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1、 服务财政科学化精细化管理服务财政科学化精细化管理大力推进政府及非营利组织大力推进政府及非营利组织会计改革会计改革 一、大力推进政府及非营利组织会计改革一、大力推进政府及非营利组织会计改革的重要意义的重要意义 o 建立服务型政府，提高政府财政透明度的客观需要建立服务型政府，提高政府财政透明度的客观需要 o 健全公共财政体制，支持政府财政支出绩效评价与健全公共财政体制，支持政府财政支出绩效评价与管理的必然要求管理的必然要求 o 贯彻落实科学发展观，提高财政科学化、精细化管贯彻落实科学发展观，提高财政科学化、精细化管理水平的重要支撑理水平的重要支撑 o 与时俱进，配合事业单位体制改革、服务社会保障
2、与时俱进，配合事业单位体制改革、服务社会保障体系的建立健全、促进民间非营利组织健康发展的体系的建立健全、促进民间非营利组织健康发展的重要举措重要举措 账单总结账单总结截至截至2011年年7月月26日日18时，在已公布时，在已公布“三公经费三公经费”的的86个中央部门个中央部门中公务接待费年预算超千万的部门达中公务接待费年预算超千万的部门达20个。国家税务总局个。国家税务总局(含国税系含国税系统统)、质检总局及、质检总局及中国科学院中国科学院位列前三，分别达到位列前三，分别达到66703.50万元、万元、11384.66万元和万元和8043.66万元。以一年工作万元。以一年工作250天计算，国税
3、系统接天计算，国税系统接待费平均每天待费平均每天267万元。万元。 若以人均接待费计算，在同时公布在职人数的预算超千万的部若以人均接待费计算，在同时公布在职人数的预算超千万的部门中，国家统计局以门中，国家统计局以1445元元“夺冠夺冠”，其余依次为中国科学院，其余依次为中国科学院1292元、元、中国地震局中国地震局656元、中国气象局元、中国气象局505元、农业部元、农业部400元、工信部元、工信部379元。其中，中国地震局在解释中未标明在职人数，只公布了包元。其中，中国地震局在解释中未标明在职人数，只公布了包括离退休人员在内的总人数，因而实际数字应该更高。括离退休人员在内的总人数，因而实际数
4、字应该更高。预算增加预算增加2011年年7月月14日，财政部公布的三公经费显示，日，财政部公布的三公经费显示，2011年财政部年财政部财政拨款安排的财政拨款安排的“三公经费三公经费”预算为预算为4752.54万元，比万元，比2010年实际支年实际支出增加出增加580.53万元，增长近万元，增长近14%。中央部门的预算由财政部批复，。中央部门的预算由财政部批复，但是财政部自身的三公预算就大幅增长，位居榜首。另外，交通运但是财政部自身的三公预算就大幅增长，位居榜首。另外，交通运输部输部“三公三公”预算超过一亿元，比去年实际支出增加预算超过一亿元，比去年实际支出增加540余万元，余万元，文化部增加了
5、文化部增加了296.08万元，民政部增加了万元，民政部增加了21.13万元。万元。增加理由增加理由o 财政部是公费出国经费预算增加，理由是今年预算增加的原财政部是公费出国经费预算增加，理由是今年预算增加的原因是中美、中英的两个会去年在国内办，因是中美、中英的两个会去年在国内办，2011年轮到外方做年轮到外方做东，要到国外开，再加上一些国际会议以及东，要到国外开，再加上一些国际会议以及2011年关税谈判年关税谈判等增多，出国境经费预算就多了。等增多，出国境经费预算就多了。 o 交通部公车经费增加，增加的原因是随着交通安全监管、应交通部公车经费增加，增加的原因是随着交通安全监管、应急抢险保障等任务
