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1、第三节第三节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配一、辅助生产含义一、辅助生产含义二、辅助生产费用的归集二、辅助生产费用的归集三、辅助生产费用的分配（重点）三、辅助生产费用的分配（重点） 第三节第三节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配一、辅助生产一、辅助生产 指为基本生产车间、其他部门提供服务而进行产品指为基本生产车间、其他部门提供服务而进行产品生产或劳务供应。生产或劳务供应。如供电车间、修理车间、供水车间、模具车间如供电车间、修理车间、供水车间、模具车间二、辅助生产费用的归集二、辅助生产费用的归集（一）归集方式：（一）归集方式： p50p50，辅助生产成本明细账（
2、多栏式），辅助生产成本明细账（多栏式）（二）辅助车间的间接费用（二）辅助车间的间接费用 1.1.不单设不单设“制造费用制造费用”科目科目 借：辅助生产成本借：辅助生产成本供水车间供水车间 贷：累计折旧等贷：累计折旧等 适用于：规模小的辅助车间或辅助车间只提供适用于：规模小的辅助车间或辅助车间只提供一种产品或劳务一种产品或劳务二、辅助生产费用的归集二、辅助生产费用的归集2.2.单设单设“制造费用制造费用”科目科目 （1 1）日常归集辅助车间的制造费用）日常归集辅助车间的制造费用 借：制造费用借：制造费用供水车间供水车间 贷：累计折旧等贷：累计折旧等 （2 2）月末，在分配前结转：）月末，在分配前
3、结转： 借：辅助生产成本借：辅助生产成本某车间某车间 贷：制造费用贷：制造费用某辅助车间某辅助车间 辅助生产明细账：辅助生产明细账：p50,p50,表表3-113-11适用：规模大的辅助车间或生产多种产品适用：规模大的辅助车间或生产多种产品三、辅助生产费用的分配三、辅助生产费用的分配方法：方法： 直接分配法直接分配法 顺序分配法顺序分配法 交互分配法交互分配法 代数分配法代数分配法 计划成本分配法计划成本分配法 辅助车间之间的相互辅助车间之间的相互耗用参与分配耗用参与分配（一）直接分配法（一）直接分配法管理部门耗用管理部门耗用销售部门耗用销售部门耗用基本车间产品基本车间产品耗用耗用基本车间一般
4、基本车间一般耗用耗用供电车间供电车间供水车间供水车间（一）直接分配法（一）直接分配法1 1、原理：辅助车间之间的相互耗用不参与分配（忽略）、原理：辅助车间之间的相互耗用不参与分配（忽略）2.2.公式公式（1 1）费用分配率）费用分配率= = 待分配费用总额待分配费用总额 劳务总量劳务总量- -其他辅助车间耗用量其他辅助车间耗用量（2 2）负担的费用）负担的费用= = 该部门耗用的劳务数量该部门耗用的劳务数量* *费用分配率费用分配率3 3、适用：辅助车间之间相互提供的产品或劳务不多的、适用：辅助车间之间相互提供的产品或劳务不多的情况情况4 4、优缺点、优缺点优点：简单；缺点：分配结果不准确优点
5、：简单；缺点：分配结果不准确5.5.举例：举例：受益单位受益单位供水车间（供水车间（m m3 3） 供电车间（度）供电车间（度）丙产品耗用丙产品耗用10 30010 300基本车间一般耗用基本车间一般耗用 20 500 20 500 8 000 8 000供电车间供电车间 10 000 10 000供水车间供水车间 3 000 3 000行政部门行政部门 8 000 8 000 1 200 1 200专设销售机构专设销售机构 2 800 2 800 500 500提供劳务合计提供劳务合计 41 300 41 300 23 000 23 000费用合计费用合计 2065 2065元元 4740
6、4740元元原始凭证原始凭证: :辅助生产费用分配表（直接分配法）辅助生产费用分配表（直接分配法）供水单位成本供水单位成本=2065/=2065/（41300-1000041300-10000） =0.066=0.066（元（元/ m/ m3 3 ）供电单位成本供电单位成本=4740/=4740/（23000-300023000-3000） =0.237(=0.237(元元 / m/ m3 3 ）辅助生产费用分配表（直接分配法）辅助生产费用分配表（直接分配法）项目项目供水车间供水车间供电车间供电车间合计合计待分配辅助生产费用待分配辅助生产费用20652065元元47404740元元680568
