财务会计系统核算的方法.pptx

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1、第一节第一节 会计系统的一般描述会计系统的一般描述一、会计系统的环境一、会计系统的环境 1、会计自产生以来，经历了由低级到高级，由简单到复杂，由不完善到完善的发展过程 2、现代会计始于15世纪的复式簿记 3、会计分化为财务会计和管理会计 财务会计(Financial Accounting)对外报告会计 提供会计信息生成系统反映经济过程 管理会计(Management Accounting)对内报告会计 利用会计信息加工利用系统参与经济管理 二、会计系统的目标二、会计系统的目标三、会计系统的结构三、会计系统的结构 财务会计会计信息的生成系统 管理会计会计信息的加工利用系统四、会计系统的功能四、会

2、计系统的功能财务会计反映经济过程管理会计参与经济决策财务会计提供会计信息管理会计加工利用会计信息第二节第二节 财务会计的基本理论财务会计的基本理论一、会计信息的用户及其需要一、会计信息的用户及其需要w 外部用户投资者、债权人、征税部门、 证监 会、 政府机构、社会大众w内部用户企业内部各阶层管理人员二、会计核算的前提条件（会计假设）二、会计核算的前提条件（会计假设）v会计主体对会计核算空间范围的限定v持续经营对会计核算时间无限性的规定v会计期间对会计核算时间有限性的规定v货币计量对会计核算计量单位的规定，附带一个 币值不变假设三、会计要素三、会计要素（一）静态会计要素反映企业一定日期的财务状况

3、Y资产流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、 其他资产Y负债流动负债、长期负债Y所有者权益实收资本（股本）、资本公积、盈余公 积、未分配利润资产负债所有者权益资产负债所有者权益资产负债所有者权益资产负债所有者权益 Balance SheetAssetsLiabilitiesOwners Equity Total = Total(二）动态会计要素反映企业一定时期的经营成果F收入广义狭义日常活动中取得的经济利益的流入 主营业务收入、其他业务收入投资收益营业外收入F费用广义狭义日常活动中发生的经济利益的流出 营业 成本、营业税金、期间费用投资损失营业外支出F利润营业利润、投资收益、营业外收支收入费

4、用利润Income StatementRevenues： Minus： ExpensesNet Income四、会计核算的环节四、会计核算的环节会计确认会计计量会计记录会计报告五、会计核算的一般原则（五、会计核算的一般原则（Accounting Standard)会计原则进行会计工作的规范和评价会计工作 质量的标准?可靠性客观性、真实性?实质重于形式企业应按照交易或事项的经济实质进行 会 计核算，而不仅仅按照它们的法律形 式作为会计核算的依据?相关性有用性 ?可比性 横向 （企业之间） ?一贯性 纵向 （企业自身）?及时性 ?明晰性?重要性 ?配比?权责发生制 ?历史成本?收益性支出、资本性支

5、出 ?谨慎（一）填制和审核凭证（二）设置和运用帐户（三）复式记帐（四）设置和登记帐簿（五）成本计算（六）财产清查（七）编制会计报表六、会计核算的方法六、会计核算的方法主要内容会计记帐、算帐、报帐的基本方法第一节第一节 会计帐户会计帐户一、会计帐户的设置一、会计帐户的设置 1、会计帐户的概念 2、会计科目的概念 3、会计科目的内容和级次甲材料原材料辅助材料燃 料原 料乙材料丙材料 一级科目（总帐科目） 明细科目 （细目） 二级科目 （子目）二、帐户的基本结构二、帐户的基本结构丁字帐格式借方 贷方 x x x 帐 户四种金额指标的关系 期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额期初余额本

6、期增加发生额本期减少发生额基本要素帐户的基本格式 年 月 日凭证摘 要借 方贷 方余 额 第二节第二节 复式记帐复式记帐一、复式记帐及其特点一、复式记帐及其特点复式记帐的概念复式记帐的特点 完整系统地反映经济活动的过程和结果 可以进行试算平衡，检查帐户记录的正确性二、借贷复式记帐法二、借贷复式记帐法 （一）理论依据 资产负债所有者权益 （二）记帐符号 以借贷为记帐符号贷方（三）帐户的设置与运用借方贷方资产、费用增 加减 少余 额借方负债、所有者权 益、 收入减 少增 加余 额（四）记帐规则 有借必有贷；借贷必相等有借必有贷；借贷必相等 企业经济业务变化有四种类型 1、会计等式两边项目同时增加，

