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1、Financial Accounting第七章第七章固定资产固定资产主讲：主讲：Emma2015第七章第七章 固定资产固定资产 7.1 7.1 固定资产概述固定资产概述 7.2 7.2 固定资产的取得固定资产的取得 7.3 7.3 固定资产的折旧（固定资产的折旧（重点重点） 7.4 7.4 固定资产的后续支出固定资产的后续支出 7.5 7.5 固定资产的处置固定资产的处置 7.6 7.6 固定资产的清查及减值固定资产的清查及减值7.1 固定资产概述固定资产概述 定义：是指使用期限较长，单位价值较高，定义：是指使用期限较长，单位价值较高，并且在使用过程中保持并且在使用过程中保持原有的实物形态原有
2、的实物形态的的资产。资产。7.2 固定资产核算的科目设置 相关科目： 固定资产 累计折旧 工程物资 在建工程“固定资产”账户 核算内容：核算内容：用来核算固定资产增减变动情况的账用来核算固定资产增减变动情况的账户。户。 编号：编号：16011601 性质：资产类（非流动资产）性质：资产类（非流动资产） 明细账：按资产类别和项目设置明细账：按资产类别和项目设置 固定资产固定资产- -厂房厂房 - -机器机器 明细核算：设置明细核算：设置“固定资产登记簿固定资产登记簿”和和“固定资固定资产卡片产卡片”，按类别和部门进行。，按类别和部门进行。 固定资产固定资产（1601）1 1、固定资产减少的、固定
3、资产减少的原始价值原始价值1 1、固定资产增加的、固定资产增加的原始价值原始价值结存的固定资产的结存的固定资产的原原始价值始价值“累计折旧”账户 核算内容：核算内容：用来核算固定资产因磨损而减少的价用来核算固定资产因磨损而减少的价值。值。 编号：编号：16021602 性质：资产类（固定资产的性质：资产类（固定资产的抵减账户抵减账户） 固定资产的净值固定资产的净值= =固定资产的原值固定资产的原值- -累计折累计折旧旧 累计折旧（累计折旧（1602）1 1、计提计提固定资产的固定资产的累计折旧累计折旧1 1、处理固定资产，、处理固定资产，结转累计折旧额结转累计折旧额现有固定资产的累计现有固定资
4、产的累计折旧额折旧额“工程物资”账户 核算内容：核算内容：用来核算企业用来核算企业为在建工程准备的为在建工程准备的各种各种物资的实际成本的账户。物资的实际成本的账户。 包括：工程用的材料等包括：工程用的材料等 编号：编号：16051605 性质：资产类（非流动资产）性质：资产类（非流动资产） 明细账：明细账： 工程物资工程物资- -专用材料专用材料 - -专用设备专用设备 - -工器具工器具 工程物资工程物资（1605）1 1、工程、工程领用的领用的工程物资工程物资的实际成本的实际成本1 1、购入购入为工程准备为工程准备的物资的实际成本的物资的实际成本企业为在建工程准备企业为在建工程准备的各种
5、物资的实际成的各种物资的实际成本本“在建工程”账户核算内容：核算内容：用来反应企业固定资产的新建、用来反应企业固定资产的新建、改建、扩建，或技术改造、设备更新和大改建、扩建，或技术改造、设备更新和大修理工程等修理工程等尚未完工的工程支出的账户。尚未完工的工程支出的账户。编号：编号：16041604性质：资产类（非流动资产）性质：资产类（非流动资产）明细账：明细账：在建工程在建工程厂房厂房 在建工程在建工程（1604）1 1、 结转完工成本结转完工成本 （设备交付使用）（设备交付使用） 1 1、购入设备的实际购入设备的实际支出支出2 2、发生的、发生的安装费用安装费用未完工在建工程的实未完工在建
6、工程的实际成本际成本1、固定资产的购置、固定资产的购置 1、购入不需安装的固定资产 固定资产的入账价值=买价+进口关税+运输费（不含增值税）+装卸费+其他支出 借：固定资产 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 2 2、购入需安装的固定资产、购入需安装的固定资产 购入的固定资产购入的固定资产需要经过安装以后才能交需要经过安装以后才能交付使用。付使用。 先通过先通过“在建工程在建工程”科目核算，待安装完科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由毕达到预定可使用状态时，再由“在建工在建工程程”科目转入科目转入“固定资产固定资产”科目。科目。1、固定资产的购置、固定资产的购置3、固定资
