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1、课程提示课程提示相关准则相关准则案例分析案例分析测试测试题题本章小结本章小结退退 出出第六章 固定资产固定资产案例引入案例引入甬江公司甬江公司20062006年年5 5月月1111日根据投资协议收到甲股东投入的一套全新日根据投资协议收到甲股东投入的一套全新的设备，该套设备的公允价值为的设备，该套设备的公允价值为120 000120 000元，根据投资协议约定的元，根据投资协议约定的该设备价值为该设备价值为200 000200 000元，甬江公司在收到该套设备并办妥相关手元，甬江公司在收到该套设备并办妥相关手续后，会计部门将该套设备以投资协议约定的续后，会计部门将该套设备以投资协议约定的200
2、000200 000元作为固定元作为固定资产入账。资产入账。20062006年年6 6月月2424日该公司从国外进口一套设备，买价为日该公司从国外进口一套设备，买价为500 500 000000元，发生了相关税费元，发生了相关税费50 00050 000元，该公司会计部门对该套设备以元，该公司会计部门对该套设备以买价买价500 000500 000元作为固定资产入账。元作为固定资产入账。20062006年年1212月月3131日，甬江公司一日，甬江公司一栋厂房已经完工，达到了预定可使用状态，但还未办理竣工结算手栋厂房已经完工，达到了预定可使用状态，但还未办理竣工结算手续，该公司会计部门以由于还
3、未办理竣工结算，故年末未将该厂房续，该公司会计部门以由于还未办理竣工结算，故年末未将该厂房作为固定资产入账。作为固定资产入账。请同学们分析该公司上述对固定资产的确认与计量是否合理？可能请同学们分析该公司上述对固定资产的确认与计量是否合理？可能存在什么问题？存在什么问题？案例讨论：案例讨论：1.1.股东投入的固定资产该如何进行初始计量？股东投入的固定资产该如何进行初始计量？2.2.外购固定资产初始计量包含哪些支出？外购固定资产初始计量包含哪些支出？3.3.自建固定资产该在何时确认？自建固定资产该在何时确认？第五章第五章 固定资产固定资产本章结构要点本章结构要点取得取得持有持有处置处置取得的价值构
4、成取得的价值构成取得的会计处理取得的会计处理计提折旧计提折旧后续支出后续支出期末计价期末计价处置分类处置分类账务处理账务处理重点与难点重点与难点课程重点：课程重点：固定资产的确认、初始计量和后续计量、固定资产的确认、初始计量和后续计量、取得、折旧计算方法、后续支出、处置与报废、减值准取得、折旧计算方法、后续支出、处置与报废、减值准备核算，以及非货币性交换的确认、计量与记录。备核算，以及非货币性交换的确认、计量与记录。课程难点：课程难点：固定资产的折旧、后续支出、处置。固定资产的折旧、后续支出、处置。解决方法：解决方法：结合具体业务分析讲解，并组织课堂演结合具体业务分析讲解，并组织课堂演练，同时
5、推荐学生课外阅读相关资料。练，同时推荐学生课外阅读相关资料。一、固定资产的界定与确认一、固定资产的界定与确认（一）固定资产的界定（一）固定资产的界定 固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产。固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产。为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。交通工具交通工具机器、设备机器、设备房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定资资产产第一节第一节 固定资产的概述固定资产的概述（二）固定资产的确认条件（二）固定资产的确认条件与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。与该固定资产有关的经济
6、利益很可能流入企业。该固定资产的成本能够可靠地计量。该固定资产的成本能够可靠地计量。第一节第一节 固定资产的概述固定资产的概述二、固定资产的分类二、固定资产的分类固固定定资资产产经济用途经济用途生产经营用固定资产生产经营用固定资产非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产使用情况使用情况使用中固定资产使用中固定资产未使用固定资产未使用固定资产不需用固定资产不需用固定资产所有权所有权自有固定资产自有固定资产租入固定资产租入固定资产第一节第一节 固定资产的概述固定资产的概述三、固定资产的计价三、固定资产的计价 为了正确反映固定资产价值的增减变动，应按一定的标为了正确反映固定资产价值的增减变动，应按一