7、05供应辅助生产以外的数量供应辅助生产以外的数量3130031300立方立方米米2000020000度度单位成本单位成本0.0660.0660.2370.237基本生产基本生产甲产品甲产品耗用数量耗用数量1030010300金额金额 2441.10 2441.102441.102441.10车间一般车间一般耗用耗用耗用数量耗用数量205002050080008000金额金额 1353 1353 1896 189632493249管理部门管理部门耗用耗用耗用数量耗用数量8000800012001200金额金额 528 528 284.40 284.40812.4812.4专设销售机专设销售机构构
8、耗用数量耗用数量28002800500500金额金额（倒挤）（倒挤） 184 184 118.50 118.50302.50302.50合计合计206520654740474068056805*年年*月月*日日会计处理：会计处理：借：基本生产成本借：基本生产成本丙产品丙产品 2441.10 2441.10 制造费用制造费用基本车间基本车间 32493249 管理费用管理费用 812.40812.40 销售费用销售费用 302.50302.50 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水车间供水车间 2065 2065 供电车间供电车间 47404740其他分配法其他分配法管理部门耗用管理部门耗用销售
9、部门耗用销售部门耗用基本车间产品基本车间产品耗用耗用基本车间一般基本车间一般耗用耗用供电车间供电车间供水车间供水车间1.相互分配相互分配2.对外对外 分配分配（二）顺序分配法（二）顺序分配法1 1、分配顺序：、分配顺序：按照受益多少的顺序依次排列按照受益多少的顺序依次排列（定性分析）（定性分析）受益少的排在前面，先将费用分配出去受益少的排在前面，先将费用分配出去受益多的排在后面，后将费用分配出去受益多的排在后面，后将费用分配出去特点：特点：前者分配给后者，后者不分配给前者；前者分配给后者，后者不分配给前者；后者的分配额后者的分配额 = = 其直接费用其直接费用+ +前者分配来的费用前者分配来的
10、费用2 2、适用范围：、适用范围：在各辅助生产车间或部门之间相互受益程度有明显顺序的情况下采用。在各辅助生产车间或部门之间相互受益程度有明显顺序的情况下采用。第三节第三节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配（2）分配率）分配率=重新归集费用重新归集费用 劳务总量劳务总量-前面辅助车间耗用量前面辅助车间耗用量（二）顺序分配法（二）顺序分配法辅助车间辅助车间1辅助车间辅助车间2其他受益部门其他受益部门（1）分配率分配率=费用总额费用总额 劳务总量劳务总量重新归集费用重新归集费用=原费用原费用+前面辅助车间转入费用前面辅助车间转入费用承上例：承上例：因为供水车间接受的电费为因为供水车间
11、接受的电费为4740230003000=630元，受益多，元，受益多，供电车间接受的电费为供电车间接受的电费为20654130010000=500元，受益少元，受益少所以，按照供电、供水的顺序排列，先分配电所以，按照供电、供水的顺序排列，先分配电费，再分配水费。费，再分配水费。承上例：承上例：电费分配率电费分配率=4740/23000=0.21（元（元/度）度）账务处理：账务处理：借：基本生产成本借：基本生产成本丙产品丙产品 2163 辅助生产成本供水车间辅助生产成本供水车间 630 制造费用制造费用 1680 管理费用管理费用 252 营业费用营业费用 15 贷：辅助生产成本供电车间贷：辅助
12、生产成本供电车间 4740承上例：承上例：水费分配率水费分配率=（2065+630）（41300-10000）=0.086（元（元/立方米）立方米）账务处理：账务处理：借：制造费用借：制造费用 1763 管理费用管理费用 688 营业费用营业费用 244 贷：辅助生产成本供水车间贷：辅助生产成本供水车间 26953 3、顺序分配法的优缺点、顺序分配法的优缺点： 一般适用于在各辅助生产车间交互提供的劳务量有明显顺序的企业。 如果顺序关系不明显，不要刻意强行确定各辅助生产车间的分配顺序，并采用此法分配辅助生产费用。因为一方面顺序很难确认；另一方面顺序分配法分配的结果也不准确。（2）对外对外分配分配
13、（三）交互分配法（三）交互分配法1、分配原理与过程辅助车间辅助车间1辅助车间辅助车间2（1）交互分配分配率分配率=归集归集费用费用 劳务总量劳务总量交互分配后费用交互分配后费用=原归集费用原归集费用+交互转入费用交互转入费用-交互转出费用交互转出费用交互分配后费用交互分配后费用对辅助车间外的其对辅助车间外的其他受益部门分配他受益部门分配对外分配率对外分配率=交互分配后费用交互分配后费用 劳务总量劳务总量- -为其他辅助车间服务量为其他辅助车间服务量对辅助车间外的其对辅助车间外的其他受益部门分配他受益部门分配项目项目供水车间供水车间供电车间供电车间合计合计金额金额数量数量单位单位成本成本分配分配