7、产的自行建造、固定资产的自行建造 定义：企业利用自己的力量自营建造以及定义：企业利用自己的力量自营建造以及出包给他人建造的固定资产。出包给他人建造的固定资产。 入账价值入账价值：按照：按照该项资产达到预定可使用该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定状态前所发生的必要支出确定，包括直接，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。材料、直接人工、直接机械施工费等。 自营工程自营工程 出包工程出包工程（1 1）自营工程）自营工程 定义：企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。 主要通过“工程物资”“在建工程”核算。（2 2）出包工程）出包工程 定义：企业通过招标
8、等方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。 主要通过 “在建工程”核算。固定资产计提折旧的范围 除下列情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧： 已提足折旧，仍继续使用的固定资产 按规定单独计价，作为固定资产入账的土地。土地提供的服务潜力，不会因时间的推移而减少 7.3.3 折旧的计算方法折旧的计算方法选择依据：选择依据：固定资产所含固定资产所含经济利益预期实现方式经济利益预期实现方式19折旧方法折旧方法直线法直线法加速折旧法加速折旧法年限平均法年限平均法双倍余额递减法双倍余额递减法年数总和法年数总和法工作量法工作量法不得随意变更不得随意变更折旧方法一经确定折旧
9、方法一经确定1、年限平均法 定义：按照固定资产的按照固定资产的预计使用年限平均预计使用年限平均计提折旧计提折旧的方法。的方法。绝对数公式绝对数公式月折旧额月折旧额= =年折旧额年折旧额1212原价预计净残值原价预计净残值预计使用年限预计使用年限年折旧额年折旧额= =1 1预计净残值率预计净残值率预计使用年限预计使用年限年折旧率年折旧率= =相对数公式相对数公式- -实际中实际中月折旧率月折旧率= =年折旧率年折旧率1212月折旧额月折旧额= =固定资产原价固定资产原价 月折旧率月折旧率 2 2、工作量法、工作量法1 1、含义、含义 以固定资产预计以固定资产预计可完成的工作总量为分摊可完成的工作
10、总量为分摊标准标准，根据各年实际完成的工作量计算每，根据各年实际完成的工作量计算每期应提折旧额。期应提折旧额。2 2、计算公式、计算公式21单位工作单位工作量折旧额量折旧额=原价原价（1 1残值率）残值率）预计总工作量预计总工作量月折旧额月折旧额= =当月当月工作量工作量 单位工作量折旧额单位工作量折旧额年折旧额年折旧额= =当年当年工作量工作量 单位工作量折旧额单位工作量折旧额3 3、双倍余额递减法、双倍余额递减法 1 1、含义：、含义：在在不考虑固定资产净残值不考虑固定资产净残值的情况的情况下，根据每期期初固定资产账面下，根据每期期初固定资产账面净值净值乘以乘以双倍的直线法折旧率计算固定资
11、产折旧。双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧。2 2、计算公式、计算公式 年折旧率年折旧率2 2预计使用年限预计使用年限年折旧额每期期初固定资产账面年折旧额每期期初固定资产账面净值净值年折旧率年折旧率 月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率1212月折旧额年折旧额月折旧额年折旧额1212 3.3.双倍余额递减法小结双倍余额递减法小结固定资产年初账面净值折旧率=年折旧额年折旧率=2预计使用年限逐年递减逐年递减不变不变逐年递减逐年递减 最后两年该如何处理呢？最后两年该如何处理呢？ 注意 我国企业会计准则-第4号-固定资产规定，采用双倍余额递减法计提折旧，应在预计使用年限的最后两年改按年限平均法计提折旧。