7、定的标准对固定资产进行计价。准对固定资产进行计价。固定资产的计价标准一般有以下四种：固定资产的计价标准一般有以下四种：1.1.原始价值原始价值 2.2.重置价值重置价值 3.3.折余价值折余价值 4.4.现值现值 一、固定资产初始计量一、固定资产初始计量 固定资产应当按照固定资产应当按照成本成本进行初始计量进行初始计量 并应考虑弃置费用因素并应考虑弃置费用因素基本原则基本原则固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理必要的支出。这些支出包括直接用状态前所发生的一切合理必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运
8、杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的生的如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。其他间接费用。第二节第二节 固定资产取得固定资产取得第二节第二节 固定资产取得固定资产取得（一）购置不需建造即可使用（一）购置不需建造即可使用 1.1.单独标价单独标价 实际支付的买价实际支付的买价+相关税费相关税费 2.2.未单独标价：未单独标价：按各项固定资产的按各项固定资产的公允价值比例公允价值比例分配总成本确定分配总成本确定（二）自行建造（二）自行建造达到预定达到预定可使用状态前可
9、使用状态前所发生的必要支出所发生的必要支出（三）投资者投入（三）投资者投入 投资各方确认价值投资各方确认价值具体构成：具体构成：第二节第二节 固定资产取得固定资产取得（四）接受捐赠（四）接受捐赠.若为若为新新固定资产固定资产若有凭据若有凭据若无凭据若无凭据有同类或类似活跃市场有同类或类似活跃市场无同类或类似活跃市场无同类或类似活跃市场2.2.若为若为旧旧固定资产固定资产 按按1 1法法确定的价值按确定的价值按新旧程度新旧程度估计的价值损耗估计的价值损耗第二节第二节 固定资产取得固定资产取得（五）盘盈（五）盘盈同类或类似同类或类似固定资产的固定资产的活跃市场活跃市场存在存在市场价格新旧程度估计的
10、价市场价格新旧程度估计的价值损耗值损耗不存在不存在预计预计未来现金流量现值未来现金流量现值第二节第二节 固定资产取得固定资产取得二、固定资产取得的会计处理二、固定资产取得的会计处理（一）购置固定资产（一）购置固定资产借：固定资产借：固定资产 （买价（买价+进项税进项税+进口关税进口关税+运杂费等）运杂费等）贷：银行存款、贷：银行存款、应付账款、应付票据、应付账款、应付票据、长期应付款等长期应付款等1.1.不需安装不需安装2.2.需要安装需要安装第二节第二节 固定资产取得固定资产取得核算科目核算科目 在建工程在建工程（1 1）支付的买价、）支付的买价、运杂费等运杂费等（2 2）安装过程中发）安装
11、过程中发生的生的材料、材料、工资、费工资、费用等用等（3 3）安装完毕达到）安装完毕达到预定可使用状态，预定可使用状态，转入固定资产转入固定资产（）余额（）余额第二节第二节 固定资产取得固定资产取得（二）自行建造固定资产（二）自行建造固定资产 1.1.入账价值的确定：入账价值的确定：达到预定达到预定可使用状态前可使用状态前所发生的必要支出所发生的必要支出 2.2.在建工程的核算在建工程的核算（1 1）自营工程）自营工程工程物资工程物资外购外购实际成本实际成本在建工程领用工程在建工程领用工程物资的物资的实际成本实际成本工程物资工程物资的核算的核算科目科目第二节第二节 固定资产取得固定资产取得工程
12、物资清查核算：工程物资清查核算：盘盈盘盈盘亏、报废、盘亏、报废、毁损净损失毁损净损失完工前完工前完工后完工后冲减在建工程冲减在建工程计入在建工程计入在建工程营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出第二节第二节 固定资产取得固定资产取得 在建工程在建工程建造工程发生建造工程发生的的工程物资、工程物资、原材料、产成原材料、产成品、品、工资、费工资、费用等用等工程完工转入工程完工转入固定资产固定资产余额余额在建工程的核算在建工程的核算科目科目第二节第二节 固定资产取得固定资产取得（2 2）出包工程）出包工程在建工程在建工程 预付工程款预付工程款 补付工程款补付工程款退回工程款退回工程款 工程完工转入