7、增加金额相等 例：接受投资者投入货币资金200000元，存入银行 实收资本银行存款贷200，000借贷200，000借2、会计等式两边项目同时减少，减少金额相等 例：用银行存款100000元归还银行短期借款3、会计等式左边一个项目增加，一个项目减少 例：用银行存款50000元购入机器设备一台借贷银行存款100，000借贷短期借款100，000 + 借贷银行存款50，000借贷固定资产50，0004、会计等式右边一个项目增加，一个项目减少 例：将欠应付帐款150000元转为供货商对企业的投资（五）平帐方法 （全部帐户借方发生额）（全部帐户借方发生额）（全部帐户贷方发生额）（全部帐户贷方发生额）

8、（全部帐户借方余额）（全部帐户借方余额） （全部帐户贷方余额（全部帐户贷方余额）三、会计分录X会计分录格式X会计分录的种类 简单分录 复合分录借贷实收资本150，000借贷应付帐款150，000第三节第三节 会计凭证会计凭证一、会计凭证的意义一、会计凭证的意义二、会计凭证的种类二、会计凭证的种类 按填制的程序和用途不同分为两大类原始凭证按来源不同自制原始凭证外来原始凭证按填制的手续 和方法不同 一次凭证 汇总凭证记帐凭证按反映经济业务内容不同专用凭证通用凭证 收款凭证付款凭证转帐凭证第四节第四节 会计帐簿会计帐簿一、意义一、意义 1、概念 2、意义二、种类二、种类会计帐簿按经济用途分为按外表形

9、式序时帐分类帐备查帐专用日记帐通用日记帐现金日记帐银行存款日记帐订本帐簿活页帐簿卡片帐簿第一节第一节 货币资金货币资金一、概述一、概述 （一）货币资金包括的内容 （二）现金的内控制度 （三）银行存款的计算办法 1、银行汇票异地 2、商业汇票商业承兑汇票同城、异地 银行承兑汇票同城、异地 3、银行本票结算方式同城 4、支票结算方式同城 5、汇兑结算方式异地 6、委托收款结算方式同城 7、异地托收承付结算方式二、现金和银行存款二、现金和银行存款（一）现金的核算 1、帐户结构 2、日记帐核算借贷 现 金余额：库存（二）银行存款的核算 1、帐户的结构 2、日记帐的核算借贷银行存款余额:结存数三、其他货

10、币资金三、其他货币资金 除现金和银行存款之外的为专门用途存入银行的款项 和在途资金等四、外币业务四、外币业务（一）外币业务的性质 1、本位币的规定 2、汇价 3、标价方法 买入价卖出价中间价直接标价法间接标价法（二）外币业务的核算原则以及帐务处理 1、发生外币业务时 2、会计期末按期末汇率将各帐户余额折合为记帐 本位币与原记帐本位币的差额作为汇兑 损益计入“财务费用”采用当日汇率采用当月1日汇率例：某日企业外销产品一批，价款USD100000元，产品已发出， 货款尚未收到，销售当天市场汇率为$100=￥820。会计期 末仍未收 到货款，期末市场汇率为$100=￥830。核算过程 见T字帐：借贷

11、主营业务收入820，000借贷 应收帐款USD（100，000USD） 820，000借贷 财务费用10，00010，000余额（余额（10，000USD） 830，000第二节第二节 短期投资短期投资一、概述一、概述 按投资的目的和性质分为 短期投资 长期投资二、短期投资的取得成本二、短期投资的取得成本 借贷短期投资收回转让取得成本余额：取得成本全部价款，包括税金、手续费等相关税费二、短期投资期末计价二、短期投资期末计价 1、成本法市价波动小 2、市价法 3、成本与市价孰低法例：企业某年12月31日“短期投资”帐户中股票投资成本价为200000元，当日市场收盘价为180000元。“短期投资跌

