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1、2023/3/8增值税增值税2023/3/82023/3/8税税第一节第一节 概述概述 增值税是对增值税是对销售货物销售货物或者或者提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务以以及及进口货物进口货物的单位和个人就的单位和个人就其实现的其实现的增值额增值额征收的一个征收的一个税种。税种。2023/3/8税税 它是以商品（含应它是以商品（含应税劳务）税劳务）在流转过程中在流转过程中产生的产生的增值额增值额为计税依为计税依据而征收的一种据而征收的一种流转税流转税。2023/3/8征收范围（一）销售或者进口的货物（二）提供的加工、修理修配劳务（三）属于征税范围的特殊项目和特殊行为1属于征税范围的特殊
2、项目2属于征税范围的特殊行为 2023/3/8征收范围属于征税范围的特殊项目和特殊行为1 1属于征税范围的特殊项目属于征税范围的特殊项目 (1)货物期货(包括商品期货和贵金属期货)，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；(2)银行销售金银的业务，应当征收增值税；(3)典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税；(4)集邮商品(如邮票、首日封、邮折等)的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。2023/3/8征收范围属于征税范围的特殊项目和特殊行为2 2属于征税范围的特殊行为属于征税范围的特殊行为 单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物行为
3、：将货物交付他人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；2023/3/8征收范围属于征税范围的特殊项目和特殊行为2 2属于征税范围的特殊行为属于征税范围的特殊行为 单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物行为：将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。2023/3/8纳税义务人(一)单位(二)个人(三)承租
4、人和承包人(四)进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人(五)扣缴义务人 境外单位和个人在我国境内提供应税劳务，而且在我国境内未设专门经营机构的，以其在我国境内的代理人为扣缴义务人;未设代理人的，以购买者为扣缴义务人。2023/3/8税税纳税义务人纳税义务人（一）一般纳税人（一）一般纳税人（一）一般纳税人（一）一般纳税人 一般纳税人是指年度应纳增值税销售额一般纳税人是指年度应纳增值税销售额在增值税税法规定的纳税标准以上的企业和在增值税税法规定的纳税标准以上的企业和企业性单位。企业性单位。（二）小规模纳税人（二）小规模纳税人（二）小规模纳税人（二）小规模纳税人 小规模纳税人是指年销售额在规定标
5、准小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，会计核算不健全，不能按规定报送有以下，会计核算不健全，不能按规定报送有关纳税资料的增值税纳税人。关纳税资料的增值税纳税人。2023/3/8税税纳税义务人纳税义务人 2023/3/8税税 混合销售行为混合销售行为 兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为 2023/3/8税税 混合销售行为混合销售行为是指在实际工作中，是指在实际工作中，一项销售行为常常会既涉一项销售行为常常会既涉及货物销售又涉及提供非及货物销售又涉及提供非增值税应税劳务。增值税应税劳务。2023/3/8税税 混合销售行为混合销售行为例如：例如：纳税人销售货物并负责运输纳税人销售货物并负责运输
6、增值税的增值税的征收范围征收范围营业税的营业税的征收范围征收范围2023/3/8对混合销售行为的税务处理方法是：1.对主营货物的生产、批发或零售的纳税人（指纳税人年货物销售的营业额占其全部营业额的50以上），全部视为销售货物征收增值税，而不征收营业税；2.对非主营货物的生产、批发或零售的其他纳税人，全部视为营业税应税劳务，而不再征收增值税。2023/3/8对混合销售行为的税务处理方法是：1.如果纳税人以销售货物为主，以运输货物为辅，则应缴增值税；2.如果纳税人以运输货物为主，销售货物为辅，则应缴营业税。2023/3/8兼营非应税劳务行为是指纳税人在从事增值税应税行为的同时，还从事营业税应税行为
