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1、1第四章第四章 租赁会计租赁会计 第一节第一节 租赁会计概述租赁会计概述 第二节第二节 经营租赁会计经营租赁会计 第三节第三节 融资租赁会计融资租赁会计 第四节第四节 售后租回的会计核算售后租回的会计核算 本章重点掌握：本章重点掌握：融资租赁会计融资租赁会计2第一节第一节 租赁会计概述租赁会计概述 本本节重点掌握：节重点掌握：租赁分类及其判断租赁分类及其判断租赁会计涉及的主要概念租赁会计涉及的主要概念一、租赁的含义及本质一、租赁的含义及本质 二、租赁的作用二、租赁的作用 三、租赁的基本分类及其判断标准三、租赁的基本分类及其判断标准 四、租赁会计涉及的主要概念及内容四、租赁会计涉及的主要概念及内
2、容3一、租赁的含义及本质一、租赁的含义及本质1. 租赁的含义租赁的含义 租赁：指在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与租赁：指在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与承租人，以获取租金的协议。承租人，以获取租金的协议。 传统租赁：指动产的简单租赁。传统租赁：指动产的简单租赁。 现代租赁：指不动产的融资性租赁。现代租赁：指不动产的融资性租赁。 4一、租赁的含义及本质一、租赁的含义及本质 2. 2. 租赁的本质租赁的本质 现代租赁现代租赁 融资行为融资行为 融物行为融物行为 赊购交易赊购交易FINANCE5二、租赁的作用二、租赁的作用 解决资金短缺的困难解决资金短缺的困难 减少资产陈旧的风险减少
3、资产陈旧的风险 避免因通货膨胀而造成的损失避免因通货膨胀而造成的损失 降低筹资成本降低筹资成本 还款方式灵活，有利于融资还款方式灵活，有利于融资 不影响权益负债比例，提高表内融资机会不影响权益负债比例，提高表内融资机会 6三、租赁的基本分类及其判断标准三、租赁的基本分类及其判断标准 经营租赁经营租赁 与租赁资产所有权相关与租赁资产所有权相关的一切风险和报酬在实的一切风险和报酬在实质上并未发生转移的租质上并未发生转移的租赁，属传统的一般租赁赁，属传统的一般租赁. 融资租赁：融资租赁： 与租赁资产所有权相关与租赁资产所有权相关的一切风险和报酬在实的一切风险和报酬在实质上都转移给了承租人质上都转移给
4、了承租人的租赁，亦称现代租赁。的租赁，亦称现代租赁。1 . 基本分类基本分类以下两大类以下两大类7三、租赁的基本分类及其判断标准三、租赁的基本分类及其判断标准2. 判断标准判断标准共五条，满足任意一条即为融资租赁共五条，满足任意一条即为融资租赁（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 （2）在租赁期届满时，承租人有廉价购买租赁资产的选择权。）在租赁期届满时，承租人有廉价购买租赁资产的选择权。（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。 （4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额的现）承租人在租赁开始日的最
5、低租赁付款额的现 值几乎相当于租赁开始值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。日租赁资产的公允价值。 （5）租赁资产性质特殊，如果不作较大调整，只有承租人才能使用。）租赁资产性质特殊，如果不作较大调整，只有承租人才能使用。 下面详尽阐述下面详尽阐述5条判断标准条判断标准8 注意两者之间的区别注意两者之间的区别第一条和第二条：第一条和第二条：均以租赁期满时租赁资产所有权是否转移为判断标准，均以租赁期满时租赁资产所有权是否转移为判断标准，在租赁期满时：在租赁期满时： 如果租赁资产所有权发生了转移，则为融资租赁。如果租赁资产所有权发生了转移，则为融资租赁。 如果租赁资产所有权没发生转移，则为经营租
6、赁。如果租赁资产所有权没发生转移，则为经营租赁。9根据第二条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将根据第二条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将有代价转移有代价转移所有权。所有权。但该代价非常廉价，远远低于该租赁资产预期的公但该代价非常廉价，远远低于该租赁资产预期的公允价值，因此，在租赁开始日就可以断定，承租人允价值，因此，在租赁开始日就可以断定，承租人必将行使租赁资产的这项廉价购买权。必将行使租赁资产的这项廉价购买权。根据第一条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将根据第一条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将无无代价转移代价转移所有权。所有权。10第三条：第三条：以租赁期占租赁资产使用寿命为判断标准：
