财务会计核算的基本方法.pptx

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1、胡华夏会计学讲义会计学讲义(MBA)第一章第一章 总论总论一、会计的涵义 会计是一个经济信息系统。财务会计则是会计系统中侧重向企业外部提供财务信息的一个子系统。 (一)财务会计的主要特点1、财务会计是一个经济系统。2、财务会计系统的加工对象是已发生或已完成的交易事项所发生的财务数据。这就使财务会计产生的信息具有两个特点： (1)主要是历史信息， (2)主要是能用货币表现的财务信息。 第一章第一章 总论总论3、财务会计的整个处理过程必须遵循公认会计原则或企业会计准则的规范要求。4、财务会计仍运用若干普遍接受的会计贯例。5、为了促进财务报表进行公正的表达，财务报表必须送独立、客观、公正的注册会计师

2、进行审计。6、财务会计有其特定的目标并建立在一系列概念结构上。 第一章第一章 总论总论（二）会计对象 会计对象是指会计所要反映和监督的内容。会计并不反映和监督企、事业单位的全部经济活动，只能反映和监督其中一部分，即能以货币计量、并引起资金变动的经济活动。而以货币表现的经济活动通常又称为资金运动。因而研究会计对象必须首先考察企业资金及其运动过程。第一章第一章 总论总论 会计反映和监督的具体内容可以归纳为如下三方面内容： 1由于经营资金的筹集、运用和退出企业等经济活动所引起的资产、负债和权益的增减变化情况。 2生产经营过程中成本与费用的形成情况。 3企业各项收入的取得以及企业纯收入的实现和分配的情

3、况。第一章第一章 总论总论（三）会计要素 为了使会计核算工作能科学地反映会计对象的内容，并便于会计信息使用者的理解和阅读，需要对会计对象的具体内容进行适当的分类。 对会计对象的具体内容进行适当分类而形成的基本项目，就构成会计要素。会计要素是对会计对象的基本分类项目，是对会计核算对象的具体化，也是财务报表的基本构成要素。 第一章第一章 总论总论第一章第一章 总论总论三、会计处理基础会计处理基础 为了真实地反映企业的财务状况和经营成果，会计实务中在选择确认的时间基础时，就有以下两种基础可供选择:（一）现金收付基础 现金收付基础，通常也称为收付实现制。它是依据费用是否在本会计期间已经付出、收入是否已

4、经收到现金，而不管其应否记入本期损益为标准，来处理有关的经济业务的一种会计处理基础。 第一章第一章 总论总论（二）应计基础 应计基础通常也称为权责发生制。 权责发生制的涵义是指收入应当在收入权利形成期间予以确认，而不管该期间是否收到现金或现金等价物；费用应当在费用责任形成期间予以确认，而不管该期间是否付出现金或现金等价物。第一章第一章 总论总论n四、会计准则四、会计准则n(一一)财务会计规范化的必要性财务会计规范化的必要性n1、在实行市场经济的国家和地区，都采取法律、在实行市场经济的国家和地区，都采取法律、准则或制度等形式，规范财务会计业务的处理程序准则或制度等形式，规范财务会计业务的处理程序

5、和财务报表的编报，防止企业自行其是，保证如实和财务报表的编报，防止企业自行其是，保证如实反映情况。反映情况。n2、为了确保会计信息的主要质量。、为了确保会计信息的主要质量。n3、为了提高会计信息的可比性。、为了提高会计信息的可比性。第一章第一章 总论总论n四、会计准则四、会计准则n(二二)我国现行会计准则的内容我国现行会计准则的内容n1、会计的基本前提、会计的基本前提(会计假设会计假设) (1)独立实体假设独立实体假设 (2)持续经营的假设持续经营的假设 (3)会计分期的假设会计分期的假设 (4)货币计量的假设货币计量的假设n2、会计的一般原则、会计的一般原则(会计基本准则会计基本准则)第一章

