会计循环概述及处理程序.pptx

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1、长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院第七章第七章 会计循环会计循环1长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院 第七章第七章 会计循环会计循环 第一节第一节 会计循环概述会计循环概述 第二节第二节 平时会计处理程序平时会计处理程序 第三节第三节 期末会计处理程序期末会计处理程序 2长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院 第一节第一节 会计循环概述会计循环概述 一、一、 会计循环的定义会计循环的定义 二、二、 会计循环的具体内容会计循环的具体内容 3长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院 一、会计循环的定义、会计循环的定义 企业在企业在一个会计期间内一个会计期间内必须经过必须经过编审凭证、

2、编审凭证、分录、记账、试算、调整、结账和编表分录、记账、试算、调整、结账和编表等一系列等一系列会计程序。从会计期初开始，至会计期末终了，会计程序。从会计期初开始，至会计期末终了，并循环往复，周而复始，称为并循环往复，周而复始，称为会计循环会计循环。 4长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院 二、会计循环的具体内容二、会计循环的具体内容 取得或编制原始凭证取得或编制原始凭证 编制记账凭证编制记账凭证 登记会计账簿登记会计账簿 调整前试算平衡调整前试算平衡 期末账项调整期末账项调整 6 6调整后试算平衡调整后试算平衡 7 7结账结账 8 8编制会计报表编制会计报表5长沙理工大学经管学院长沙理工大

3、学经管学院 第二节第二节 平时会计处理程序平时会计处理程序 一一 、平时会计处理程序、平时会计处理程序 二、二、 编制账项调整前试算平衡表编制账项调整前试算平衡表 三、综合案例三、综合案例6长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院 一、平时会计处理程序一、平时会计处理程序 取得或编制原始凭证取得或编制原始凭证 经济业务发生后，会计首先要取得、编制原始凭证，经济业务发生后，会计首先要取得、编制原始凭证，并审核其合法性、合规性等。并审核其合法性、合规性等。 编制记帐凭证（会计分录）编制记帐凭证（会计分录） 对每笔经济业务列示其应借记和应贷记的账户及其金对每笔经济业务列示其应借记和应贷记的账户及其金

4、额，并填入记账凭证。额，并填入记账凭证。 7长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院 登记会计账簿登记会计账簿 又称过账或记账，即根据记账凭证确定的会计分录，又称过账或记账，即根据记账凭证确定的会计分录，在日记账和分类账（总账和明细账）中进行登记。在日记账和分类账（总账和明细账）中进行登记。 二、编制账项调整前试算平衡表二、编制账项调整前试算平衡表 将分类账中各账户借方总额、贷方总额和期末余额汇将分类账中各账户借方总额、贷方总额和期末余额汇总列表，以验证分录及过账是否有误。总列表，以验证分录及过账是否有误。 8长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院 三、综合案例三、综合案例1. 1月月1日所

5、有者投入日所有者投入800，000元，创建宏信公司，元，创建宏信公司， 将此将此笔款项存入银行。笔款项存入银行。2. 2月月1日购入经营用设备，价款日购入经营用设备，价款61，000元，其中元，其中40000元以银行存款支付，其余款项尚未支付。元以银行存款支付，其余款项尚未支付。3. 3月月1日以银行存款支付商品广告费日以银行存款支付商品广告费500元。元。4. 3月月20日预收客户货款日预收客户货款26,000元元,商品尚未交付。商品尚未交付。5. 4月月1日从银行借入日从银行借入3年期借款年期借款200，000元，借款已划入元，借款已划入企业银行账户。企业银行账户。6.6. 9长沙理工大学