7、以租赁期占租赁资产使用寿命为判断标准： 如果租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，则为融资如果租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，则为融资租赁。租赁。 如果租赁期占租赁资产使用寿命的一小部分，则为经如果租赁期占租赁资产使用寿命的一小部分，则为经营租赁。营租赁。 注意：注意：1. “租赁资产使用寿命租赁资产使用寿命”的含义的含义2. “大部分大部分”的含义的含义11第三条：第三条：租赁资产使用寿命：指剩余使用寿命。如果是租赁资产使用寿命：指剩余使用寿命。如果是旧资产，在其对外租赁时，已经使用的寿命不旧资产，在其对外租赁时，已经使用的寿命不能超过其在全新时预计使用寿命的能超过其在全新时预计使用寿命的75
8、%。大部分：以大部分：以75%为参考判为参考判断标准。即如果租赁期占租断标准。即如果租赁期占租赁资产剩余使用寿命的赁资产剩余使用寿命的75%以上，即可认定其为融资租以上，即可认定其为融资租赁。赁。12第四条：第四条：以最低租赁付款额现值与租赁资产公允价值的价值之以最低租赁付款额现值与租赁资产公允价值的价值之比为判断标准：比为判断标准： 如果最低租赁付款额现值大于等于租赁资产公允价值如果最低租赁付款额现值大于等于租赁资产公允价值的的90%，则为融资租赁。，则为融资租赁。 否则，则为经营租赁。否则，则为经营租赁。注意：上述注意：上述90%为参考判断标准。为参考判断标准。13第五条：第五条：以租赁资
9、产的性质为判断标准：以租赁资产的性质为判断标准： 如果租赁资产的性质非常特殊，通常只有承租人才能如果租赁资产的性质非常特殊，通常只有承租人才能使用，那么，该项租赁一般应被界定为融资租赁。使用，那么，该项租赁一般应被界定为融资租赁。 如果属于通用性质的资产，则不能按照这条标准来判如果属于通用性质的资产，则不能按照这条标准来判断。断。 14四、租赁会计涉及的主要概念四、租赁会计涉及的主要概念1. 租赁期租赁期 2. 租赁开始日租赁开始日 3. 租赁期开始日租赁期开始日4. 初始直接费用初始直接费用 5. 租金及或有租金租金及或有租金6. 履约成本履约成本7. 资产余值资产余值8. 担保余值担保余值
10、9. 未担保余值未担保余值10最低租赁付款额最低租赁付款额11. 最低租赁收款额最低租赁收款额12. 租赁内涵利率租赁内涵利率 13. 租赁投资净额租赁投资净额在租赁会计中，以下概念会经常使用，应好好掌握：在租赁会计中，以下概念会经常使用，应好好掌握：15第二节 经营租赁会计一、承租人经营租赁的会计核算一、承租人经营租赁的会计核算 二、出租人经营租赁的会计核算二、出租人经营租赁的会计核算 三、经营租赁在财务报表中的披露三、经营租赁在财务报表中的披露 相对而言，经营租赁比融资租相对而言，经营租赁比融资租赁简单得多。赁简单得多。16一、承租人经营租赁的会计核算一、承租人经营租赁的会计核算会计核算的
11、要点会计核算的要点租入资产不作为本企业的资产入账租入资产不作为本企业的资产入账 支付的租金直接或摊销记入相关成本或当期损益支付的租金直接或摊销记入相关成本或当期损益初始直接费用、或有租金以及租入固定资产的初始直接费用、或有租金以及租入固定资产的日常修理支出应于发生时计入当期损益日常修理支出应于发生时计入当期损益 租入固定资产改良支出，应在发生时计入租入固定资产改良支出，应在发生时计入“长长期待摊费用期待摊费用”科目，并在租赁期内平均摊销，分科目，并在租赁期内平均摊销，分别计入当期损益别计入当期损益 17二、出租人经营租赁的会计核算二、出租人经营租赁的会计核算l会计核算的要点会计核算的要点出租资
12、产仍属本企业资产，因而，需计提折旧出租资产仍属本企业资产，因而，需计提折旧 收到的租金直接或摊销记入当期损益收到的租金直接或摊销记入当期损益初始直接费用、或有租金以及租入固定资产的日常修理初始直接费用、或有租金以及租入固定资产的日常修理支出都应于发生时计入当期损益支出都应于发生时计入当期损益 18第三节 融资租赁会计 一、承租人融资租赁的会计核算一、承租人融资租赁的会计核算 二、出租人融资租赁的会计核算二、出租人融资租赁的会计核算 三、融资租赁在财务报表中的披露三、融资租赁在财务报表中的披露 本章重点掌握：本章重点掌握：承租人融资租赁的会计核算方法承租人融资租赁的会计核算方法19一、承租人融资
13、租赁的会计核算一、承租人融资租赁的会计核算会计核算的主要内容会计核算的主要内容 租赁资产的初始确认及计量租赁资产的初始确认及计量 初始直接费用的处理初始直接费用的处理 未确认融资费用的核算未确认融资费用的核算 租赁资产折旧的计提租赁资产折旧的计提 履约成本的处理履约成本的处理 或有租金的处理或有租金的处理 租赁期届满时租赁资产的处理租赁期届满时租赁资产的处理下面逐一阐述承下面逐一阐述承租人融资租赁的租人融资租赁的会计核算方会计核算方法法20（一）承租人租赁资产的初始确认及计量（一）承租人租赁资产的初始确认及计量 计算最低租赁付款额及其现值。注意：计算最低租赁付款额及其现值。注意： 最低租赁付款
