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1、2010-2011年第1学期第一章 纳税基础n第一节 税收概述n第二节 纳税会计概述n第三节 税收筹划第一节 税收概述n一、税收的涵义n二、税制构成要素n三、纳税人的权利、义务与法律责任一、税收的涵义n（一）税收的产生（一）税收的产生n 国家的产生和存在n私有财产制度的出现n马克思指出：赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西。国家存在的经济体现就是捐税.n恩格斯指出：为了维持这种公共权力，就需要公民缴纳费用捐税。“n19世纪美国大法官霍尔姆斯说：税收是我们为文明社会付出的代价。（二）税收的定义（二）税收的定义n税收是国家为实现其职能，凭借政治权力，按照税法的规定，对一部分社会产品和国民收
2、入进行征收，以取得财政收入的一种方式，它体现以国家为主体的特定的征缴关系，是一种强制性的再分配行为。 n对税收的内涵可以从以下几个方面来理解：n国家征税的目的是为了满足社会成员获得公共产品的需要；n国家征税凭借的是公共权力（政治权力）。税收征收的主体只能是代表社会全体成员行使公共权力的政府，其他任何社会组织或个人是无权征税的。与公共权力相对应的必然是政府管理社会和为民众提供公共产品的义务；n税收是国家筹集财政收入的主要方式；n税收必须借助法律形式进行。（三）税收的特征（三）税收的特征n强制性n无偿性n固定性（四）税收的作用（四）税收的作用n是国家财政收入的主要来源n能调节、控制经济，促进国民经
3、济健康发展n通过税务监督，促进遵纪守法n维护国家权益，促进对外经济交往2008年中央财政收入构成年中央财政收入构成 2008年中央财政支出构成年中央财政支出构成二、税制的构成要素二、税制的构成要素n纳税人n纳税对象n税目n税率n纳税环节n纳税期限n纳税地点n减税免税n罚则纳税人（对谁征税）n纳税人：税法中规定的直接负有纳税义务的单位和个人n负税人：实际负担税款的单位与个人n代扣代缴义务人：有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代替纳税人缴纳税款的单位和个人n代收代缴义务人：有义务借助与纳税人的经济交往而向纳税人收取应纳税款并代为缴纳税款的单位n代征代缴义务人：受税务机关委托而代征税款的单位
4、与个人纳税对象（对什么征税）n是指税法中规定的征税的目的物，是国家据以征税的依据。n是一种税区别于另一种税的最主要的标志n计税依据：是指税法中规定的据以计算各种应征税款的依据和标准n价值形态n实物形态补充：我国现有税种n1.增值税：就其销售（或进口）货物或者提供加工、修理修配劳务的增加值征税n2.消费税：按照应税消费品的销售额、销售数量分别实行从价定率或从量定额的办法计算应纳税额n3.营业税：营业税按照应税劳务或应税行为的营业额或转让额、销售额计算缴纳。n4.企业所得税：就其来源于中国境内外的生产经营所得和其他所得征收n5.个人所得税：以个人取得的各项应税所得为对象征收n6.资源税：对各种应税
5、自然资源征收。（重量、体积）n7.城镇土地使用税：以在城市、县城、建制镇和工矿区范围内的土地为征税对象，以实际占用的土地面积为计税依据n8.房产税：以城市、县城、建制镇和工矿区范围内的房屋为征税对象，按房产余值或租金收入为计税依据n9.城市房地产税（2009年1月1日废止）n10.城市维护建设税：以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税为计税依据n11.耕地占用税：对占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人，依其占用耕地的面积征收n12.土地增值税：以纳税人转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物所取得的增值额为征税对象n13.车辆购置税：对购置汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车等应税
6、车辆征税n14.车船税：以在我国境内依法应当到车船管理部门登记的车辆、船舶为征税对象n15.印花税：对经济活动和经济交往中书立、领受税法规定的应税凭证征收n16.契税：以出让、转让、买卖、赠与、交换发生权属转移的土地、房屋为征税对象征收n17.烟叶税：对收购烟叶（包括晾晒烟叶和烤烟叶）的单位，按照收购烟叶的收购金额征收税目n是课税对象的具体化，反映具体的征税范围，代表征税的广度税率（征多少税）n是计税依据与应纳税额的比例关系，代表征税的深度n基本形式n比例税率：金额比例税率n定额税率：数量定额税率n累进税率纳税环节（什么时候征税）n是税法上规定的课税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环