6、经管学院长沙理工大学经管学院 6. 5月月1日提取现金，并支付职工工资日提取现金，并支付职工工资10，000元。元。 7. 6月月1日分配应支付的职工工资日分配应支付的职工工资10，000元，其中管理元，其中管理人员工资人员工资7，000元，销售人员工资元，销售人员工资3，000元。元。 8. 8月月1日购入商品一批，货款日购入商品一批，货款130，000元，商品已经验元，商品已经验收入库。开出收入库。开出6个月商业汇票个月商业汇票30，000抵付货款，票据的年抵付货款，票据的年利率利率8%，其余货款尚未支付。（购入的作为，其余货款尚未支付。（购入的作为“库存商品库存商品”增加）增加） 10长

7、沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院 9、 9月月1日销售商品一批，销售价格日销售商品一批，销售价格20，000元，该批产元，该批产品实际成本为品实际成本为12,000元。商品已经发出，价款尚未收到。元。商品已经发出，价款尚未收到。 10、 9月月20日日 收回应收账款收回应收账款10,000元。元。 11、10月月1日以银行存款支付借款利息日以银行存款支付借款利息10,000元。元。 12、10月月14日销售商品一批日销售商品一批,销售价格销售价格170,000元元,已经收已经收到到100,000元元,另收到另收到70,000元的商业票据，该票据是不计元的商业票据，该票据是不计利息的，利息

8、的，,该批商品成本该批商品成本100,000元。元。 11长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院 13、11月月1日以银行存款支付办公费日以银行存款支付办公费800元。元。 14、12月月1日以银行存款支付以后日以银行存款支付以后24个月的房屋租金个月的房屋租金12,000元。元。 15、12月月31日以银行存款归还购买设备的欠款日以银行存款归还购买设备的欠款15,000元。元。 要求：要求：1、根据经济业务编制会计分录、根据经济业务编制会计分录 2、登记所有总账、登记所有总账 3、编制账项调整前期末余额试算平衡、编制账项调整前期末余额试算平衡12长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院 会

9、计分录：会计分录：1、借：银行存款、借：银行存款800000 贷：实收资本贷：实收资本8000002、借：固定资产、借：固定资产61000 贷：银行存款贷：银行存款40000 应付账款应付账款210003、借：销售费用、借：销售费用500 贷：银行存款贷：银行存款5004、借：银行存款、借：银行存款26000 贷：预收账款贷：预收账款260005、借：银行存款、借：银行存款200000 贷：长期借款贷：长期借款2000006、借：库存现金、借：库存现金10000 贷：银行存款贷：银行存款10000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬10000 贷：库存现金贷：库存现金1000013长沙理工大学经

10、管学院长沙理工大学经管学院 7、借：管理费用、借：管理费用7000 营业费用营业费用3000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬100008、借：库存商品、借：库存商品130000 贷：应付票据贷：应付票据30000 应付账款应付账款1000009、借：应收账款、借：应收账款20000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入20000 借：主营业务成本借：主营业务成本12000 贷：库存商品贷：库存商品1200010、借：银行存款、借：银行存款10000 贷：应收账款贷：应收账款1000011、借：财务费用、借：财务费用10000 贷：贷： 银行存款银行存款1000014长沙理工大学经管学院长沙理工大

11、学经管学院 12、借：银行存款、借：银行存款100000 应收票据应收票据70000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入170000 借：主营业务成本借：主营业务成本100000 贷：库存商品贷：库存商品10000013、借：管理费用、借：管理费用800 贷：银行存款贷：银行存款80014、借：长期待摊费用、借：长期待摊费用12000 贷：银行存款贷：银行存款1200015、借：应付账款、借：应付账款15000 贷：银行存款贷：银行存款1500015长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院 第三节第三节 期末会计处理程序期末会计处理程序 一、期末账项调整与结账一、期末账项调整与结账 二、二、 综

12、合案例综合案例 三、编制账项调整后的试算平衡表三、编制账项调整后的试算平衡表 四、编制会计工作底稿四、编制会计工作底稿16长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院 一、期末账项调整与结账一、期末账项调整与结账 （一）期末账项调整的必要性（一）期末账项调整的必要性 正确地反映企业期末经营成果和财务状况正确地反映企业期末经营成果和财务状况 必须指出，期末进行账项调整，虽然主要是必须指出，期末进行账项调整，虽然主要是为了在利润表中正为了在利润表中正确地反映本期的经营成果。确地反映本期的经营成果。 但是，收入和费用的调整，必然影响到有关资产、负债、所有但是，收入和费用的调整，必然影响到有关资产、负债、