6、第一章 总论总论划分收益性支出与资本性支出原则 收益性支出指支出的效益仅及于本年度(或一个营业周期)。资本性支出指支出的效益及于几个会计年度(或几个营业周期)。 谨慎性原则 谨慎性原则，亦称稳健原则，要求企业在进行会计核算时，不得多计资产或收益，少计负债或费用，并不得计提秘密准备。第一章第一章 总论总论n四、会计准则四、会计准则n(二二)我国现行会计准则的内容我国现行会计准则的内容n3、会计要表、会计要表 1、资产、资产 2、负债、负债 3、所有者权益、所有者权益 4、收入、收入 5、费用、费用 6、利润、利润第二章 会计核算方法 第一节 会计科目与帐户 第二节 复式记账法 第三节 借贷记账法

7、的应用会计分录 第四节 总分类核算与明细分类核算第一节 会计科目与帐户 一一 会计科目会计科目会计要素的再分类会计要素的再分类 (一)什么是会计科目 会计要素按经济内容进行归类,每一类别的名称即为会计科目. 科目本身的涵义就是归类的意思 会计要素是建立会计科目体系和确定会计报表结构和内容的基础。顺序号顺序号编编 号号名名 称称一、资产类一、资产类11001库存现金21002银行存款31012其他货币资金41101交易性金融资产51121应收票据61122应收账款71123预付账款81131应收股利91132应收利息101221其他应收款111231坏账准备121303贷款131401材料采购1

8、41402在途物资151403原材料161404材料成本差异171405库存商品181406发出商品191407商品进销差价201408委托加工物资211411周转材料221431贵金属251461融资租赁资产261471存货跌价准备271501持有至到期投资281502持有至到期投资减值准备291511长期股权投资301512长期股权投资减值准备311521投资性房地产321531长期应收款331532未实现融资收益341601固定资产351602累计折旧361603固定资产减值准备371604在建工程381605工程物资391606固定资产清理401611未担保余值411701无形资产42

9、1702累计摊销431703无形资产减值准备441711商誉451801长期待摊费用461811递延所得税资产471821独立账户资产481901待处理财产损溢231441抵债资产241451损余物资三、共同类三、共同类683101衍生工具693201套期工具顺序号顺序号编编 号号名名 称称二、负债类二、负债类492001短期借款502002存入保证金512201应付票据522202应付账款532203预收账款542211应付职工薪酬552221应交税费562231应付利息572232应付股利582241其他应付款592401递延收益602501长期借款612502应付债券622621独立账户

10、负债632701长期应付款642702未确认融资费用652711专项应付款662801预计负债672901递延所得税负债四、所有者权益类四、所有者权益类704001实收资本714002资本公积724101盈余公积734102一般风险准备744103本年利润754104利润分配五、成本类五、成本类765001生产成本775101制造费用785201劳务成本六、损益类六、损益类796001主营业务收入806011利息收入816051其他业务收入826111投资收益836301营业外收入846401主营业务成本856402其他业务成本866403营业税金及附加876601销售费用886602管理费用

11、896603财务费用906711营业外支出916801所得税费用926901以前年度损益调整第一节 会计科目与帐户（三）会计科目及其分类 1.按反映的经济内容分类 资产类科目 负债类科目 所有者权益类科目 收入类科目 费用类科目第一节 会计科目与帐户 2.按提供核算指标的详细程度分类 一级科目（总帐科目） 二级科目（子目） 明细科目（细目）第一节 会计科目与帐户 (一)帐户的涵义 帐户是以会计科目为依据，对有关经济活动的具体内容所作的分类记录。 会计科目是帐户的名称。 第一节 会计科目与帐户(二)账户的分类 1、按会计要素的内容分类 1）资产类帐户 2）负债类帐户 3）所有者权益类帐户 4）成

12、本类帐户 5）损益类帐户 第一节 会计科目与帐户 2、按提供会计信息的详细程度分类 一级会计科目设置总分类账户(总账) 明细会计科目设置明细分类账户(明细账) 第一节 会计科目与帐户(三)账户的基本结构 1 账户名称会计科目，表明该账户记录哪一类数据 2 账户的左右两个部分分别记录增加、减少数据第一节 会计科目与帐户 帐户名称 借方贷方第二节 复式记账法 一一 记账方法的种类记账方法的种类 (一)单式记账法 由经济业务引起的一切变化,只对主要方面设置账户进行记录,而对次要方面则不做记录或只做备忘记录的一种记账方法.(通常只设现金账,人欠和欠人的备忘记录,其它不做记录) (二)复式记账法 由经济