7、节n课征制度n一次课征制n多次课征制纳税期限（多长时间征税一次）n是纳税人向国家缴纳税款的法定期限n三种形式n按期纳税n按次纳税n按年计征、分期预缴纳税地点n主要是指根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）的具体纳税地点。 n规定纳税人申报纳税的地点，既有利于税务机关实施税源控管，防止税收流失，又便利纳税人缴纳税款。n中国税收制度对纳税地点规定的总原则是纳税人在其所在地就地申报纳税。同时考虑到某些纳税人生产经营和财务核算的不同情况，对纳税地点也作了不同规定。n企业所在地纳税。如增值税、营业税及各种企业所得税等，除另有规定者外，由纳税人向
8、其所在地税务机关申报纳税。n营业行为所在地纳税。主要适用于跨地区经营和临时经营的纳税人。如有关营业税条例规定，临时经营者在营业行为发生地缴纳；固定工商业户总、分支机构不设在同一县（市）的，分别在其营业行为所在地纳税。建筑安装企业承包建筑安装工程和修理业务在承包工程所在地纳税。n集中纳税。对少数中央部、局实行统一核算的生产经营单位，由主管部、局集中纳税。如对铁路运营、金融、保险企业和中国医药管理局直属企业,分别由中央各主管部、行、局、总公司集中纳税。n口岸纳税。主要适用于关税。n国税局n地税局n海关n中央税n地方税n中央地方共享税补充n中央税n消费税、车辆购置税、关税、进口环节增值税和消费税n地
9、方税n城镇土地使用税、房产税、土地增值税、耕地占用税、车船税、契税、筵席税n中央地方共享税n增值税：中央政府分享75%，地方政府分享25%。n营业税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。 n企业所得税：铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分中央与地方政府按60%与40%的比例分享。 n个人所得税 ：除储蓄存款利息所得的个人所得税外，其余部分的分享比例与企业所得税相同。 n资源税：海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。 n城市维护建设税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。
10、n印花税：证券交易印花税收入的94%归中央政府，其余6%和其他印花税收入归地方政府。关于企业所得税的缴纳国税局：铁道部门、各银行总行、各保险公司中央企业中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制企业地方银行、非银行金融机构、海洋石油企业地税局征收地方国有企业、集体企业、私营企业税收优惠n1.减税。即依据税法规定减除纳税义务人一部分应纳税款。n2.免税。即对某些特殊纳税人免征某种（或某几种）税收的全部税款。n3.延期纳税。是对纳税人应纳税款的部分或全部税款的缴纳期限适当延长的一种特殊规定。n4.出口退税。为了扩大出口贸易，增强出口货物在国际市场上的竞争力，按国际惯例对企业已经出口的产品退
11、还在出口前各环节缴纳的国内流转税（主要是增值税和消费税）税款。n5.再投资退税。即对特定的投资者将取得的利润再投资于本企业或新办企业时，退还已纳税款。n6.即征即退。即对按税法规定缴纳的税款，由税务机关在征税时部分或全部退还纳税人。n7.先征后返。即对按税法规定缴纳的税款，由税务机关征收入库入库后，再由税务机关或财政部门按规定的程序给予部分或全部退税或返还已纳税款，它属退税范畴n8.税收抵免。即对纳税人来源于国内外的全部所得或财产课征所得税时，允许以其在国外缴纳的所得税或财产税税款抵免应纳税额，它是解决国际间所得或财产重复课税的一种措施。n9.投资抵免。即政府对纳税人在境内的鼓励性投资项目允许
12、按投资额的多少抵免部分或全部应纳所得税额。n10.起征点。即对征税对象开始征税的起点规定一定的数额。征税对象达到起征点的就全额征税，未达到起征点的不征税。税法对某些税种规定了起征点。n11.免征额。即按一定标准从课税对象全部数额中扣除一定的数额，扣除部分不征税，只对超过的部分征税。n12.加速折旧。即按税法规定对缴纳所得税的纳税人，准予采取缩短折旧年限、提高折旧率的办法，加快折旧速度，减少当期应纳税所得额。三、纳税人的权利、义务与法律责任三、纳税人的权利、义务与法律责任n纳税人的权利 n纳税人的权利是指纳税人在依法履行纳税义务时，由法律确认、保障与尊重的权利和利益，以及当纳税人的合法权益受到侵