6、的增多和燃油成本的上涨。油价上涨也成急抢险保障等任务的增多和燃油成本的上涨。油价上涨也成为交通部增加公车经费的一个理由。为交通部增加公车经费的一个理由。 o 政府大多不提政府大多不提“三公消费三公消费”o 文化部称，国家博物馆于文化部称，国家博物馆于2011年年3月正式开馆，该馆从月正式开馆，该馆从2007年因改扩建工程一直闭馆，国际间馆际交流活动相对减少，年因改扩建工程一直闭馆，国际间馆际交流活动相对减少，公务接待支出相对较低，因此，公务接待支出相对较低，因此，2011年该馆年该馆“三公经费三公经费”预预算比算比2010年决算数有所增加。年决算数有所增加。 o 民政部公开的三公经费情况中，并
7、未对为何要增加民政部公开的三公经费情况中，并未对为何要增加21万的因万的因公出国境经费作出说明。公出国境经费作出说明。二、二、 “十二五十二五”时期的主要目标任务及其背景时期的主要目标任务及其背景 o （一）全面推进事业单位会计改革（一）全面推进事业单位会计改革 o 1、目标任务、目标任务o 根据推进事业单位改革、促进事业单位健康根据推进事业单位改革、促进事业单位健康发展的需要，借鉴国际经验，结合医院、高发展的需要，借鉴国际经验，结合医院、高校会计改革成果，全面修订事业单位会计准校会计改革成果，全面修订事业单位会计准则和事业单位会计制度，修订、整合事业单则和事业单位会计制度，修订、整合事业单位
8、行业会计制度，促进事业单位财务管理、位行业会计制度，促进事业单位财务管理、预算管理水平不断提升。预算管理水平不断提升。 2、相关背景、相关背景o 现行事业单位会计标准体系由现行事业单位会计标准体系由事业单事业单位会计准则（试行）位会计准则（试行）、事业单位会事业单位会计制度计制度以及医院、高等学校、中小学以及医院、高等学校、中小学校、科研事业单位、测绘事业单位、地校、科研事业单位、测绘事业单位、地质勘探单位等行业制度构成，基本形成质勘探单位等行业制度构成，基本形成于于1998年前后，对规范事业单位会计核年前后，对规范事业单位会计核算、服务国家预算管理发挥了积极的作算、服务国家预算管理发挥了积极
9、的作用。用。o 近年来，随着我国公共财政体制改革的近年来，随着我国公共财政体制改革的不断深化，以及事业单位体制改革的逐不断深化，以及事业单位体制改革的逐步推进，对事业单位的预算管理和财务步推进，对事业单位的预算管理和财务管理都提出了新的、更高的要求，现行管理都提出了新的、更高的要求，现行事业单位会计准则和制度已经难以满足事业单位会计准则和制度已经难以满足新形势下事业单位改革和发展的需要，新形势下事业单位改革和发展的需要，并显现出与财政预算改革政策不协调、并显现出与财政预算改革政策不协调、资产价值反映不真实、会计信息不完整资产价值反映不真实、会计信息不完整等突出问题，迫切需要在等突出问题，迫切需
10、要在“十二五十二五”时时期进行全面修订。期进行全面修订。o随着医疗卫生体制、教育体制等领域随着医疗卫生体制、教育体制等领域改革的不断深化，改革的不断深化，1998年前后形成的年前后形成的医院、高等学校、科学事业单位等行医院、高等学校、科学事业单位等行业会计制度也面临修订的必要性和迫业会计制度也面临修订的必要性和迫切性。切性。2010年年12月修订发布了新月修订发布了新医医院会计制度院会计制度，对于其他的行业会计，对于其他的行业会计制度，需要在制度，需要在“十二五十二五”时期研究其时期研究其修订或整合问题，积极推进相关工作修订或整合问题，积极推进相关工作。o （二）建立健全政府会计准则体系（二）