12、价准备”帐户余额为3000元。则该企业提取的跌价准备应为17000元。 短期投资 200，000 减：短期投资跌价准备 20，000 短期投资净额 180，000短期投资跌价准备 3，000（月初）17，000借贷投资收益17，00020，000贷三、短期投资的处置及损益的确认三、短期投资的处置及损益的确认例：某企业按单项投资计提短期投资的跌价准备，其中某公司 的股票为100000元，已计提的短期投资跌价准备为2000元， 现该股票全部出售，收入净额20000元（扣除相关税费）短期投资100，000银行存款120，000投资收益22，000短期投资跌价准备2，000+ 借贷第三节第三节 应收款

13、项应收款项一、应收款项的概述一、应收款项的概述 应收款项应收帐款、应收票据、预付帐款、其他应收款 应收帐款是应收款项的主要内容 二、应收帐款二、应收帐款 （一）一般业务会计处理 商业折扣购货方可以从商品价目单上规定的价格中扣减 一定的数额现金折扣为了鼓励购货方在一定时期内早日偿还货款而 给予的一种优惠。表示方式：2/10, 1/20, N/30。 （1）总价法我国一般采用该种方式 （2）净价法借贷应收帐款收款时赊销时余额：尚未收回的应收款项（二）坏帐的会计处理 1、性质 确认的两个条件借贷应收帐款借贷管理费用借贷 坏帐准备确认坏帐提取坏帐准备余额：已提取的坏帐准备（2）备抵法应收帐款余额百分比

14、销货百分比 帐龄分析法 应收帐款 x x x x x 减：坏帐准备 x x x x x 应收帐款净额 x x x x x2、会计处理 （1）直接冲销法应收帐款管理费用确认坏帐贷三、应收票据三、应收票据 （一）概述 1、分类按是否附息带息的不带息的按承兑人不同商业承兑银行承兑2、票据利息计算 票据利息票据面值利率期限票据利息票据面值利率期限（二）应收票据的一般会计处理借贷主营业务收入借贷银行存款借贷应收票据赊销收票时余额：尚未到期的应收票据到期收款时（三）应收票据贴现的会计处理 1、性质 2、应收票据贴现净额的计算票据到期值面值（1利率期限）票据贴现期票据期限已持有票据期限票据贴现息到期值贴现率

15、票据贴现期票据贴现净额到期值票据贴现息 借贷应收票据10，000借贷银行存款10，185借贷财务费用185四、预付帐款和其他应收款四、预付帐款和其他应收款 （一）预付帐款 银行存款 原材料借贷预付帐款预付时收到货物时（二）其他应收款是企业因发生非购销活动而 获得的债权备用金为例非定额备用金定额备用金第四节第四节 存货存货一、概述一、概述概念范围的确认以所有权为依据制造业存货供应过程原材料、委托加工材料、包装物、低值易耗品生产过程在产品、在制品销售过程产成品二、存货入帐价值的确定二、存货入帐价值的确定（一）外购存货入帐价值购货价格附带费用税金主要是关税（二）自制存货入帐价值的确定直接材料费直接人

16、工费制造费用（三）委托加工存货入帐价值的确定 耗用的原材料成本加工费用往返运费负担的税金耗用的原材料成本加工费用往返运费负担的税金三、存货的计价方法三、存货的计价方法个别计价法加权平均法移动平均法先进先出法后进先出法毛利率法例： 先进先出法发出存货成本 374，000期末存货成本 270，000后进先出法发出存货成本 382，000期末存货成本 262，000差异8，000差异8，000四、原材料的核算四、原材料的核算（一）按实际成本核算 1、总分类核算 收发的总分类核算银行存款付款借贷 原材料入库材料实际成本应付帐款尚未付款发出材料实际成本余额：库存的材料生产成本制造费用管理费用在建工程（二