13、业务引起的一切变化,按相等的金额在两个或两个以上账户中全面地、互相联系地记录的一种记账方法. 第二节 复式记账二二 借贷记账法借贷记账法 以借、贷为记帐符号，按相等的金额，相反的方向，在两个或两个以上的帐户中同时登记每项 经济业务的一种记帐方法。 （一）借贷记帐法的记帐符号 借贷记帐法以“借”和“贷”为记帐符号，分别表示帐户的左方和右方。至于借方（左方）表示增加，还是贷方（右方）表示增加，取决于帐户的性质及结构。 第二节 复式记账（二）借贷记帐法的帐户结构 由于借贷记帐法中，“借”、“贷”二字均有双重含义，因而不同性质的帐户，其结构不尽相同。 1、资产类帐户结构 第二节 复式记账资产类帐户 期

14、初余额 本期增加额本期减少额 本期借方发生额本期贷方发生额期末余额 第二节 复式记账 资产类帐户期末余额期初余额借方本期发生额贷方本期发生额 2、负债与所有者权益类帐户结构 负债与所有者权益类帐户期末余额期初余额贷方本期发生额借方本期发生额 第二节 复式记账负债与所有者权益类帐户 期初余额 本期增加额本期减少额 本期借方发生额本期贷方发生额期末余额 第二节 复式记账 3、费用（成本）类帐户结构 对费用帐户来说，无论是计入成本还是计入损益，期末结帐时均应一次结转，因此费用类帐户一般无余额。 第二节 复式记账成本（费用）类帐户 本期增加额本期减少额 本期借方发生额本期贷方发生额第二节 复式记账4、

15、收入（利润）类帐户结构 会计期末实现的收入要转入本年利润帐户，据以计算财务成果。所以收入类帐户期末无余额。第二节 复式记账收入（利润）类帐户 本期增加额本期减少额 本期借方发生额本期贷方发生额第二节 复式记账三 借贷记帐法的记帐规则 资产增加 （借） 资产减少 （贷）权益减少 （借）权益增加 （贷） 1234第二节 复式记账 记帐规则：有借必有贷，借贷必相等。 四 借贷记帐法的试算平衡 1、发生额试算平衡法 额试算平衡法第三节 借贷记账法的应用会计分录 二二 第三节 借贷记账法的应用会计分录第三章第三章 流动资产流动资产n一、应收帐款的核算一、应收帐款的核算 应收账款应收账款第三章第三章 流动

16、资产流动资产二、坏帐损失的核算二、坏帐损失的核算(一一)坏帐损失的涵义及确认坏帐损失的涵义及确认 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。 坏账的确认受多种因素的制约，我国会计准则规定符合下列条件之一的，应确认为坏账：（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的应收账款；（2）债务人破产，以其破产财产清后偿后仍然无法收回的应收账款；（3）债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小的应收账款。 （二）坏帐损失的核算（二）坏帐损失的核算 坏账核算的基本方法有直接转销法与备抵法两种。现行会计制度规定，企业只能采用

17、备抵法核算坏账损失。 备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确定为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项。 第三章第三章 流动资产流动资产第三章第三章 流动资产流动资产 采用备抵法核算坏账损失时，估计坏账损失的方法有；应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。企业可根据自己的实际情况确定计提坏账准备的方法。坏账准备计提方法一经确定，不得随意变量。如需变更，仍然应按上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。第三章第三章 流动资产流动资产 应收账款余额百分比是根据会计期末应收账款余额和估计的坏账率，计提坏账准备的方法。采用这

18、种方法计提坏账准备比较简便，但企业应根据以往经验、应收账款的账龄、债务人实际财务状况等因素合理估计坏账率，才能较为准确地计算出应计提的坏账准备。 企业在确定坏账准备的计提比例时，应当根据企业以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息合理估计。 企业持有未到期应收票据，如有确凿证据不能收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。 采用备抵法，企业应通过专设的“坏账准备”账户核算坏账准备的提取、冲销等事项。该账户是“应收账款”等账户的备抵账户。 第三章第三章 流动资产流动资产第三章第三章 流动资产流动资产1、坏账准备的提取坏账准备可按以下公