13、犯时，纳税人所应获得的救助与补偿权利。n1.税收知情权n2.保密权n3.依法申请税收优惠权n4.陈述与申辩权n5.税收救济权n6.税收监督权n7.申请延期申报权n8.申请延期缴纳税款权n9.申请退还多缴税款权纳税人的义务n1.依法纳税的义务n2.接受管理的义务n（1）依法进行税务登记的义务n（2）依法设置账簿、保管账簿和有关资料以及依法开具、使用、取得和保管发票的义务n（3）依法办理纳税申报的义务n（4）按照规定安装、使用税控装置的义务n3.接受检查的义务n4.提供信息的义务n（1）及时提供信息的义务n（2）财务会计制度（处理办法）和会计核算软件备案的义务n（3）提供其他相关涉税信息的义务法律
14、责任法律责任n行政责任行政责任n1.违反税务管理：包括不按规定办理、使用税务登记证，违反账簿、凭证、账号管理，不按规定安装、使用税控装置，违反发票管理，不按规定期限办理申报，非法印制、使用完税凭证，阻挠税务检查，以及不按规定协助税务工作。n2.妨害税款征收：包括偷税，不缴或者少缴税款，应扣未扣、应收不收税款，编造虚假计税依据，不申报纳税，逃避追缴欠税，抗税，骗税，以及因违法行为导致他人未缴、少缴或者骗取税款。n刑事责任n1.妨害税款征收的犯罪：包括偷税、抗税、逃避追缴欠税和骗取出口退税。n2.妨害发票管理的犯罪：主要是妨害增值税专用发票管理的犯罪，是我国危害税收征管罪的重要内容。偷税n按照新税
15、收征管法第六十三条的规定，偷税的手段主要有以下几种：n一是伪造(设立虚假的账簿、记账凭证)、变造(对账簿、记账凭证进行挖补、涂改等)、隐匿和擅自销毁账簿、记账凭证；n二是在账簿上多列支出(以冲抵或减少实际收入)或者不列、少列收入；n三是不按照规定办理纳税申报，经税务机关通知申报仍然拒不申报；n四是进行虚假的纳税申报，即在纳税申报过程中制造虚假情况，比如不如实填写或者提供纳税申报表、财务会计报表及其他的纳税资料等。逃避追缴欠税n六十五条：纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的 行为抗税n六十七条：以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税。骗税n以假报出口或者其
16、他欺骗手段，骗取国家出口退税款的行为。第二节 纳税会计概述n一、纳税会计的概念n二、纳税会计科目设置及凭证n三、应交税费的主要账务处理n四、纳税会计凭证一、纳税会计概念n纳税会计的概念纳税会计的概念n纳税会计是以税收法律法规为依据，以货币为主要计量单位，运用会计学的理论及其专门方法，核算和监督纳税人的纳税事务，参与纳税人的预测、决策，达到既依法纳税，又合理减轻税负的一个会计学分支。 一、纳税会计概念n税务会计与财务会计的联系与区别税务会计与财务会计的联系与区别 n会计目标不同 n核算依据不同 n提供的信息不同n会计原则的运用上不同 n纳税会计的特点纳税会计的特点 n法律性 n专业性 n融合性
17、n两重性一、纳税会计概念n纳税会计的目标纳税会计的目标 n依法履行纳税义务，保证国家财政收入 n正确进行税务处理，维护纳税人合法权益 n合理选择纳税方案，科学进行纳税筹划二、纳税会计科目设置及会计凭证n纳税会计科目设置应交税费n本科目核算按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括：增值税、消费税、营业税、关税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费。n企业代扣代缴的个人所得税也用本科目核算n企业不需预计应交数所交纳的税金，如印花税、耕地占用税、车辆购置税等，不在本科目核算二、纳税会计科目设置及会计凭证n纳税会计科目设置应交税费n本科目
18、应该按照应交税费的税种进行明细核算：如应交税费-消费税、应交税费-所得税等等n应交增值税，还应分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“已交税金”、“进项税额转出”、“转出多缴增值税”、“转出未交增值税”、“出口抵减内销产品应纳税额”等设置明细二、纳税会计科目设置及会计凭证n纳税会计科目设置应交税费n本科目期末贷方余额，表示企业期末尚未交纳的税费；本科目期末借方余额，表示企业期末多交或尚未抵扣的税费三、应交税费的主要账务处理n增值税的账务处理：增值税的账务处理：n采购时：n借：原材料等n 应交税费-应交增值税（进项税额）n 贷：银行存款等n销售时：n借：银行存款等n 贷：主营业务收入n
