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1、 第 企业将日常发生的经济业务，依据一企业将日常发生的经济业务，依据一定的步骤和方法加以确认，计量，计录，定的步骤和方法加以确认，计量，计录，直到编制财务报表的整个过程，在每一个直到编制财务报表的整个过程，在每一个会计期间都会重复进行一遍，我们习惯上会计期间都会重复进行一遍，我们习惯上将这个过程称为会计循环。将这个过程称为会计循环。4/21/202214/21/20222 一、收付实现制一、收付实现制 收付实现制又称现金制。收付实现制又称现金制。按照收付实现制，按照收付实现制，每期收入和费用的确认，均以现金的实际收付为每期收入和费用的确认，均以现金的实际收付为标准标准，即凡是本期收到现金的收入
2、或付出现金的，即凡是本期收到现金的收入或付出现金的费用，不论是否归属于本期，都作为本期的收入费用，不论是否归属于本期，都作为本期的收入或费用，反之，凡本期未收到现金的收入或付出或费用，反之，凡本期未收到现金的收入或付出现金的费用，即使应归属于本期，也不作为本期现金的费用，即使应归属于本期，也不作为本期的收入或费用处理。的收入或费用处理。4/21/20223 二、二、权责发生制权责发生制 权责发生制又称应计制。它对收入和费用的权责发生制又称应计制。它对收入和费用的确认，均以权利已经形成或义务、责任的真正发确认，均以权利已经形成或义务、责任的真正发生为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生生为基础
3、。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。当期的收入和费用。 企业会计准则要求企业会计准则要求“企业的会计核算应当以企业的会计核算应当以权责发生制为基础权责发生制为基础”。4/21/20224 4/21/20225 企业应根据权责发生制原则，应将属于本报告期发生的企业应根据权责发生制原则，应将属于本报告期发生的一切收支账项全部调整入账，
4、以正确计算本期损益，反映财一切收支账项全部调整入账，以正确计算本期损益，反映财务成果。务成果。 期末账项调整的内容主要有：期末账项调整的内容主要有： 1 1、应计收入的账项调整、应计收入的账项调整 2 2、应计费用的账项调整、应计费用的账项调整 3 3、预收收入的账项调整、预收收入的账项调整 4 4、预付费用的账项调整、预付费用的账项调整 5 5、期末的其他账项调整、期末的其他账项调整4/21/20226 一、应计收入的账项调整一、应计收入的账项调整 应计收入应计收入是指那些已在本期实现、因款是指那些已在本期实现、因款项尚未收到而未登记入账的收入。项尚未收到而未登记入账的收入。 凡属于本期限的
5、收入，不管其款项是否收到，凡属于本期限的收入，不管其款项是否收到，都应作为本期限收入，期末时将应确认但尚未都应作为本期限收入，期末时将应确认但尚未收到的款项调整入账。收到的款项调整入账。如应收的租金等。如应收的租金等。4/21/20227 【例例】甲公司甲公司20052005年年7 7月月1 1日将办公楼一栋日将办公楼一栋出租给乙公司，租赁期出租给乙公司，租赁期3 3年，月租金年，月租金100000100000元，元，于每年于每年6 6月月3030日和日和1212月月3131日收取。甲公司日收取。甲公司7 71212月每月应作如下调整分录：月每月应作如下调整分录： 借：其他应收款借：其他应收款
6、 100000100000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 100000100000 年末收到款项时：年末收到款项时： 借：银行存款借：银行存款 600000600000 贷：其他应收款贷：其他应收款 6000006000004/21/20228 二、预收收入分摊的账项调整二、预收收入分摊的账项调整 收入分摊收入分摊是指企业已经预先收取的有关是指企业已经预先收取的有关款项，但尚未完成销售商品或提供劳务，该项收款项，但尚未完成销售商品或提供劳务，该项收入需在期末按本期已完成的商品销售或提供劳务入需在期末按本期已完成的商品销售或提供劳务的比例，分摊确认本期已实现收入的金额。如的比例，分摊确认本期
7、已实现收入的金额。如预预收货款、预收租金收货款、预收租金等。等。4/21/20229 【例例】甲公司甲公司20052005年年1 1月月1 1日将办公楼一栋出租给日将办公楼一栋出租给乙公司，租赁期乙公司，租赁期3 3年，年租金年，年租金12000001200000元，于每年初元，于每年初一次收取租金。一次收取租金。 甲公司年初收到款项时：甲公司年初收到款项时： 借：银行存款借：银行存款 12000001200000 贷：预收账款（其他应收款）贷：预收账款（其他应收款） 12000001200000 甲公司每月确认租金收入时：甲公司每月确认租金收入时： 借：预收账款（其他应收款）借：预收账款（其