13、所有者权益项目发生相应的增减变动。者权益项目发生相应的增减变动。 因此，因此，期末账项调整也与正确地反映企业期末财务状况密切有期末账项调整也与正确地反映企业期末财务状况密切有关。关。 17长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院 （二）期末（二）期末账项调整的内容账项调整的内容 1 1、应付费用、应付费用 又称又称应计费用应计费用，指本期已发生（耗用）而尚未支付的，指本期已发生（耗用）而尚未支付的各项费用，例如，应付职工薪酬、应付租金、应付利息等。各项费用，例如，应付职工薪酬、应付租金、应付利息等。 应计费用的调整应一方面确认费用，一方面增加负债应计费用的调整应一方面确认费用，一方面增加负债。

14、 费用账于结账时转入费用账于结账时转入“本年利润本年利润”账户，以正确确账户，以正确确认当期费用，认当期费用， 负债账则于下期支付时再予冲销。负债账则于下期支付时再予冲销。18长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院 例、宏信公司其短期借款期末余额为例、宏信公司其短期借款期末余额为3000030000元，设年元，设年利率利率8%8%，借款期为，借款期为1 1年。年。 每月末应付利息计算如下：每月末应付利息计算如下： 应计利息费用应计利息费用= =本金利率本金利率=30000=300008% 8% 12= 20012= 200 月末调整分录如下月末调整分录如下: : 借借: :财务费用财务费用

15、200 200 贷贷: :应付利息应付利息 200 20019长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院 2 2、应收收入、应收收入 又称应计收入，指本会计期中已实现（赚取）而尚未又称应计收入，指本会计期中已实现（赚取）而尚未收现的各项收入，如应收帐款、应收利息、应收租金、应收现的各项收入，如应收帐款、应收利息、应收租金、应收佣金等。收佣金等。 应计收入的调整一方面增加收入，另一方面又增加资产应计收入的调整一方面增加收入，另一方面又增加资产。 收入账户于结账时转入收入账户于结账时转入“本年利润本年利润”账户，以正确账户，以正确确认当期收入；确认当期收入； 资产账则留转到下期，待现金收取时再予以冲

16、销。资产账则留转到下期，待现金收取时再予以冲销。20长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院 例：宏信公司于例：宏信公司于7 7月月1 1日出租柜台日出租柜台, ,租赁合同约定每月租赁合同约定每月400400元的租金至月底尚未收到元的租金至月底尚未收到, ,月末调整分录如下月末调整分录如下: : 借借: : 其他应收款其他应收款 400 400 贷贷: : 其他业务收入其他业务收入 40 400 021长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院 3 3、递延项目、递延项目 所谓递延，即推迟确认已收现的收入或已付现的费所谓递延，即推迟确认已收现的收入或已付现的费用。用。 递延项目：预收收入、预付费

17、用递延项目：预收收入、预付费用 预收收入或预付费用，随营业的继续会逐渐成为已实预收收入或预付费用，随营业的继续会逐渐成为已实现收入或已发生费用。现收入或已发生费用。 22长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院 （1 1）预付费用）预付费用 例、宏信公司于例、宏信公司于1 12 2月月1 1日预付日预付2424个月的房屋租金个月的房屋租金12 00012 000元元, ,预付的成本应视作一项资产预付的成本应视作一项资产, ,只有在货品或劳务耗用时只有在货品或劳务耗用时才能列为费用。才能列为费用。 房租在预付时的记录为房租在预付时的记录为: : 借借: :长期待摊费用长期待摊费用 12 000