13、工程完工转入固定资产固定资产第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧一、折旧概念和核算要求一、折旧概念和核算要求1.1.折旧定义（时间、对象、行为）折旧定义（时间、对象、行为）原原价价净残值净残值应计折旧额应计折旧额净残值净残值减值准备减值准备原原价价2.2.折旧本质折旧本质 费用（非付现费用；补偿费用）费用（非付现费用；补偿费用）折旧本质折旧本质 固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。固固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。固定资产损耗分为定资产损耗分为有形损耗有形损耗和和无形损耗无形损耗两种。两种。有形损耗有形损耗是指固定资产在使用过程中由于使用和自然是指固定资产在使用过程中
14、由于使用和自然力的影响在使用价值和价值上的损耗；力的影响在使用价值和价值上的损耗；无形损耗无形损耗是指由于技术进步而引起的固定资产价值是指由于技术进步而引起的固定资产价值上的损耗。固定资产与存货不同，它的价值不是一次上的损耗。固定资产与存货不同，它的价值不是一次转移计入产品成本或费用；而是在长期使用过程中，转移计入产品成本或费用；而是在长期使用过程中，随着损耗程度，以折旧费项目分期计入产品成本或费随着损耗程度，以折旧费项目分期计入产品成本或费用，并通过取得相应的收入而得到补偿。用，并通过取得相应的收入而得到补偿。第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧3.3.影响折旧的因素影响折旧的因素（1 1
15、）折旧基数）折旧基数（2 2）预计净残值）预计净残值（3 3）固定资产减值）固定资产减值（4 4）预计使用年限）预计使用年限（5 5）折旧方法）折旧方法4.4.折旧范围折旧范围（1 1）空间范围）空间范围第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧准则总体规定：准则总体规定：除除下列情况下列情况外外应对所有固定资产计提折旧应对所有固定资产计提折旧已已提足折旧提足折旧继续使用的固定资产继续使用的固定资产土地土地第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧（2 2）时间范围）时间范围 按按月月计提折旧计提折旧 当月当月增加增加的固定资产：当月不提、下月起计提的固定资产：当月不提、下月起计提 当月当月减少减少的
16、固定资产：当月照提，下月起不提的固定资产：当月照提，下月起不提折旧方法折旧方法平均折旧法平均折旧法加速折旧法加速折旧法年限平均法年限平均法工作量平均法工作量平均法年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧二、固定资产折旧方法（均未考虑减值影响）二、固定资产折旧方法（均未考虑减值影响）金金额额时间时间收入收入折旧折旧选择依据：选择依据：固定资产所含经固定资产所含经济利益预期实现方式济利益预期实现方式第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧1 1预计净残值率预计净残值率预计使用年限预计使用年限年折旧率年折旧率=相对数公式相对数公式月折旧率月折旧率=年折旧率
17、年折旧率1212月折旧额月折旧额=固定资产原价固定资产原价 月折旧率月折旧率 绝对数公式绝对数公式月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额1212原价预计净残值原价预计净残值预计使用年限预计使用年限年折旧额年折旧额=概念：概念：折旧年度折旧年度（一）年限平均法（一）年限平均法1.1.计算公式计算公式第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧3.3.优缺点及适用范围优缺点及适用范围优点：优点：缺点缺点范围范围2.2.折旧率种类折旧率种类（1 1）个别折旧率）个别折旧率（2 2）分类折旧率）分类折旧率（3 3）综合折旧率）综合折旧率第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧（二）工作量法（二）工作量法2.2.优
18、缺点及适用范围优缺点及适用范围优点：优点：缺点：缺点：范围：范围：适用于价值较高的大型精密机床以及运输设适用于价值较高的大型精密机床以及运输设备等固定资产的折旧计算。备等固定资产的折旧计算。1.1.计算公式计算公式单位工作单位工作量折旧额量折旧额=原价原价（1 1残值率）残值率）预计预计总总工作量工作量月折旧额月折旧额=当月当月工作量工作量 单位工作量折旧额单位工作量折旧额第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧（1 1）计算要点）计算要点v在在不考虑净残值不考虑净残值条件下条件下加速加速计算计算前（前（n-2n-2）年的年的 年折旧额年折旧额v在在考虑净残值考虑净残值条件下条件下平均平均计算计
