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1、经济业务经济业务会计凭证会计凭证会计账簿会计账簿会计报表会计报表一、填制和审核会计凭证的意义一、填制和审核会计凭证的意义定义定义 用来记录经济业务的发生和完成情况，明确经济责任，用来记录经济业务的发生和完成情况，明确经济责任，在法律上具有证明效力，作为记账依据的书面文件。在法律上具有证明效力，作为记账依据的书面文件。意义意义 P151152二、种类二、种类 按会计凭证的填制程序和用途不同，可分为按会计凭证的填制程序和用途不同，可分为原始凭证原始凭证和和记账凭证记账凭证。一、定义一、定义 P152 （是经济业务是经济业务发生或完成时发生或完成时所取得或填制的，所取得或填制的，载明经济业务的具体内
2、容，并且明确经济责任的载明经济业务的具体内容，并且明确经济责任的具有法律效力具有法律效力的书面文件。是会计核算的的书面文件。是会计核算的原始依据原始依据。）。） 二、种类二、种类 p153158 按其来源不同按其来源不同自制原始凭证自制原始凭证 e.g.收料单，格式收料单，格式p154外来原始凭证外来原始凭证 e.g.发票发票 格式格式p155 按按其其反映经济业务的方法和填制手续的不同反映经济业务的方法和填制手续的不同一次凭证一次凭证累计凭证累计凭证汇总凭证汇总凭证 按用途不同按用途不同通知凭证通知凭证p156 e.g.罚没通知书罚没通知书执行凭证执行凭证 p156 e.g.发票发票计算凭证
3、计算凭证 p156 e.g.制造费用分配表制造费用分配表三、原始凭证的基本内容三、原始凭证的基本内容 p153 1. 原始凭证的名称原始凭证的名称 2. 填制凭证的日期和凭证号数填制凭证的日期和凭证号数 3. 填制凭证单位的名称，填制凭证单位的名称，或填制人姓名或填制人姓名及公章及公章 4. 经济业务的内容经济业务的内容 5. 经济业务的数量、计量单位、单价和金额经济业务的数量、计量单位、单价和金额 6. 接受单位的名称接受单位的名称 7. 经办人员的签名或盖章经办人员的签名或盖章四、原始凭证的填制要求四、原始凭证的填制要求( (一一) )原始凭证填制的基本要求原始凭证填制的基本要求1 1真实
4、可靠。真实可靠。即如实填列经济业务内容，不弄虚作假，不涂即如实填列经济业务内容，不弄虚作假，不涂改、挖补。改、挖补。2 2内容完整。内容完整。即应该填写的项目要逐项填写即应该填写的项目要逐项填写( (接受凭证方应注接受凭证方应注意逐项验明意逐项验明) )，不可缺漏，尤其需要注意的是，年、月、日要按，不可缺漏，尤其需要注意的是，年、月、日要按照填制原始凭证的实际日期填写；名称要写全，不能简化；品照填制原始凭证的实际日期填写；名称要写全，不能简化；品名或用途要填写明确，不许含糊不清；有关人员的签章必须齐名或用途要填写明确，不许含糊不清；有关人员的签章必须齐全。全。3 3填制及时。填制及时。即每当一
5、项经济业务发生或完成，都要立即填即每当一项经济业务发生或完成，都要立即填制原始凭证，做到不积压、不误时、不事后补制。制原始凭证，做到不积压、不误时、不事后补制。4 4书写清楚规范书写清楚规范。即字迹端正、易于辨认，做到数字书写符即字迹端正、易于辨认，做到数字书写符合会计上的技术要求，文字工整，不草、不乱、不合会计上的技术要求，文字工整，不草、不乱、不 造造 ；复写；复写的凭证，要不串格、不串行、不模糊。的凭证，要不串格、不串行、不模糊。5 5顺序使用。顺序使用。即收付款项或实物的凭证要顺序或分类编号，即收付款项或实物的凭证要顺序或分类编号，在填制时按照编号的次序使用，跳号的凭证应加盖在填制时按
6、照编号的次序使用，跳号的凭证应加盖 作废作废 戳记，戳记，不得撕毁。不得撕毁。关于书写规范关于书写规范阿拉伯数字应逐个书写，不得连笔写。数字前应写币种符号，阿拉伯数字应逐个书写，不得连笔写。数字前应写币种符号，之间不留空格。凡数字前有币种符号的，数字后不再写货币单之间不留空格。凡数字前有币种符号的，数字后不再写货币单位位所有以元为单位（其他币种为货币基本单位）的阿拉伯数字，所有以元为单位（其他币种为货币基本单位）的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分；无角分的，角分位可除表示单价等情况外，一律填写到角分；无角分的，角分位可写成写成“00”或或“”；有角无分的，分位应写；有角无分的，分
