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1、第四节第四节 销售业务销售业务一一 销售业务的主要内容销售业务的主要内容销售过程是企业出售产品或劳务，按售价取得销售收入的过程销售过程是企业出售产品或劳务，按售价取得销售收入的过程,即产品价值实现过程。即产品价值实现过程。(一一)销售收入销售收入1 含义含义 出售商品出售商品(产品产品)、劳务所取得的收入、劳务所取得的收入,属主营业务收入属主营业务收入.2 销售收入实现的条件销售收入实现的条件1)产品所有权上的主要风险和报酬已经让渡或转移产品所有权上的主要风险和报酬已经让渡或转移2)不再保有已销售商品的继续管理权和控制权不再保有已销售商品的继续管理权和控制权3) 相关经济利益很可能流入企业相关
2、经济利益很可能流入企业4）经济利益的流入额能够可靠计量）经济利益的流入额能够可靠计量3 销售收入的具体内容销售收入的具体内容1)现款销售收入现款销售收入 -现金、存款或其他资产现金、存款或其他资产2)按合同取得收取货款的权利按合同取得收取货款的权利-应收账款应收账款3)收到对方开出承兑的商业汇票收到对方开出承兑的商业汇票-应收票据应收票据4)预收货款转作销售收入预收货款转作销售收入-预收账款预收账款4 销售收入的计量销售收入的计量 产品销售收入产品销售收入= =已销数量销售不含税单价已销数量销售不含税单价 （二）销售费用（二）销售费用应由产品销售负担的运输应由产品销售负担的运输装卸装卸包装包装
3、保险保险展览展览广告广告差旅费及专设销售机构经费差旅费及专设销售机构经费.（三）销售成本（三）销售成本=销货数量单位生产成本销货数量单位生产成本（四）营业税金及附加（四）营业税金及附加按税法规定销售环节应负担的税金（如营业税按税法规定销售环节应负担的税金（如营业税消费消费税税城市维护建设税）及附加费（如教育费附加、交城市维护建设税）及附加费（如教育费附加、交通费附加）等。通费附加）等。二二 销售业务的分类技术销售业务的分类技术账户设置账户设置 主营业务收入主营业务收入 销售费用销售费用应收票据应收票据 应收帐款应收帐款 预预 收收 账账 款款 至本年利润至本年利润（一）销售收入的核算（一）销售
4、收入的核算借：银行存款借：银行存款 18135 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 子产品子产品 15500 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2635 借：应收票据借：应收票据 5733 贷：主营业务收入贷：主营业务收入丑产品丑产品 4900 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）833借：应收账款借：应收账款 C单位单位 14625 贷：主营业务收入贷：主营业务收入丑产品丑产品 12500 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2125借：银行存款借：银行存款 14625 贷：应收账款贷：应收账款C单位单位 14625收到
5、收到D D单位开出商业汇票单位开出商业汇票1 1张张, ,面额面额1000010000元元, ,预付购子预付购子产品产品2020件货款。（预付款交易）件货款。（预付款交易）借：银行存款借：银行存款 10000 贷：预收账款贷：预收账款D单位单位 10000借：预收账款借：预收账款E单位单位 1755 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 子产品子产品 1500 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）255借：银行存款借：银行存款 585 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 子产品子产品 500 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85借：销售费用借：销售
6、费用 3000 贷：银行存款贷：银行存款 3000借：销售费用借：销售费用 150 贷：现金贷：现金 150（三）销售成本的核算（三）销售成本的核算 主营业务成本主营业务成本结转本月销售商品成本结转本月销售商品成本2600026000元。元。借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品发生的主发生的主营业务成营业务成本本期末转入期末转入“本本年利润年利润”的主的主营业务成本营业务成本（四）销售税金及附加的核算（四）销售税金及附加的核算 营业税金及附加营业税金及附加按照计税依据按照计税依据计算出的营业计算出的营业税、消费税、税、消费税、城建税等城建税等期末转入期末转入“本年本年利润
