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1、长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院第七章第七章第七章第七章 会计循环会计循环会计循环会计循环1长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院 第七章第七章 会计循环会计循环 第一节第一节 会计循环概述会计循环概述 第二节第二节 平时会计处理程序平时会计处理程序 第三节第三节 期末会计处理程序期末会计处理程序 2长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院 第一节第一节 会计循环概述会计循环概述 一、一、会计循环的定义会计循环的定义 二、二、会计循环的具体内容会计循环的具体内容 3长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院 一、会计循环的定义、会计循环的定义 企业在企业在一个会计期间内一个会计期间内必
2、须经过必须经过编审凭证、分编审凭证、分录、记账、试算、调整、结账和编表录、记账、试算、调整、结账和编表等一系列会计等一系列会计程序。从会计期初开始，至会计期末终了，并循环程序。从会计期初开始，至会计期末终了，并循环往复，周而复始，称为往复，周而复始，称为会计循环会计循环。4长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院 二、会计循环的具体内容二、会计循环的具体内容 取得或编制原始凭证取得或编制原始凭证 编制记账凭证编制记账凭证 登记会计账簿登记会计账簿 调整前试算平衡调整前试算平衡 期末账项调整期末账项调整 6 6调整后试算平衡调整后试算平衡 7 7结账结账 8 8编制会计报表编制会计报表5长沙理工
3、大学经管学院长沙理工大学经管学院 第二节第二节 平时会计处理程序平时会计处理程序 一一、平时会计处理程序、平时会计处理程序 二、二、编制账项调整前试算平衡表编制账项调整前试算平衡表 三、综合案例三、综合案例6长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院 一、平时会计处理程序一、平时会计处理程序 取得或编制原始凭证取得或编制原始凭证 经经济济业业务务发发生生后后，会会计计首首先先要要取取得得、编编制制原原始始凭凭证证，并审核其合法性、合规性等。并审核其合法性、合规性等。编制记帐凭证（会计分录）编制记帐凭证（会计分录）对对每每笔笔经经济济业业务务列列示示其其应应借借记记和和应应贷贷记记的的账账户户及及
4、其其金金额，并填入记账凭证。额，并填入记账凭证。7长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院 登记会计账簿登记会计账簿 又称过账或记账，即根据记账凭证确定的会计分录，又称过账或记账，即根据记账凭证确定的会计分录，在日记账和分类账（总账和明细账）中进行登记。在日记账和分类账（总账和明细账）中进行登记。二、编制账项调整前试算平衡表二、编制账项调整前试算平衡表 将将分分类类账账中中各各账账户户借借方方总总额额、贷贷方方总总额额和和期期末末余余额额汇汇总列表，以验证分录及过账是否有误。总列表，以验证分录及过账是否有误。8长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院 三、综合案例三、综合案例1.1月月1日所有
5、者投入日所有者投入800，000元，创建宏信公司，元，创建宏信公司，将此将此笔款项存入银行。笔款项存入银行。2.2月月1日购入经营用设备，价款日购入经营用设备，价款61，000元，其中元，其中40000元以银行存款支付，其余款项尚未支付。元以银行存款支付，其余款项尚未支付。3.3月月1日以银行存款支付商品广告费日以银行存款支付商品广告费500元。元。4.3月月20日预收客户货款日预收客户货款26,000元元,商品尚未交付。商品尚未交付。5.4月月1日从银行借入日从银行借入3年期借款年期借款200，000元，借款已划入元，借款已划入企业银行账户。企业银行账户。6.6.9长沙理工大学经管学院长沙理
6、工大学经管学院 6.5月月1日提取现金，并支付职工工资日提取现金，并支付职工工资10，000元。元。7.6月月1日分配应支付的职工工资日分配应支付的职工工资10，000元，其中管理元，其中管理人员工资人员工资7，000元，销售人员工资元，销售人员工资3，000元。元。8.8月月1日购入商品一批，货款日购入商品一批，货款130，000元，商品已经验元，商品已经验收入库。开出收入库。开出6个月商业汇票个月商业汇票30，000抵付货款，票据的年抵付货款，票据的年利率利率8%，其余货款尚未支付。（购入的作为，其余货款尚未支付。（购入的作为“库存商品库存商品”增加）增加）10长沙理工大学经管学院长沙理工
7、大学经管学院 9、9月月1日日销销售售商商品品一一批批，销销售售价价格格20，000元元，该该批批产产品实际成本为品实际成本为12,000元。商品已经发出，价款尚未收到。元。商品已经发出，价款尚未收到。10、9月月20日日 收回应收账款收回应收账款10,000元。元。11、10月月1日以银行存款支付借款利息日以银行存款支付借款利息10,000元。元。12、10月月14日销售商品一批日销售商品一批,销售价格销售价格170,000元元,已经收已经收到到100,000元元,另收到另收到70,000元的商业票据，该票据是不计元的商业票据，该票据是不计利息的，利息的，,该批商品成本该批商品成本100,0
