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1、财务会计财务会计固定资产一、固定资产一、固定资产（一）固定资产概述1.固定资产的概念和特征 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；第二，使用年限超过一个会计年度。2.固定资产核算设置的科目企业通过“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资”、“在建工程”、“固定资产清理”等科目核算固定资产的取得、计提折旧和处置等情况。（二）固定资产的取得固定资产应当按照取得时的成本进行初始计量。1.外购固定资产（1）入账成本=买价+场地整理费+装卸费+运输费+安装费+相关税费+专业人员服务费等；【提示】增值税一般纳税人购入固定资产（生产经营用动产）支付的增值税
2、，可以作为进项税额抵扣。（2）购入需要安装的固定资产。应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目归集其成本，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。【例题单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入生产用设备一台，增值税专用发票上价款10万元，增值税税额1.7万元，发生运杂费0.5万元，保险费0.3万元，安装费1万元，该设备取得时的成本为（）万元。A.10B.11.7C.11.8D.13.5【答案】C【解析】该设备取得时的成本=10+0.5+0.3+1=11.8（万元）（3）企业以一笔款项购入多项没有单独标价
3、的固定资产。按各固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【例题单选题】企业以400万元购入A、B、C三项没有单独标价的固定资产。这三项资产的公允价值分别为180万元，140万元和160万元。则A固定资产的入账成本为（）万元。A.150B.180C.130D.125【答案】A【解析】A固定资产的入账成本=400180（180+140+160）=150（万元）。2.建造固定资产 企业自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。在核算时应先通过“在建工程”科目，待达到预定可使用状态时再转入“固定资产”科目。（1）自营工程购入
4、工程物资时:借:工程物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷:银行存款领用工程物资时:借:在建工程贷:工程物资支付其他工程费用时:借:在建工程贷:银行存款支付工程工资及福利时:借:在建工程贷:应付职工薪酬使用本企业产品时（不动产）:借:在建工程贷:库存商品【成本价】应交税费应交增值税（销项税额）使用本企业材料时（不动产）:借:在建工程贷:原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）使用本企业产品时（动产）:借:在建工程贷:库存商品使用本企业材料时（动产）:借:在建工程贷:原材料工程完工时:借:固定资产贷:在建工程【例题单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2012年6月建造厂
5、房领用材料实际成本20 000元，计税价格为24 000元，该项业务应计入在建工程成本的金额为（）元。（2012年）A.20 000B.23 400C.24 000D.28 000【答案】B【解析】领用外购的原材料用于建造厂房，由于厂房是不动产，领用的原材料的进项税额不能抵扣，要做进项税额转出，会计处理如下:借:在建工程23 400贷:原材料20 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）3 400【例题单选题】某增值税一般纳税人自建一幢仓库，购入工程物资200万元，增值税税额为34万元，已全部用于建造仓库；耗用库存材料50万元，应负担的增值税税额为8.5万元；支付建筑工人工资36万元。该仓库
6、建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为（）万元。（2011年）A.250B.292.5C.286D.328.5【答案】D【解析】仓库的入账价值=200+34+50+8.5+36=328.5（万元）。【举例】某企业自建厂房一幢,购入为工程准备的各种物资500 000元，支付的增值税额为85 000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80 000元，税务部门确定的计税价格为100 000元，增值税税率17%；工程人员应计工资100 000元，支付的其他费用30 000元。工程完工并达到预定可使用状态。该企业应编制如下会计分录:【答案】购入工程物资时:借:工程物资（含税价）