7、位应写“0”，不得用，不得用“”代替。代替。汉字大写数字金额一律用正楷或行书体书写，不得用汉字大写数字金额一律用正楷或行书体书写，不得用0、代替，、代替，不得任意自造简化字。大写金额数字到元或到角为止的，在元不得任意自造简化字。大写金额数字到元或到角为止的，在元或角后应写或角后应写“整整”或或“正正”字；大写金额数字有分的，分后不字；大写金额数字有分的，分后不写写“整整”或或“正正”字。字。大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称，货币大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称，货币名称与金额之间不得留有空格。名称与金额之间不得留有空格。阿拉伯数字金额中间有阿拉伯数字金额中间有“
8、0”时，汉字大写金额要写时，汉字大写金额要写“零零”字。字。连续有几个连续有几个“0”时，可以只写一个时，可以只写一个“零零”；元位是；元位是“0”，或，或数字中间连续有几个数字中间连续有几个“0”，元位也是，元位也是“0”，但角位不是，但角位不是“0”时，汉字金额可只写一个时，汉字金额可只写一个“零零”，也可不写，也可不写“零零”字。字。 1 1从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证必须有经办部门负责人或其指定的人员的签
9、名自制原始凭证必须有经办部门负责人或其指定的人员的签名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位的公章。或者盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位的公章。所谓所谓“公章公章”，应是具有法律效力和规定用途，能够证明单，应是具有法律效力和规定用途，能够证明单位身份和性质的印鉴，如业务公章、财务专用章、发票专用位身份和性质的印鉴，如业务公章、财务专用章、发票专用章、收款专用章或结算专用章等。章、收款专用章或结算专用章等。2 2凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写的金额凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写的金额必须相符。必须相符。(二二)原始凭证填制的附加要求原始凭证填制的附加要求3
10、3购买实物的原始凭证，必须有验收证明。实物购入以后，购买实物的原始凭证，必须有验收证明。实物购入以后，要按照规定办理验收手续，这有利于明确经济责任，保证帐要按照规定办理验收手续，这有利于明确经济责任，保证帐实相符，防止盲目采购，避免物资短缺和流失。实物验收工实相符，防止盲目采购，避免物资短缺和流失。实物验收工作应由有关人员负责办理，会计人员通过有关的原始凭证进作应由有关人员负责办理，会计人员通过有关的原始凭证进行监督检查。需要入库的实物，必须填写入库验收单，由仓行监督检查。需要入库的实物，必须填写入库验收单，由仓库保管人员按照采购计划或供货合同验证后，在入库验收单库保管人员按照采购计划或供货合
11、同验证后，在入库验收单上如实填写实收数额，并签名或盖章。不需要入库的实物，上如实填写实收数额，并签名或盖章。不需要入库的实物，由经办人员在凭证上签名或盖章以后，必须交由实物保管人由经办人员在凭证上签名或盖章以后，必须交由实物保管人员或使用人员进行验收，并由实物保管人员或使用人员在凭员或使用人员进行验收，并由实物保管人员或使用人员在凭证上签名或盖章。经过购买人以外的第三者查证核实以后，证上签名或盖章。经过购买人以外的第三者查证核实以后，会计人员才能据以报销付款并作进一步的会计处理。会计人员才能据以报销付款并作进一步的会计处理。4 4一式几联的原始凭证，必须注明各联的用途，并且只能一式几联的原始凭