14、金额金额数量数量单位单位成本成本分配分配金额金额待分配费用待分配费用413000.052065230000.2147406805交互交互分配分配供水供水+630-3000-630供电供电-10000-500+500对外分配对外分配313000.0701 2195200000.2305 46016805对对外外分分配配丙产品丙产品1030023742374基本车间基本车间205001437800018443281行政部门行政部门80005611200277838销售机构销售机构2800197500115312合计合计3130021952000046016805辅助生产费用分配表（交互分配法）辅助
15、生产费用分配表（交互分配法）（三）交互分配法（三）交互分配法（1 1）交互分配：）交互分配：供水车间单位成本供水车间单位成本=2065/41300=0.05=2065/41300=0.05供电车间负担水费供电车间负担水费=10000=10000* *0.05=5000.05=500借：辅助生产成本借：辅助生产成本供电车间供电车间 500 500 （耗用方）（耗用方） 贷贷: :辅助生产成本辅助生产成本供水车间供水车间 500500（提供方）（提供方）供电车间单位成本供电车间单位成本=4740/23000=0.21=4740/23000=0.21供水车间负担电费供水车间负担电费=3000=300
16、0* *0.21=6300.21=630元元借：辅助生产成本借：辅助生产成本供水车间供水车间 630630 贷贷: :辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 630630（三）交互分配法（三）交互分配法交互分配后交互分配后辅助车间的重新归集费用辅助车间的重新归集费用 费用：费用：20652065生产成本生产成本供水车间供水车间转入：转入：630630转出：转出：500500重新归集费用重新归集费用 2 1952 195费用：费用：4740生产成本生产成本供电车间供电车间转入：转入：500转出：转出：630重新归集费用重新归集费用4610（三）交互分配法（三）交互分配法（2 2）对外分配：）对
17、外分配：对外分配单位成本对外分配单位成本水单位成本水单位成本=2195/(41300-10000)=0.0701=2195/(41300-10000)=0.0701电单位成本电单位成本=4610/(23000-3000)=0.2305=4610/(23000-3000)=0.2305会计处理：会计处理：借：基本生产成本借：基本生产成本丙产品丙产品 2374.152374.15 制造费用制造费用基本车间基本车间 3281.053281.05 管理费用管理费用 837.40837.40 销售费用销售费用 312.40312.40 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水车间供水车间 2195 2195
18、 供电车间供电车间 46104610( (交互分配后的费用交互分配后的费用) )（三）交互分配法（三）交互分配法2.2.适用范围：适用范围： 辅助车间相互提供产品或劳务较多的情况辅助车间相互提供产品或劳务较多的情况3 3、交互分配法的优缺点、交互分配法的优缺点优点：提高了分配的准确性优点：提高了分配的准确性缺点：增加了计算的工作量缺点：增加了计算的工作量（四）计划成本分配法（四）计划成本分配法2.2.适用范围适用范围 计划单位成本比较准确的情况计划单位成本比较准确的情况3.3.计划成本法的优缺点计划成本法的优缺点优点：加速了费用的分配；优点：加速了费用的分配； 便于考核和分析受益单位的经济责任
19、便于考核和分析受益单位的经济责任 能反映实际脱离计划的差异能反映实际脱离计划的差异缺点：计划单位成本必须准确缺点：计划单位成本必须准确（五）代数分配法（五）代数分配法1、内容、内容运用代数中多元一次联立方程的原理，在辅助生运用代数中多元一次联立方程的原理，在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况下的一种辅产车间之间相互提供产品或劳务情况下的一种辅助生产成本费用分配方法。助生产成本费用分配方法。2、优缺点：、优缺点：优点：分配结果最正确优点：分配结果最正确缺点：计算工作比较复杂缺点：计算工作比较复杂3、适用范围：适宜在计算工作已经实现电算化的、适用范围：适宜在计算工作已经实现电算化的企业采用。企