19、式计算： 企业提取坏账准备时， 借：管理费用计提的坏账准备 贷：坏账准备 如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于坏账准备的贷方余额，应按其差额提取坏账准备； 企业当期提取的坏账准备=当期按应收账款计算应提坏账准备金额坏账准备帐户的贷方余额第三章第三章 流动资产流动资产 如果当期按应收款项计算应提取坏账准备金额小于坏账准备账户贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备， 借：坏账准备 贷：管理费用计提的坏账准备 如果当期按应收款项计算应提的坏账准备金额为零，应将“坏账准备”账户的余额全部冲回， 第三章第三章 流动资产流动资产 2、坏账损失的确认 企业对于不能收回的应收款应当查明原因，追究责任。

20、对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）办公会或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。 第三章第三章 流动资产流动资产第三章第三章 流动资产流动资产例：某企业本年末“应收帐款”帐户的余额为1,500,000元，提取坏帐准备的比例为3。第2年，发生坏帐损失90 000元，其中M公司15 000元，N公司75 000元，当年末“应收帐款”帐户的余额为1，800，000元。第三年，已核销的上年N公司应收帐款75 000元又重新收回，当年未“应收帐款”帐户余额为1,950,000元。 要求：1、计算第1、2、3年末坏帐准备的提取额。 2、编

21、制必要的会计分录第三章第三章 流动资产流动资产三、存货三、存货（一）存货的盘存方法（一）存货的盘存方法n1、实地盘存制、实地盘存制n2、永续盘存制永续盘存制第三章第三章 流动资产流动资产（二）存货的计价（二）存货的计价存货成本的构成存货成本的构成 外购存货的实际成本外购存货的实际成本=购货价格购货价格+附加费用附加费用+税金。税金。n1、购货价格、购货价格 一般指发票价格一般指发票价格n2、附加费用、附加费用 分为两部分，一部分是外购存货入库前发生的，分为两部分，一部分是外购存货入库前发生的，除购货价格外发生的费用；另一部分是存货入库除购货价格外发生的费用；另一部分是存货入库后至发出前所发生的

22、储存保管费用。对于入库前后至发出前所发生的储存保管费用。对于入库前发生的附加费用，非商品流通企业计入存货成本，发生的附加费用，非商品流通企业计入存货成本，而商品流通企业作为期间费用不计入存货成本。而商品流通企业作为期间费用不计入存货成本。第三章第三章 流动资产流动资产3、税金 价内税计入存货成本。价外增值税，如为小规模纳税企业，计入存货成本；如为一般纳税企业，且未取得增值税专用发票或完税证明中证明的计入存货成本；如取得增值税专用发票或完税证明的可作为进项税额抵扣增值税。税额抵扣增值税。第三章第三章 流动资产流动资产存货的计价方法存货的计价方法n1、个别计价法、个别计价法n2、先进先出法先进先出

23、法n3、后进先出法后进先出法n4、加权平均法加权平均法 (1)月未一次加权平均法月未一次加权平均法 (2)移动加权平均法移动加权平均法第三章第三章 流动资产流动资产5、成本与市价孰低法计价、成本与市价孰低法计价(1)涵义涵义市价：指在正常生产经营过程中，以预计售价减去市价：指在正常生产经营过程中，以预计售价减去预计完工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。预计完工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。企业按成本与可变现净值孰低规则对存货计价时，企业按成本与可变现净值孰低规则对存货计价时，有三种不同的计算方式可供选择。有三种不同的计算方式可供选择。a.单项比较法单项比较法b.分类比较法分

24、类比较法c.总额比较法总额比较法第三章第三章 流动资产流动资产5、成本与市价孰低法计价 (2)对成本与市价孰低法的评价 我国企业会计制度规定，企业应当定期或至少于每年年度终了，对存货进行全面清查，如由于存货遭受毁损、部分或全部陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本不可收回的部分，应提取存货跌价损失准备，存货跌价损失准备应按单个存货项目的成本低于可变现净值的差额提取，并设置“存货跌价准备”帐户核算。第三章第三章 流动资产流动资产6、零售价格法 指用成本占零售价百分比计算期末存货成本的一种方法。 (1)期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额； (2)本