8、他应收款） 100000100000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1000001000004/21/202210 三、应计费用的账项调整三、应计费用的账项调整 应计费用应计费用是指那些已在本期发生，是指那些已在本期发生，因款项未付而尚未登记入账的费用。如应付因款项未付而尚未登记入账的费用。如应付银行借款利息、应付租金等。银行借款利息、应付租金等。4/21/202211 【例例】甲公司甲公司20052005年年1 1月份根据短期借款的金额和借款月份根据短期借款的金额和借款利率估计本月短期借款利息支出利率估计本月短期借款利息支出120000120000元，利息按季支元，利息按季支付。甲公司付
9、。甲公司1 1月末应作如下会计分录：月末应作如下会计分录： 借：财务费用借：财务费用 120000120000 贷：贷：应付利息应付利息 120000120000 季末实际支付一季度利息季末实际支付一季度利息350000350000元。甲公司元。甲公司3 3月末应月末应作如下会计分录：作如下会计分录： 借：借：应付利息应付利息 240000240000 财务费用财务费用 120000120000 贷：银行存款贷：银行存款 3600003600004/21/202212 四、预付费用分摊的账项调整四、预付费用分摊的账项调整 费用分摊费用分摊是指企业已经支付或发生是指企业已经支付或发生的支出，但应
10、在若干受益的会计期间内进行的支出，但应在若干受益的会计期间内进行分摊的费用。如预付的租金、固定资产折旧分摊的费用。如预付的租金、固定资产折旧等。等。4/21/202213 【例例】甲公司年初甲公司年初以银行存款以银行存款600000600000元，支付本元，支付本年度财产保险费。年度财产保险费。 年初支付款项时：年初支付款项时： 借：借：预付账款预付账款 600000600000 贷：银行存款贷：银行存款 600000600000 从从1 1月份开始，每月分摊费用时：月份开始，每月分摊费用时： 借：管理费用借：管理费用 5000050000 贷：贷：预付账款预付账款 50000500004/2
11、1/202214五、期末其他账项调整五、期末其他账项调整1、坏账准备的计提、坏账准备的计提2、固定资产折旧的计提、固定资产折旧的计提4/21/202215 调账后的试算平衡n就是根据“资 产=负债+所有者权益”这一会计等式的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总计算和对比，来检查账户是否正错、完整的一种方法。包括发生额试算平衡和余额试算平衡两种。4/21/202216试算平衡公式试算平衡公式发生额试算平衡公式：发生额试算平衡公式： 全部全部账户借方账户借方 全部全部账户贷方账户贷方 本期发生额合计本期发生额合计 = 本期发生额合计本期发生额合计余额试算平衡公式：余额试算平衡公式： 全部全部账户
12、借方账户借方 全部全部账户贷方账户贷方 余额合计余额合计 = 余额合计余额合计 4/21/202217总分类账户发生额及余额试算平衡表总分类账户发生额及余额试算平衡表4/21/202218对账和结账 登记账簿包括三个工作环节登记账簿包括三个工作环节: : 记账记账对账对账结账结账4/21/202219 对账 对账，简单讲就是核对账目，具体讲就是定期对账，简单讲就是核对账目，具体讲就是定期地对各种账簿记录进行核对，做到账证相符、账账地对各种账簿记录进行核对，做到账证相符、账账相符和账实相符，以保证账簿记录的真实性和正确相符和账实相符，以保证账簿记录的真实性和正确性，保证会计报表数据的真实可靠。性
13、，保证会计报表数据的真实可靠。4/21/202220n账证核对账证核对：会计账簿记录与原始凭证、记账凭证会计账簿记录与原始凭证、记账凭证（时间、凭证字号、内容、金额、记账方向）（时间、凭证字号、内容、金额、记账方向）n账账核对账账核对：不同会计账簿之间的账簿记录是：不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。（总分类账簿有关账户的余额、与否相符。（总分类账簿有关账户的余额、与所属明细分类账簿、与序时账簿核对以及明所属明细分类账簿、与序时账簿核对以及明细分类账簿之间的核对）细分类账簿之间的核对）n账实核对：账实核对：是指各项财产物资、债权债务等是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。账