20、业采用。第三节第三节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配基本生产成本基本生产成本*辅助生产成本辅助生产成本*制造费用制造费用基本车间基本车间 待摊费用等待摊费用等1分分配配2摊销摊销 3 分配分配4 分配分配库存商品库存商品5完工完工主营业务成本主营业务成本6销售销售原材料原材料人工费人工费 外购外购 动力动力其他费其他费折旧费折旧费第四节第四节 制造费用的归集和分配（基本车间）制造费用的归集和分配（基本车间） 归集：归集：制造费用发生时，按实际情况：制造费用发生时，按实际情况：原材料等原材料等制造费用制造费用 分配：分配：期末按照一定的标准进行分配时：期末按照一定的标准进行分配
21、时：制造费用制造费用基本生产成本基本生产成本第四节第四节 制造费用的归集和分配（基本车间）制造费用的归集和分配（基本车间） 一、制造费用的归集一、制造费用的归集1 1、设置、设置“制造费用制造费用某车间某车间”归集费用归集费用基本车间基本车间: :一般均设置一般均设置“制造费用制造费用”科目科目辅助车间辅助车间 提供单一产品或劳务：一般不单设提供单一产品或劳务：一般不单设 提供多种产品或劳务：一般单设提供多种产品或劳务：一般单设2 2、明细账：多栏式，一般按费用经济内容设分析栏、明细账：多栏式，一般按费用经济内容设分析栏3 3、内容：大部分是间接费用、少部分是直接费用、内容：大部分是间接费用、
22、少部分是直接费用 2008 年年凭凭证证号号 摘摘 要要 借借 方方贷贷方方余额余额月月 日日机物料机物料消耗消耗工资及工资及福利费福利费水电水电费费折旧折旧费费166142011132853材料费用材料费用分配表分配表工资费用工资费用分配表分配表外购动力外购动力分配表电分配表电折旧费用折旧费用分配表分配表24003200042004000 制造费用明细账制造费用明细账 基本车间基本车间第四节第四节 制造费用的归集和分配（基本车间）制造费用的归集和分配（基本车间）二、制造费用的分配（月末）二、制造费用的分配（月末）（一）基本车间只生产一种产品（一）基本车间只生产一种产品借：基本生产成本借：基本
23、生产成本某产品某产品 贷：制造费用贷：制造费用基本车间基本车间（二）基本车间生产两种及以上产品：分配计入（二）基本车间生产两种及以上产品：分配计入 生产工时比例法生产工时比例法 生产工人工资比例法生产工人工资比例法 机器工时比例法机器工时比例法 按年度计划分配率分配法按年度计划分配率分配法 分配率分配率= =费用费用/ /分配标准分配标准“制造费用制造费用”月末无余额月末无余额“制造费用制造费用”月末月末可能有余额，年末可能有余额，年末无余额无余额第四节第四节 制造费用的归集和分配（基本车间）制造费用的归集和分配（基本车间）应借科目应借科目生产工时生产工时（已知）（已知）分配率分配率分配金额分
24、配金额基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 12 000 12 0001260012600基本生产成本基本生产成本乙产品乙产品 8 000 8 00084008400合计合计 20 000 20 0001.051.0521000(21000(已知已知) )1.1.生产工时比例法：实际工时或定额工时生产工时比例法：实际工时或定额工时制造费用分配表制造费用分配表基本车间基本车间 借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 1260012600 乙产品乙产品 84008400 贷：制造费用贷：制造费用某基本车间某基本车间 2100021000第四节第四节 制造费用的归集和分配（基本车间）制造费用的
25、归集和分配（基本车间）2. 2. 按年度计划分配率分配法按年度计划分配率分配法（1 1）适用范围：季节性生产的车间）适用范围：季节性生产的车间（2 2）公式）公式: :年度计划分配率年度计划分配率 = = 年度制造费用计划总额年度制造费用计划总额 年度各产品（计划产量年度各产品（计划产量单位定额工时）单位定额工时）本月负担制造费用本月负担制造费用= =该月某产品（实际产量该月某产品（实际产量单位定额工时）单位定额工时） 年度年度计划分配率计划分配率1212月末：调整差异，制造费用年末无余额月末：调整差异，制造费用年末无余额 第四节第四节 制造费用的归集和分配（基本车间）制造费用的归集和分配（基