19、算后后2 2年年的年折旧额的年折旧额v平均平均计算各年内计算各年内各月各月的折旧额的折旧额（三）加速折旧法（三）加速折旧法1.1.双倍余额递减法双倍余额递减法第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧年折旧率年折旧率 预计折旧年限预计折旧年限月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率12 12 月折旧额月折旧额年初年初固定资产账面净值固定资产账面净值 月折旧率月折旧率 年折旧额年折旧额账面净值净残值账面净值净残值月折旧额年折旧额月折旧额年折旧额12 12 前（前（n n2 2）年）年后后2 2年年（2 2）计算公式）计算公式第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧固定资产原价为固定资产原价为100001000
20、0元，预计使用元，预计使用5 5年，净残值为年，净残值为200200元。按双倍元。按双倍余额递减法计提折旧。余额递减法计提折旧。第几年第几年年折旧率年折旧率年折旧额年折旧额月折旧额月折旧额1 12/52/51000 2/5=40001000 2/5=40004000/12=3334000/12=3332 22/52/56000 2/5=24006000 2/5=24002400/12=2002400/12=2003 32/52/53600 2/5=14403600 2/5=14401440/12=1201440/12=1204 445.37%45.37%（21602160200200）/2=9
21、80/2=980980/12=82980/12=825 545.37%45.37%（21602160200200）/2=980/2=980980/12=82980/12=82注意注意采用双倍余额递减法计提折旧，一般不考虑固定资产预采用双倍余额递减法计提折旧，一般不考虑固定资产预计净残值。但是，必须注意下面两个问题：计净残值。但是，必须注意下面两个问题：（1 1）在预计使用年限结束时，应避免固定资产净值大）在预计使用年限结束时，应避免固定资产净值大于预计净残值（少提折旧）。于预计净残值（少提折旧）。（2 2）在预计使用年限内，应避免固定资产期末净值小于）在预计使用年限内，应避免固定资产期末净值小
22、于预计净残值（多提折旧）。预计净残值（多提折旧）。课堂练习：课堂练习：企业一项固定资产的原值为企业一项固定资产的原值为200 000200 000元，预元，预计使用年限为计使用年限为5 5年，预计净残值为年，预计净残值为3 2003 200元，元，采用双倍余额递减法计算各年的折旧额。采用双倍余额递减法计算各年的折旧额。折旧计算表（双倍余额计算表）折旧计算表（双倍余额计算表）年分年分年折旧率年折旧率年折旧额年折旧额累计折旧额累计折旧额账面净值账面净值购置时购置时200 000200 0001 140%40%80 00080 00080 00080 000120 000120 0002 240%4
23、0%48 00048 000128 000128 00072 00072 0003 340%40%28 80028 800156 800156 80043 20043 2004 4 20 00020 000176 800176 80023 20023 2005 5 20 00020 000196 800196 8003 2003 200合计合计 196 800196 800 第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧2.2.年数总和法年数总和法（1 1）计算要点）计算要点以（以（原价原价-净残值净残值）为各年折旧额计算基数）为各年折旧额计算基数年折旧率逐年年折旧率逐年等差递减等差递减平均平均计算年
24、内各月折旧额计算年内各月折旧额（2 2）计算公式）计算公式年折旧率年折旧率=尚可使用年数尚可使用年数预计使用年限的年数总和预计使用年限的年数总和月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率/12/12月折旧额月折旧额=（原价（原价-净残值）净残值）月折旧率月折旧率第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧（原价为（原价为5000050000元；净残值为元；净残值为20002000元；预计使用元；预计使用5 5年。年。原价原价-净残值净残值年折旧率年折旧率年折旧额年折旧额月折旧额月折旧额（50000-50000-20002000）1600016000128001280096009600640064003200