11、建立健全政府会计准则体系o （三）健全社会保险基金会计标准体系（三）健全社会保险基金会计标准体系 o （四）完善民间非营利组织会计标准（四）完善民间非营利组织会计标准 o （五）构建行政事业单位内部控制规范体系（五）构建行政事业单位内部控制规范体系 【学习内容学习内容】n政府与非营利组织会计的基本概念政府与非营利组织会计的基本概念n政府与非营利组织会计的基本理论政府与非营利组织会计的基本理论n政府与非营利组织会计的基本方法政府与非营利组织会计的基本方法【学习目标学习目标】 通过本章的学习，要求了解政府与非营利组织会计的概通过本章的学习，要求了解政府与非营利组织会计的概念与特点、组成与分级等基本
12、概念；理解政府与非营利组织念与特点、组成与分级等基本概念；理解政府与非营利组织的会计目标、会计假设、会计原则和会计基础等基本理论；的会计目标、会计假设、会计原则和会计基础等基本理论；掌握政府与非营利组织的会计要素和会计方法。掌握政府与非营利组织的会计要素和会计方法。u政府与非营利组织会计是各级政府、行政单位和事业单政府与非营利组织会计是各级政府、行政单位和事业单位以及民间非营利组织，以预算管理为基础，运用专门位以及民间非营利组织，以预算管理为基础，运用专门的会计方法，对预算收支执行情况进行反映和监督的一的会计方法，对预算收支执行情况进行反映和监督的一种专业会计。种专业会计。n政府与非营利组织会
13、计以政府预算管理为中心政府与非营利组织会计以政府预算管理为中心 n政府与非营利组织会计是以会计学原理为基础政府与非营利组织会计是以会计学原理为基础 n政府与非营利组织会计与企业会计共同构成了我国的政府与非营利组织会计与企业会计共同构成了我国的两大会计体系，它是会计学的重要组成部分。两大会计体系，它是会计学的重要组成部分。 1.1 1.1 政府与非营利组织会计的基本概念政府与非营利组织会计的基本概念1.1.11.1.1政府与非营利组织会计的概念和特点政府与非营利组织会计的概念和特点1政府与非营利组织会计的概念政府与非营利组织会计的概念2 2政府与非营利组织会计的特点政府与非营利组织会计的特点o政
14、府与非营利组织的会计主体具有非营利性。政府与非营利组织的会计主体具有非营利性。 o政府与非营利组织会计的服务对象具有公共性。政府与非营利组织会计的服务对象具有公共性。 o政府与非营利组织会计所管理的资金具有财政性。政府与非营利组织会计所管理的资金具有财政性。 o政府与非营利组织的会计核算基础具有兼有性。政府与非营利组织的会计核算基础具有兼有性。 o政府与非营利组织会计的核算内容和方法具有特殊性。政府与非营利组织会计的核算内容和方法具有特殊性。 1.1.21.1.2政府及非营利组织会计的组成和分级政府及非营利组织会计的组成和分级p 政府财政会计（财政总预算会计）政府财政会计（财政总预算会计）p
15、行政单位会计行政单位会计p 事业单位会计事业单位会计( (公立公立非营利组织会计非营利组织会计) ) p 民间非营利组织会计民间非营利组织会计 p 广义上还包括参与组织和监督国家预算执行的会计：央广义上还包括参与组织和监督国家预算执行的会计：央行的国库会计（出纳机关）、税收征解会计、建行办理行的国库会计（出纳机关）、税收征解会计、建行办理基建拨基建拨( (贷贷) )款会计等款会计等 1 1政府及非营利组织会计的组成体系政府及非营利组织会计的组成体系 预算会计预算会计非营利组织会计非营利组织会计（1 1）预算会计的分级）预算会计的分级 财政总预算会计（财政部）财政总预算会计（财政部） 省级（财政
16、厅）省级（财政厅） 地市（财政局）地市（财政局） 地方总预算会计地方总预算会计 县市（财政局）县市（财政局） 乡镇（财政所）乡镇（财政所） 2 2政府及非营利组织会计的分级政府及非营利组织会计的分级（2 2）行政、事业单位会计的分级）行政、事业单位会计的分级 主管会计单位主管会计单位 独立的核算单位独立的核算单位 二级会计单位二级会计单位 基层会计单位基层会计单位 非独立核算单位非独立核算单位 报账（报销）单位报账（报销）单位各级人民政府各级人民政府财政总预算会计财政总预算会计各级政府所属的行政事业单位各级政府所属的行政事业单位（主管会计单位）（主管会计单位）二级会计单位二级会计单位 基层会计