7、，且这两者之间并无直接的联系和从属关系。2023/3/8兼营非应税劳务行为例如：某企业是一家电视机生产厂家，主要生产电视机；同时又开了一个宾馆，有营业额。增值税增值税营业税营业税2023/3/8 对兼营非应税劳务行为的税务处理方法是：要求纳税人将两者分开核算，分别纳税；如果不能分别核算或者分别核算不准确的，由主管税务机关核定其销售额和营业额。2023/3/8混合销售行为兼营非应税劳务行为 区别？要看销售货物（或应税劳务）与提供非应税劳务是否同时发生在同一个购买者身上。是混合销售行为不是兼营行为 2023/3/8混合销售行为兼营非应税劳务行为 区别？2023/3/82023/3/8第二节 税率与
8、征收率分为四档：1.基本税率17%2.低税率13%3.征收率：小规模纳税人征收率为3%4.零税率1 1粮食、食用植物油、鲜奶；粮食、食用植物油、鲜奶；粮食、食用植物油、鲜奶；粮食、食用植物油、鲜奶；2 2暖气、冷气、热水、煤气、暖气、冷气、热水、煤气、暖气、冷气、热水、煤气、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、石油液化气、天然气、沼气、石油液化气、天然气、沼气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、自来水（不居民用煤炭制品、自来水（不居民用煤炭制品、自来水（不居民用煤炭制品、自来水（不含自来水生产厂）含自来水生产厂）含自来水生产厂）含自来水生产厂）3 3图书、报纸、杂志；图书
9、、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；4 4饲料、化肥、农药、农机饲料、化肥、农药、农机饲料、化肥、农药、农机饲料、化肥、农药、农机(不包括农机零部件不包括农机零部件不包括农机零部件不包括农机零部件)、农膜；、农膜；、农膜；、农膜；5 5二甲醚；二甲醚；二甲醚；二甲醚；6.6.音像制品和电子出版物；音像制品和电子出版物；音像制品和电子出版物；音像制品和电子出版物；7.7.国务院规定的其他货物。国务院规定的其他货物。国务院规定的其他货物。国务院规定的其他货物。自自自自20092009年年年年1 1月月月月1 1日，日，日，日，对增值税小规模纳对增值税小规模纳对增值税小规模纳对增值税小
10、规模纳税人不再区分商业税人不再区分商业税人不再区分商业税人不再区分商业和工业，征收率统和工业，征收率统和工业，征收率统和工业，征收率统一调整为一调整为一调整为一调整为3%3%。2023/3/82023/3/8第三节 销项税额 P18 一般纳税人总体应纳增值税税额的计算公式为：当期应纳增值税税额当期应纳增值税税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额 2023/3/8第三节 销项税额销项税额=销售额适用税率 销售额=全部价款+价外费用（不包括收取的销项税额）向购买方收取的价外费用，应视为含税收入。需换算成不含税收入不含税销售额=含税销售额（1+增值税税率）2023/3/8第三节 销
11、项税额价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费，代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。2023/3/8第三节 销项税额凡随同销售货物或提供应税劳凡随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取的务向购买方收取的价外费用价外费用，无论其会计制度如何核算，均无论其会计制度如何核算，均应应计入销售额计入销售额计算应纳税额。计算应纳税额。销售额=全部价款+价外费用2023/3/82023/3/8混合销售行为销售额的确定混合销售行为必须同时具备以下两个条件:（1）必须是同时涉及应纳增值税和应）必须是同
12、时涉及应纳增值税和应纳营业税的一项具体销售行为纳营业税的一项具体销售行为;（2）该销售行为中销售货物与销售非）该销售行为中销售货物与销售非应税劳务同时从一个受让方取得价款。应税劳务同时从一个受让方取得价款。2023/3/8混合销售行为销售额的确定混合销售行为的销项税额混合销售行为的销项税额=（货物销售额（货物销售额+劳务销售额）劳务销售额）增值税税率增值税税率2023/3/8兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务销项税额兼营非应税劳务销项税额=（货物销售额（货物销售额+应税劳务销应税劳务销售额）售额）增值税税率增值税税率2023/3/8对视同销售货物行为的销售额的确定对视同销售货物