25、期销货只按售价记录，从本期可供销售的存货售价总额减去本期销售的售价总额，计算出期末存货的售价总额；第三章第三章 流动资产流动资产6、零售价格法 (3)计算存货成本占零售价的百分比，即成本率； (4)计算期末存货成本； 期末存货成本=期末存货售价总额成本率 (5)计算本期销售成本； 本期销售成本=期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本%100本期购货售价期初存货售价本期购货成本期初存货成本成本率第三章第三章 流动资产流动资产例：某企业1999年3月份的期初存货成本200 000元，售价总额250 000元；本期购货成本1 000 000元，售价总额1350000元，本期销售收入，1 280 0

26、00元。计算期末存货成本和本期销售成本。第三章第三章 流动资产流动资产7、毛利率法 是根据本期销售净额乘以前期实际(或本月计划)毛利率计算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。 销售净额=主营业务收入-销售退回与折让 销售毛利=销售净额毛利率 销售成本=销售净额-销售毛利 期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本%100销售净额销售毛利毛利率第三章第三章 流动资产流动资产7、毛利率法 例：某企业月初某存货73000元，本月购货425000元，本月销货595000元，该类商品计划毛利率为25%，计算本月已销存货和月末存货的成本。第四章第四章 对外投资对外投资n一、投资的涵义及

27、分类一、投资的涵义及分类n(一一)涵义涵义 投资：指企业为通过分配来增加财富或为谋求其投资：指企业为通过分配来增加财富或为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。资产。1 1、投资、投资按其持有目的和投资期限的长短不同分为：按其持有目的和投资期限的长短不同分为：交易性金融资产交易性金融资产长期投资长期投资 能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资，主要指临时购买的有价证券。如股票、债券、资，主要指临时购买的有价证券。如股票、债券、基金等，按公允价值计价。基金等，按公允价值计价。企业投出的期限在

28、一年企业投出的期限在一年以上（不含一年）各种以上（不含一年）各种股权性质的投资。股权性质的投资。企业以购买债券的形企业以购买债券的形式对外投资，且准备式对外投资，且准备持有至到期持有至到期。长期股权投资长期股权投资持有至到期投资持有至到期投资n股权性投资股权性投资n债权性投资债权性投资n混合投资混合投资第四章第四章 对外投资对外投资第四章第四章 对外投资对外投资n二、交易性金融资产的核算二、交易性金融资产的核算n(一一)帐户设置帐户设置（1 1）购入）购入 华峰公司华峰公司2 2月月1010日从日从A A股票市场购入股票市场购入S S公司股公司股票票3 0003 000股，每股购买价格股，每股

29、购买价格1010元，另支付交元，另支付交易手续费及印花税等计易手续费及印花税等计230230元，款项以存入元，款项以存入证券公司投资款支付。证券公司投资款支付。 第四章第四章 对外投资对外投资借：交易性金融资产借：交易性金融资产SS公司股票公司股票成本成本 30 00030 000 投资收益投资收益 230230 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 30 23030 230第四章第四章 对外投资对外投资（2 2）收到现金股利）收到现金股利 S S分司于分司于3 3月月1 1日宣告发放股利，每股日宣告发放股利，每股l l元，华峰公司持有元，华峰公司持有S S公司股票公司股票3

30、0003 000股，应收利息股，应收利息3 0003 000元，该股利于元，该股利于3 3月月1515日日实际收到。实际收到。 3 3月月1 1日：日： 借：应收股利借：应收股利 S S公司公司 3 0003 000 贷：投资收益贷：投资收益 3 0003 000 3 3月月1515日：日： 借：其他货币资金借：其他货币资金 3 0003 000 贷：应收股利贷：应收股利SS公司公司 3000 3000 第四章第四章 对外投资对外投资（3 3）期末计价）期末计价 为了使交易性金融资产能够反映预计给企业带来的经济利为了使交易性金融资产能够反映预计给企业带来的经济利益以及交易性金融资产预计获得价差

31、的能力，在资产负债益以及交易性金融资产预计获得价差的能力，在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产账面价值进行调整。金融资产账面价值进行调整。 假设华峰公司假设华峰公司1212月月3131日记录的持有日记录的持有S S公司公司3 0003 000股股票的账股股票的账面余额为面余额为30 00030 000元，该股票当日收盘价为每股元，该股票当日收盘价为每股8 8元，所持元，所持的的S S公司公司3 0003 000股股票当日公允价值为股股票当日公允价值为24 00024 000元，应调低该元，应调低该股票账面价值股票