25、32001333.331333.331066.671066.67800800533.33533.33266.67266.675/155/154/154/153/153/152/152/151/151/153.3.优缺点及适用范围优缺点及适用范围优点优点缺点缺点范围：范围：第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧q折旧四法示意图折旧四法示意图折旧额折旧额年限年限（工作量）（工作量）年数总和法年数总和法双倍余双倍余额递减法额递减法直线法直线法工作量法工作量法直线折旧与加速折旧的对比直线折旧与加速折旧的对比采用直线法计提折旧，固定资产的转移价值平均摊配于其使用的各个采用直线法计提折旧，固定资产的转移价
26、值平均摊配于其使用的各个会计期间或完成的工作量，优点是使用方便，易于理解。但是，这种会计期间或完成的工作量，优点是使用方便，易于理解。但是，这种方法没有考虑固定资产使用过程中相关支出摊配于各个会计期间或完方法没有考虑固定资产使用过程中相关支出摊配于各个会计期间或完成的工作量的均衡性。因为随着固定资产使用时间的推移，其磨损程成的工作量的均衡性。因为随着固定资产使用时间的推移，其磨损程度也会逐渐增加，使用后期的维修费支出将会高于使用前期的维修费度也会逐渐增加，使用后期的维修费支出将会高于使用前期的维修费支出，即使各个会计期间或单位工作量负担的折旧费相同，但各个会支出，即使各个会计期间或单位工作量负
27、担的折旧费相同，但各个会计期间或单位工作量负担的固定资产使用成本（折旧费与维修费之和）计期间或单位工作量负担的固定资产使用成本（折旧费与维修费之和）将会不同。将会不同。直线折旧与加速折旧的对比直线折旧与加速折旧的对比采用加速折旧法计提折旧，克服了直线法的不足。因为这种采用加速折旧法计提折旧，克服了直线法的不足。因为这种方法前期计提的折旧费较多而维修费较少，后期计提的折旧方法前期计提的折旧费较多而维修费较少，后期计提的折旧费较少而维修费较多，从而保持了各个会计期间负担的固定费较少而维修费较多，从而保持了各个会计期间负担的固定资产使用成本的均衡性。此外，由于这种方法前期计提的折资产使用成本的均衡性
28、。此外，由于这种方法前期计提的折旧费较多，能够使固定资产投资在前期较多地收回，在税法旧费较多，能够使固定资产投资在前期较多地收回，在税法允许将各种方法计提的折旧费作为税前费用扣除的前提下，允许将各种方法计提的折旧费作为税前费用扣除的前提下，还能够减少前期的所得税额，符合谨慎原则。但是，在固定还能够减少前期的所得税额，符合谨慎原则。但是，在固定资产各期工作量不均衡的情况下，这种方法可能导致单位工资产各期工作量不均衡的情况下，这种方法可能导致单位工作量负担的固定资产使用成本不够均衡。此外，由于这种方作量负担的固定资产使用成本不够均衡。此外，由于这种方法不适宜采用分类折旧方式，在固定资产数量较多的情
29、况下，法不适宜采用分类折旧方式，在固定资产数量较多的情况下，计提折旧的工作量较大。计提折旧的工作量较大。第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧三、固定资产折旧的会计处理三、固定资产折旧的会计处理1.1.计算依据：计算依据：当月初当月初应提折旧固定资产原值应提折旧固定资产原值2.2.计算公式：计算公式：当月折旧额当月折旧额=上月上月折旧折旧上月增加上月增加固定资产本月应提折旧额固定资产本月应提折旧额上月减少上月减少固定资产本月不提折旧额固定资产本月不提折旧额当月折旧额当月折旧额=（各项固定资产（各项固定资产当月当月应提折旧额）应提折旧额）第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧3.3.会计分录：会
30、计分录：借：借：制造费用制造费用 管理费用管理费用 营业费用营业费用 其他业务成本其他业务成本 在建工程在建工程 贷：贷：累计折旧累计折旧包括：行政办公、福利设施、包括：行政办公、福利设施、未使用与不需用固定资产未使用与不需用固定资产第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出二、资本化的后续支出二、资本化的后续支出1.1.原则：原则：可能使可能使经济利益流入超过原先的估计经济利益流入超过原先的估计2.2.内容：内容：改扩建支出、装修支出改扩建支出、装修支出一、费用化的后续支出一、费用化的后续支出1.1.原则：原则：不可能使不可能使经济利益流入超过原先的估计经济利益流入超过原先的估计2.