13、行为的销售额的确定(1)按纳税人当月同类货物的平按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定。均销售价格确定。(2)按纳税人最近时期同类货物按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。的平均销售价格确定。(3)按按组成计税价格组成计税价格确定。组成确定。组成计税价格的公式为：计税价格的公式为：2023/3/8对视同销售货物行为的销售额的确定对视同销售货物行为的销售额的确定组成计税价格组成计税价格是指在没是指在没有实际销售价格时，按照税有实际销售价格时，按照税法规定组成专门用以计算应法规定组成专门用以计算应纳税款的价格。纳税款的价格。2023/3/8对对视同销售货物行为视同销售货物行为的销售额的确定的
14、销售额的确定组成计税价格组成计税价格=成本成本(1+成本利润率成本利润率)征收征收增值税增值税的货物，同时又征收的货物，同时又征收消费税消费税的，其组成计税价格公式的，其组成计税价格公式为：为：组成计税价格组成计税价格=成本成本(1+成本利润率成本利润率)+消费税税额消费税税额10%2023/3/8特殊销售方式下的销售额特殊销售方式下的销售额（1 1）折）折扣销售、销货扣销售、销货退回增值税税额的退回增值税税额的计算计算若销售额和折扣额是在若销售额和折扣额是在一张发票一张发票上分上分别注明的，按如下公式计算别注明的，按如下公式计算销项税额销项税额=（全部销售额（全部销售额-销售销售折扣额）折扣
15、额）增值税税率增值税税率2023/3/8特殊销售方式下的销售额特殊销售方式下的销售额（1 1）折）折扣销售、销扣销售、销货退回增值税税额的货退回增值税税额的计算计算若销售额和折扣额若销售额和折扣额未在一张发票上未在一张发票上分别注明的，按如下公式计算分别注明的，按如下公式计算:销项税额销项税额=原销售额原销售额增值税税率增值税税率2023/3/8特殊销售方式下的销售额特殊销售方式下的销售额（2 2）以旧换新方式销售货物增值税税）以旧换新方式销售货物增值税税额的计算额的计算以旧换新销项税额以旧换新销项税额2023/3/8特殊销售方式下的销售额特殊销售方式下的销售额（3 3）还本方式销售货物增值税
16、税额）还本方式销售货物增值税税额的计算的计算 还本方式销售货物的销项税额还本方式销售货物的销项税额=原销售额原销售额增值税税率增值税税率 2023/3/8P22例：光华工业企业销售例：光华工业企业销售A A库存商品一库存商品一批，销售价款为批，销售价款为180000180000元，增值税税元，增值税税率率17%17%，用现金支付代垫运杂费，用现金支付代垫运杂费400400元，元，已办托收手续已办托收手续。根据上述经济业务，。根据上述经济业务，企业应作如下会计处理：企业应作如下会计处理：借：应收账款 211000 贷：库存现金 400 主营业务收入 180000 应交税费应交增值税 306002
17、023/3/8P223 3日后，购货方将日后，购货方将A A产品一部分退出，该工业企产品一部分退出，该工业企业开出红字增值税专用发票，计退货款为业开出红字增值税专用发票，计退货款为2000020000元，增值税为元，增值税为34003400元。元。借：主营业务收入借：主营业务收入20000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3400贷：应收账款贷：应收账款23400或或红字冲销红字冲销借：应收账款借：应收账款23400贷：主营业务收入贷：主营业务收入20000应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）34002023/3/8P24根据我国现行增值税的规定，
18、有根据我国现行增值税的规定，有8种种情况情况应该应该视同销售视同销售进行会计处理：进行会计处理：（1 1）委托代）委托代销：买断方式和收取手续费方式销：买断方式和收取手续费方式买断方式买断方式代销方自己制定售价代销方自己制定售价当委托方收到代销清单时：当委托方收到代销清单时：借：银行存款借：银行存款/应收账款应收账款贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）2023/3/8P24根据我国现行增值税的规定，有根据我国现行增值税的规定，有8种种情况情况应该应该视同销售视同销售进行会计处理：进行会计处理：（1 1）委托代）委托代销：买断方式和收取手续费方
