账（四）借贷记账法的试算平衡 所谓试算平衡，是根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。包括：发生额试算平衡法余额试算平衡法5/6/2023 5/6/2023 24
10、 24会计学原理-复式记账 1、发生额试算平衡法 理论依据：借贷记账法的记账规则。平衡公式：本期所有账户借方发生额合计=本期所有账户贷方发生额合计 可以检查每一项经济业务的记录是否正确，也可以检查一定会计期间内所有经济业务记录的正确性。试算平衡表：试算平衡是通过编制试算平衡表方式进行的。5/6/2023 5/6/2023 25 25会计学原理-复式记账 总分类账户本期发生额试算平衡表*年*月*日 单位：元 会计科目/账户名称 借方发生额 贷方发生额 现金.合计5/6/2023 5/6/2023 26 26会计学原理-复式记账 2余额试算平衡法 理论依据：会计恒等式 平衡公式：全部账户期末借方余
11、额合计=全部账户期末贷方余额合计 可以检查每一账户记录的正确性，也可以检查一定会计期间内所有账户的记录的正确性。试算平衡表：5/6/2023 5/6/2023 27 27会计学原理-复式记账 总分类账户余额试算平衡表*年*月*日 单位：元会计科目/账户名称 借方余额 贷方余额 现金.合计5/6/2023 5/6/2023 28 28会计学原理-复式记账 总分类账试算平衡表*年*月*日 单位：元会计科目/账户名称 期初余额 本期发生额 期末余额借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方现金.合计5/6/2023 5/6/2023 29 29会计学原理-复式记账 说明：1）上述试算平衡表根据各账户本期发生
12、额和余额填列。2）必须保证所有账户的发生额、余额均已计入试算表；3）如果试算表借贷不平衡，可以肯定账户记录有误；4）即便试算表借贷平衡，也不能说明账户记录绝对正确。因为有些错误不影响借贷平衡，如5/6/2023 5/6/2023 30 30会计学原理-复式记账n漏记某项经济业务n重记某项经济业务n某项经济业务记错有关账户n某项经济业务在账户记录中颠倒了记账方向n借方、贷方发生额中，偶然多记少记并相互抵消5/6/2023 5/6/2023 31 31会计学原理-复式记账例3-2资料：见书P38,例1例4要求：1）写出账户对应关系；2）开设“T”字账，登记期初余额、增加额、减少额，并结出各账户本期
13、发生额和期末余额；3）编制试算平衡表。5/6/2023 5/6/2023 32 32会计学原理-复式记账借 应付账款 贷 借 原材料 贷 1、向供货单位购入原材料50000元，货款暂欠。50，000 50，0005/6/2023 5/6/2023 33 33会计学原理-复式记账 借 银行存款 贷 借 短期借款 贷 2、以银行存款归还短期借款20万元。200，000 200，0005/6/2023 5/6/2023 34 34会计学原理-复式记账 借 固定资产 贷 借 应收账款 贷 3、按原价出售固定资产（新）20000元，账款未收。20，000 20，0005/6/2023 5/6/2023
14、35 35会计学原理-复式记账 4、向甲单位借入应付账款30000元，偿付应付乙单位的票据款。借 应付账款 贷 借 应付票据 贷30，000 30，0005/6/2023 5/6/2023 36 36会计学原理-复式记账借 应付账款 贷 借 原材料 贷借 银行存款 贷 借 短期借款 贷期初余额200000 50000期初余额50000 u50000 x30000本期发生额0 本期发生额80000 期末余额 130000 本期发生额 50000 本期发生额 期末余额250000期初余额400000v200000 期初余额 872000 200000本期发生额0 本期发生额200000期末余额 2
15、00000本期发生额 200000 本期发生额0 期末余额672000试算表5/6/2023 5/6/2023 37 37会计学原理-复式记账借 应收账款贷借 固定资产 贷借 应付票据 贷期初余额500000 20000本期发生额0 本期发生额20000期末余额480000期初余额100000w20000本期发生额20000 本期发生额0期末余额120000 期初余额30000 x 30000本期发生额30000 本期发生额0 期末余额0试算表5/6/2023 5/6/2023 38 38会计学原理-复式记账 总分类账试算平衡表*年*月*日 单位：元会计科目 期初余额 本期发生额 期末余额借方
16、 贷方 借方 贷方 借方 贷方现金2000 2000银行存款400000 200000 200000应收账款100000 20000 120000原材料200000 50000 250000库存商品250000 250000固定资产500000 20000 480000短期借款872000 200000 672000应付票据30000 30000 0应付账款50000 80000 130000实收资本500000 500000合计1452000 1452000 300000 300000 1302000 13020005/6/2023 5/6/2023 39 39会计学原理-复式记账 四、会计
17、分录（一）会计分录概念 是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录。会计分录三要素：会计科目（账户名称）记账方向金额5/6/2023 5/6/2023 40 40会计学原理-复式记账（二）编制会计分录的步骤n分析经济业务涉及的会计要素；n确定会计要素数量变化方向；n确定涉及的账户；n确定计入哪个账户的借方、哪个账户的贷方？n确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等？5/6/2023 5/6/2023 41 41会计学原理-复式记账（三）会计分录格式n 借（记会计科目）在上、贷（记会计科目）在下；n 每个会计科目占一行；n 借、贷错位表示，以便醒目、清晰。5/6/2023 5/6/2
18、023 42 42会计学原理-复式记账例3-3资料：见书P38,例1例4要求：编写会计分录格式一：借：原材料 50，000 贷：应付账款 50，000借：短期借款 200，000 贷：银行存款 200，000 借：应收账款 20，000 贷：固定资产 20，000借：应付票据 30，000 贷：应付账款 30，0005/6/2023 5/6/2023 43 43会计学原理-复式记账格式二：单位：元顺序号日期摘要账户名称 借方金额 贷方金额1 原材料 银行存款50，00050，0002 短期借款 银行存款200，000200，0003 应收账款 固定资产20，00020，0004 应付票据 应付
19、账款30，00030，0005/6/2023 5/6/2023 44 44会计学原理-复式记账（四）会计分录分类 按照分录所涉及账户的多少，分n 简单会计分录：只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。n 复合会计分录：由两个以上对应账户所组成的会计的会计分录，即一借多贷或一贷多借、多借多贷的会计分录。5/6/2023 5/6/2023 45 45会计学原理-复式记账复合会计分录：借：制造费用 500 生产成本 4500 贷：原材料 5000简单会计分录：借：制造费用 500 贷：原材料 500借：生产成本 4500 贷：原材料 4500例3-4某企业生产车间领用材料5000元，其中，用于一般消耗的材料500元，其余全部投入生产。5/6/2023 5/6/2023 46 46会计学原理-复式记账