14、面余额与实有数额之间的核对。4/21/202221 账证核对总账与相关的记账凭证相互核对总账与相关的记账凭证相互核对明细账与相关的记账凭证明细账与相关的记账凭证及所附的原始凭证相互核对及所附的原始凭证相互核对现金、银行存款日记账与相关现金、银行存款日记账与相关的收款凭证、付款凭证相互核对的收款凭证、付款凭证相互核对4/21/202222 账账核对总账自身的核对总账自身的核对总账与明细账核对总账与明细账核对总账与（现金、银行总账与（现金、银行存款）日记账的核对存款）日记账的核对4/21/202223账实核对现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符银行存款日
15、记账账面余额与银行对账单的余额是否相符银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符4/21/202224 结 账4/21/202225n将本期发生的经济业务全部登记入账；n按照权责发生制原则，编制期末账项调整的记账凭证，并据以登记入账；n结转有关账项，结平所有损益类账户；n结转“本年利润”和“利润分配”账户n计算、登记各类账户本期发生额和期末余额，并结转下期。4/21/2022264/21/2
16、02227分分角角元元十十百百千千万万分分角角元元十十百百千千万万分分角角元元十十百百千千万万日日月月结存结存支出支出收入收入对方科目对方科目摘摘 要要凭证号凭证号数数年年库存现金日记账库存现金日记账5 1 5 1 期初余额期初余额 3 6 0 0 0 03 6 0 0 0 0 10 10 银付银付3 3 取现取现 银行存款银行存款 5 0 0 0 0 4 1 0 0 0 0 5 0 0 0 0 4 1 0 0 0 0 12 12 现付现付1 1 预借差旅费预借差旅费 其他应收款其他应收款 1 0 0 0 0 0 3 1 0 0 0 01 0 0 0 0 0 3 1 0 0 0 0 16 16
17、 现付现付2 2 付运费付运费 销售费用销售费用 2 0 0 0 0 2 9 0 0 0 02 0 0 0 0 2 9 0 0 0 0 28 28 现付现付3 3 存现金存现金 银行存款银行存款 9 0 0 0 0 2 0 0 0 0 09 0 0 0 0 2 0 0 0 0 0 31 31 本月合计本月合计 5 0 0 0 0 2 1 0 0 0 0 2 0 0 0 0 05 0 0 0 0 2 1 0 0 0 0 2 0 0 0 0 04/21/202228材料材料明细分类账明细分类账材料名称：材料名称：A材料材料 计量单位：计量单位：公斤公斤 单位：单位：元元年年凭证凭证摘要摘要收入收入
18、发出发出余额余额月月 日日种种类类编编号号数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额6 2 购入材料购入材料 200 30 6000 1000 30 30000 4 购入材料购入材料 150 30 4500 1150 30 34500 4 生产领料生产领料 700 30 21000 450 30 13500 30 本月合计本月合计 350 30 10500 700 30 21000 450 30 13500 1 期初余额期初余额 800 30 24000 4/21/202229总分类账总分类账会计科目：原材料原材料 第15页 单位：元年凭证摘要借方贷方借或贷余额月
19、日种类编号6 1 期初余额期初余额 借借 84000 2 购入材料购入材料 6000 借借 90000 4 购入材料购入材料 28500 借借 118500 4 生产领料生产领料 93000 借借 25500 30 本月合计本月合计 34500 93000 借借 255004/21/2022304/21/202231结账的方法 月结、季结：上端和下端均画单红线。月结、季结：上端和下端均画单红线。年结：下端划两道年结：下端划两道红线红线。4/21/202232年结：指年末时对本年账簿记录所进行的总结。年结：指年末时对本年账簿记录所进行的总结。2004 年年凭凭 证证摘要摘要借借贷贷借或贷借或贷余
20、额余额月月日日字字号号121收收1销售销售A商品商品300009收收3销售销售B商品商品2000031转转25结结 账账50000会计科目：会计科目：主营业务收入主营业务收入总总 账账本季合计本季合计 200000 200000 200000200000 平平 0 031 31 本月合计本月合计 50000 50000 5000050000 平平 0 0本年合计本年合计 900000 900000 900000900000 平平 0 0封封账账4/21/2022332006 年年凭凭 证证摘要摘要借借贷贷借或贷借或贷余额余额月月日日字字号号11贷贷30000总总 账账(新新)上年结转上年结转2
21、005 年年凭凭 证证摘要摘要借借贷贷借或贷借或贷余额余额月月日日字字号号131贷贷30000结转下年结转下年总总 账账(旧旧)4/21/202234账务处理程序的概念账务处理程序的概念 4/21/202235会计凭证会计凭证会计账簿会计账簿会计报表会计报表记账凭证记账凭证通用通用专用专用明细账明细账(格式格式)总账总账(格式格式)日记账日记账(格式格式)利润表利润表 (格式格式) 资产负债表资产负债表(格式格式)现金流量表现金流量表(格式格式)4/21/202236二、账务处理程序的意义二、账务处理程序的意义4/21/202237 记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序科目汇总表账务处理程