19、式销：买断方式和收取手续费方式收取手续费方式收取手续费方式代销方不能自定售代销方不能自定售价价当企业发出代销商品时：当企业发出代销商品时：借：委托代销商品借：委托代销商品贷：库存商品贷：库存商品2023/3/8P24根据我国现行增值税的规定，有根据我国现行增值税的规定，有8种种情况情况应该应该视同销售视同销售进行会计处理：进行会计处理：（1 1）委托代）委托代销：买断方式和收取手续费方式销：买断方式和收取手续费方式收取手续费方式收取手续费方式代销方不能自定售代销方不能自定售价价当企业收到代销单位的代销清单时：当企业收到代销单位的代销清单时：借：银行存款借：银行存款/应收帐款应收帐款贷：主营业务
20、收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）2023/3/8P24根据我国现行增值税的规定，有根据我国现行增值税的规定，有8种种情况情况应该应该视同销售视同销售进行会计处理：进行会计处理：（2 2）将）将自产、委托加工自产、委托加工的货物的货物用于用于非应税项目非应税项目销项税额的会计处理销项税额的会计处理2023/3/8P25例：光华工厂将例：光华工厂将自己生产的乙产品自己生产的乙产品40件件用于本企业用于本企业车间的改建工程，该产车间的改建工程，该产品单位售价为品单位售价为200元。元。按规定将应纳的按规定将应纳的增值税税额和产品成增值税税额和产品成本本（单
21、位生产成本（单位生产成本160元）之和元）之和计入计入工程成本工程成本，销项税额为，销项税额为1360元元（40X200X17%）。）。借：在建工程借：在建工程7760贷：库存商品贷：库存商品6400应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）13602023/3/8P25根据我国现行增值税的规定，有根据我国现行增值税的规定，有8种种情况情况应该应该视同销售视同销售进行会计处理：进行会计处理：（3 3）企业将自产、委托加工或购买的货）企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资的会计处理物作为投资的会计处理2023/3/8P25例例：光华公司用：光华公司用自己生产的产品自己生产的产品向
22、某向某企业企业投资投资，双方协商确定以（不含增，双方协商确定以（不含增值税）值税）10000元价格入账，并开出增元价格入账，并开出增值税专用发票，增值税税率为值税专用发票，增值税税率为17%。借：长期股权投资借：长期股权投资11700贷：主营业务收入贷：主营业务收入10000应交税费应交税费应缴增值费（销项税）应缴增值费（销项税）1700（10000X17%）2023/3/8P25根据我国现行增值税的规定，有根据我国现行增值税的规定，有8种种情况情况应该应该视同销售视同销售进行会计处理：进行会计处理：（4 4）企业将自产、委托加工的货物的货）企业将自产、委托加工的货物的货物用于集体福利消费的会
23、计处理物用于集体福利消费的会计处理（略）（略）2023/3/8P26（四）特殊销售方式下销项税额的会计核算（四）特殊销售方式下销项税额的会计核算1、价外费用价外费用的会计核算的会计核算 向购买方收取的价外费用，应视为含税收入。需换算成不含税收入后再并入销售额。借：银行存款借：银行存款贷：主营业务收入贷：主营业务收入其他业务收入其他业务收入价外费用（不含税收入价外费用（不含税收入）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2023/3/8P26（四）特殊销售方式下销项税额的会计核算（四）特殊销售方式下销项税额的会计核算2、混合销售行为混合销售行为的会的会计核算计核算【例【例2-
24、4】2023/3/8P27（五）（五）兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为的会计核算的会计核算【例【例2-5】某月光华建筑装饰材料】某月光华建筑装饰材料商店商店销售建筑装饰材料销售建筑装饰材料56000元元（不含税），增值税税率为（不含税），增值税税率为17%；同时又同时又对外承揽安装、装饰工程对外承揽安装、装饰工程43000元，营业税税率为元，营业税税率为3%；款项；款项已收存银行。已收存银行。2023/3/8P27销售建筑装饰材料销售建筑装饰材料56000元（不含税），元（不含税），增值税税率为增值税税率为17%；（价外税，代收款）（价外税，代收款）增值税增值税=5600017%=9520
25、=5600017%=9520（元）（元）同时又同时又对外承揽安装、装饰工程对外承揽安装、装饰工程43000元，元，营业税税率为营业税税率为3%；（价内税，计入成本）（价内税，计入成本）营业税营业税=430003%=1290=430003%=1290（元）（元）2023/3/8P27款项已收存银行款项已收存银行借：银行存款借：银行存款108520贷：主营业务收入贷：主营业务收入56000其他业务收入其他业务收入43000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）9520借：其他业务成本借：其他业务成本1290贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税12902023/3/82