12、证，必须注明各联的用途，并且只能以一联用作报销凭证；一式几联的发票和收据，必须用双面以一联用作报销凭证；一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸套写，或本身具备复写功能，并连续编号，作废时应复写纸套写，或本身具备复写功能，并连续编号，作废时应加盖加盖 作废作废 戳记，连同存根一起保存。戳记，连同存根一起保存。5 5发生销货退回及退还货款时，必须填制退货发票，附有发生销货退回及退还货款时，必须填制退货发票，附有退货验收证明和对方单位的收款收据，不得以退货发票代替退货验收证明和对方单位的收款收据，不得以退货发票代替收据。如果情况特殊，可先用银行的有关凭证，如汇款回单收据。如果情况特殊，可先用银行的有
13、关凭证，如汇款回单等，作为临时收据，待收到收款单位的收款证明以后，再将等，作为临时收据，待收到收款单位的收款证明以后，再将其附在原付款凭证之后，作为正式原始凭证。其附在原付款凭证之后，作为正式原始凭证。在实际工作中，在实际工作中，有的单位发生销货退回时，对收到的退货没有验收证明，造成退货流失；有的单位发生销货退回时，对收到的退货没有验收证明，造成退货流失；办理退款时，仅以所开出的红字发票的副本作为本单位退款的原始凭证，办理退款时，仅以所开出的红字发票的副本作为本单位退款的原始凭证，既不经过对方单位盖章收讫，也不附对方单位的收款收据。这种做法漏既不经过对方单位盖章收讫，也不附对方单位的收款收据。
14、这种做法漏洞很大，容易发生舞弊行为，应该予以纠正。洞很大，容易发生舞弊行为，应该予以纠正。6 6职工公出借款的收据，必须附在记帐凭证之后。职工公职工公出借款的收据，必须附在记帐凭证之后。职工公出借款时，应由本人按照规定填制借款单，由所在单位领导出借款时，应由本人按照规定填制借款单，由所在单位领导人或其指定的人员审核，并签名或盖章，然后办理借款。借人或其指定的人员审核，并签名或盖章，然后办理借款。借款收据是此项借款业务的原始凭证，是办理有关会计手续、款收据是此项借款业务的原始凭证，是办理有关会计手续、进行相应会计核算的依据。在收回借款时，应当另开收据或进行相应会计核算的依据。在收回借款时，应当另
15、开收据或者退还借款收据的副本，不得退还原借款收据。者退还借款收据的副本，不得退还原借款收据。因为借款和收因为借款和收回借款虽有联系，但又有区别，在会计上需要分别进行处理，如果将原回借款虽有联系，但又有区别，在会计上需要分别进行处理，如果将原借款收据退还给了借款人，就会损害会计资料的完整性，使其中一项业借款收据退还给了借款人，就会损害会计资料的完整性，使其中一项业务的会计处理失去依据。务的会计处理失去依据。五、原始凭证的审核五、原始凭证的审核1.1. 真实性、合法性、合理性真实性、合法性、合理性2.2. 对不真实、不合法的原始凭证不予受理；对弄虚作假，严对不真实、不合法的原始凭证不予受理；对弄虚
16、作假，严重违法的原始凭证在不予受理的同时应予以扣留，并及时向重违法的原始凭证在不予受理的同时应予以扣留，并及时向单位领导人报告，请求查明原因，追究当事人责任单位领导人报告，请求查明原因，追究当事人责任2.2. 准确性、完整性准确性、完整性 对记载不准确、不完整的原始凭证，予以退回，要求经办人对记载不准确、不完整的原始凭证，予以退回，要求经办人员更正、补充员更正、补充7 7经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和
17、文件字号。上注明批准机关名称、日期和文件字号。8 8发现原始凭证有错误的，应当由开出单位重开或者更正。发现原始凭证有错误的，应当由开出单位重开或者更正。在更正处应当加盖开出单位的公章。在更正处应当加盖开出单位的公章。定义定义 是指由财会部门根据审核无误的原始凭证填制的，载明经是指由财会部门根据审核无误的原始凭证填制的，载明经济业务的简要内容，确定会计分录，并直接据以登记会计账簿济业务的简要内容，确定会计分录，并直接据以登记会计账簿的会计凭证。（是会计核算的第二手资料）的会计凭证。（是会计核算的第二手资料）作用作用 便于记账，简化记账手续；便于会计监督和会计检便于记账，简化记账手续；便于会计监督