18、12 000 贷贷: :银行存款银行存款 12 000 12 000 1 12 2月月3131日调整分录如下日调整分录如下: : 借借: :管理费用管理费用 500500 贷贷: :长期待摊费用长期待摊费用 500 500 23长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院 （2 2）预收收入）预收收入 在未提供产品或劳务之前，先行收取的款项。在未提供产品或劳务之前，先行收取的款项。 此项预收款因尚欠客户产品或劳务，故预收时为一此项预收款因尚欠客户产品或劳务，故预收时为一项负债；项负债；相当于相当于“应付账款应付账款” 但随着产品的交付或劳务的提供，此项收入便逐渐但随着产品的交付或劳务的提供，此项收

19、入便逐渐实现了。实现了。 所以：预收收入于现金收取时记为负债，如预收货所以：预收收入于现金收取时记为负债，如预收货款等，随着产品的交付、劳务的提供，已赚取的部分应从款等，随着产品的交付、劳务的提供，已赚取的部分应从负债账调整到收入账。负债账调整到收入账。 24长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院 例、宏信公司于例、宏信公司于3 3月月1 1日预收定金日预收定金6 0006 000元，分录如下：元，分录如下： 借：库存现金借：库存现金 6 000 6 000 贷：预收账款贷：预收账款 6 000 6 000 假设假设3 3月月2828日交付部分产品，价款日交付部分产品，价款2 0002 00

20、0元元, ,其成本为其成本为12001200元元, , 借借: :预收账款预收账款 2000 2000 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 2000 2000 同时：借同时：借: :主营业务成本主营业务成本 1200 1200 贷贷: :库存商品库存商品 1200 1200 25长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院 4 4、估计项目、估计项目 估计项目的账项调整与前述调整的不同之处，估计项目的账项调整与前述调整的不同之处，在于在于调整的金额具有不确定性调整的金额具有不确定性，所以这类账项称，所以这类账项称为估计项目。为估计项目。 比如坏账损失的计提、固定资产折旧的提取。比如坏账损失的计提、

21、固定资产折旧的提取。 26长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院 （1 1）应）应收款项的坏账损失收款项的坏账损失 企业因赊销产品或劳务而应向客户索取的款项，称为企业因赊销产品或劳务而应向客户索取的款项，称为应收账款。应收账款。 赊销业务必然伴有坏账发生的可能。赊销业务必然伴有坏账发生的可能。 如不考虑坏账因素必然高估应收账款这类资产如不考虑坏账因素必然高估应收账款这类资产，也虚，也虚增赊销期的净利润。增赊销期的净利润。 坏账为估计数，并非绝对发生额，故不能货记坏账为估计数，并非绝对发生额，故不能货记“应收应收账款账款” 。 27长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院 例、已知宏信公司例、

22、已知宏信公司2002年应收账款余额计年应收账款余额计10 000元，元，经估计约有经估计约有3%无法收回。无法收回。12月月31日调整分录为：日调整分录为： 借：管理费用借：管理费用 300 贷：坏账准备贷：坏账准备 30028长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院 （2 2）固定资产的折旧）固定资产的折旧 企业固定资产会随日常使用或时间流逝而逐渐磨损、企业固定资产会随日常使用或时间流逝而逐渐磨损、自然朽坏、不适用而最终退出使用，所以固定资产应于使自然朽坏、不适用而最终退出使用，所以固定资产应于使用期间内将取得成本以合理的系统的方法分摊于各使用期用期间内将取得成本以合理的系统的方法分摊于各使

23、用期内。这种成本分摊即为折旧。内。这种成本分摊即为折旧。 折旧计算时一般要考虑以下三要素：折旧计算时一般要考虑以下三要素： 资产原始成本、估计残值、估计使用年限资产原始成本、估计残值、估计使用年限 29长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院 例、宏信公司例、宏信公司2 2月月1 1日购入经营用设备日购入经营用设备61 00061 000元元, ,假设假设估计残值为估计残值为1 0001 000元元, ,估计使用年限估计使用年限8 8年。年。 因当年只用了因当年只用了1111个月个月, , 当年折旧额为：当年折旧额为： (61000-1000)(61000-1000)8811/12=68751