19、应交税费-应交增值税（销项税额）三、应交税费的主要账务处理n期末n若借方余额 贷方余额n借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）n 贷：应交税费未交增值税n若贷方金额 借方余额n借：应交税费未交增值税n 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）三、应交税费的主要账务处理n缴纳税款时：n当月缴纳当月应缴税款n借：应交税费-应交增值税（已交税金）n 贷：银行存款n当月缴纳上月未缴税款时n借：应交税费未交增值税n 贷：银行存款三、应交税费的主要账务处理n消费税、营业税、资源税、城建税的账消费税、营业税、资源税、城建税的账务处理务处理n按税法规定计算出应交税费时：n借：营业税金及附加n 贷：应交税费应
20、交消费税（营、资、城）n缴纳税金时：n借：应交税费应交消费税（营、资、城）n 贷：银行存款三、应交税费的主要账务处理n企业所得税的账务处理n按税法规定计算出应交所得税时：n借：所得税费用n 贷：应交税费应交所得税n缴纳税金时：n借：应交税费应交所得税n 贷：银行存款三、应交税费的主要账务处理n土地增值税的账务处理土地增值税的账务处理n按税法规定计算出应交土地增值税时：n借：营业税金及附加（或固定资产清理）n 贷：应交税费应交土地增值税n缴纳税金时：n借：应交税费应交土地增值税n 贷：银行存款三、应交税费的主要账务处理n房产税、土地使用税、车船使用税的账房产税、土地使用税、车船使用税的账务处理务
21、处理n按税法规定计算出应交税费时：n借：管理费用n 贷：应交税费应交房产税（土、车）n缴纳税金时：n借：应交税费应交房产税（土、车）n 贷：银行存款三、应交税费的主要账务处理n应交个人所得税的账务处理应交个人所得税的账务处理n按税法规定计算的应代扣代缴的个人所得税时：n借：应付职工薪酬n 贷：应交税费应交个人所得税n缴纳税金时：n借：应交税费应交个人所得税n 贷：银行存款三、应交税费的主要账务处理n教育费附加、矿产资源补偿费的账务处理n按税法规定计算出应交税费时：n借：营业税金及附加或管理费用n 贷：应交税费应交教育费附加（矿）n缴纳税金时：n借：应交税费应交教育费附加（矿）n 贷：银行存款n
22、印花税、耕地占用税、车辆购置税n借：印花税（在建工程、固定资产）n 贷：银行存款四、纳税会计凭证n1、应征凭证n（1）纳税申报表n（2）代扣代缴税款报告书n（3）定额税款通知书n（4）应交税款核定书n（5）预缴税款核定书n（6）审计决定书和财政监督检查处理决定书四、纳税会计凭证n2、减免凭证n（1）征前减免凭证：减免税款的纳税申报表n注意：凡是纳税义务人，不管是否减免税款，都应该按期填制那时申报表n（2）退库减免凭证四、纳税会计凭证n3、征缴凭证n（1）税收缴款书n（2）税收完税证n（3）其他征缴凭证n（4）特种会计凭证第三节 税收筹划n一、揭开税收筹划的神秘面纱n二、税收筹划的内容n三、税收
23、筹划的基本技术n四、税收筹划的基本方法一、揭开税收筹划的神秘面纱n案例：n房地产商支付的挡光费n职工集资利息支付问题一、揭开税收筹划的神秘面纱n什么是纳税筹划n前提：税法规定的多样性、复杂性n实质：是一种精心的纳税安排一、揭开税收筹划的神秘面纱n纳税筹划的含义n税务筹划是纳税人依据所涉及到的现行税法，在遵守税法、尊重税法的前提下，根据税法中的“允许”、“不允许”及“非不允许”的项目和内容等，对经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负，实现财务目标的实现谋划和对策。一、揭开税收筹划的神秘面纱n税收筹划含义解析税收筹划含义解析n税务筹划的行为主体是纳税人或企业法人n税务筹划是以不违反国家的现行税法为前提的n税务筹划的目标是“纳税最少、纳税最晚”二、税收筹划的内容二、税收筹划的内容n 节税n 避税三、税收筹划的基本技术三、税收筹划的基本技术n免税技术n减税技术 n税率差异技术n分割技术n扣除技术n抵免税技术n延期纳税技术n退税技术 四、税收筹划的基本方法四、税收筹划的基本方法n价格转让法n成本费用调整法n筹资法n租赁法n低税区避税法复习思考题n1、税制的要素n2、税率的表现形式n3、纳税人的权利、义务n4、偷税、逃税、骗税、抗税的概念及其法律责任n5、纳税会计科目的设置n6、请区分各税种帐务处理的异同n7、请收集税收筹划的资料，并谈谈你对我国税收筹划现状的看法。