32、账面价值6 0006 000元。元。 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益交易性金融资产变动损益 6 0006 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产SS公司股票公司股票公允价值变动公允价值变动 6 0006 000第四章第四章 对外投资对外投资（4 4）交易性金融资产的出售交易性金融资产的出售 假如次年假如次年3 3月份华峰公司将其记录的持有月份华峰公司将其记录的持有S S公司公司3 0003 000股股股股票出售了票出售了1 0001 000股，售价股，售价6 0006 000元；元； 出售时，华峰公司记录的持有出售时，华峰公司记录的持有S S公司公司3 0

33、003 000股股票的账面股股票的账面价值如下：价值如下： 借方余额：交易性金融资产借方余额：交易性金融资产SS公司股票公司股票 3 0003 000股股 成本成本 30 00030 000元元 贷方余额：交易性金融资产贷方余额：交易性金融资产SS公司股票公司股票 3 0003 000股股 公允价值变动公允价值变动 6 0006 000元元 账面价值账面价值 24 00024 000元元 第四章第四章 对外投资对外投资借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 6 0006 000 交易性金融资产交易性金融资产SS公司股票公司股票公允价值变动公允价值变动 20002000 投资收益投

34、资收益交易性金融资产投资收益交易性金融资产投资收益 2 0002 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产SS公司股票公司股票成本成本 10 00010 000同时：同时： 借：投资收益借：投资收益交易性金融资产投资收益交易性金融资产投资收益 2 0002 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 交易性金融资产公允价值变动损益交易性金融资产公允价值变动损益 2 000 2 000 第四章第四章 对外投资对外投资第四章第四章 对外投资对外投资n三、长期股权投资三、长期股权投资n(一一)长期股权投资的分类长期股权投资的分类 长期股权投资依据对被投资单位产生的影响，分长期股权投资依据对

35、被投资单位产生的影响，分为以下四种类型：为以下四种类型：第四章第四章 对外投资对外投资n三、长期股权投资三、长期股权投资n(一一)长期股权投资的分类长期股权投资的分类n1、控制、控制 控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。具体并能据以从该企业的经营活动中获取利益。具体包括：包括： (1)投资企业直接拥有被投资单位投资企业直接拥有被投资单位50%以上的表决以上的表决权资本。权资本。 (2)投资企业虽然拥有被投资单位投资企业虽然拥有被投资单位50%或以下的表或以下的表决权资本，但具有实质控制权。决权资本，但具有实质

36、控制权。第四章第四章 对外投资对外投资n三、长期股权投资三、长期股权投资n(一一)长期股权投资的分类长期股权投资的分类n1、控制、控制 具体可通过以下情况判断：具体可通过以下情况判断： 通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位资单位50%50%以上表决权资本的控制权。如，以上表决权资本的控制权。如，A A公司公司拥有拥有B B公司公司40%40%的表决权资本，的表决权资本，C C公司拥有公司拥有B B公司的公司的30%30%的表决权资本，的表决权资本，A A公司与公司与C C公司达成协议，公司达成协议，C C公公司在司在B B公司的权益由公司的权益

37、由A A公司代表。在这种情况下，公司代表。在这种情况下，A A公司实质上拥有公司实质上拥有B B公司公司70%70%表决权资本控制权，表表决权资本控制权，表明明A A公司实质上控制公司实质上控制B B公司。公司。第四章第四章 对外投资对外投资n三、长期股权投资三、长期股权投资n(一一)长期股权投资的分类长期股权投资的分类n1、控制、控制 具体可通过以下情况判断：具体可通过以下情况判断： 根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策。如，位的财务和经营政策。如，A A公司拥有公司拥有B B公司公司45%45%的的表决权资本，同时根据协议，表决

38、权资本，同时根据协议，B B公司的董事长和总公司的董事长和总经理由经理由A A公司派出，总经理有权负责公司派出，总经理有权负责B B公司的经营公司的经营管理。在这种情况下，管理。在这种情况下，A A公司虽然只拥有公司公司虽然只拥有公司45%45%的表决权资本，但由于的表决权资本，但由于B B公司的董事长和经理均由公司的董事长和经理均由A A公司派出，公司派出，A A公司可以通过其派出的董事和总经公司可以通过其派出的董事和总经理进行经营管理，达到对理进行经营管理，达到对B B公司的财务和经营政策公司的财务和经营政策实施控制的权力，则表明实施控制的权力，则表明A A公司实质上控制公司实质上控制B