12、4 4、年数总和法、年数总和法1 1、含义：、含义：又称又称合计年限法合计年限法，是将固定资产的原值减，是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数逐年递减的分数计算计算每年折旧额的方法。每年折旧额的方法。2 2、计算公式、计算公式 应计折旧总额固定资产原值预计净残值应计折旧总额固定资产原值预计净残值 年折旧率尚可使用年限年折旧率尚可使用年限年数总和年数总和 年折旧额应计折旧总额年折旧额应计折旧总额年折旧率年折旧率 月折旧额年折旧额月折旧额年折旧额121225双倍余额递减法与年限总和法比较双倍余额递减法与年限总和法比较（重点）（重点） 双倍余额递减法双倍余
13、额递减法 年限总和法年限总和法（1 1）净残值）净残值 不考虑不考虑 考虑考虑（2 2）折旧基数）折旧基数 变小变小 不变不变 （3 3）折旧率）折旧率 不变（不变（2/n2/n） 变小变小笔记：笔记：1.1.折旧年度不等于会计年度折旧年度不等于会计年度. .加速折旧只是年与年的加速，同一折旧年度内加速折旧只是年与年的加速，同一折旧年度内月与月是平均月与月是平均4、计提折旧的范围 提足折旧的固定资产，不再计提折旧 提前报废的固定资产不补提折旧，其未提足折旧的净损失应计入营业外支出。 会计准则规定：会计准则规定： 当月增加的固定资产，当月不提折旧，从当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月开始计
14、提折旧下月开始计提折旧 当月减少的固定资产，当月照提折旧，下当月减少的固定资产，当月照提折旧，下月开始不提折旧。月开始不提折旧。5、计提折旧的总分类核算 企业应按月根据固定资产计提折旧的范围和采用企业应按月根据固定资产计提折旧的范围和采用的折旧计算方法，编制的折旧计算方法，编制固定资产折旧计算表。固定资产折旧计算表。 谁使用固定资产誰负担折旧费谁使用固定资产誰负担折旧费 借：在建工程（自行建造固定资产过程中使用的固定资产）借：在建工程（自行建造固定资产过程中使用的固定资产） 制造费用（基本生产车间所使用的固定资产）制造费用（基本生产车间所使用的固定资产） 管理费用管理费用 （管理部门所使用的固
15、定资产）（管理部门所使用的固定资产） 销售费用销售费用 （销售部门所使用的固定资产）（销售部门所使用的固定资产） 其他业务成本（经营租出的固定资产）其他业务成本（经营租出的固定资产） 贷：累计折旧贷：累计折旧 7.4 固定资产的后续支出固定资产的后续支出 Subsequent ExpenditureSubsequent Expenditure 定义：固定资产经初始计量并入账后又发定义：固定资产经初始计量并入账后又发生的与固定资产相关的支出。生的与固定资产相关的支出。 范围：固定资产在使用过程中发生的范围：固定资产在使用过程中发生的更新更新改造支出、修理费用改造支出、修理费用等。等。 1、资本化
16、的后续支出 处理原则：旧的固定资产的结束，新的固定资产的开始（资本化支出） 先将旧的固定资产全部转入“在建工程”，停止计提折旧 支出通过“在建工程”核算 完工时转为固定资产，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。1、资本化的后续支出将原固定资产的账面价值转入在建工程将原固定资产的账面价值转入在建工程借：借：在建工程在建工程 累计折旧，固定资产减值准备累计折旧，固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产改扩建的后续支出改扩建的后续支出借：借：在建工程在建工程 贷：银行存款，原材料贷：银行存款，原材料 残料变价收入残料变价收入 借：银行存款借：银行存款 贷：贷：在建工程在建工程 工程
17、完工达到可使用状态时工程完工达到可使用状态时借：固定资产借：固定资产贷：在建工程贷：在建工程2、费用化的后续支出 与固定资产有关的后续支出，如果不能使得流入企业的经济利益超过原来的估计，则应在发生时确认为费用。 适用范围：日常的维护、修理2、费用化的后续支出 费用化支出：费用化支出：一般性的维修费用，按固定资产所一般性的维修费用，按固定资产所属部门计入费用：属部门计入费用： 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 其他业务成本其他业务成本 贷：银行存款等贷：银行存款等7.5 固定资产的处置固定资产的处置 固定资产满足下列固定资产满足下列条件之一条件之一的，应当终止的，应当