17、）原材料按计划成本核算 银行存款等发出（计划成本）原材料借贷 入库（计划成本）余额：计划成本节约差异分配的差异（超支蓝字节约红字）材料成本差异 超支差异 生产成本等借（计划成本）分配的差异入库（计划成本）实际成本大于计划成本的差异（超支）物资采购借贷 购入（实际成本）实际成本小于计划成本的差异（节约）六、低值易耗品的核算六、低值易耗品的核算 （一）特点 （二）核算W 一次摊销法制造费用管理费用低值易耗品入库发生W 分期摊销法低值易耗品制造费用管理费用借贷待摊费用待摊摊销购入发生尚未计入成本费用W 五五摊销法七、存货的清查核算七、存货的清查核算盘盈有关科目 原材料借贷待处理财产损溢批准转帐时盘盈

18、时盘亏有关科目 原材料借贷待处理财产损溢批准转帐时盘亏时第一节第一节 长期投资长期投资一、概述一、概述 （一）目的 （二）分类 长期股票投资长期债券投资二、债权投资二、债权投资 （一）取得的核算 1、面值购入 2、折价购入 3、溢价购入 债权投资债权投资 溢价或折价溢价或折价 债券投资成本债券投资成本相关相关费用费用应收应收利息利息 债券面值债券面值折价帐户处理长期债权投资债券（折价）1，000长期债权投资 债券（面值）10，000银行存款10，000长期债权投资债券（应计利息）1，000借贷借溢价帐户处理银行存款11，200长期债权投资债券（溢价）1，000长期债权投资 债券（面值）10，0

19、00财务费用200借借（二）溢折价摊销及利息处理投资收益1，250长期债权投资债券（应计利息）1，000长期债权投资 债券（折价） 250投资收益 950长期债权投资债券（应计利息）1，200长期债权投资 债券（溢价） 250（三）转让和到期兑付到期兑付到期兑付银行存款14，800长期债权投资债券（应计利息）4，800长期债权投资 债券（面值）10，000银行存款13，000长期债权投资债券（应计利息）3，000长期债权投资 债券（面值）10，000投资收益500长期债权投资债券（折价） 500转让转让三、股权投资三、股权投资 （一）长期股权投资成本的确定以支付现金取得长期投资与短期投资方法相

20、同以放弃非现金资产取得的长期股权投资视为非货币性交易以放弃的非现金资产帐面价值确定，包括应缴的相关税费 例：以某项固定资产对外投资，以取得对方公司的股权。固定资产帐面 价值620000元，已提折旧150000元，未提取固定资产减值准备，如 不考虑相关税费（二）成本法20以下表决权 特点除追加投资、收回投资，一般不调整帐面价值固定资产620，000固定资产清理470，000470，000累计折旧150，000长期股权投资其他股权投资470，000（三）权益法适用条件：25以上股权四、长期投资减值四、长期投资减值例：投资成本10000元，由于该股票市价持续下跌，估计可收回 金额为80000元。假设

21、随后该股票市价回升至90000元投资收益20，00010，00020，000长期投资减值准备10，000投资收益250，000长期股权投资 股票（损益调整） 250，000银行存款1，000，000长期股权投资股票（投资成本）1，000，000银行存款200，000长期股权投资 股票（损益调整）200，000借贷第二节第二节 固定资产固定资产一、概述一、概述 （一）性质 特征长期使用用于经营活动而不是为了出售构建价值较高标准单位价值2000以上年限主要劳动资料一年以上非主要劳动资料两年以上（二）分类1、按用途分类生产经营用非生产经营用2、按使用情况分使用中未使用不需用3、按所有权分自有固定资产

22、租入固定资产综合分类生产经营用非生产经营用出租未使用不需用土地融资租入（二）计价1、计价基础（1）原始价值（2）重置完全价值（3）折余价值2、入帐价值略二、取得的核算二、取得的核算银行存款50，000 在建工程 50，00050，000累计折旧 15，000固定资产 65，000三、固定资产折旧三、固定资产折旧 （一）概述 1、性质损耗有形损耗无形损耗 2、影响折旧的因素折旧基数原始价值净残值使用年限（二）折旧方法 1、使用年限法直线法 12折旧额月折旧额固定资产年预计使用年限残值固定资产原值预计净固定资产年折旧额2、工作量法适用磨损程度和它们的工作时间或完成 的工作量关系密切，并且使用又不均