8、00元。元。11长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院 13、11月月1日以银行存款支付办公费日以银行存款支付办公费800元。元。14、12月月1日以银行存款支付以后日以银行存款支付以后24个月的房屋租金个月的房屋租金12,000元。元。15、12月月31日以银行存款归还购买设备的欠款日以银行存款归还购买设备的欠款15,000元。元。要求：要求：1、根据经济业务编制会计分录、根据经济业务编制会计分录 2、登记所有总账、登记所有总账 3、编制账项调整前期末余额试算平衡、编制账项调整前期末余额试算平衡12长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院 会计分录：会计分录：1、借：银行存款、借：银行存款
9、800000 贷：实收资本贷：实收资本8000002、借：固定资产、借：固定资产61000 贷：银行存款贷：银行存款40000 应付账款应付账款210003、借：销售费用、借：销售费用500 贷：银行存款贷：银行存款5004、借：银行存款、借：银行存款26000 贷：预收账款贷：预收账款260005、借：银行存款、借：银行存款200000 贷：长期借款贷：长期借款2000006、借：库存现金、借：库存现金10000 贷：银行存款贷：银行存款10000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬10000 贷：库存现金贷：库存现金1000013长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院 7、借：管理费用、借
10、：管理费用7000 营业费用营业费用3000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬100008、借：库存商品、借：库存商品130000 贷：应付票据贷：应付票据30000 应付账款应付账款1000009、借：应收账款、借：应收账款20000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入20000 借：主营业务成本借：主营业务成本12000 贷：库存商品贷：库存商品1200010、借：银行存款、借：银行存款10000 贷：应收账款贷：应收账款1000011、借：财务费用、借：财务费用10000 贷：贷：银行存款银行存款1000014长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院 12、借：银行存款、借：银行存款100
11、000 应收票据应收票据70000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入170000 借：主营业务成本借：主营业务成本100000 贷：库存商品贷：库存商品10000013、借：管理费用、借：管理费用800 贷：银行存款贷：银行存款80014、借：长期待摊费用、借：长期待摊费用12000 贷：银行存款贷：银行存款1200015、借：应付账款、借：应付账款15000 贷：银行存款贷：银行存款1500015长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院 第三节第三节 期末会计处理程序期末会计处理程序 一、期末账项调整与结账一、期末账项调整与结账 二、二、综合案例综合案例 三、编制账项调整后的试算平衡表三、编
12、制账项调整后的试算平衡表 四、编制会计工作底稿四、编制会计工作底稿16长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院 一、期末账项调整与结账一、期末账项调整与结账 （一）期末账项调整的必要性（一）期末账项调整的必要性 正确地反映企业期末经营成果和财务状况正确地反映企业期末经营成果和财务状况 必必须须指指出出，期期末末进进行行账账项项调调整整，虽虽然然主主要要是是为为了了在在利利润润表表中中正正确地反映本期的经营成果。确地反映本期的经营成果。但但是是，收收入入和和费费用用的的调调整整，必必然然影影响响到到有有关关资资产产、负负债债、所所有有者权益项目发生相应的增减变动。者权益项目发生相应的增减变动。因
13、因此此，期期末末账账项项调调整整也也与与正正确确地地反反映映企企业业期期末末财财务务状状况况密密切切有有关。关。17长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院 （二）期末（二）期末账项调整的内容账项调整的内容 1 1、应付费用、应付费用 又又称称应应计计费费用用，指指本本期期已已发发生生（耗耗用用）而而尚尚未未支支付付的的各项费用，例如，应付职工薪酬、应付租金、应付利息等。各项费用，例如，应付职工薪酬、应付租金、应付利息等。应计费用的调整应一方面确认费用，一方面增加负债应计费用的调整应一方面确认费用，一方面增加负债。费费用用账账于于结结账账时时转转入入“本本年年利利润润”账账户户，以以正正确确确