31、2.内容：内容：修理支出修理支出等等一、固定资产的修理一、固定资产的修理固定资产在长期使用过程中，由于自然损耗或使用磨损固定资产在长期使用过程中，由于自然损耗或使用磨损等原因，往往发生部分零部件的损坏。为了保证固定资等原因，往往发生部分零部件的损坏。为了保证固定资产的正常运转及使用，企业需要对固定资产进行必要的产的正常运转及使用，企业需要对固定资产进行必要的修理。修理。（一）固定资产修理的特点：（一）固定资产修理的特点：目的是恢复其使用价值目的是恢复其使用价值。分为分为日常修理、大修理日常修理、大修理。日常修理与大修理固定资产的日常修理是指为了维护和保持固定资产正常工作状固定资产的日常修理是指
32、为了维护和保持固定资产正常工作状态所进行的经常性修理。例如对机器设备进行局部检修、更换态所进行的经常性修理。例如对机器设备进行局部检修、更换少数零件和排除故障等。其特点是：修理范围小、间隔时间短、少数零件和排除故障等。其特点是：修理范围小、间隔时间短、修理次数多、修理费用少。修理次数多、修理费用少。固定资产的大修理是指对企业的固定资产进行局部更新。例如对固定资产的大修理是指对企业的固定资产进行局部更新。例如对机器设备全部拆卸和更换部分主要零部件等。其特点是：修理范机器设备全部拆卸和更换部分主要零部件等。其特点是：修理范围大、间隔时间长、修理次数少、修理费用大。修理费用大是指围大、间隔时间长、修
33、理次数少、修理费用大。修理费用大是指某项固定资产的大修理成本支出相对每次日常修理成本支出而言某项固定资产的大修理成本支出相对每次日常修理成本支出而言较多，其支出金额在企业全部成本费用总的比重则不一定较大。较多，其支出金额在企业全部成本费用总的比重则不一定较大。日常修理：（小、少、多、短）日常修理：（小、少、多、短）大修理：大修理：（大、多、少、长）（大、多、少、长）（二）核算方法（二）核算方法1 1直接摊销法直接摊销法概念：直接摊销法是指将实际发生的修理成本支出，直接计入产品概念：直接摊销法是指将实际发生的修理成本支出，直接计入产品成本或当期费用成本或当期费用 。适用范围适用范围 ：修理成本支
34、出数额较小或数额虽然较大但各月：修理成本支出数额较小或数额虽然较大但各月比较均衡的企业。比较均衡的企业。账务处理：发生修理费用时：账务处理：发生修理费用时：借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 营业费用营业费用 其他业务支出其他业务支出 贷：银行存款贷：银行存款2 2分期摊销法分期摊销法概念：分期摊销法是指对于某月个别数额较大或很大的修概念：分期摊销法是指对于某月个别数额较大或很大的修理成本支出，在本月和以后各月分期摊销的方法理成本支出，在本月和以后各月分期摊销的方法 适用范围：各月修理成本支出基本均衡但某项数额较大或很适用范围：各月修理成本支出基本均衡但某项数额较大或很大的修理成本支出
35、大的修理成本支出 账务处理：账务处理：发生修理费时：发生修理费时：借：待摊费用（长期待摊费用）借：待摊费用（长期待摊费用）贷：银行存款贷：银行存款摊销时：摊销时：借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 营业费用营业费用 其他业务支出其他业务支出 贷：待摊费用（长期待摊费用）贷：待摊费用（长期待摊费用）二、固定资产的改扩建二、固定资产的改扩建在建工程在建工程转入改良的固定资转入改良的固定资产产账面价值账面价值 改良发生的料、改良发生的料、工、费支出工、费支出完工转入固定资产完工转入固定资产 改良取得的改良取得的变价收入变价收入（一）特点：（一）特点：主要是对原有固定资产进行的改良和扩充。改建
36、主要是为了提高质量，主要是对原有固定资产进行的改良和扩充。改建主要是为了提高质量，扩建主要是为了提高生产能力。扩建主要是为了提高生产能力。（二）核算（二）核算1 1账务处理账务处理（1 1）支付改扩建费用时：）支付改扩建费用时：借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款（2 2）改扩建过程中收回部分价值：）改扩建过程中收回部分价值：借：原材料借：原材料 贷：在建工程贷：在建工程（3 3）改扩建工程完工交付使用时：）改扩建工程完工交付使用时：借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程2 2注意问题：改扩建之前固定资产只需从使用中转为未使用，注意问题：改扩建之前固定资产只需从使用中
37、转为未使用，不需要总分类核算。不需要总分类核算。第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出例例改良前固定资产改良前固定资产原价原价为为6060万元，已提折旧万元，已提折旧4040万元（无减值），企万元（无减值），企业业8 8月份改良，改良支出为银行存款月份改良，改良支出为银行存款4040万元，变价收入为原材料万元，变价收入为原材料1010万元。于万元。于1010月末完工。月末完工。（1 1）8 8月转入改良：月转入改良：借：在建工程借：在建工程 20 20 累计折旧累计折旧 40 40 贷：固定资产贷：固定资产 60 60 （2 2）发生改良支出：）发生改良支出：借：在建工程借：在建工