17、单位基层会计单位报报表表报报表表报报表表拨拨款款拨拨款款拨拨款款监监督督监监督督监监督督报报账账单单位位各级政府与非营利组织会计之间的关系各级政府与非营利组织会计之间的关系指导监督指导监督总预算总预算会计会计主管会计主管会计单位单位二级会计二级会计单位单位基层会计基层会计单位单位指导指导监督监督指导监督指导监督指导监督指导监督财政部财政部教育部教育部北京大学北京大学北大附中北大附中领报领报领报领报领报领报例：事业单位会计分级示意图例：事业单位会计分级示意图(3)(3)民间非营利组织的分级民间非营利组织的分级o 民间非营利组织主要包括依照国家法律、行政法规登记的民间非营利组织主要包括依照国家法律
18、、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。寺、教堂等。( (独立核算的非营利组织独立核算的非营利组织) )o 民间非营利组织应当同时具备以下特征：民间非营利组织应当同时具备以下特征：n （1 1）该组织不以营利为宗旨和目的；）该组织不以营利为宗旨和目的；n （2 2）资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；）资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；n （3 3）资源提供者不享有该组织的所有权。）资源提供者不享有该组织的所有权。 o政府与非营利组织会计的基本目标是提供满足信息使用者政府与非营利组织会计的基本
19、目标是提供满足信息使用者需要的会计信息。需要的会计信息。 n财政总预算会计、行政单位和事业单位的会计信息应财政总预算会计、行政单位和事业单位的会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，其信息使用者主要当符合国家宏观经济管理的要求，其信息使用者主要是财政部门、上级单位和行政单位或事业单位本身是财政部门、上级单位和行政单位或事业单位本身 n民间非营利组织的会计信息应当满足捐赠人、会员、民间非营利组织的会计信息应当满足捐赠人、会员、监管者等信息使用者的需要。民间非营利组织的捐赠监管者等信息使用者的需要。民间非营利组织的捐赠人、会员、服务对象、债权人、政府监管部门、单位人、会员、服务对象、债权人、政府监
20、管部门、单位管理层和社会公众等，管理层和社会公众等， 1 12.12.1政府与非营利组织的会计目标政府与非营利组织的会计目标1.2 1.2 政府及非营利组织的基本理论政府及非营利组织的基本理论o 会计主体：各级政府、行政机关和事业单位会计主体：各级政府、行政机关和事业单位o 持续经营：各项业务活动将持续、正常地进行下去持续经营：各项业务活动将持续、正常地进行下去o 会计分期：历年制（公历日期：分为年度、季度和月份）会计分期：历年制（公历日期：分为年度、季度和月份）o 货币计量：以人民币为记账本位币，发生外币收支的，应货币计量：以人民币为记账本位币，发生外币收支的，应当折算为人民币核算。当折算为
21、人民币核算。1.2.21.2.2政府与非营利组织的会计假设政府与非营利组织的会计假设1.2.31.2.3政府及非营利组织会计信息质量特征政府及非营利组织会计信息质量特征可靠性可靠性可理解性可理解性相关性相关性可比性可比性一致性一致性及时性及时性配比性（有经营活动的事业单位）配比性（有经营活动的事业单位）专款专用专款专用历史成本历史成本重要性重要性1.2.41.2.4政府与非营利组织的会计基础政府与非营利组织的会计基础o 会计记账基础会计记账基础: :收付实现制收付实现制和和权责发生制权责发生制n 政府（财政总预算和行政单位）的会计核算以收付政府（财政总预算和行政单位）的会计核算以收付实现制为基