39、B公司。公司。第四章第四章 对外投资对外投资n三、长期股权投资三、长期股权投资n(一一)长期股权投资的分类长期股权投资的分类n1、控制、控制 具体可通过以下情况判断：具体可通过以下情况判断： 有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员。例如，投资企业虽然拥有被投资企业多数成员。例如，投资企业虽然拥有被投资企业50%50%或以下的表决权资本，但根据章程、协议等有或以下的表决权资本，但根据章程、协议等有权任免董事会的董事，以达到实质控制的目的。权任免董事会的董事，以达到实质控制的目的。 在董事会或类似的权力机构会议上有半数以上在董事会或类似的权力机构会

40、议上有半数以上的投票权。的投票权。第四章第四章 对外投资对外投资n三、长期股权投资三、长期股权投资n(一一)长期股权投资的分类长期股权投资的分类n2 2、共同控制、共同控制 共同控制指按合同约定对某项经济活动所共有的共同控制指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。共同控制实体是指由两个或多个实体共同控制。共同控制实体是指由两个或多个实体共同投资建立的实体，被投资单位的财务和经营决策投资建立的实体，被投资单位的财务和经营决策必须由投资双方或若干方共同决定。必须由投资双方或若干方共同决定。第四章第四章 对外投资对外投资n三、长期股权投资三、长期股权投资n(一一)长期股权投资的分类长期股权投资的分类

41、n3、重大影响、重大影响n重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。决策的权力，但并不决定这些政策。n4、无控制、无共同控制且无重大影响、无控制、无共同控制且无重大影响第四章第四章 对外投资对外投资n三、长期股权投资三、长期股权投资n(二二)长期股权投资的成本法长期股权投资的成本法n1、成本法的适用范围、成本法的适用范围 成本法，是指按投资成本计价的一种方法。通常成本法，是指按投资成本计价的一种方法。通常情况下，持股比例是确定使用成本法还是权益法情况下，持股比例是确定使用成本法还是权益法核算的主要依据。但在下列情况下

42、，企业应采用核算的主要依据。但在下列情况下，企业应采用成本法核算；成本法核算； 投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；此外，投资企业对子公司的长期股权投资投资；此外，投资企业对子公司的长期股权投资应采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权应采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法调整。益法调整。 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。可靠计量的长期股权投资。第四章第四章 对外投资对外投资

43、n三、长期股权投资三、长期股权投资n(二二)长期股权投资的成本法长期股权投资的成本法n2、会计处理程序、会计处理程序 (1)长期股权投资应按购买股权时的历史成本计价长期股权投资应按购买股权时的历史成本计价 借；长期股权投资借；长期股权投资股票股票(买价买价+拥金拥金+其他费其他费用用已宣告发放但尚未支付的股利已宣告发放但尚未支付的股利) 应收股利应收股利(已宣先发放但尚未支付的股利已宣先发放但尚未支付的股利) 贷：银行存款贷：银行存款(买价买价+佣金佣金+相关费用相关费用)第四章第四章 对外投资对外投资n三、长期股权投资三、长期股权投资n(二二)长期股权投资的成本法长期股权投资的成本法n2、会

44、计处理程序、会计处理程序 (2)投资公司只有在收到被投资公司分回的股利时：投资公司只有在收到被投资公司分回的股利时： 借：银行存款借：银行存款 贷；投资收益贷；投资收益第四章第四章 对外投资对外投资n三、长期股权投资三、长期股权投资n(二二)长期股权投资的成本法长期股权投资的成本法n2、会计处理程序、会计处理程序 (3)除非被投资公可支付清算性股利，或者长期投资遭受了除非被投资公可支付清算性股利，或者长期投资遭受了永久性贬值，否则长期股权投资帐户将不受被投资公司净资永久性贬值，否则长期股权投资帐户将不受被投资公司净资产变化的影响。产变化的影响。 清算性股利：指被投资公司将投资公司收买其股份之前