7、585 000贷:银行存款585 000工程领用工程物资时:借:在建工程585 000贷:工程物资585 000工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为:80 000+100 00017%=97 000（元）。借:在建工程97 000贷:库存商品80 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000分配工程人员工资时:借:在建工程100 000贷:应付职工薪酬 100 000支付工程发生的其他费用时:借:在建工程30 000贷:银行存款30 000 工程完工转入固定资产的成本=585 000+97 000+100 000+30 000=812 000（元）。借:固定资产812
8、 000贷:在建工程812 000（2）出包工程 如果企业建造固定资产采用了出包方式，企业支付给建造商的工程价款通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，按实际发生的必要支出，由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。（三）固定资产的折旧固定资产的折旧计提范围1.不提折旧的固定资产:已提足折旧仍继续使用的固定资产；按规定单独作价作为固定资产入账的土地；改扩建期间的固定资产；提前报废的固定资产。2.折旧计提范围的认定中易出错的项目:未使用、不需用的固定资产需计提折旧，而且折旧费用记入“管理费用”科目；因大修理而停工的固定资产需要提取折旧，但折旧费用按正常的方式处理，即不一定就是“管理费用
9、”；替换设备要提折旧。3.当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧。4.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧，待以后确认价值，再调整成本，但不调整已确认的折旧额。【例题判断题】已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产不应计提折旧。（）（2013年）【答案】【解析】已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧，待以后确认价值，再调整成本，但不调整已确认的折旧额。【例题多选题】下列各项中，应计提固定资产折旧的有（）。（2011年）A.经营租入的设备B.融资租入的办公楼C.已
10、投入使用但未办理竣工决算的厂房D.已达到预定可使用状态但未投产的生产线【答案】BCD【解析】企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是已经提足折旧的仍然继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。企业对经营租入的设备不具有所有权，因此不对其计提折旧。4.企业计算各期折旧的依据或者说影响折旧的因素主要有以下四个方面:固定资产的原值；固定资产的预计使用年限；固定资产的预计净残值；固定资产已提的减值准备。【提示】每计提一次减值准备，都视为一个新固定资产的出现，需重新计算折旧指标。固定资产净值=固定资产原值-累计折旧固定资产账面价值=固定资产净值-固定资产减值准备【例题单选题】不会导致固定资产账面价值发生
11、增减的是（）。（2013年）A.盘盈固定资产B.经营性租入设备C.以固定资产对外投资D.计提减值准备【答案】B【解析】经营性租入设备不属于企业的固定资产。【例题多选题】下列各项中，影响固定资产折旧的因素有（）。（2012年）A.固定资产原价B.固定资产的预计使用寿命C.固定资产预计净残值D.已计提的固定资产减值准备【答案】ABCD【解析】上述选项均会影响固定资产的折旧。【例题多选题】下列各项中，企业需暂估入账的有（）。（2011年）A.月末已验收入库但发票账单尚未到的原材料B.已发出商品但货款很可能无法收回的商品销售C.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的办公楼D.董事会已通过但股东大会尚
12、未批准的拟分配现金股利【答案】AC【解析】选项B确认发出商品的成本，不确认收入；董事会已通过但股东大会尚未批准的拟分配现金股利，此时不作账务处理。【例题多选题】下列各项固定资产中，应当计提折旧的有（）。A.闲置的固定资产B.单独计价入账的土地C.经营租出的固定资产D.已提足折旧仍继续使用的固定资产【答案】AC【解析】单独计价入账的土地和已提足折旧仍继续使用的固定资产不计提折旧。5.固定资产的折旧方法 折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。折旧方法的选择应当遵循可比性原则，不得随意变更，如需变更，应在会计报表附注中予以说明。（1）年限平均法（又称直线法）不常用：年折
13、旧率=（1-预计净残值率）预计使用寿命（年）月折旧率=年折旧率12月折旧额=固定资产原值月折旧率 年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)/预计使用年限 =(固定资产原值（1-预计净残值率）)/预计使用年限 月折旧额=年折旧额/12【举例】甲公司有一台机器设备，原价为608万元，预计使用10年，预计净残值为8万元。计算该机器设备每月计提的折旧金额。【答案】月折旧额=（原值-预计净残值）使用年限12=（608-8）1012=5（万元）。会计分录：借：制造费用5贷：累计折旧5【例题单选题】甲公司是增值税一般纳税人，2015年2月1日购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100