24、1/12=6875（元）（元） 每月折旧每月折旧=6875=687511=62511=625 月末调整分录为月末调整分录为: : 借：管理费用借：管理费用 625 625 贷贷: :累计折旧累计折旧 625 625 30长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院 小结：期末账项调整分类小结：期末账项调整分类 1、应计项目：包括应付费用和应收收入、应计项目：包括应付费用和应收收入 2、递延项目：包括预付费用和预收收入、递延项目：包括预付费用和预收收入 3、估计项目：包括坏账准备和累计折旧等、估计项目：包括坏账准备和累计折旧等31长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院 （三）结账（三）结账 会计期

25、终了，会计期终了，结清结清收入、费用账户，以确收入、费用账户，以确定定当期损益当期损益，并，并结出结出资产、负债、所有者权益资产、负债、所有者权益账户账户余额余额，以结转下期连续记录。，以结转下期连续记录。 32长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院 二、综合案例：根据第二节的综合案例二、综合案例：根据第二节的综合案例 （一）（一） 进行期末账项调整进行期末账项调整 （二）（二） 结账结账 33长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院 （一）进行期末账项调整：编制调整分录（一）进行期末账项调整：编制调整分录 1、宏信公司、宏信公司“应付票据应付票据”帐期末余额为帐期末余额为30,000元，元

26、，出票日为出票日为8月月1日，设年利率日，设年利率8%。年末应付利息计算如。年末应付利息计算如下：下： 本金利率已持有时间本金利率已持有时间=应计利息费用应计利息费用 300008%5/12=1000调整分录调整分录1 : 借借:财务费用财务费用 1,000 贷贷: 应付票据应付票据 1,00034长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院 2、 宏信公司于宏信公司于7月月1日出租柜台日出租柜台,租赁合同约定每月租赁合同约定每月400元的租金至年底尚未收到。元的租金至年底尚未收到。 调整分录调整分录2: 借借:其他应收款其他应收款 2,400 贷贷:其他业务收入其他业务收入 2,40035长沙理

27、工大学经管学院长沙理工大学经管学院 3、宏信公司于、宏信公司于12月月1日预付日预付24个月房屋租金个月房屋租金12,000元。元。 12月月31日应摊销额如下：日应摊销额如下： 调整分录调整分录3 : 借借:管理费用管理费用 500 贷贷:长期待摊费用长期待摊费用 50036长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院 4、 宏信公司于宏信公司于 3月月20日预收定金日预收定金26,000元。元。 假设假设12月月31日前交付一部分产品，其价款日前交付一部分产品，其价款2,000元元, 成本为成本为1,200元。元。 调整分录调整分录4： 借借:预收帐款预收帐款 2000 贷贷:主营业务收入主营

28、业务收入 2000 同时：同时： 借借:主营业务成本主营业务成本 1200 贷贷:库存商品库存商品 1200 37长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院 5、宏信公司当年、宏信公司当年“应收帐款应收帐款”余额计余额计10,000元，元，经估计约有经估计约有3%无法收回。（注意：无法收回。（注意：“应收票据应收票据”一般不一般不计提坏账准备）计提坏账准备） 12月月31日调整分录日调整分录5： 借：管理费用借：管理费用 300 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 300 38长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院 6、宏信公司购入经营用设备、宏信公司购入经营用设备61,000元元,假设估计残值假设估计

29、残值为为1,000元元,估计使用年限估计使用年限8年。因当年只用了年。因当年只用了11个月个月, 当当月折旧额计算如下：月折旧额计算如下： (61000-1000)811/12=6875（元）（元） 687511=625 12月月31日调整分录日调整分录6: 借：管理费用借：管理费用 625 贷贷:累计折旧累计折旧 62539长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院 （二）结账：课堂练习（二）结账：课堂练习 三、编制账项调整后的试算平衡表：课堂练习三、编制账项调整后的试算平衡表：课堂练习 四、编制会计工作底稿四、编制会计工作底稿40长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院 1、什么工作底稿？、