45、清算性股利：指被投资公司将投资公司收买其股份之前的留存盈利以股利的方式派发给股东。的留存盈利以股利的方式派发给股东。 长期投资永久性贬值的标志：长期投资永久性贬值的标志： a.在相当长的时期里，被投资公司的股票市价一直低于在相当长的时期里，被投资公司的股票市价一直低于投资公司所支付的购买成本。投资公司所支付的购买成本。 b.被投资公司常年亏损，以至其股票和债券被勒令在证被投资公司常年亏损，以至其股票和债券被勒令在证券市场上停止交易；券市场上停止交易； c.被投资公司资不抵债，面临着破产清算的危险。被投资公司资不抵债，面临着破产清算的危险。第四章第四章 对外投资对外投资n三、长期股权投资三、长期

46、股权投资n(二二)长期股权投资的成本法长期股权投资的成本法n2、会计处理程序、会计处理程序 (3)除非被投资公可支付清算性股利，或者长期投资除非被投资公可支付清算性股利，或者长期投资遭受了永久性贬值，否则长期股权投资帐户将不受被遭受了永久性贬值，否则长期股权投资帐户将不受被投资公司净资产变化的影响。投资公司净资产变化的影响。 当出现上述情况时，投资公司应调减长期股权投当出现上述情况时，投资公司应调减长期股权投资的帐面价值。资的帐面价值。 借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资XX公司股票公司股票 或备抵长期投资跌价损失或备抵长期投资跌价损失第四章第四章 对外投资对外投资n三

47、、长期股权投资三、长期股权投资n(三三)长期股权投资的权益法长期股权投资的权益法n1、权益法的适用范围、权益法的适用范围 权益法是指最初以初始投资成本计价，以后根据权益法是指最初以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资账面价值进行调整的方法。对投资账面价值进行调整的方法。第四章第四章 对外投资对外投资n三、长期股权投资三、长期股权投资n(三三)长期股权投资的权益法长期股权投资的权益法n1、权益法的适用范围、权益法的适用范围n投资企业对被投资单位具有共同控制或重大投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资

48、，采用权益法核算。影响的长期股权投资，采用权益法核算。第四章第四章 对外投资对外投资n三、长期股权投资三、长期股权投资n(三三)长期股权投资的权益法长期股权投资的权益法n2、权益法核算的一般程序、权益法核算的一般程序 (1)购买股份时，长期股票投资也按购买成本反映，其购买股份时，长期股票投资也按购买成本反映，其分录与成本法完全相同：分录与成本法完全相同： 借：长期股权投资借：长期股权投资股票股票 应收股利应收股利 贷：银行存款贷：银行存款第四章第四章 对外投资对外投资n三、长期股权投资三、长期股权投资n(三三)长期股权投资的权益法长期股权投资的权益法n2、权益法核算的一般程序、权益法核算的一般

49、程序 (2)会计期间终了时，应把在被投资公司所享有的那会计期间终了时，应把在被投资公司所享有的那部分当期税后利润部分当期税后利润(亏损亏损)确认为投资收益确认为投资收益(损失损失)，并相，并相应调增应调增(减减)长期投资价值。长期投资价值。 若被投资公司当年实现了利润若被投资公司当年实现了利润 借：长期股权投资借：长期股权投资股票股票(被投资公司税后利润被投资公司税后利润* *持股比例持股比例) 贷：投资收益贷：投资收益第四章第四章 对外投资对外投资n三、长期股权投资三、长期股权投资n(三三)长期股权投资的权益法长期股权投资的权益法n2、权益法核算的一般程序、权益法核算的一般程序 (2)会计期

50、间终了时，应把在被投资公司所享有的那会计期间终了时，应把在被投资公司所享有的那部分当期税后利润部分当期税后利润(亏损亏损)确认为投资收益确认为投资收益(损失损失)，并相，并相应调增应调增(减减)长期投资价值。长期投资价值。 若被投资公司当期发生了亏损：若被投资公司当期发生了亏损： 借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资股票股票(被投资公司亏损额被投资公司亏损额持股比例持股比例)第四章第四章 对外投资对外投资n三、长期股权投资三、长期股权投资n(三三)长期股权投资的权益法长期股权投资的权益法n2、权益法核算的一般程序、权益法核算的一般程序 例：甲企业于例：甲企业于2004年初