26、023/3/8第四节 进项税额 P28 纳税人购进货物或者纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支接受应税劳务，所支付或者负担的增值税付或者负担的增值税为为进项税额进项税额。2023/3/8第四节 进项税额 P28一般计算：一般计算：应纳税额当期销项税额应纳税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额2023/3/8第四节 进项税额 P28（二）进项税额的抵扣（二）进项税额的抵扣1、准予从销项税额中抵扣的进项税额、准予从销项税额中抵扣的进项税额从销方取得专用发票的增值税额从销方取得专用发票的增值税额从海关取得完税凭证的增值税额从海关取得完税凭证的增值税额外购农产品按外购农产品按13%扣除扣除购销货物
27、的运输费用按购销货物的运输费用按7%扣除扣除2023/3/8中华人民共和国中华人民共和国增值税增值税暂行条例实施细则暂行条例实施细则第十八条第十八条 条例第八条第二款条例第八条第二款第（四）项所称第（四）项所称运输费用金运输费用金额额，是指运输费用结算单据，是指运输费用结算单据上注明的上注明的运输费用运输费用（包括铁（包括铁路临管线及铁路专线运输费路临管线及铁路专线运输费用）、用）、建设基金建设基金，不包括装不包括装卸费、保险费等其他杂费卸费、保险费等其他杂费。2023/3/8第四节 进项税额 P29（二）进项税额的抵扣（二）进项税额的抵扣1、准予从销项税额中抵扣的进项税额、准予从销项税额中抵
28、扣的进项税额自自2009年年1月月1日起：日起：固定资产固定资产机器设备机器设备2023/3/8第四节 进项税额 P28（二）进项税额的抵扣（二）进项税额的抵扣2、不得从销项税额中抵扣的进项税额、不得从销项税额中抵扣的进项税额不动产在建工程不动产在建工程个人消费及个人交际应酬消费个人消费及个人交际应酬消费自用的游艇、汽车、摩托车自用的游艇、汽车、摩托车2023/3/8扣除率扣除率13%扣除率扣除率7%2023/3/8【例题【例题.单选】单选】某企业收购一批免税农产品用于生产，在某企业收购一批免税农产品用于生产，在农产农产品品收购发票上注明价款收购发票上注明价款100000元元，支付运输公，支付
29、运输公司运送该批货物回厂的司运送该批货物回厂的运费运费2000元元并取得合规并取得合规发票，该企业此项业务可计算抵扣增值税进项发票，该企业此项业务可计算抵扣增值税进项税（税（）元。）元。A.13000B.13140C.17000D.17340【解析解析】可抵扣进项税额可抵扣进项税额=10000013%+20007%=13140(元元)2023/3/8第四节 进项税额 P29-31（三）进项税额的会计核算（三）进项税额的会计核算1.企业国内采购货物企业国内采购货物2.企业接受投资转入的货物企业接受投资转入的货物3.2023/3/8例：某涂料厂例：某涂料厂购进购进化工原料一批，取得增值税化工原料一
30、批，取得增值税专用发票，价款专用发票，价款100000元，增值税元，增值税17000元，元，化工原料已验收入库并同时支付货款。在购货化工原料已验收入库并同时支付货款。在购货过程中支付运输费用过程中支付运输费用2400元，其中：元，其中：运费运费1800元，建设基金元，建设基金200元元，装卸费、保险费等杂费，装卸费、保险费等杂费400元，已取得运输部门开具的普通发票。元，已取得运输部门开具的普通发票。运费允许抵扣的进项税额运费允许抵扣的进项税额=20007%=140（元）（元）入库材料采购成本入库材料采购成本=100000+2400140=102260（元）（元）借：原材料借：原材料10226
31、0应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17140贷：银行存款贷：银行存款119400在国内采购货物2023/3/8例：某企业接受外单位投入的原材料例：某企业接受外单位投入的原材料一批，专用发票上注明价款一批，专用发票上注明价款51000元，元，增值税增值税8670元，投资双方确认的价值元，投资双方确认的价值为为50000元，材料已验收入库。元，材料已验收入库。借：原材料借：原材料51000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8670贷：实收资本贷：实收资本50000资本公积资本公积9670接受投资业务2023/3/8例：某企业例：某企业接受接受某