23、匀 的运输车辆、机器设备3、双倍余额递减法12122固定资产年折旧额固定资产月折旧额年折旧率定资产帐面原值固定资产年折旧额固年折旧率固定资产月折旧率预计使用年限固定资产年折旧率4、年限总和法年折旧率）固定资产原值净残值固定资产年折旧额（预计使用年限总和固定资产尚可使用年限固定资产年折旧率（三）固定资产折旧的帐务处理营业费用制造费用管理费用累计折旧贷四、固定资产的期末计价四、固定资产的期末计价 固定资产由于发生损坏、技术陈旧或其他原因，导致其可 收回的金额低于其帐面净值，这种情况称之为固定资产减 值。应于每年年末按单项资产计提减值准备。营业外支出固定资产减值准备贷借固定资产减值准备的帐户是固定资

24、产的备抵帐户固定资产减值准备的帐户是固定资产的备抵帐户五、修理五、修理1、大修理待摊，长期待摊预提特点方法2、日常修理特点方法直接计入当期损益六、固定资产处置六、固定资产处置 （一）清理出售、报废、毁损累积折旧85，000应交税金 1，000固定资产100，000营业外收入4，000出售出售固定资产清理 15，0001，0004，00020，000银行存款20，000贷贷（二）清查营业外收入32，400累积折旧7，600固定资产40，000待处理财产损溢32，40032，4001、盘盈、盘盈借其他应收款 5，000待处理财产损溢15，000累积折旧45，000营业外支出10，000固定资产60

25、，00015，0002、盘亏、盘亏第三节第三节 无形资产无形资产一、概述一、概述 （一）性质无形性、非流动性、不确定性（二）分类按是否可以辨认可辨认的不可辨认的 按取得方式购入 自创接收投入按使用期限有期限的法律上规定其有效期限 没有期限的法律上没有规定有效期限的二、会计处理二、会计处理 （一）取得的会计处理 （二）摊销贷无形资产借取得成本摊销价值尚未摊销的价值（三）出售放弃所有权营业外收入15，000无形资产80，000应交税金营业税 5，000银行存款100，000借（四）出租收入其它业务收入支出其他业务支出三、无形资产减值准备三、无形资产减值准备无形资产减值准备营业外支出贷借第四节第四节

26、 长期待摊费用长期待摊费用一、性质，内容一、性质，内容 性质指企业已经支出，但摊销期在一年以上的各项费用 包括固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出等二、会计处理二、会计处理银行存款800，000借长期待摊费用700，000800，000100，000借管理费用100，000第一节第一节 流动负债流动负债一、性质、分类一、性质、分类 （一）性质一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的债务 （二）分类略二、短期借款二、短期借款贷短期借款归还的本金取得的本金尚未归还的本金借预提方式预提方式银行存款取得时 预提费用 利息短期借款 本金 财务费用银行存款偿付本息时月末本金借款利息直借款利息直接支付方

27、式接支付方式银行存款 财务费用短期借款 银行存款取得时归还本息三、应付票据三、应付票据 （一）购销活动产生的应付票据1、银行承兑汇票、银行承兑汇票原材料 营业外支出 250应付票据银行存款10，250 10，000短期借款10，000银行存款40，00050，00050，00050，0002、商业承兑汇票、商业承兑汇票银行存款、应付帐款84，800 80，000应付票据80，000原材料80，000 财务费用4，800四、应付帐款四、应付帐款 应付帐款应交税金增值税（进项税）银行存款支付购货原材料、库存商品等借无法支付的应付帐款列入无法支付的应付帐款列入“资本公积资本公积”五、应交税金五、应交

28、税金贷应交税金 已交税金 应交税金余：应交未交税金借（一）销售税金消费税、增值税、营业税、城市维护建设税 1、应交消费税为了调节产品结构，正确引导消费按销售额计税按销售量计税计算时交纳时贷应交税金80，00080，000 银行存款80，000主营业务税金及附加借80，0002、应交增值税 （1）一般纳税企业 销货对外开具增值税专用发票 购货取得的增值税专用发票进项可以抵减销项贷主营业务收入20，000应收帐款23，400应交税金增值税（销项税） 5，100 3，400贷银行存款35，100原材料30，000无税价23400 / 1.17=20000 税20000173400（2）小规模纳税人