18、和会计检查；便于将来进行账证核对。查；便于将来进行账证核对。（一）按反映经济业务的内容不同一）按反映经济业务的内容不同1.收款凭证收款凭证2.付款凭证付款凭证 格式见格式见p1633.转账凭证转账凭证注意：涉及货币资金内部增减的业务，只填付款凭证注意：涉及货币资金内部增减的业务，只填付款凭证（二）按填制方式不同二）按填制方式不同1.1.单式记账凭证单式记账凭证 格式见格式见p166p1661671672.2.复式记账凭证复式记账凭证（三）按是否经过汇总三）按是否经过汇总 1.1.汇总记账凭证汇总记账凭证 （1 1）分类汇总记账凭证）分类汇总记账凭证 定期根据收款凭证、付款凭证和转账凭证分别汇总
19、定期根据收款凭证、付款凭证和转账凭证分别汇总编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。格式见格式见p164p164165165汇总收款凭证汇总收款凭证汇总付款凭证汇总付款凭证汇总转账凭证汇总转账凭证单式记账凭证单式记账凭证 每张记账凭证上只填列一个账户名每张记账凭证上只填列一个账户名称，对应科目的名称只做参考，不作为记账依据。称，对应科目的名称只做参考，不作为记账依据。 （2 2）全部汇总记账凭证）全部汇总记账凭证 将一定时期内编制的记账凭证全部汇总在一张记账将一定时期内编制的记账凭证全部汇总在一张记账凭证上。格式见凭证上。格式见p165p16
20、5科目汇总表科目汇总表2.2.非汇总记账凭证非汇总记账凭证 根据每一原始凭证或原始凭证汇总表单独填制的记账根据每一原始凭证或原始凭证汇总表单独填制的记账凭证。凭证。（1 1）填制单位的名称；）填制单位的名称；（2 2）记账凭证的名称；）记账凭证的名称；（3 3）填制凭证的日期；）填制凭证的日期；（4 4）凭证的编号；）凭证的编号；（5 5）经济业务内容的摘要；）经济业务内容的摘要；（6 6）应借、应贷的会计科目（包括一级科目、二级科目或明细科目）应借、应贷的会计科目（包括一级科目、二级科目或明细科目）和金额；和金额；（7 7）所附原始凭证的张数；）所附原始凭证的张数；（8 8）会计主管、制证、
21、审核、记账等有关人员的签名或盖章。）会计主管、制证、审核、记账等有关人员的签名或盖章。 记账凭证可以根据每一张原始凭证单独填制；也可以根据若记账凭证可以根据每一张原始凭证单独填制；也可以根据若干张反映同类经济业务的原始凭证汇总填制。干张反映同类经济业务的原始凭证汇总填制。1.1. 科目运用准则、会计分录正确科目运用准则、会计分录正确；2.2. 科目的对应清晰科目的对应清晰；3.3. 摘要简炼概括摘要简炼概括；4.4. 填制凭证必须有依据填制凭证必须有依据；5.5. 各种记账凭证必须连续编号各种记账凭证必须连续编号。1. 附件审核（张数、金额、内容与记帐凭证是否相符附件审核（张数、金额、内容与记
22、帐凭证是否相符2. 内容的合法性（经济业务内容）内容的合法性（经济业务内容）3. 记录的正确性记录的正确性4. 手续是否齐全（责任明确）手续是否齐全（责任明确）一、传递一、传递1.1.定义定义p170p1702.2.传递程序的确定传递程序的确定 （1 1）确定传递的环节；）确定传递的环节； （2 2）明确每一环节的停留时间；）明确每一环节的停留时间； （3 3）制定会计凭证传递过程中的衔接制度。）制定会计凭证传递过程中的衔接制度。 上一环节随所递凭证附送上一环节随所递凭证附送“凭证送达单凭证送达单”，列明凭证名称、，列明凭证名称、张数、起讫号数、金额等内容，由下一环节接收人签收。张数、起讫号数、金额等内容，由下一环节接收人签收。二、保管二、保管1.1.定义定义p170p1702.2.内容内容（1 1）装订凭证）装订凭证（2 2）建立会计档案，登记归档；）建立会计档案，登记归档；（3 3）按国家有关规定，销毁过期凭证；）按国家有关规定，销毁过期凭证；（4 4）加强空白凭证的管理。）加强空白凭证的管理。3.3.要求要求 防止散失防止散失便于查找便于查找