32、公司无偿某公司无偿捐赠捐赠的原材料一批，增值税专用发票的原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为上注明的价款为60000元，增值税元，增值税10200元，材料已验收入库。元，材料已验收入库。借：原材料借：原材料60000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10200贷：营业外收入贷：营业外收入捐赠收入捐赠收入70200接受捐赠业务2023/3/8例：某企业的基本生产车间例：某企业的基本生产车间委托委托某修理厂某修理厂修理设备修理设备，以，以银行存款支付修理费银行存款支付修理费2000元，增值税税额为元，增值税税额为340元。元。借：制造费用借：制造费用2000应交税费应
33、交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）340贷：银行存款贷：银行存款2340接受劳务业务2023/3/8例：某粮油加工厂从农民手中例：某粮油加工厂从农民手中收购小麦收购小麦，填开的经税务机关批准使用的收购凭证上填开的经税务机关批准使用的收购凭证上注明的买价为注明的买价为70000元，该批小麦已运抵元，该批小麦已运抵企业并验收入库，货款以现金支付。企业并验收入库，货款以现金支付。购进免税农产品允许抵扣的进项税额购进免税农产品允许抵扣的进项税额=7000013%=9100（元）（元）借：原材料借：原材料60900应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）9100贷：库
34、存现金贷：库存现金70000购进免税农产品业务2023/3/82023/3/8第五节第五节进项税额转出的会计核算进项税额转出的会计核算进项税转出进项税转出指出现不得抵扣的指出现不得抵扣的情况时，把已经申请抵扣的增情况时，把已经申请抵扣的增值税进项税额转出的业务。值税进项税额转出的业务。2023/3/8第五节第五节进项税额转出的会计核算进项税额转出的会计核算根据现行税法的规定，增值税一般纳税根据现行税法的规定，增值税一般纳税人发生下列情形时，应转出进项税额：人发生下列情形时，应转出进项税额：1.非正常损失非正常损失的购进货物的购进货物/在产品、产在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务；成品所耗
35、用的购进货物或应税劳务；2.已已抵扣进项税额的购进货物或应税抵扣进项税额的购进货物或应税劳务劳务改变生产用途改变生产用途的的.P34P342023/3/82009年开始，非正常损失取年开始，非正常损失取消了消了自然灾害自然灾害一项，根据增一项，根据增值税暂行条例实施细则第二值税暂行条例实施细则第二十四条，条例第十条第二项十四条，条例第十条第二项所称所称非正常损失，是指因管非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。烂变质的损失。2023/3/8【例题【例题.单选】单选】下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是
36、（）。额中抵扣的是（）。A.将外购的货物用于本单位集体福利将外购的货物用于本单位集体福利B.将外购的货物分配给股东和投资者将外购的货物分配给股东和投资者C.将外购的货物无偿赠送给其他个人将外购的货物无偿赠送给其他个人D.将外购的货物作为投资提供给其他单位将外购的货物作为投资提供给其他单位BCD都应当视为销售货物行为，可以抵扣。都应当视为销售货物行为，可以抵扣。正确答案：正确答案：A2023/3/8例例:某纳税人某纳税人2009年年4月取得增值税专用发票，月取得增值税专用发票，认证税款认证税款30000元元。3月份购入的货物月份购入的货物4月因管月因管理不善被雨淋湿理不善被雨淋湿发生霉烂损失发生
37、霉烂损失，成本共计，成本共计5000元元，用于，用于集体福利集体福利4000元元，当月实际可抵扣进，当月实际可抵扣进项税为多少？项税为多少？总的进项税额总的进项税额=30000（元）（元）进项税额转出（不可抵扣的进项税额）进项税额转出（不可抵扣的进项税额）=（5000+4000）17%=1530（元）（元）可以抵扣进项税额可以抵扣进项税额=30000-（5000+4000）17%=28470（元）（元）2023/3/8例例:企业月末盘点发现上月从农民手中企业月末盘点发现上月从农民手中收购的粮食收购的粮食（开（开具了收购凭证）发生霉变，损失粮食账面价值为具了收购凭证）发生霉变，损失粮食账面价值为