38、程 40 40 贷：银行存款贷：银行存款 40 40 （3 3）取得变价收入：）取得变价收入：借：原材料借：原材料 10 10 贷：在建工程贷：在建工程 10 10（4 4）完工可用：）完工可用：借：固定资产借：固定资产 50 50 贷：在建工程贷：在建工程 50 50（5 5）折旧：）折旧：8 8月份？月份？9 9、1010月份？月份？1111月份起？月份起？第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出支出名称支出名称支出类型支出类型核算科目核算科目核算方法核算方法改良支出改良支出资本化资本化在建工程在建工程见前见前修理支出修理支出费用化费用化相关费用相关费用直接计入直接计入固定资产装
39、修固定资产装修资本化资本化“固定资产装固定资产装修修“明细明细科目科目单独计提单独计提折旧折旧第五节第五节 固定资产的处置与期末计价固定资产的处置与期末计价一、固定资产的一、固定资产的处置（清理）处置（清理）处置：包括处置：包括投资、捐赠、抵债、换出、调拨、投资、捐赠、抵债、换出、调拨、出售、报废、毁损出售、报废、毁损v固定资产固定资产清理清理与固定资产与固定资产清查清查的区别：的区别：实质：实质：科目：科目：“固定资产清理固定资产清理”与与“待处理财产损溢待处理财产损溢”第五节第五节 固定资产的处置与期末计价固定资产的处置与期末计价（一）对外转出组处理：（一）对外转出组处理：投资、捐赠、抵债
40、、换出、调拨投资、捐赠、抵债、换出、调拨长期股权投资长期股权投资投资投资 营业外支出营业外支出捐赠捐赠 资本公积资本公积调出调出应付账款等应付账款等（借贷差）（借贷差）抵债抵债 原材料等原材料等换出换出固定资产清理固定资产清理转入清理的转入清理的固定资产固定资产账面账面价值价值应支付的相应支付的相关税费关税费余额余额转出转出第五节第五节 固定资产的处置与期末计价固定资产的处置与期末计价固定资产清理固定资产清理转入清理的转入清理的固定资产固定资产账面账面价值价值发生的清理发生的清理费用、税金费用、税金出售价款、出售价款、变价收入、变价收入、残料价值残料价值保险与个保险与个人赔偿款人赔偿款A A：
41、净损失：净损失筹建期筹建期 管理费用管理费用经营期经营期营业外支出营业外支出B B：净收益：净收益筹建期筹建期 管理费用管理费用经营期经营期营业外收入营业外收入（二）售废毁组处理：（二）售废毁组处理：出售、报废、毁损出售、报废、毁损第五节第五节 固定资产的处置与期末计价固定资产的处置与期末计价二、固定资产的期末计价二、固定资产的期末计价固定资产期末计价固定资产期末计价账面价值账面价值可收回金额可收回金额较较低低者者较较高高者者出售净价出售净价预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值出售价格资产处置费用出售价格资产处置费用 持有现值流入持有现值流入+处置现值流入处置现值流入1 1、固定资产减值概
42、念、固定资产减值概念第五节第五节 固定资产的处置与期末计价固定资产的处置与期末计价2 2、固定资产减值准备的计提、固定资产减值准备的计提时间与方法时间与方法3 3、减值判断迹象、减值判断迹象市价市价大幅大幅下跌且近期无法恢复下跌且近期无法恢复经营环境发生经营环境发生重大不利重大不利变化变化同期市场利率同期市场利率大幅大幅提高提高预计使用方式发生预计使用方式发生重大不利重大不利变化变化陈旧过时或实体损坏陈旧过时或实体损坏其他其他实质实质：可收回可收回金额金额 账账面价值面价值第五节第五节 固定资产的处置与期末计价固定资产的处置与期末计价4 4、全额全额计提减值准备的情形计提减值准备的情形虽可使用
43、但产生大量不合格品虽可使用但产生大量不合格品长期闲置不用长期闲置不用已不可使用已不可使用已毁损无使用与转让价值已毁损无使用与转让价值其他实质上已无经济利益其他实质上已无经济利益实质：实质：可收回可收回金额金额=0=0第五节第五节 固定资产的处置与期末计价固定资产的处置与期末计价（3 3）不能转回减值准备）不能转回减值准备（2 2）计提、转回准备后）计提、转回准备后均应均应：重新以重新以账面价值账面价值为基础为基础重新预计重新预计尚可尚可使用寿命使用寿命重新重新确定折旧率与折旧额确定折旧率与折旧额对原已提累计折旧对原已提累计折旧不作调整不作调整（1 1）计提准备）计提准备5 5、账务处理、账务处
44、理第五节第五节 固定资产的处置与期末计价固定资产的处置与期末计价例：例：20022002年年1212月甲公司购入一辆办公月甲公司购入一辆办公管理用管理用汽车，汽车，原价原价4000040000元，预元，预计使用计使用5 5年，预计净残值年，预计净残值50005000元，按元，按直线法直线法计提折旧（简化按年计算折旧）计提折旧（简化按年计算折旧）。（1 1）20032003年计提折旧与减值年计提折旧与减值 2003 2003年末年末计提折旧计提折旧 2003 2003年末年末计提减值准备计提减值准备（假设可收回金额为（假设可收回金额为3000030000元，而之前固元，而之前固定资产定资产账面净