14、确认当期费用，认当期费用，负债账则于下期支付时再予冲销。负债账则于下期支付时再予冲销。18长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院 例例、宏宏信信公公司司其其短短期期借借款款期期末末余余额额为为3000030000元元，设设年年利率利率8%8%，借款期为，借款期为1 1年。年。每月末应付利息计算如下：每月末应付利息计算如下：应计利息费用应计利息费用=本金本金利率利率=300008%12=200=300008%12=200 月末调整分录如下月末调整分录如下:借借:财务费用财务费用 200 200 贷贷:应付利息应付利息 200 20019长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院 2 2、应收收入
15、、应收收入 又又称称应应计计收收入入，指指本本会会计计期期中中已已实实现现（赚赚取取）而而尚尚未未收收现现的的各各项项收收入入，如如应应收收帐帐款款、应应收收利利息息、应应收收租租金金、应应收佣金等。收佣金等。应计收入的调整一方面增加收入，另一方面又增加资产应计收入的调整一方面增加收入，另一方面又增加资产。收收入入账账户户于于结结账账时时转转入入“本本年年利利润润”账账户户，以以正正确确确认当期收入；确认当期收入；资产账则留转到下期，待现金收取时再予以冲销。资产账则留转到下期，待现金收取时再予以冲销。20长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院 例例：宏宏信信公公司司于于7 7月月1 1日日出
16、出租租柜柜台台,租租赁赁合合同同约约定定每每月月400400元的租金至月底尚未收到元的租金至月底尚未收到,月末调整分录如下月末调整分录如下:借借:其他应收款其他应收款 400 400 贷贷:其他业务收入其他业务收入 40 400 021长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院 3 3、递延项目、递延项目 所所谓谓递递延延，即即推推迟迟确确认认已已收收现现的的收收入入或或已已付付现现的的费费用。用。递延项目：预收收入、预付费用递延项目：预收收入、预付费用 预收收入或预付费用，随营业的继续会逐渐成为已实预收收入或预付费用，随营业的继续会逐渐成为已实现收入或已发生费用。现收入或已发生费用。22长沙理
17、工大学经管学院长沙理工大学经管学院 （1 1）预付费用）预付费用 例例、宏宏信信公公司司于于1 12 2月月1 1日日预预付付2424个个月月的的房房屋屋租租金金12 12 000000元元,预预付付的的成成本本应应视视作作一一项项资资产产,只只有有在在货货品品或或劳劳务务耗耗用用时时才能列为费用。才能列为费用。房租在预付时的记录为房租在预付时的记录为:借借:长期待摊费用长期待摊费用 12 000 12 000 贷贷:银行存款银行存款 12 000 12 000 1 12 2月月3131日调整分录如下日调整分录如下:借借:管理费用管理费用 500500 贷贷:长期待摊费用长期待摊费用 500
18、500 23长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院 （2 2）预收收入）预收收入 在未提供产品或劳务之前，先行收取的款项。在未提供产品或劳务之前，先行收取的款项。此此项项预预收收款款因因尚尚欠欠客客户户产产品品或或劳劳务务，故故预预收收时时为为一一项负债；项负债；相当于相当于“应付账款应付账款”但但随随着着产产品品的的交交付付或或劳劳务务的的提提供供，此此项项收收入入便便逐逐渐渐实现了。实现了。所所以以：预预收收收收入入于于现现金金收收取取时时记记为为负负债债，如如预预收收货货款款等等，随随着着产产品品的的交交付付、劳劳务务的的提提供供，已已赚赚取取的的部部分分应应从从负债账调整到收入账。负
19、债账调整到收入账。24长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院 例、宏信公司于例、宏信公司于3 3月月1 1日预收定金日预收定金6 0006 000元，分录如下：元，分录如下：借：库存现金借：库存现金 6 000 6 000 贷：预收账款贷：预收账款 6 000 6 000 假假设设3 3月月2828日日交交付付部部分分产产品品，价价款款2 2 000000元元,其其成成本本为为12001200元元,借借:预收账款预收账款 2000 2000 贷贷:主营业务收入主营业务收入 2000 2000 同时：借同时：借:主营业务成本主营业务成本 1200 1200 贷贷:库存商品库存商品 1200 1
20、200 25长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院 4 4、估计项目、估计项目 估估计计项项目目的的账账项项调调整整与与前前述述调调整整的的不不同同之之处处，在在于于调调整整的的金金额额具具有有不不确确定定性性，所所以以这这类类账账项项称称为为估计项目。估计项目。比如坏账损失的计提、固定资产折旧的提取。比如坏账损失的计提、固定资产折旧的提取。26长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院 （1 1）应）应收款项的坏账损失收款项的坏账损失 企企业业因因赊赊销销产产品品或或劳劳务务而而应应向向客客户户索索取取的的款款项项，称称为为应收账款。应收账款。赊销业务必然伴有坏账发生的可能。赊销业务必然伴有