38、963元元（其中（其中包含运费包含运费93元元），请做相应的税务处理。），请做相应的税务处理。【分析分析】购进的粮食发生非正常损失，且在购进当期已经计购进的粮食发生非正常损失，且在购进当期已经计算扣税的，需要作进项税额转出。而购进农产品和发生的运算扣税的，需要作进项税额转出。而购进农产品和发生的运费入账时已经计算扣税，计入农产品账面价值的买价和运费费入账时已经计算扣税，计入农产品账面价值的买价和运费不是收购凭证和运费发票所注明的买价和运费的全部，在进不是收购凭证和运费发票所注明的买价和运费的全部，在进项税额转出时需要项税额转出时需要先还原再计算先还原再计算。【解析解析】需转出的进项税需转出的进
39、项税=（963-93）（1-13%）13%+93（1-7%）7%=137（元）（元）2023/3/82023/3/8第六节第六节出口退税的会计核算出口退税的会计核算出口货物退（免）税出口货物退（免）税是在国际是在国际贸易业务中，对我国报关出口贸易业务中，对我国报关出口的货物的货物退还退还或或免征免征在国内各生在国内各生产环节和流转环节按税法规定产环节和流转环节按税法规定交纳的交纳的增值税增值税和和消费税消费税。P34P342023/3/8第六节第六节出口退税的会计核算出口退税的会计核算如何计算退税？“免、抵、退”办法“先征后退”办法P34P342023/3/8“免、抵、退税免、抵、退税”的概念
40、的概念免免：是指对生产企业：是指对生产企业出口的自产货物出口的自产货物，免征，免征本企业生产销售环节增值税；本企业生产销售环节增值税；抵抵：是指生产企业：是指生产企业出口自产货物所耗用的原出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；退退：是指生产企业出口的自产货物在当月内：是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。顶完的部分予以退税。P34P342023/3/8理解理解:国家为了鼓励
41、货物的出口，国家为了鼓励货物的出口，对生产出口的货物实行零税率，即对生产出口的货物实行零税率，即免征出口环节的增值税，并且将出免征出口环节的增值税，并且将出口货物的所含进项税额予以退还。口货物的所含进项税额予以退还。但但为了防止多退税，先将所有进项为了防止多退税，先将所有进项税额用于抵顶内销的销项税额税额用于抵顶内销的销项税额。如。如果抵顶完了就不再退税；如果抵顶果抵顶完了就不再退税；如果抵顶不完，再来退税。这就是所谓的不完，再来退税。这就是所谓的“免、抵、退免、抵、退”税。税。2023/3/8当期应纳税额当期应纳税额=当期内销货物的销项税额当期内销货物的销项税额-（当期进项税额（当期进项税额
42、-当期免抵退税不得免征和当期免抵退税不得免征和抵扣税额）抵扣税额）其中：其中：当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价（出口货物征税率（出口货物征税率-出口货物退税率）出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额P35P352023/3/8免抵退税额免抵退税额=出口货物离岸价出口货物离岸价外汇人民币外汇人民币牌价牌价出口货物退税率出口货物退税率-免抵退免抵退税额抵减额税额抵减额免抵税额免抵税额=当期免抵退税额当期免抵退税额-当期应退税额当期应退税额P35P352023/3/8期末
43、留抵税额期末留抵税额期末核算一般纳税人的应纳增值税期末核算一般纳税人的应纳增值税税额时，税额时，本期的进项税额大于本期本期的进项税额大于本期的销项税额的差额的销项税额的差额便是期末留抵税便是期末留抵税额，这部分差额是可以放到下期继额，这部分差额是可以放到下期继续抵扣增值税销项税额。续抵扣增值税销项税额。如有期末留抵税额，则本期不如有期末留抵税额，则本期不缴纳增值税。缴纳增值税。P35P352023/3/8当期应退税额和当期免抵税额的计算当期应退税额和当期免抵税额的计算（1）当期期末留抵税额）当期期末留抵税额当期免抵退税额时：当期免抵退税额时：当期应退税额当期应退税额=当期期末留抵税额当期期末留
44、抵税额当期免抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额当当期免抵退税额当期应退税额期应退税额（2）当期期末留抵税额）当期期末留抵税额当期免抵退税额时：当期免抵退税额时：当期应退税额当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵退税额当期免抵税额当期免抵税额=0P35P352023/3/8理解：理解：如果计算出来的应退税额大于未抵顶完的如果计算出来的应退税额大于未抵顶完的进项税额，这时，企业实际得到的出口退进项税额，这时，企业实际得到的出口退税额就只能是未抵顶完的进项税了，因为税额就只能是未抵顶完的进项税了，因为该退的进项税已经让你抵顶内销的销项税该退的进项税已经让你抵顶内销的销项税额了；额了；如果计算出来的应退