14、万元，增值税为17万元。购买过程中，以银行存款支付运杂费等费用13万元。安装时，领用材料6万元，该材料负担的增值税为1.02万元；支付安装工人工资13万元。该设备2015年3月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，2015年该设备应计提的折旧额为（）。A.9万元 B.9.9万C.11万元 D.13.2万元【答案】B【解析】固定资产的入账价值=100+13+6+13=132（万元），从2015年4月份开始计提折旧，2015年度应计提的折旧额=13210129=9.9（万元）。（2）工作量法单位工作量折旧额=固定资
15、产原值（1-净残值率）预计总工作量月折旧额=固定资产当月工作量单位工作量折旧额【举例】某企业的一辆运货卡车的原价为600 000元，预计总行驶里程为500 000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4 000公里。【答案】单位里程折旧额=600 000（1-5%）500 000=1.14（元公里），本月折旧额=4 000l.l4=4 560（元）。（3）双倍余额递减法年折旧率=2/预计使用年限100%（相当于直线法折旧率的两倍）折旧额=固定资产账面净值折旧率另外，为了调整该折旧方法的误差，要求在倒数第二年改为直线法。【提示】每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。【例题】某企业一项固定
16、资产的原价为1 000 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4 000元。按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下：【答案】年折旧率=2/5100%=40%；第1年应提的折旧额=1 000 00040%=400 000（元）；第2年应提的折旧额=（1 000 000-400 000）40%=240 000（元）；第3年应提的折旧额=（1000 000-40000-240 000）40%=144 000（元）；从第4年起改用年限平均法（直线法）计提折旧：第4年、第5年的年折旧额=（1000000-400000-240000-144000-4000）2=106000（元）。【例题单选题
17、】某企业2014年6月购进设备一台，该设备的入账价值为100万元，预计净残值为5.6万元，预计可使用年限为5年。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该设备2015年应计提折旧额为（）万元。A.24B.32C.20D.8【答案】B【解析】第一年的折旧2014.7.1-2015.6.30=10025=40（万元）；第二年的折旧2015.7.1-2016.6.30=（100-40）25=24（万元）；2015年应计提折旧额=40612+24126=32（万元）。（4）年数总和法年折旧率=尚可使用年限预计使用年限的年数总和100%折旧额=（固定资产原值-预计净残值）折旧率【例题单选题】某公司为增值税
18、一般纳税人，2014年7月5日购入一台需要安装的机器设备，增值税专用发票注明的价款为600万元，增值税102万元，以上款项以支票支付。安装过程中领用本公司原材料80万元，该设备2014年8月8日达到预定可使用状态并交付车间使用。该固定资产预计使用5年，预计净残值率为5%，同时对该固定资产采用年数总和法计提折旧，则2015年应当计提的折旧额为（）万元。A.215.33B.172.26C.200.97D.196.45【答案】C【解析】固定资产的入账价值=600+80=680（万元），固定资产应当在2014年9月开始计提折旧。第一个折旧年度2014.9.1-2015.8.31应计提的折旧额=680（
19、1-5%）515=215.33（万元）；第二个折旧年度2015.9.1-2016.8.31应计提的折旧额=680（1-5%）415=172.27（万元）；2015年计提折旧额=215.33128+172.27124=200.97（万元）。6.固定资产折旧的账务处理借：制造费用（生产用固定资产的折旧）管理费用（行政用固定资产的折旧）销售费用（销售部门用固定资产）在建工程（用于工程的固定资产）研发支出（用于研发的固定资产）其他业务成本（经营租出的固定资产）贷：累计折旧【例题单选题】下列关于企业计提固定资产折旧会计处理的表述中，不正确的是（）。（2013年）A.对管理部门使用的固定资产计提的折旧应计入管理费用B.对财务部门使用的固定资产计提的折旧应计入财务费用C.对生产车间使用的固定资产计提的折旧应计入制造费用D.对专设销售机构使用的固定资产计提的折旧应计入销售费用【答案】B【解析】对财务部门使用固定资产的折旧应计入管理费用。