22、序科目汇总表账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序 三、三、账账务务处处理理程程序序的的种种类类4/21/202238一、记账凭证账务处理程序的特点一、记账凭证账务处理程序的特点 记账凭证账务处理程序是指直接根据记账凭证逐笔记账凭证账务处理程序是指直接根据记账凭证逐笔 登记总分类账的一种账务处理程序。登记总分类账的一种账务处理程序。 直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。记账凭证记账凭证专用记账凭证专用记账凭证通用记账凭证通用记账凭证收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证会计账簿会计账簿日记账日记账总分类账总分类账明细分类账明细分类
23、账种种类类种种类类格式格式订本三栏式订本三栏式订本三栏式订本三栏式活页或卡片三栏式或活页或卡片三栏式或数量金额式或多栏式数量金额式或多栏式格式格式格式格式 记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序格式格式 特点特点 概念概念记账凭证和会计账簿的种类及格式设置记账凭证和会计账簿的种类及格式设置4/21/202239记账凭证账务处理程序的步骤记账凭证账务处理程序的步骤 1.1.经济业务发生后，根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭经济业务发生后，根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证；证编制记账凭证；2.2.根据涉及现金和银行存款的记账凭证中的收款凭证和付款根据涉及现金和银行存款的记账凭证中
24、的收款凭证和付款凭证，序时、逐笔地登记现金日记账和银行存款日记账；凭证，序时、逐笔地登记现金日记账和银行存款日记账；3.3.根据记账凭证及所附原始凭证或汇总原始凭证，序时、逐根据记账凭证及所附原始凭证或汇总原始凭证，序时、逐笔地登记各种明细分类账；笔地登记各种明细分类账；4.4.根据记账凭证逐笔登记总分类账；根据记账凭证逐笔登记总分类账；5.5.期末，将现金日记账、银行存款日记账及各种明细分类账期末，将现金日记账、银行存款日记账及各种明细分类账的余额，分别与总分类账中相关账户的余额进行核对；的余额，分别与总分类账中相关账户的余额进行核对；6.6.期末，根据核对无误的总分类账和明细分类账记录，期
25、末，根据核对无误的总分类账和明细分类账记录，编制会计报表编制会计报表。总分类账总分类账明细分类账明细分类账会会计计报报表表汇总原始凭证汇总原始凭证原始凭证原始凭证收收款款凭凭证证付付款款凭凭证证转转账账凭凭证证记账凭证记账凭证银行存款日记账银行存款日记账现现 金金 日日 记记 账账4/21/202240总分类账上能够比较详细地总分类账上能够比较详细地反映出经济业务的发生情反映出经济业务的发生情况。况。整个核算程序简单明了，总整个核算程序简单明了，总分类账登记方法易于掌握。分类账登记方法易于掌握。当经济业务量较大时，当经济业务量较大时，逐笔登记总分类账的逐笔登记总分类账的工作量较大。工作量较大。
26、预留总分类账账页有预留总分类账账页有难度。难度。适用范围适用范围 记账凭证程序的优缺点及适用范围记账凭证程序的优缺点及适用范围在电算在电算化下已化下已不是问不是问题题4/21/202241科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序一、科目汇总表核算程序的特点一、科目汇总表核算程序的特点概念特点特点4/21/202242记账凭证记账凭证收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证会计账簿会计账簿日记账日记账总分类账总分类账明细分类账明细分类账种种类类格式格式订本三栏式订本三栏式订本三栏式订本三栏式活页或卡片三活页或卡片三栏式或数量金栏式或数量金额式或多栏式额式或多栏式格式格式格式格式格式格
27、式专用记账凭证专用记账凭证通用记账凭证通用记账凭证科目汇总表科目汇总表种种类类科目汇总表科目汇总表格式格式4/21/202243 科目汇总表帐务处理程序的步骤科目汇总表帐务处理程序的步骤 1.1.经济业务发生后，根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证经济业务发生后，根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证；编制记账凭证；2.2.根据涉及现金和银行存款记账凭证中的收款凭证和付款凭证，根据涉及现金和银行存款记账凭证中的收款凭证和付款凭证，序时、逐笔地登记现金日记账和银行存款日记账；序时、逐笔地登记现金日记账和银行存款日记账；3.3.根据记账凭证及所附原始凭证或汇总原始凭证，序时、逐笔根据记账