45、（价）值账面净（价）值为为3300033000元）元）借：管理费用借：管理费用 7000 7000 贷：累计折旧贷：累计折旧 7000 7000借：资产减值损失借：资产减值损失 3000 3000 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 3000 3000第五节第五节 固定资产的处置与期末计价固定资产的处置与期末计价（2 2）20042004年计提折旧与减值年计提折旧与减值 2004 2004年末计提折旧年末计提折旧（20032003年末计提减值准备后，汽车的年末计提减值准备后，汽车的账面价值账面价值为为3000030000元，假设元，假设重新重新确定确定的尚可使用年限为的尚可使用年限为4
46、4年，净残值为年，净残值为40004000元，方法仍为直线法。则元，方法仍为直线法。则20042004年应提折旧额为？）年应提折旧额为？）借：管理费用借：管理费用 6500 6500 贷：累计折旧贷：累计折旧 6500 6500本章总结本章总结v“在建工程在建工程”核算的四种情况核算的四种情况v折旧的空间范围折旧的空间范围v折旧四法折旧四法v后续支出的要点后续支出的要点v计提减值准备计提减值准备v处置的特殊处理处置的特殊处理 固定资产固定资产 折旧折旧 年限平均法年限平均法 双倍余额递减法双倍余额递减法 弃置费用弃置费用 固定资产清理固定资产清理 关键术语关键术语 综合练习某企业自行建造仓库一
47、座，购入为工程准备的各种某企业自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资物资200000200000元，支付的增值税额为元，支付的增值税额为3400034000元，实际领元，实际领用工程物资用工程物资(含增值税含增值税)210600)210600元，剩余物资转作企元，剩余物资转作企业存货业存货;另外还领用了企业生产用的原材料一批，实另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为际成本为3000030000元，应转出的增值税为元，应转出的增值税为51005100元元;支付支付工程人员工资工程人员工资5000050000元，企业辅助生产车间为工程提元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出供有关劳
48、务支出1000010000元，工程完工交付使用。编制元，工程完工交付使用。编制相关会计分录。相关会计分录。答案及解析：答案及解析：有关会计处理如下：有关会计处理如下：(1)购入为工程准备的物资购入为工程准备的物资借：工程物资借：工程物资 234000 贷：银行存款贷：银行存款 234000(2)工程领用物资工程领用物资借：在建工程借：在建工程仓库仓库 210600 贷：工程物资贷：工程物资 210600(3)工程领用原材料工程领用原材料(转出的原材料负担的进项税也要计入在建工程成本转出的原材料负担的进项税也要计入在建工程成本)借：在建工程借：在建工程仓库仓库 35100 贷：原材料贷：原材料
49、30000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)5100(4)支付工程人员工资支付工程人员工资(职工的工资通过职工的工资通过“应付职工薪酬应付职工薪酬”核算核算)借：在建工程借：在建工程仓库仓库 50000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 50000(5)辅助生产车间为工程提供的劳务支出辅助生产车间为工程提供的劳务支出借：在建工程借：在建工程仓库仓库 10000 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本 10000(6)工程完工交付使用工程完工交付使用借：固定资产借：固定资产 305700 贷：在建工程贷：在建工程仓库仓库 305700(7)剩余工程物资转作
50、企业存货剩余工程物资转作企业存货借：原材料借：原材料 20000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)3400 贷贷:工程物资工程物资 23400本讲结束本讲结束谢谢大家谢谢大家1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。04:22:1704:22:1704:2211/8/2022 4:22:17 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2204:22:1704:22Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。04:2