29、特点销货只能对外开具普通发票购货发票的增值税不能抵减销项，计入购货成本贷主营业务收入20，000应收帐款21，200应交税金 1，200应付帐款58，500原材料58，500无税价21200 / 1.06=20000 税200000.061200 3、应交营业税对提供劳务、转让无形资产、销售不动产 的单位和个人征收的一种税（二）资源税应交税金主营业务税金及附加72，00072，000（四）所得税应交税金银行存款 所得税借（三）财产税房产税、车船税、土地使用税应交税金银行存款管理费用七、应付工资、应付福利费七、应付工资、应付福利费现金、银行存款管理费用生产成本制造费用应付工资借贷发放的工资分配的

30、工资余：应发工资（一）应付工资 现金管理费用生产成本制造费用应付福利费借贷福利费的使用提取的福利费（二）应付福利费贷在建工程八、其他流动负债八、其他流动负债（一）预收帐款 主营业务收入20，000贷应交税金3，400预收帐款20，000 3，40023，400银行存款20，000 3，400 （二）应付股利 银行存款400，000应付股利400，000 400，000利润分配400，000 九、预计负债 1、性质核算各种预计的负债 2、内容对外提供担保、商业承兑票据的贴现、未决诉讼 产品质量保证 银行存款预计负债贷管理费用营业外支出第二节第二节 长期负债长期负债一、长期借款一、长期借款 （一）

31、性质 （二）核算 长期借款26，62020，000 2，000 2，200 2，420在建工程2，0002，200银行存款借20，000 银行存款26，620财务费用2，420二、应付债券二、应付债券 1、发行核算 （1）平价发行应付债券面值100，000 银行存款100，000应付债券面值100，000 银行存款1，052，421（2）溢价发行应付债券溢价 52，421应付债券面值100，000（3）折价发行 银行存款950，826应付债券折价 49，174应付债券应计利息2、债券利息核算 财务费用 在建工程期末期末3、溢价、折价摊销的核算 （1）方法实际利率法直线法（2）帐务处理直线法应付

32、债券应计利息100，000 财务费用91，263.17应付债券溢价 8，736.83 财务费用108，195.67应付债券应计利息100，000应付债券折价 8，195.674、债券到期偿付 银行存款应付债券应计利息应付债券面值三、长期应付款三、长期应付款 （二）应付融资租赁款 例：向租赁公司租入一条不需要安装的生产线，该生产线 帐面价值为42万元。合同规定租赁期为3年，每半年 支付租金10万元，利率为7（6个月利率），租赁期 满，承租方可以以300元的优惠价格购买该生产线最低租赁付款最低租赁付款现值100000（P/A,7%,6）300（P/S,7%,6）497600元 479600元420

33、000元， 根据孰低原则，租赁资产入帐价值为其原帐面价值42万元 固定资产5，020，000（一）应付引进设备款银行存款20，000长期应付款5，000，000贷银行存款100，000100，000100，000100，000100，000100，000 300长期应付款100，000100，000100，000100，000100，000100，000 300600，300固定资产融资租入420，000420，000未确认融资费用 30，050180，300固定资产生产用420，000财务费用30，050借第一节第一节 所有者权益的特征和构成所有者权益的特征和构成一、特征一、特征 所有者权益

34、企业的净资产 所有者权益于负债有显著区别二、所有者权益的来源及其构成二、所有者权益的来源及其构成 （一）投入资本 1、资本金所有者初始投入和追加投入的资本 2、资本公积企业筹得资本金活动中或因某些特殊会计 事项使资本价值发生变动而形成的 （二）留存收益指企业从历史实现的利润中提取或形成的 留存于企业的内部积累 1、盈余公积 2、未分配利润第二节第二节 投入资本投入资本一、投入资本的特征二、投入资本的构成及价值确定 按投资主体不同国家投入、法人投入、个人投入、外商投入 按投资的不同形式货币资金、实物、无形资产、有价证券三、投入资本的核算 （一）一般企业的投入资本（实收资本） 固定资产 银行存款