26、本车间）某车间全年制造费用计划数某车间全年制造费用计划数5500055000元，全年计划元，全年计划产量：甲产品产量：甲产品26002600件，乙产品件，乙产品22502250件；单位产件；单位产品定额工时甲产品品定额工时甲产品5 5小时，乙产品小时，乙产品4 4小时。小时。6 6月月份的实际产量：甲产品份的实际产量：甲产品240240件，乙产品件，乙产品150150件，件，全月实际发生制造费用全月实际发生制造费用49004900元。元。年度计划分配率年度计划分配率=55000/=55000/（26002600* *5+22505+2250* *4 4） =2.5=2.56 6月份甲产品负担数
27、月份甲产品负担数=240 =240 5 5 2.5=3000 2.5=3000元元6 6月份乙产品负担数月份乙产品负担数=150 =150 4 4 2.5=1500 2.5=1500元元第四节第四节 制造费用的归集和分配（基本车间）制造费用的归集和分配（基本车间）分配：借：基本生产成本分配：借：基本生产成本甲产品甲产品 30003000 乙产品乙产品 15001500 贷：制造费用贷：制造费用某基本车间某基本车间 45004500 年末调整差异：年末调整差异：超支差异：借：基本生产成本超支差异：借：基本生产成本 贷：制造费用贷：制造费用某基本车间某基本车间节约差异：红字或相反分录节约差异：红字
28、或相反分录 基本生产成本基本生产成本*辅助生产成本辅助生产成本*制造费用制造费用基本车间基本车间 待摊费用等待摊费用等1分分配配2摊销摊销 3 分配分配4 分配分配库存商品库存商品5完工完工主营业务成本主营业务成本6销售销售原材料原材料人工费人工费 外购外购 动力动力其他费其他费折旧费折旧费第四节第四节 废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算 废品损失废品损失一一 停工损失停工损失二二废品及废品损失种类废品及废品损失种类1账户设置：账户设置：“废品损失废品损失”2不可修复废品损失的核算不可修复废品损失的核算3可修复废品损失的核算可修复废品损失的核算4一、废品损失的归集和分配一、废品损
29、失的归集和分配第四节第四节 废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算（一（一) )废品及废品损失种类废品及废品损失种类 1 1、废品：、废品： 主要指生产中的废品主要指生产中的废品是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用；是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用；或者需要加工修理后才能使用的在产品、半成品和产或者需要加工修理后才能使用的在产品、半成品和产成品。成品。 2 2、废品种类：按报损程度和修复价值、废品种类：按报损程度和修复价值 可修复废品可修复废品 不可修复废品不可修复废品 可修复废品可修复废品是指在是指在技术上能技术上能够修复够修复，而且所，而且所耗修复费用在耗
30、修复费用在经经济上合算济上合算的废品的废品（两个条件均需两个条件均需同时具备同时具备）。）。 不可修复废品不可修复废品是指在是指在技术上不能技术上不能修复，修复，或者虽可修或者虽可修复但所耗修复费用复但所耗修复费用在在经济上不合算经济上不合算的的废品（废品（两个条件只两个条件只需具备其一需具备其一）。）。 不可修复废品不可修复废品可修复废品可修复废品 废品的种类废品的种类第四节第四节 废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算3 3、废品损失的种类、废品损失的种类1 1）废品损失：是指因为废品而发生净支出。）废品损失：是指因为废品而发生净支出。 2 2）废品损失的种类）废品损失的种类 不
31、可修复废品的报废损失不可修复废品的报废损失 : :净损失净损失 = =报废产品的已发生成本报废产品的已发生成本- -残料价值残料价值- -过失人赔偿金额过失人赔偿金额 可可修复废品的废品修复废品的废品损失损失 ： = =修复费用修复费用- -残料价值残料价值- -过失人赔偿金额过失人赔偿金额1.2.3. 不需要返修可以降价出售的不合格品不需要返修可以降价出售的不合格品降价损失不是废品损失，在计算损益时体现降价损失不是废品损失，在计算损益时体现 产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质损失产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质损失作为作为“管理费用管理费用”处理处理 。产品出售以后产品出售以后“三