18、终止确认：确认： 该固定资产处于该固定资产处于处置状态处置状态 该固定资产预期通过使用和处置，不能产该固定资产预期通过使用和处置，不能产生经济利益生经济利益固定资产处置：固定资产处置： 出售出售 报废报废7.5 固定资产的处置固定资产的处置 相关账户： “固定资产清理”“固定资产清理固定资产清理”账户账户 核算内容：核算内容：用来固定资产清理情况的账户。用来固定资产清理情况的账户。 编号：编号：16061606 性质：资产类（非流动资产）性质：资产类（非流动资产） 注意：此账户期末无余额注意：此账户期末无余额 建议：做题中划建议：做题中划“固定资产清理固定资产清理”的的T T账账 固定资产清理
19、固定资产清理（1606）1 1、清理过程中发生的、清理过程中发生的各各项收入项收入（价款，赔款，（价款，赔款，收回的残料等）收回的残料等）1 1、固定资产的、固定资产的账面账面价值价值2 2、清理过程中发生、清理过程中发生的各项的各项费用、税金费用、税金清理过程中的净收益，清理过程中的净收益，转入营业外收入转入营业外收入清理过程中的净损失，清理过程中的净损失，转入营业外支出转入营业外支出总结：固定资产处置的基本环节总结：固定资产处置的基本环节 将处置的固定资产转入清理 发生的清理费用等 收回处理固定资产的价款，残料入库 保险公司的赔偿 清理净损益的处理7.5.1 固定资产的出售固定资产的出售
20、S1、出售固定资产账面价值的结转 借：固定值产清理（净值） 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产（原值）7.5.1 固定资产的出售固定资产的出售 S2、出售固定资产发生的清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款7.5.1 固定资产的出售固定资产的出售 S3、出售固定资产的收入 借：银行存款 贷：固定资产清理 应交税费-应交增值税（销项税额）7.5.1 固定资产的出售固定资产的出售 S4、结转出售不动产等应缴纳的税费 借：固定资产清理 贷： 应交税费7.5.1 固定资产的出售固定资产的出售 S5、保险公司的赔偿 借：银行存款 其他应收款 贷：固定资产清理7.5.1 固定资产的出售固定资产的出
21、售 S6、结转出售固定资产的净损益 获得净收益 借：固定资产清理 贷：营业外收入 获得净损失 借：营业外支出 贷：固定资产清理 注意：结转后固定资产清理账户无余额7.6 固定资产的清查与减值固定资产的清查与减值 7.6.1 7.6.1 固定资产的清查固定资产的清查 7.6.2 7.6.2 固定资产的减值固定资产的减值 “固定资产减值准备固定资产减值准备”账户账户 核算内容：核算内容：用来核算企业固定资产减值的用来核算企业固定资产减值的账户。账户。 编号：编号：16031603 性质：资产类性质：资产类 明细账：明细账： 固定资产减值准备固定资产减值准备（16031603）首次计提首次计提的固定
22、资产减的固定资产减值准备值准备以后各期以后各期补提补提的固定资的固定资产减值准备产减值准备处置处置的固定资产的固定资产已计已计提提的减值准备的减值准备余：期末余：期末可收回金额可收回金额低低于于成本成本差额差额482022-4-227.6.2 7.6.2 固定资产减值固定资产减值 方法：成本方法：成本VSVS可收回金额熟低法可收回金额熟低法 固定资产可收回金额：应当根据固定资产的公公允价值减去处置费用后的净额允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计固定资产预计未来现金流量的现值未来现金流量的现值两者之间较高者较高者确定。 资产负债表日资产负债表日，固定资产固定资产可收回金额低于账面可收回金额低
23、于账面价值的价值的，企业应当将该固定资产的账面价值，企业应当将该固定资产的账面价值减减记至可收回金额记至可收回金额7.6.2 固定资产减值损失的确定固定资产减值损失的确定 借：资产减值损失借：资产减值损失计提的固定资产减值准备计提的固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 固定资产减值准备固定资产减值准备= =固定资产的账面价值固定资产的账面价值- -固定固定资产的可收回金额资产的可收回金额 固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回不得转回总结：减值准备 应收款项 持有至到期投资未来现金流量现值 存货可变现净值 固定资产，无形资产 投资性房地产（成本模式）可收回金额第七章 结束