21、坏账发生的可能。如如不不考考虑虑坏坏账账因因素素必必然然高高估估应应收收账账款款这这类类资资产产，也也虚虚增赊销期的净利润。增赊销期的净利润。坏账为估计数，并非绝对发生额，故不能货记坏账为估计数，并非绝对发生额，故不能货记“应收应收账款账款”。27长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院 例例、已已知知宏宏信信公公司司2002年年应应收收账账款款余余额额计计10 000元元，经估计约有经估计约有3%无法收回。无法收回。12月月31日调整分录为：日调整分录为：借：管理费用借：管理费用 300 贷：坏账准备贷：坏账准备 30028长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院 （2 2）固定资产的折旧）
22、固定资产的折旧 企企业业固固定定资资产产会会随随日日常常使使用用或或时时间间流流逝逝而而逐逐渐渐磨磨损损、自自然然朽朽坏坏、不不适适用用而而最最终终退退出出使使用用，所所以以固固定定资资产产应应于于使使用用期期间间内内将将取取得得成成本本以以合合理理的的系系统统的的方方法法分分摊摊于于各各使使用用期期内。这种成本分摊即为折旧。内。这种成本分摊即为折旧。折旧计算时一般要考虑以下三要素：折旧计算时一般要考虑以下三要素：资产原始成本、估计残值、估计使用年限资产原始成本、估计残值、估计使用年限 29长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院 例例、宏宏信信公公司司2 2月月1 1日日购购入入经经营营用用
23、设设备备61 61 000000元元,假假设设估计残值为估计残值为1 0001 000元元,估计使用年限估计使用年限8 8年。年。因当年只用了因当年只用了1111个月个月,当年折旧额为：当年折旧额为：(61000-1000)811/12=6875(61000-1000)811/12=6875（元）（元）每月折旧每月折旧=687511=625=687511=625 月末调整分录为月末调整分录为:借：管理费用借：管理费用 625 625 贷贷:累计折旧累计折旧 625 625 30长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院 小结：期末账项调整分类小结：期末账项调整分类 1、应计项目：包括应付费用和应
24、收收入、应计项目：包括应付费用和应收收入 2、递延项目：包括预付费用和预收收入、递延项目：包括预付费用和预收收入 3、估计项目：包括坏账准备和累计折旧等、估计项目：包括坏账准备和累计折旧等31长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院 （三）结账（三）结账 会计期终了，会计期终了，结清结清收入、费用账户，以确定收入、费用账户，以确定当期损益当期损益，并，并结出结出资产、负债、所有者权益账资产、负债、所有者权益账户户余额余额，以结转下期连续记录。，以结转下期连续记录。32长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院 二、综合案例：根据第二节的综合案例二、综合案例：根据第二节的综合案例 （一）（一）进行
25、期末账项调整进行期末账项调整 （二）（二）结账结账 33长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院 （一）进行期末账项调整：编制调整分录（一）进行期末账项调整：编制调整分录 1、宏信公司、宏信公司“应付票据应付票据”帐期末余额为帐期末余额为30,000元，元，出票日为出票日为8月月1日，设年利率日，设年利率8%。年末应付利息计算如下：。年末应付利息计算如下：本金本金利率利率已持有时间已持有时间=应计利息费用应计利息费用 300008%5/12=1000调整分录调整分录1:借借:财务费用财务费用 1,000 贷贷:应付票据应付票据 1,00034长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院 2、宏信公
26、司于宏信公司于7月月1日出租柜台日出租柜台,租赁合同约定每月租赁合同约定每月400元的租金至年底尚未收到。元的租金至年底尚未收到。调整分录调整分录2:借借:其他应收款其他应收款 2,400 贷贷:其他业务收入其他业务收入 2,40035长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院 3、宏信公司于、宏信公司于12月月1日预付日预付24个月房屋租金个月房屋租金12,000元。元。12月月31日应摊销额如下：日应摊销额如下：调整分录调整分录3:借借:管理费用管理费用 500 贷贷:长期待摊费用长期待摊费用 50036长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院 4、宏信公司于宏信公司于 3月月20日预收定金