7、利润”的主营业的主营业务税金及附加额务税金及附加额计算得出本月应交的城建税计算得出本月应交的城建税5000元、教育费附加元、教育费附加800元元借：借：营业税金及附加营业税金及附加 58005800 贷：应交税费贷：应交税费应交城建税应交城建税 50005000 教育费附加教育费附加 800800二 其他业务收入和支出(一)内容及账户设置其他业务收入:除主营业务以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售收入、无形资产出租收入、包装物出租收入等。其他业务成本：为取得其他业务收入而发生的相关成本、费用和相关税金等支出。 其其 他他 业业 务务 收收 入入 其其 他他 业业 务务 成本成本其他业务收
8、支实例（1）处理积压材料丙）处理积压材料丙500,采购成本采购成本250元元,售价售价300元和增值税元和增值税51元，以现金收回元，以现金收回.（2）某专利技术账面价值）某专利技术账面价值1000,现转让收回现转让收回5400。（3）以现金）以现金400支付上项专利转让税费支付上项专利转让税费. 其他业务收入其他业务收入 原 材料材料 其他业务支出其他业务支出 银银 行行 存存 款款 应交税费应交税费 现现 金金 无形资产无形资产 0第五节第五节 财务成果的核算财务成果的核算一一 利润的构成利润的构成利润利润总额总额主营业主营业务收入务收入主营业主营业务成本务成本其他业其他业务收入务收入其他
9、业其他业务成本务成本营业税金营业税金及附加及附加销售销售费用费用管理管理费用费用财务财务费用费用投资净投资净收益收益投资净收益1 含义：含义：企业投资收益与投资损失的净额企业投资收益与投资损失的净额.2 构成构成:1)以现金或其等价物对外投资所分得的利润以现金或其等价物对外投资所分得的利润;2)股票投资所分得的股利股票投资所分得的股利;5)债券投资所分得的利息债券投资所分得的利息;4)收回或转让投资取得的高于帐面价值的差额收回或转让投资取得的高于帐面价值的差额.5 主要帐户设置主要帐户设置: 投投 资资 收收 益益 2022-4-2115营业外收支净额营业外收支净额1 含义含义:与生产经营活动
10、无直接关系的收入同支出相抵后的差额与生产经营活动无直接关系的收入同支出相抵后的差额.2 构成及帐户设置构成及帐户设置构成：构成：营业外收入营业外收入：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收入、罚款收入等无形资产净收入、罚款收入等营业外支出营业外支出：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、罚款：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等支出、捐赠支出、非常损失等账户设置：账户设置： 营业外支出营业外支出 本年利润本年利润 营业外收入营业外收入二二 利润总额的组成和利润总额的组成和 利润账户的设置利润账户的设置(一一)利润总额的
11、具体项目利润总额的具体项目 类类 别别增加因素项目增加因素项目 减少因素项目减少因素项目核算模式：核算模式：（1 1）借：主营业务收入）借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 投资收益投资收益 营业外收入营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润（2 2）借：本年利润）借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 其他业务成本其他业务成本 管理费用管理费用 财务费用财务费用 销售费用销售费用 营业外支出营业外支出三、企业净利润形成的核算三、企业净利润形成的核算净利润利润总额所得税净利润利润总额所得税所得税税额应纳税所得额所得税税额应纳税所得额所得税税率所得税税率应
12、纳税所得额利润总额所得税前利润中予以应纳税所得额利润总额所得税前利润中予以调整的项目调整的项目帐户设置：帐户设置： 所得税费用所得税费用计算得出计算得出的所得税的所得税费用额费用额期末转入期末转入“本本年利润年利润”的所的所得税费用额得税费用额核算模式：核算模式：（1）计算确定本期应交所得税额时）计算确定本期应交所得税额时借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税（2）转入）转入“本年利润本年利润”时时借：本年利润借：本年利润 贷：所得税费用贷：所得税费用2022-4-2121结清损益类帐户示意图.主营业务成本主营业务成本 本本 年年 利利 润润 主营业务收入主