14、额最低租赁付款额 = 租金租金 + 购买金额购买金额 + 担保余值担保余值 折现率的选择顺序：折现率的选择顺序： 租赁内涵利率租赁内涵利率 合同利率合同利率 同期银行贷款利率同期银行贷款利率会计核算要点会计核算要点：比较租赁资产比较租赁资产公允价值公允价值与与最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值，将两者，将两者中的低者作为租赁资产的入账价值中的低者作为租赁资产的入账价值21 编制租赁开始日会计分录：编制租赁开始日会计分录： 借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 （一）承租人租赁资产的
15、初始确认及计量（一）承租人租赁资产的初始确认及计量【公允价值与现值的低者公允价值与现值的低者】【差额差额】【最低应付款最低应付款】22（二）初始直接费用的处理（二）初始直接费用的处理初始直接费用：初始直接费用：指在租赁谈判和签订租赁合同过指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的费用，如程中发生的、可直接归属于租赁项目的费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。初始直接费用应在租赁期开始日计入租入资产价初始直接费用应在租赁期开始日计入租入资产价值，相关会计分录如下：值，相关会计分录如下： 借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产
16、融资租入固定资产 贷：银行存款贷：银行存款会计核算要点会计核算要点：23（三）未确认融资费用的核算（三）未确认融资费用的核算 承租人应在租赁期内，于支付租金的同时，按照承租人应在租赁期内，于支付租金的同时，按照实际利率实际利率法法，计算分摊，计算分摊“未确认融资费用未确认融资费用”至有关成本费用账户。至有关成本费用账户。 相关会计分录如下：相关会计分录如下： 借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 【每期租金每期租金】 贷：银行存款贷：银行存款 借：在建工程借：在建工程 财务费用财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 【每期摊销额每期摊销额】会计核算要点会计核算要点：
17、24 特别注意：实际利率的选择特别注意：实际利率的选择 租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以内涵利率折租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以内涵利率折现的现的-以内涵利率作为实际利率；以内涵利率作为实际利率； 租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以合同利率折租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以合同利率折现的现的-以合同利率作为实际利率；以合同利率作为实际利率； 租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以银行同期贷租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以银行同期贷款利率折现的款利率折现的-以银行同期贷款利率作为实际利率；以银行同期贷款利率作为实际利率； 租赁资产以其公允价值入账的租赁资
18、产以其公允价值入账的-重新计算实际利率。重新计算实际利率。（三）未确认融资费用的核算（三）未确认融资费用的核算25（四）租赁资产折旧的计提（四）租赁资产折旧的计提会计核算要点会计核算要点： 在租赁期内，承租人应对融资租入资产计提折旧。在租赁期内，承租人应对融资租入资产计提折旧。 关于折旧期：一般应为租赁期与租赁资产尚可使用寿命关于折旧期：一般应为租赁期与租赁资产尚可使用寿命两者中较短者。但是，如果在租赁开始日即可断定，租两者中较短者。但是，如果在租赁开始日即可断定，租赁届满时承租人将会取得该项租赁资产所有权赁届满时承租人将会取得该项租赁资产所有权 ，则折，则折旧期应为租赁资产尚可使用年限旧期应
19、为租赁资产尚可使用年限。 关于折旧基数：一般应为融资租赁资产的入账价值。但关于折旧基数：一般应为融资租赁资产的入账价值。但是，如果存在承租人担保余值，则应将该担保余值扣减。是，如果存在承租人担保余值，则应将该担保余值扣减。 会计分录：可比照自有固定资产计提折旧的方法进行。会计分录：可比照自有固定资产计提折旧的方法进行。26（五）履约成本的处理（五）履约成本的处理会计核算要点会计核算要点： 履约成本指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，履约成本指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨询、服务费、人员培训费、维修费、保险费等。如技术咨询、服务费、人员培训费、维修费、保险费等。 对于技
20、术咨询、服务费、人员培训费，可先通过对于技术咨询、服务费、人员培训费，可先通过“长期长期待摊费用待摊费用”帐户予以递延帐户予以递延 ，然后分摊计入各租赁期费用，然后分摊计入各租赁期费用帐户。帐户。 对于维修费、保险费，一般应于费用发生时，直接计入对于维修费、保险费，一般应于费用发生时，直接计入当期费用。当期费用。 27（六）或有租金的处理（六）或有租金的处理或有租金是承租人根据租赁期间以外的其他因素或有租金是承租人根据租赁期间以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）计算并支付（如销售量、使用量、物价指数等）计算并支付给出租人一些额外的、金额不固定的租金给出租人一些额外的、金额不固定的租金