27、日预收定金26,000元。元。假设假设12月月31日前交付一部分产品，其价款日前交付一部分产品，其价款2,000元元,成本为成本为1,200元。元。调整分录调整分录4：借借:预收帐款预收帐款 2000 贷贷:主营业务收入主营业务收入 2000 同时：同时：借借:主营业务成本主营业务成本 1200 贷贷:库存商品库存商品 1200 37长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院 5、宏信公司当年、宏信公司当年“应收帐款应收帐款”余额计余额计10,000元，经元，经估计约有估计约有3%无法收回。（注意：无法收回。（注意：“应收票据应收票据”一般不计一般不计提坏账准备）提坏账准备）12月月31日调整分
28、录日调整分录5：借：管理费用借：管理费用 300 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 300 38长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院 6、宏信公司购入经营用设备、宏信公司购入经营用设备61,000元元,假设估计残假设估计残值为值为1,000元元,估计使用年限估计使用年限8年。因当年只用了年。因当年只用了11个月个月,当月折旧额计算如下：当月折旧额计算如下：(61000-1000)811/12=6875（元）（元）687511=625 12月月31日调整分录日调整分录6:借：管理费用借：管理费用 625 贷贷:累计折旧累计折旧 62539长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院 （二）结账：课堂练习
29、（二）结账：课堂练习 三、编制账项调整后的试算平衡表：课堂练习三、编制账项调整后的试算平衡表：课堂练习 四、编制会计工作底稿四、编制会计工作底稿40长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院 1、什么工作底稿？、什么工作底稿？是是会会计计人人员员为为工工作作方方便便所所编编的的多多栏栏式式草草表表，它它以以系系统统、方方便便的的格格式式罗罗列列期期末末所所需需的的会会计计资资料料；它它本本身身并并非非永永久久性性记录。记录。2、工作底稿的用途、工作底稿的用途 （1）便于编制财务报表）便于编制财务报表 因因为为工工作作底底稿稿上上汇汇集集了了编编制制会会计计报报表表所所需需的的账账户户及及金金额，
30、只要稍加排列即成报表。额，只要稍加排列即成报表。41长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院 （2）便于编制调整分录便于编制调整分录 企企业业期期末末事事项项繁繁多多，如如先先在在工工作作底底稿稿上上加加以以调调整整，可可避免错误及遗漏。避免错误及遗漏。（3）便于）便于编制结账分录编制结账分录 会计报表完成之后，为了将短期性账户结清供下期使会计报表完成之后，为了将短期性账户结清供下期使用，须编制结账分录，结账分录所需数据全部汇集在利润用，须编制结账分录，结账分录所需数据全部汇集在利润表栏中，取用十分方便。表栏中，取用十分方便。42长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院 （4）便于编）便于编制
31、中期报表制中期报表 每年结账一次的企业，可根据工作底稿编制中期报表，每年结账一次的企业，可根据工作底稿编制中期报表，而不必每月或每季，从记账凭证及分类账中作调整分录及而不必每月或每季，从记账凭证及分类账中作调整分录及结账分录，这一切只需在工作底稿上完成即可。结账分录，这一切只需在工作底稿上完成即可。43长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院 （5）自行验证发现错误）自行验证发现错误 工工作作底底稿稿是是利利用用借借贷贷平平衡衡原原理理设设计计的的，所所以以具具有有自自动动平平衡衡功功能能，利利用用表表中中的的横横向向加加总总及及纵纵向向加加总总可可验验证证平平衡衡及及发现错误，便于及时更正，
32、保证编表数据的正确。发现错误，便于及时更正，保证编表数据的正确。将将试试算算表表金金额额与与调调整整项项目目金金额额，按按同同方方向向相相加加，反反方方向向相相减减的的原原则则，算算出出调调整整后后余余额额列列入入该该栏栏，其其借借贷贷总总额额仍仍维持平衡。维持平衡。44长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院 总总 结结1 取得或编制原始凭证：记载经济业务取得或编制原始凭证：记载经济业务2编制记帐凭证：编制会计分录，处理经济业务编制记帐凭证：编制会计分录，处理经济业务3登记会计帐簿：简称登记会计帐簿：简称“登帐登帐”或或“过帐过帐”，总帐，明细帐，日，总帐，明细帐，日记帐记帐4调整前试算平衡
33、：发生额平衡余额平衡调整前试算平衡：发生额平衡余额平衡5期末帐项调整：编制调整分录，期末帐项调整：编制调整分录，并将调整分录登帐并将调整分录登帐6调整后试算平衡：发生额平衡余额平衡调整后试算平衡：发生额平衡余额平衡7对帐：更正错帐，对帐：更正错帐，编制财产清查分录，并将此分录登帐编制财产清查分录，并将此分录登帐8结帐：结帐：第一步：编制结帐分录；并将结帐分录登帐第一步：编制结帐分录；并将结帐分录登帐9 第二步：计算各帐户本期发生额和期末余额（分月第二步：计算各帐户本期发生额和期末余额（分月结，结，10 季结，年结），并结转下期季结，年结），并结转下期 119 编制财务报表：如资产负债表，利润表，现金流量表编制财务报表：如资产负债表，利润表，现金流量表 45