32、包三包”承诺承诺 所造成的一切损失所造成的一切损失作为作为“销售费用销售费用”处理处理 。请注意请注意!以下不做废品损失处理以下不做废品损失处理( (二二) )废品损失核算应设置的账户废品损失核算应设置的账户1 1、不单独设置科目：仍通过、不单独设置科目：仍通过“基本生产成本基本生产成本”核算核算2 2、单设、单设“废品损失废品损失”账户，按产品设明细账账户，按产品设明细账, ,月末无余额月末无余额 注意：注意：“基本基本生产成本生产成本”账户增设账户增设“废品损失废品损失”成本成本项目项目 借方：不可修复废品的生产成本：借方：不可修复废品的生产成本：基本生产成本基本生产成本废品损失废品损失
33、借方：可修复废品的修复费用：借方：可修复废品的修复费用：原材料、应付职工薪酬等原材料、应付职工薪酬等废品损失废品损失 废品损失：贷方登记残料回收的价值、应收赔款和应由废品损失：贷方登记残料回收的价值、应收赔款和应由本月生产的同种合格产品成本负担的废品损失本月生产的同种合格产品成本负担的废品损失废品损失废品损失原材料、其他应收款、基本生产成本原材料、其他应收款、基本生产成本 20* 年年凭凭证证号号 摘摘 要要 借借 方方贷贷方方余额余额月月 日日原材原材料料工资及工资及福利费福利费制造制造费用费用废品废品损失损失12166142011132853期初余额期初余额领领A材料材料水电费水电费工资及
34、福工资及福利分配表利分配表废品损失废品损失计算表计算表2901724800468001280729664001160 36697 基本生产成本明细账基本生产成本明细账 第第1 页页产品名称：甲产产品名称：甲产 品品一、废品损失的归集和分配一、废品损失的归集和分配（三）不可修复废品损失的核算（三）不可修复废品损失的核算1.1.基本原始凭证：根据基本原始凭证：根据“废品通知单废品通知单” 2.2.废品损失的核算废品损失的核算 按废品所耗按废品所耗实际费用计算：实际费用计算： p79 p79， 例例326326 按废品所耗按废品所耗定额费用计算：定额费用计算：P81P81， 例例327327 会计编
35、制原始凭证：会计编制原始凭证：“废品损失计算表废品损失计算表” 原工作通知单编号 零 件 工序 计量单位定额工时(分) 加工单价(元) 废品数量 实际工时(分) 应负担的工资 名称 编号 工废 料废 退修 0503阀门 04128只908.001010100800 废品原因 ：工废工件 浇注中砂型塌陷出现砂眼、气孔和飞边 退修工件 浇注中砂型塌陷出现砂眼、气孔和飞边 责任者：追偿废品 备 注 姓 名工种工号数量单价金额工废工件经查属责任赔偿 王军隆浇注12561010.00100.00 表：表： 废品通知单废品通知单 工程：工程：2 2 编号：编号： 66-236 66-236 生产小组：生产
36、小组：6 6 机床：机床：5 5 开工日期：开工日期：2005/5/122005/5/12 检验员：陈渊馨检验员：陈渊馨 生产组长：王剑法生产组长：王剑法 责任人：王军隆责任人：王军隆 不可修复废品损失计算表（实际费用）不可修复废品损失计算表（实际费用）项目项目数数量量原材原材料料生产生产工时工时燃料燃料和动和动力力直接直接人工人工制造制造费用费用合计合计费用总额费用总额400 200001200011880 12120720051200费用分配率？费用分配率？500.991.010.6废品成本？废品成本？105003002973031801280减减:废品残料废品残料120废品损失？废品损失
37、？3803002973031801160产品名称：甲产品产品名称：甲产品一、废品损失的归集和分配一、废品损失的归集和分配会计核算：单独设置会计核算：单独设置“废品损失废品损失”1 1）从生产成本中转出废品成本）从生产成本中转出废品成本借借: :废品损失废品损失甲产品甲产品 12801280 贷贷: :基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 128012802 2）废料入库：）废料入库：借：原材料借：原材料 120120 贷贷: :废品损失废品损失甲产品甲产品 1201203 3）将废品净损失转入合格品生产成本）将废品净损失转入合格品生产成本借借: :基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 1160