22、础；实现制为基础；n 公立非营利组织（事业单位）的会计核算一般采用公立非营利组织（事业单位）的会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制；生制；n 民间非营利组织的会计核算以权责发生制为会计基民间非营利组织的会计核算以权责发生制为会计基础。础。 1.2.51.2.5政府与非营利组织的会计要素政府与非营利组织的会计要素1 1、资产、资产o 资产是指预算单位（政府、行政和事业单位）资产是指预算单位（政府、行政和事业单位）占有或者使用的，能以货币计量的各种经济资占有或者使用的，能以货币计量的各种经济资源。源。2 2、负债、负债o 负债
23、是指预算单位所承担的、能以货币计量、负债是指预算单位所承担的、能以货币计量、需要以资产或者劳务偿还的债务。需要以资产或者劳务偿还的债务。3 3、净资产、净资产o净资产是指预算单位的总资产减去负债后的净资产是指预算单位的总资产减去负债后的余额。余额。4 4、收入、收入o收入是指预算单位开展业务活动或根据有关收入是指预算单位开展业务活动或根据有关规定取得的非偿还性资金。规定取得的非偿还性资金。5 5、支出、支出o支出是预算单位为实现其职能或完成公务活支出是预算单位为实现其职能或完成公务活动所发生的各项耗费或支出。动所发生的各项耗费或支出。1.2.61.2.6政府与非营利组织的会计等式政府与非营利组
24、织的会计等式 任何一个预算单位在其业务活动和经营活动过程中，随任何一个预算单位在其业务活动和经营活动过程中，随着收支业务的发生，必然要引起资产、负债、净资产不断地着收支业务的发生，必然要引起资产、负债、净资产不断地发生变化。发生变化。 1.31.3政府与非营利组织的会计方法政府与非营利组织的会计方法o 设置政府与非营利组织的会计科目应遵循统一性、与预算设置政府与非营利组织的会计科目应遵循统一性、与预算科目相适应、简明实用、客观性的原则。科目相适应、简明实用、客观性的原则。o 在我国，政府与非营利组织的会计科目是由国务院财政部在我国，政府与非营利组织的会计科目是由国务院财政部统一制定的。统一制定
25、的。o 对于国家统一会计制度规定的会计科目，根据各单位自身对于国家统一会计制度规定的会计科目，根据各单位自身的业务特点，在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，的业务特点，在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报表的前提下，可以自行增以及对外提供统一的财务会计报表的前提下，可以自行增设、减少或合并某些会计科目。设、减少或合并某些会计科目。（见教材各章）（见教材各章）1.3.11.3.1政府与非营利组织的会计科目政府与非营利组织的会计科目o 记账方法：借贷复式记账法记账方法：借贷复式记账法o 记账规则：有借必有贷、借贷必相等记账规则：有借必有贷、借贷必相等o 记账符号
26、：借方登记：资产、支出的增加和负债、净资记账符号：借方登记：资产、支出的增加和负债、净资产、收入的减少；贷方则相反。产、收入的减少；贷方则相反。o 试算平衡：发生额平衡法、余额平衡法。试算平衡：发生额平衡法、余额平衡法。o 会计分录：尽量不编多借多贷的分录会计分录：尽量不编多借多贷的分录o 借贷记账法的基本原理借贷记账法的基本原理经济业务经济业务会计分录会计分录过账结帐过账结帐试算平衡试算平衡1.3.31.3.3政府与非营利组织的会计凭证政府与非营利组织的会计凭证 一、原始凭证一、原始凭证 常用原始凭证：支出报销凭证、收款凭证、往来结算常用原始凭证：支出报销凭证、收款凭证、往来结算凭证、银行结