30、什么工作底稿？ 是会计人员为工作方便所编的多栏式草表，它以系统、是会计人员为工作方便所编的多栏式草表，它以系统、方便的格式罗列期末所需的会计资料；它本身并非永久性方便的格式罗列期末所需的会计资料；它本身并非永久性记录。记录。 2、工作底稿的用途、工作底稿的用途 （1）便于编制财务报表）便于编制财务报表 因为工作底稿上汇集了编制会计报表所需的账户及金因为工作底稿上汇集了编制会计报表所需的账户及金额，只要稍加排列即成报表。额，只要稍加排列即成报表。 41长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院 （2）便于编制调整分录便于编制调整分录 企业期末事项繁多，如先在工作底稿上加以调整，可企业期末事项繁多，

31、如先在工作底稿上加以调整，可避免错误及遗漏。避免错误及遗漏。 （3）便于）便于编制结账分录编制结账分录 会计报表完成之后，为了将短期性账户结清供下期使会计报表完成之后，为了将短期性账户结清供下期使用，须编制结账分录，结账分录所需数据全部汇集在利润用，须编制结账分录，结账分录所需数据全部汇集在利润表栏中，取用十分方便。表栏中，取用十分方便。42长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院 （4）便于编）便于编制中期报表制中期报表 每年结账一次的企业，可根据工作底稿编制中期报表，每年结账一次的企业，可根据工作底稿编制中期报表，而不必每月或每季，从记账凭证及分类账中作调整分录及而不必每月或每季，从记账凭

32、证及分类账中作调整分录及结账分录，这一切只需在工作底稿上完成即可。结账分录，这一切只需在工作底稿上完成即可。 43长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院 （5）自行验证发现错误）自行验证发现错误 工作底稿是利用借贷平衡原理设计的，所以具有自动工作底稿是利用借贷平衡原理设计的，所以具有自动平衡功能，利用表中的横向加总及纵向加总可验证平衡及平衡功能，利用表中的横向加总及纵向加总可验证平衡及发现错误，便于及时更正，保证编表数据的正确。发现错误，便于及时更正，保证编表数据的正确。 将试算表金额与调整项目金额，将试算表金额与调整项目金额，按同方向相加，反按同方向相加，反方向相减的原则方向相减的原则，算

33、出调整后余额列入该栏，其借贷总额，算出调整后余额列入该栏，其借贷总额仍维持平衡。仍维持平衡。44长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院 总总 结结1 取得或编制原始凭证：记载经济业务取得或编制原始凭证：记载经济业务2编制记帐凭证：编制会计分录，处理经济业务编制记帐凭证：编制会计分录，处理经济业务3登记会计帐簿：简称登记会计帐簿：简称“登帐登帐”或或“过帐过帐” ，总帐，明细帐，日，总帐，明细帐，日记帐记帐4调整前试算平衡：发生额平衡余额平衡调整前试算平衡：发生额平衡余额平衡5期末帐项调整：编制调整分录，期末帐项调整：编制调整分录， 并将调整分录登帐并将调整分录登帐6调整后试算平衡：发生额平衡余额平衡调整后试算平衡：发生额平衡余额平衡7对帐：更正错帐，对帐：更正错帐， 编制财产清查分录，并将此分录登帐编制财产清查分录，并将此分录登帐8结帐：结帐： 第一步：编制结帐分录；并将结帐分录登帐第一步：编制结帐分录；并将结帐分录登帐9 第二步：计算各帐户本期发生额和期末余额（分月第二步：计算各帐户本期发生额和期末余额（分月结，结， 10 季结，年结），并结转下期季结，年结），并结转下期 11 9 编制财务报表：如资产负债表，利润表，现金流量表编制财务报表：如资产负债表，利润表，现金流量表 45