35、原材料 无形资产 应交税金增值税 实收资本贷收到投资（二）股份有限公司的投入资本（股本）例：某股份有限公司委托证券公司代理发行普通股股票46000 股（每股面值10元），证券公司按发行收入的1收取手 续费，从发行收入中扣除。 银行存款 股本460，000 长期待摊费用 4，600455，400例：某公司发行普通股股票100000股，每股面值100元，按150 元溢价发行，证券公司按发行收入1收取手续费，从溢 价中扣除 银行存款 股本10，000，000 资本公积4，850，00014，850，000第三节第三节 资本公积资本公积一、资本公积的内容 资本（股本）溢价、股权投资准备、 受赠资产价值

36、、资本汇率折算差价二、资本公积的核算 银行存款 实收资本400，000 资本公积资本溢价50，000450，000（一）资本溢价（股本）溢价（二）接收捐赠 非现金资产资本公积 有关资产帐户贷 递延税款贷 现金资产资本公积 银行存款等贷 应交税金借（三）股权投资准备 指企业对被投资企业长期股权投资采取权益法核算时，因 被投资企业除净收益以外的所有者权益的其它变动所增加 的资本公积。企业按持股比例计算增加的资本公积。资本公积股权投资准备资本公积其它资本公积长期股 权投资借借（四）资本折算差价 指企业收到投资者投入的外币资产，按收到出资额当日汇 率折合的人民币金额与实收资本帐户所采用的折合率不同 而

37、产生的差额。实收资本 银行存款外币贷资本公积资本折算差价借（五）其它资本公积 除上述资本公积以外所形成的资本公积，以及从资本 公积各准备项目转入的金额。第四节第四节 留存收益留存收益一、盈余公积 （一）法定盈余公积 （二）任意盈余公积 （三）法定公益金 利润分配未分配利润借盈余公积贷借使用余额提取时二、股利分派 （一）现金股利应付股利银行存款利润分配宣告时发放时借借应付股利 股本利润分配应付普通股股利宣告时发放时（二）股票股利三、未分配利润留存以后年度进行分配的结存利润 年末未分配利润年初未分配利润本年净利润年末未分配利润年初未分配利润本年净利润 本年分配的利润合计本年分配的利润合计 第一节第

38、一节 费用、成本的关系费用、成本的关系一、费用的分类 （一）费用按经济内容（性质）进行分类劳动对象劳动资料劳动力（二）费用按经济用途分类生产经营性费用计入产品成本不计入产品成本期间费用制造费用直接材料财务费用直接人工管理费用营业费用二、成本 广义为了取得某项资产或达到特定目的而付出的代价 如：固定资产成本，原材料成本等 狭义产品成本第二节第二节 产品成本计算的基本程序、方法产品成本计算的基本程序、方法一、基本程序原材料等应付工资应付福利费银行存款累积折旧 生产成本直接材料直接人工制造费用 制造费用发生的各项费用月末分配结转的各项费用借贷库存商品主营业务成本结转的已完工产品成本完工入库产品成本已

39、售产品成本已售产品成本在产品成本产成品成本二、产品成本的核算方法 （一）品种法 （二）分批法 （三）分步法第三节第三节 期间费用期间费用一、管理费用一、管理费用 （一）内容 （二）会计处理二、营业费用二、营业费用 （一）内容 （二）会计处理三、财务费用三、财务费用 （一）内容 （二）会计处理贷财务费用利息支出汇兑损失手续费利息收入汇兑收益借第一节第一节 收入收入一、收入的特征一、收入的特征 （一）收入定义指企业销售商品、提供劳务及他人使用 本企业资产等日常经济活动中形成的经 济利益的总流入。 （二）特征 1、收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交 易或事项重产生。 2、收入可能表现为企业

40、资产的增加，也可能表现为企 业负债的减少，或者两者兼而有之。 3、收入能导致企业所有者权益的增加。 4、收入只包括本企业经济利益的流入 二、收入的分类二、收入的分类按收入的性质商品销售收入劳务收入提供他人使用本企业资产而取得的收入主营业务收入其他业务收入按经营业务的性质三、收入的确认三、收入的确认 （一）商品交易中收入的确认 销售商品时，如同时符合以下四个条件，则确认为收入 1、企业已将商品所有权上的主要风险与报酬转移给买方 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权， 也没有对已出售的商品实施控制。 3、与交易相关的经济利益能够流入企业。 4、相关的收入与成本能可靠的计量。（二）劳务交