38、1160 贷贷: :废品损失废品损失甲产品甲产品 11601160一、废品损失的归集和分配一、废品损失的归集和分配若企业不单独核算，不设若企业不单独核算，不设“废品损失废品损失”账户账户核算废料即可：核算废料即可：借：原材料借：原材料 120120 贷贷: :基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 120120 20* 年年凭凭证证号号 摘摘 要要 借借 方方贷贷方方余额余额月月 日日原材原材料料工资及工资及福利费福利费制造制造费用费用废品废品损失损失12166142011132853期初余额期初余额领领A材料材料水电费水电费工资及福工资及福利分配表利分配表废品损失废品损失计算表计算表29017
39、24800468001280729664001160 36697 基本生产成本明细账基本生产成本明细账 第第1 页页产品名称：甲产产品名称：甲产 品品 不可修复废品损失计算表（定额费用）不可修复废品损失计算表（定额费用）项目项目直接直接材料材料直接直接人工人工其他其他费用费用制造制造费用费用合计合计费用定额（已知）费用定额（已知）200405030320废品定额成本废品定额成本?12002403001801920减减:废品残料废品残料(已知已知)200废品损失废品损失?10002403001801720产品名称：丙产品产品名称：丙产品 废品数量：废品数量：6件件 一、废品损失的归集和分配一、废
40、品损失的归集和分配（四）可修复废品损失（四）可修复废品损失1.1.可修复废品成本不必从可修复废品成本不必从“基本生产成本基本生产成本”中转出。中转出。2.2.修复费用修复费用借借: :废品损失废品损失某产品某产品 贷贷: :原材料原材料 、应付职工薪酬等、应付职工薪酬等3. 3. 月末，结转净损失月末，结转净损失 借借: :基本生产成本基本生产成本某产品某产品 贷贷: :废品损失废品损失某产品某产品二、停工损失的归集和分配二、停工损失的归集和分配（一）停工损失：指停工期间的发生各项费用（一）停工损失：指停工期间的发生各项费用不包括不包括:季节性生产企业、大修理的停工费用季节性生产企业、大修理的
41、停工费用 计入计入“制造费用制造费用”（二）科目设置（二）科目设置单独核算停工损失的企业，应增设单独核算停工损失的企业，应增设“停工损失停工损失”会会计科目和计科目和“停工损失停工损失”成本项目。成本项目。 二、停工损失的归集和分配二、停工损失的归集和分配（三）核算（三）核算1 1、发生停工费用：、发生停工费用： 借：停工损失借：停工损失某车间某车间 贷：应付职工薪酬等贷：应付职工薪酬等2.2.月末转出停工损失月末转出停工损失借：营业外支出（自然灾害引起）借：营业外支出（自然灾害引起） 其他应收款（保险公司、责任人赔偿）其他应收款（保险公司、责任人赔偿） 制造费用制造费用（原材料供应不足、机器
42、设备故障、计划减（原材料供应不足、机器设备故障、计划减产等）产等） 贷：停工损失贷：停工损失某车间某车间某企业某月份投产丁产品某企业某月份投产丁产品180件，生产过程中发现不可修复件，生产过程中发现不可修复废品废品30件；该产品成本明细账所记合格品与废品的全部费用件；该产品成本明细账所记合格品与废品的全部费用为：直接材料为：直接材料4500元，直接工资元，直接工资2224元，制造费用元，制造费用5560元。元。废品回收残料废品回收残料110元。直接材料于生产开始时一次投入，因元。直接材料于生产开始时一次投入，因此直接材料费按合格品的数量（此直接材料费按合格品的数量（150件）、废品数量（件）、
43、废品数量（30件件）的数量比例分配。其他费用按生产工时比例分配，生产工）的数量比例分配。其他费用按生产工时比例分配，生产工时为：合格品时为：合格品2360小时，废品小时，废品420小时。责任人应赔偿金额小时。责任人应赔偿金额200元。元。要求：根据上述资料，编制不可修复废品损失计算表，并要求：根据上述资料，编制不可修复废品损失计算表，并作相应的账务处理。作相应的账务处理。 练习不可修复废品损失计算表不可修复废品损失计算表项目项目数量数量（件）（件）直接材直接材料料生产工生产工时时直接工直接工资资制造费制造费用用合计合计费用总额费用总额180450027802224556012284费用分配率费
44、用分配率250.82废品成本废品成本307504203368401926减：残值减：残值110110废品报废损失废品报废损失6403368401816（）（） 借：废品损失借：废品损失丁产品丁产品 1926 贷：基本生产成本贷：基本生产成本丁产品丁产品1926 （）回收残料价值：借：原材料（）回收残料价值：借：原材料 110 贷：废品损失贷：废品损失丁产品丁产品 110（）借：其他应收款：（）借：其他应收款：某责任人某责任人200 贷：废品损失贷：废品损失丁产品丁产品 200 （）将废品净损失（）将废品净损失1616(1926-110-200)元转入合格产品成本元转入合格产品成本 借：基本生产