21、 。 或有租金一般在实际发生时直接计入当期损益。其中：或有租金一般在实际发生时直接计入当期损益。其中： （1）对于以销售量、使用量为依据计算并支付的或有租）对于以销售量、使用量为依据计算并支付的或有租金，应记入金，应记入“销售费用销售费用”科目科目 。 （2）对于以物价指数为依据计算并支付的或有租金，应）对于以物价指数为依据计算并支付的或有租金，应记入记入“财务费用财务费用”科目科目 会计核算要点会计核算要点：28（七）租赁期届满时租赁资产的处理（七）租赁期届满时租赁资产的处理租赁期届满时，通常有以下三种处理方法：租赁期届满时，通常有以下三种处理方法： 退还租赁资产，会计分录一般应为：退还租赁
22、资产，会计分录一般应为： 借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 【担保余值担保余值】 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 续租租赁资产，无相关分录。续租租赁资产，无相关分录。 留购租赁资产，会计分录为：留购租赁资产，会计分录为： 借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 贷：银行存款贷：银行存款29第四节第四节 售后租回的会计核算售后租回的会计核算 一、售后租回的含义、种类及特征一、售后租回的含义、种类及特征 二、售后租回形成融资租赁的会计核算二、售后租回形成融资租赁的会计核算 三、售后租回形成融资租赁的会计核算三、售
23、后租回形成融资租赁的会计核算 四、售后租回在财务报表中的披露四、售后租回在财务报表中的披露 重点掌握：重点掌握：售后租回的含义、本质及会计核算原则售后租回的含义、本质及会计核算原则30一、售后租回的一、售后租回的含义含义、种类及特征、种类及特征先销售先销售后租回后租回销售方销售方承租人承租人购买方购买方出租人出租人拥有拥有房产设备等房产设备等一种特殊的融资活动先销售先销售后租回后租回31一、售后租回的含义、种类及特征一、售后租回的含义、种类及特征属特殊的融资活动，不能认定为独立的买卖活动。属特殊的融资活动，不能认定为独立的买卖活动。销售活动中的价差，因售后租回业务种类的不同销售活动中的价差，因
24、售后租回业务种类的不同而有所不同，可能被递延，也可能计入当期损益。而有所不同，可能被递延，也可能计入当期损益。特征：特征：32一、售后租回的含义、种类及特征一、售后租回的含义、种类及特征与租赁种类类似，且亦根据第一节的标准来判断：与租赁种类类似，且亦根据第一节的标准来判断：符合五条判断标准之一的，为售后租回形成融资租赁；符合五条判断标准之一的，为售后租回形成融资租赁；否则，即为售后租回形成经营租赁。否则，即为售后租回形成经营租赁。注意：售后租回形成的融资租赁和注意：售后租回形成的融资租赁和 经营租赁的处理有所不同！经营租赁的处理有所不同！种类：种类：33 二、售后租回形成融资租赁的会计核算二、
25、售后租回形成融资租赁的会计核算 资产售价和账面价值之间差额应予以递延，然后在租赁期资产售价和账面价值之间差额应予以递延，然后在租赁期内，予以摊销，调整租赁资产的折旧费。内，予以摊销，调整租赁资产的折旧费。 会计核算要点会计核算要点：相关会计分录为：相关会计分录为：（1）销售时）销售时 借借:固定资产清理固定资产清理 累计折旧等累计折旧等 贷贷:固定资产固定资产 借：银行存款借：银行存款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 递延收益递延收益未实现售后租回损益未实现售后租回损益 递延收益也可能递延收益也可能在借方！在借方！（2）融资租入时）融资租入时 借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入
26、固定资产 未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款贷：长期应付款（3）计提折旧）计提折旧借：制造费用等借：制造费用等 贷：累计折旧贷：累计折旧借：递延收益借：递延收益未实现售后租回损益未实现售后租回损益 贷：制造费用贷：制造费用（4）支付租金）支付租金借：制造费用借：制造费用 贷：银行存款贷：银行存款37三、售后租回形成经营租赁的会计核算三、售后租回形成经营租赁的会计核算会计核算要点会计核算要点：售价公允价值售价公允价值未实现售后租回损益=售价-公允价值。资产处置损益=公允价值-账面价值售价与公允价值之差确认为递延收益，公允价值与账面价值之差确认为营业外收支。售价售价=公允价值公允价值资产处置损益=售价-账面价值售价与账面价值之差确认为营业外收支。售价公允价值售价公允价值损失不由低价租金补偿资产处置损益=售价-账面价值售价与账面价值之差确认为营业外收支。损失将由低价租金补偿未实现售后租回损益=售价-账面价值售价与账面价值之差确认为递延收益，