13、营业务收入四、企业利润分配业务的核算四、企业利润分配业务的核算（一）利润分配的顺序（一）利润分配的顺序企业当年实现的净利润，首先应弥补以前年度尚未企业当年实现的净利润，首先应弥补以前年度尚未弥补的亏损，对于剩余部分弥补的亏损，对于剩余部分1、提取法定盈余公积提取法定盈余公积。一般按本年净利润的。一般按本年净利润的10提提取，如累计法定盈余公积超过注册资本取，如累计法定盈余公积超过注册资本50以上的，以上的，可不再提取。用于可不再提取。用于弥补亏损弥补亏损和和转增资本转增资本。2、提取法定公益金提取法定公益金。一般按本年净利润的。一般按本年净利润的510提取，用于提取，用于企业职工集体福利设施企
14、业职工集体福利设施。3、向投资者分配利润或股利向投资者分配利润或股利。可供投资者分配的利润净利润弥补以前年度的可供投资者分配的利润净利润弥补以前年度的亏损提取的法定盈余公积和公益金以前年度未亏损提取的法定盈余公积和公益金以前年度未分配利润公积金转入数分配利润公积金转入数（1）支付优先股股利）支付优先股股利（2）提取任意盈余公积）提取任意盈余公积（3）支付普通股股利）支付普通股股利（4）转作股本的普通股股利）转作股本的普通股股利4、本年末未分配利润可供投资者分配的利润优、本年末未分配利润可供投资者分配的利润优先股股利提取的任意盈余公积普通股股利先股股利提取的任意盈余公积普通股股利（二）利润分配的
15、核算（二）利润分配的核算1、账户设置：、账户设置： “利润分配利润分配”（1）已分配利润额：提取）已分配利润额：提取法定盈余公积、提取法定公法定盈余公积、提取法定公益金、应付优先股股利、应益金、应付优先股股利、应付普通股股利付普通股股利（2）年末转入的亏损）年末转入的亏损（1）盈余公积转入）盈余公积转入（2）年末转入的全年净利润）年末转入的全年净利润年末未弥补亏损年末未弥补亏损年末未分配利润年末未分配利润按利润分按利润分配具体内配具体内容设明细容设明细账账2022-4-21会计200224 盈余公积盈余公积 应付股利应付股利 年末提取的盈余公年末提取的盈余公积金（增加）积金（增加）实际使用的盈
16、余实际使用的盈余公积金（减少）公积金（减少）结余盈余公积金结余盈余公积金设设“法定盈余公积法定盈余公积”、“法定公益金法定公益金”、“任意盈余公积任意盈余公积”明细账明细账应付未付的应付未付的利润利润实际支实际支付利润付利润时时尚未支付的利尚未支付的利润润注：股票股利不通过此账户，按投注：股票股利不通过此账户，按投资人分设明细账资人分设明细账2、核算举例、核算举例(1)按税后净利按税后净利11368.70元的元的10提取盈余公积。提取盈余公积。借：利润分配借：利润分配提取盈余公积提取盈余公积 1136.87 贷：盈余公积贷：盈余公积 1136.87(2)企业计算应支付给投资者利润企业计算应支付
17、给投资者利润4000元。元。借：利润分配借：利润分配应付利润应付利润 4000 贷：应付股利贷：应付股利 4000（3）期末结清利润分配各明细账户，确定本年末未）期末结清利润分配各明细账户，确定本年末未分配利润分配利润借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：利润分配贷：利润分配提取盈余公积提取盈余公积 应付股利应付股利借：利润分配借：利润分配其他转入其他转入 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润第六节第六节 资金退出业务的核算资金退出业务的核算u各种负债的偿还u银行借款的偿还u税金的支付u支付投资者利润u偿付各种应付款本章小结本章小结本章运用借贷记账法的基本原理，结本章运用借
18、贷记账法的基本原理，结合企业资金筹集、材料供应、产品合企业资金筹集、材料供应、产品生产、产品销售、利润形成及分配生产、产品销售、利润形成及分配等经济活动，比较详细地介绍了各等经济活动，比较详细地介绍了各种具体业务的账务处理。这部分内种具体业务的账务处理。这部分内容应该重点掌握。容应该重点掌握。本章思考题 资金筹集地渠道有哪些？分别包括资金筹集地渠道有哪些？分别包括哪些内容。哪些内容。 材料采购成本是如何确定地？为什材料采购成本是如何确定地？为什么要设置么要设置“待摊费用账户待摊费用账户”？ 利润由哪几部分构成？利润由哪几部分构成？ “利润分配利润分配”账户有关明细账的结账户有关明细账的结构如何。构如何。本章结束本章结束