45、成本借：基本生产成本丁产品丁产品 1616 贷：废品损失贷：废品损失丁产品丁产品 16162022-4-2158第六节 期间费用的核算 一、期间费用及其核算内容一、期间费用及其核算内容 期间费用的核算就是指的销售费用的核期间费用的核算就是指的销售费用的核算、管理费用的核算和财务费用的核算。算、管理费用的核算和财务费用的核算。59二、销售费用的归集与结转二、销售费用的归集与结转 发生和支付各项产品销售费用时：发生和支付各项产品销售费用时：银行存款等银行存款等销售费用销售费用 月末，按借方实际发生额，结转销售费用：月末，按借方实际发生额，结转销售费用：管理费用管理费用本年利润本年利润2022-4-
46、2160三、管理费用的归集与结转三、管理费用的归集与结转 发生或支付各项管理费用时，记入发生或支付各项管理费用时，记入“管理费用管理费用”科目科目的借方和有关科目的贷方。的借方和有关科目的贷方。 月末，结转管理费用：月末，结转管理费用：管理费用管理费用本年利润本年利润2022-4-2161四、财务费用的归集与结转四、财务费用的归集与结转 发生或预提利息支出时：发生或预提利息支出时： 发生利息收入和汇兑收益时：发生利息收入和汇兑收益时：财务费用财务费用银行存款银行存款预提费用或银行存款预提费用或银行存款财务费用财务费用 月末结转财务费用：月末结转财务费用：财务费用财务费用本年利润本年利润综合费用
47、分配总结：综合费用分配总结：辅助生产费用的分配：辅助生产费用的分配：制造费用的分配：生产工时、年度计划分配率制造费用的分配：生产工时、年度计划分配率废品损失：内容、核算废品损失：内容、核算辅助生产费用总结直接分配法：辅助车间耗用不参与分配直接分配法：辅助车间耗用不参与分配交互分配法：先分配辅助车间相互耗用；交互分配法：先分配辅助车间相互耗用；后对外分配后对外分配计划成本法：先按计划成本对所有车间分配；计划成本法：先按计划成本对所有车间分配；其次处理差异其次处理差异 顺序分配法：受益有明显顺序顺序分配法：受益有明显顺序 代数分配法：最准确代数分配法：最准确课后练习课后练习: :直接分配法直接分配
48、法项目项目修理车间修理车间运输部门运输部门合计合计待分配辅助生产费用待分配辅助生产费用1900019000元元2000020000元元供应辅助生产以外的数量供应辅助生产以外的数量1900019000小时小时3850038500公里公里单位成本单位成本1 10.51950.5195基本生产基本生产耗用数量耗用数量16000160003000030000金额金额 16000 16000 15585 155853158531585管理部门管理部门耗用数量耗用数量3000300085008500金额金额 3000 3000 4415 441574157415合计合计190001900020000200
49、003900039000借：制造费用借：制造费用基本车间基本车间 3158531585 管理费用管理费用 74157415 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本修理车间修理车间 19000 19000 运输车间运输车间 2000020000项目项目修理车间修理车间运输部门运输部门合计金合计金额额数量数量单位成本单位成本分配金分配金额额数量数量单位成单位成本本分配金分配金额额待分配费用待分配费用20000 0.951900040000 0.5200003900交互交互分配分配修理修理+750-1500-750运输运输-1000-950+950对外分配对外分配19000 0.9895188003850
50、0 0.5247202008200对对外外分分配配基本车间基本车间1600015832300001574131573行政部门行政部门30002968850044597427合计合计1900018800385002020039000辅助生产费用分配表（交互分配法）辅助生产费用分配表（交互分配法）1)1)交互分配：交互分配：借：辅助生产成本借：辅助生产成本修理车间修理车间 750750 运输车间运输车间 950950 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本修理车间修理车间 950950 运输车间运输车间 7507502)2)对外分配：对外分配：借：制造费用借：制造费用基本车间基本车间 315733157