27、算凭证、拨款凭证、材料收发凭证、其凭证、银行结算凭证、拨款凭证、材料收发凭证、其他（如单据、表册、经济合同、文件等）他（如单据、表册、经济合同、文件等） 原始凭证除文件外不得以复制件代替，外文或少数民原始凭证除文件外不得以复制件代替，外文或少数民族文字的凭证应当翻译成中文。族文字的凭证应当翻译成中文。 二、记账凭证二、记账凭证 一般采用通用的记账凭证进行分录处理；但业务量较一般采用通用的记账凭证进行分录处理；但业务量较大的单位也可采用收、付、转的分类记账凭证。大的单位也可采用收、付、转的分类记账凭证。1.3.41.3.4政府与非营利组织的会计账簿政府与非营利组织的会计账簿 o 总帐总帐：一般采
28、用三栏式及订本式的账簿，根据记账凭一般采用三栏式及订本式的账簿，根据记账凭证或科目汇总表等进行登记。证或科目汇总表等进行登记。o 明细账明细账：一般采用三栏式、数量金额式、或多栏式及一般采用三栏式、数量金额式、或多栏式及活页式的账簿，根据记账凭证及原始凭证或汇总原始活页式的账簿，根据记账凭证及原始凭证或汇总原始凭证登记。凭证登记。o 日记账日记账：一般采用三栏式及订本式的账簿，根据收付一般采用三栏式及订本式的账簿，根据收付业务的原始凭证逐日逐笔登记。业务的原始凭证逐日逐笔登记。账簿使用要求账簿使用要求1 1、会计账簿的使用以每一会计年度为限；、会计账簿的使用以每一会计年度为限；2 2、手工记账
29、必须使用蓝、黑色墨水书写，不得使用铅笔、手工记账必须使用蓝、黑色墨水书写，不得使用铅笔、圆珠笔；圆珠笔；3 3、会计账簿应根据已审核的会计凭证登记；、会计账簿应根据已审核的会计凭证登记；4 4、各种账簿记录应按月结账，求出本期发生额和余额。、各种账簿记录应按月结账，求出本期发生额和余额。5 5、账簿记录发生错误，按规范要求进行更正。、账簿记录发生错误，按规范要求进行更正。1.3.51.3.5政府与非营利组织的会计报表政府与非营利组织的会计报表o 总预算会计报告有资产负债表、预算执行情况表、财政周总预算会计报告有资产负债表、预算执行情况表、财政周转金收支情况表、财政周转金投放情况表、预算执行情况
30、转金收支情况表、财政周转金投放情况表、预算执行情况说明书及其他附表等。其他附表有基本数字表、行政事业说明书及其他附表等。其他附表有基本数字表、行政事业单位收支汇总表以及所附会计报表。单位收支汇总表以及所附会计报表。o 行政单位的会计报告包括资产负债表、收入支出总表、支行政单位的会计报告包括资产负债表、收入支出总表、支出明细表、基本数字表、预算外资金收支明细表、专项支出明细表、基本数字表、预算外资金收支明细表、专项支出情况表等有关附表，以及财务情况说明书。出情况表等有关附表，以及财务情况说明书。 o 事业单位会计报告主要包括资产负债表、收入支出表、附事业单位会计报告主要包括资产负债表、收入支出表
31、、附表及会计报表附注和收支情况说明书等。表及会计报表附注和收支情况说明书等。o 民间非营利组织的会计报告主要由会计报表、会计报表附民间非营利组织的会计报告主要由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。会计报表至少由注和财务情况说明书组成。会计报表至少由“资产负债资产负债表表”、“业务活动情况表业务活动情况表”和和“现金流量表现金流量表”三张表组成。三张表组成。1.3.61.3.6政府与非营利组织的会计循环政府与非营利组织的会计循环原始凭证日记账记账凭证科目汇总表总 帐明细账财务会计报告21345667n一般采用一般采用记账凭证账务处理程序和记账凭证账务处理程序和科目汇总表帐务处理程序科目汇总表帐务处理程序科目汇总表帐务处理程序科目汇总表帐务处理程序