45、税额是小于未抵顶完如果计算出来的应退税额是小于未抵顶完的进项税额，那么，企业实际得到出口退的进项税额，那么，企业实际得到出口退税就是计算出来的应退税额了，因为剩余税就是计算出来的应退税额了，因为剩余不退的进项税意味着企业还没有使用（出不退的进项税意味着企业还没有使用（出口），当然就不会退给你了。口），当然就不会退给你了。简单记忆：哪个小按哪个退。简单记忆：哪个小按哪个退。P35P352023/3/8某服装企业系增值税一般纳税人，本期出某服装企业系增值税一般纳税人，本期出口货物离岸价折合人民币口货物离岸价折合人民币收入收入1000万元万元，当期购进货物全部当期购进货物全部进项税额进项税额136万
46、元万元，出口，出口货物征税税率为货物征税税率为17%，退税率为，退税率为13%，当，当月出口单证均已收齐，请计算当期的免抵月出口单证均已收齐，请计算当期的免抵退税额和当期应纳税额。退税额和当期应纳税额。1、计算当期免抵退税不得免征和抵扣税额、计算当期免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价当期出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价（出（出口货物征税税率出口货物退税率）口货物征税税率出口货物退税率）1000（17%-13%）40万元万元P35P352023/3/8某服装企业系增值税一般纳税人，本期出某服装企业系增值税一般纳税人，本期出口
47、货物离岸价折合人民币口货物离岸价折合人民币收入收入1000万元万元，当期购进货物全部当期购进货物全部进项税额进项税额136万元万元，出，出口货物征税税率为口货物征税税率为17%，退税率为，退税率为13%，当月出口单证均已收齐，请计算当期的免当月出口单证均已收齐，请计算当期的免抵退税额和当期应纳税额。抵退税额和当期应纳税额。2、计算当期应纳税额、计算当期应纳税额公式：当期应纳税额当期销项税额（当期进项税公式：当期应纳税额当期销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期留抵额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期留抵税额税额当期应纳税额当期应纳税额=0-（136-40）=-96万元万元
48、因此，该企业本月增值税期末留抵税额为因此，该企业本月增值税期末留抵税额为96万元万元P35P352023/3/8某服装企业系增值税一般纳税人，本期出某服装企业系增值税一般纳税人，本期出口货物离岸价折合人民币口货物离岸价折合人民币收入收入1000万元万元，当期购进货物全部当期购进货物全部进项税额进项税额136万元万元，出，出口货物征税税率为口货物征税税率为17%，退税率为，退税率为13%，当月出口单证均已收齐，请计算当期的免当月出口单证均已收齐，请计算当期的免抵退税额和当期应纳税额。抵退税额和当期应纳税额。3、计算当期免抵退税额、计算当期免抵退税额公式：免抵退税额出口货物离岸价公式：免抵退税额出
49、口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价出口货物退税率出口货物退税率100013%=130万元万元P35P352023/3/8某服装企业系增值税一般纳税人，本期出某服装企业系增值税一般纳税人，本期出口货物离岸价折合人民币口货物离岸价折合人民币收入收入1000万元万元，当期购进货物全部当期购进货物全部进项税额进项税额136万元万元，出，出口货物征税税率为口货物征税税率为17%，退税率为，退税率为13%，当月出口单证均已收齐，请计算当期的免当月出口单证均已收齐，请计算当期的免抵退税额和当期应纳税额。抵退税额和当期应纳税额。4、计算当期免抵税额和当期应退税额、计算当期免抵税额和当期应退税额当期期末留
50、抵税额当期期末留抵税额当期免抵退税额时当期免抵退税额时当期应退税额当期应退税额期末留抵税额期末留抵税额(96万元万元)当期免抵税额当期免抵税额34万元万元P35P352023/3/82023/3/8“先征后退”办法例：某企业某月实现销售收入例：某企业某月实现销售收入200万元，其中出口万元，其中出口100万元，万元，内销内销100万元，征税率万元，征税率17%，退，退税率税率13%，本月进项税额，本月进项税额26万元。万元。先征后退：先征后退：应纳税额应纳税额=200*17%-26=8万万 应退税额应退税额=100*13%=13万元万元 企业实际退税企业实际退税=13-8=5万万2023/3/