28、凭证及所附原始凭证或汇总原始凭证，序时、逐笔地登记各种明细分类账；地登记各种明细分类账；4.4.根据记账凭证定期汇总编制科目汇总表；根据记账凭证定期汇总编制科目汇总表；6.6.期末，将现金日记账、银行存款日记账及各种明细分类账的余期末，将现金日记账、银行存款日记账及各种明细分类账的余额，分别与总分类账中相关账户的余额进行核对；额，分别与总分类账中相关账户的余额进行核对；7.7.期末，根据核对无误的总分类账和明细分类账记录，编制会期末，根据核对无误的总分类账和明细分类账记录，编制会计报表。计报表。总分类账总分类账明细分类账明细分类账会会计计报报表表收收款款凭凭证证付付款款凭凭证证转转账账凭凭证证
29、记账凭证记账凭证银行存款日记账银行存款日记账现现 金金 日日 记记 账账 5.5.根据科目汇总表登记总分类账；根据科目汇总表登记总分类账； 4/21/202244 科目汇总表的编制科目汇总表的编制会计科目会计科目 本期发生额本期发生额记账凭证起讫记账凭证起讫号数号数借方借方贷方贷方账页账页合计合计科目汇总表科目汇总表 年年 月月 科汇字科汇字 号号 4/21/202245基本步骤：基本步骤：1.将汇总期内各项经济业务所涉及的会计科目填制在将汇总期内各项经济业务所涉及的会计科目填制在“会计科目会计科目”栏。栏。2.根据汇总期内的全部记账凭证，按会计科目分别加总借方发生额和贷方发生根据汇总期内的全
30、部记账凭证，按会计科目分别加总借方发生额和贷方发生额，并将其填列在相应会计科目行的额，并将其填列在相应会计科目行的“借方金额借方金额”和和“贷方金额贷方金额”栏；栏；3.将汇总完毕的所有会计科目的借方发生额和贷方发生额汇总，进行发生额的将汇总完毕的所有会计科目的借方发生额和贷方发生额汇总，进行发生额的试算平衡。试算平衡。科目汇总表编制的时间，应根据经济业务量的多少而定，可选择科目汇总表编制的时间，应根据经济业务量的多少而定，可选择3天、天、5天、天、10天、天、15天或天或1个月。个月。三、科目汇总表的编制三、科目汇总表的编制4/21/202246编制日期应根据实际情况填写，编制日期应根据实际
31、情况填写，本例本例应应为为20082008年年1 1月月1 1日至日至1 1月月1010日。日。2008 1 1 1 101排列顺序应与总分类账上的顺序一致。排列顺序应与总分类账上的顺序一致。库存现金库存现金银行存款银行存款其他应收款其他应收款 材料采购材料采购原原 材材 料料固定资产固定资产短期借款短期借款应付账款应付账款应交税费应交税费应付职工薪酬应付职工薪酬其他应付款其他应付款生产成本生产成本制造费用制造费用实收资本实收资本管理费用管理费用合合 计计每个会计科目应分别加计借方和贷方每个会计科目应分别加计借方和贷方发生额，不能相互抵消。实际工作中，发生额，不能相互抵消。实际工作中，可采用可
32、采用“科目汇总表工作底稿科目汇总表工作底稿”的方法的方法进行。现进行。现以现金和银行存款为例说明以现金和银行存款为例说明如下如下: :借 库存现库存现 金金 贷 1,200 40 100,329 100,329 101,529 100,369 101,529 100,369 借 银行存款银行存款 贷 200,000 150,000 250,000 58,500 490,975 117,000 43,000 100,329 350,000 1,059,804 350,000 1,059,804 1,200 1,500 580,000 580,000 580,000 442,000 758,500
33、 250,000 150,000 43,000 70,200 98,175 112,560 112,560 12,231 510,880 36,950.40 900,000 23,948 3,445,582.40 3445,582.40 加计借、贷方发生额，两者必须相等，加计借、贷方发生额，两者必须相等，否则说明科目汇总表编制存在错误，或否则说明科目汇总表编制存在错误，或记账凭证编制存在错误。记账凭证编制存在错误。科目汇总表编科目汇总表编制的依据是记制的依据是记账凭证（通用账凭证（通用记账凭证或专记账凭证或专用记账凭证），用记账凭证），应将其编号及应将其编号及张数列示于科张数列示于科目汇总表上，目汇总表上，以便查对以便查对1 15 18每年自每年自1 1号连续编起，号连续编起，本例为本例为1 1号。号。 5758.40 4/21/202247优点优点 缺点缺点 科目汇总表账务处理程序的优缺点及适用范围科目汇总表账务处理程序的优缺点及适用范围 适用范围适用范围 4/21/202248