41、易中收入的确认略 1、短期劳务合同在劳务完成时确认 2、长期劳务合同按完工百分比法四、收入的会计处理 （一）、主营业务收入的会计处理应收帐款60，00060，000银行存款60，000 主营业务收入50，000应交税金8，500 银行存款 1，500（二）、营业收入抵减项目 1、销售退回 银行存款11，700 主营业务收入10，000 产品销售成本7，000 应交税金 1，700 产成品7，0002、折让 原材料贷 其他业务支出借 银行存款借 其他业务收入贷应交税金增值税（三）其他业务收入的会计处理 原材料销售、包装物出租、出售等业务取得的收入确认收入确认收入结转成本结转成本第二节第二节 利润

42、利润一、利润概述一、利润概述 （一）利润总额利润利润总额总额投资投资收益收益营业外营业外收入收入营业外营业外支出支出补贴补贴收入收入营业营业利润利润1、营业利润、营业利润营业营业利润利润管理管理费用费用主营业主营业务利润务利润其它业其它业务利润务利润财务财务费用费用营业营业费用费用主营业主营业务利润务利润主营业主营业务收入务收入主营业主营业务支出务支出主营业务税主营业务税金及附加金及附加其他业务利润其他业务收入其他业务支出其他业务利润其他业务收入其他业务支出2、投资收益、投资收益投资收益投资损失计提投资减值准备3、补贴收入、补贴收入按规定收到退回的增值税、定额补贴、 其他形式补贴（二）净利润

43、净利润利润总额所得税净利润利润总额所得税二、营业外收支的核算二、营业外收支的核算 （一）营业外收入 1、内容固定资产盘盈，处置固定资产净收益， 出售无形资产收益，非货币性交易收益， 罚款净收益，逾期未退包装物没收的押金收入2、核算 固定资产清理 银行存款 其他应付款 待处理财产损溢营业外收入（二）营业外支出 1、内容固定资产盘亏，处置固定资产净损失， 出售无形资产损失，非常损失，罚款支出， 计提的固定资产、无形资产、在建工程减 值准备，债务重组损失，捐赠支出2、核算 固定资产清理 银行存款 待处理财产损溢营业外支出借三、本年利润核算三、本年利润核算 利润分配 主营业务成本 x x x x 其他

44、业务收入 x x x x主营业务税金及附加 x x x x 营业费用 x x x x 管理费用 x x x x 所得税 x x x x 主营业务收入 x x x x 营业外收入 x x x x 投资收益 x x x x贷 本年利润贷结转各项费用结转各项收入结转净利润第三节第三节 利润分配利润分配一、内容二、会计处理利润分配未分配利润盈余公积法定盈余公积8，000盈余公积法定公益金4，000 应付股利50，000贷 8，000 4，00050，000期初20，000 80，000 38，000借贷贷贷包括财务情况说明书和财务会计报表两大类财务会计报表企业财务会计报告的主要部分按反映的经济内容分为

45、反映财务状况的报表资产负债表反映经营成果的报表利润表反映财务状况变动及其原因的报表现金流量表 财务报告说明书对企业一定期间的经济活动情况进行分 析和总结的文字报告一、结构 （一）分类与排列 以流动性为基础进行分类第一节第一节 资产负债表资产负债表（二）格式 1、帐户式负债及所有者权益金额金额资产流动资产 各项目 流动资产合计流动负债 各项目 流动负债合计长期投资固定资产无形资产及其他资产资产总计负债及所有者权益总计606 400606 400303 300303 300长期负债 负债合计所有者权益 各项目 所有者权益合计 98 0601 045 000 53 000 318 000 621 3001 181 1601 181 1601 802 4601 802 460单位：元帐户式资产负债表帐户式资产负债表二、编制2、报告式资产负债所有者权益资产： 各项目 资产合计负债： 各项目 负债合计所有者权益 各项目 所有者权益合计负债及所有者权益合计1 802 460 621 3001 181 1601 802 460单位：元