第1章税务会计与纳税筹划.pptx

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1、税务会计与纳税筹划税务会计与纳税筹划适用（理财适用（理财04 会计会计04） 韩晓晨韩晓晨本课程的教材和主要参考书本课程的教材和主要参考书l盖地盖地 编著编著 ，税务会计与纳税筹划（第二版），税务会计与纳税筹划（第二版），东北财经大学出版社，东北财经大学出版社，2006年年8月月l苏春林苏春林 编著，纳税筹划（第二版），北京大编著，纳税筹划（第二版），北京大学出版社，学出版社，2005年年6月月l梁云风梁云风 ，编著，编著.税务筹划实务：纳税人节税指税务筹划实务：纳税人节税指南南.经济科学出版社，经济科学出版社，2001年年3月月l中国注册会计师协会中国注册会计师协会 编著，税法，经济科学编著

2、，税法，经济科学出版社，出版社，2007年年5月月学习本课程的先修课程学习本课程的先修课程l成本会计成本会计l财务会计财务会计l管理会计管理会计l税税 法法l财务管理财务管理本课程性质本课程性质l税法与会计准则对具体经济事项的处理存在差税法与会计准则对具体经济事项的处理存在差异，要求针对税法进行纳税调整。学习税务会异，要求针对税法进行纳税调整。学习税务会计有很强的实践性。计有很强的实践性。l税收筹划是纳税人依据现行税法，在遵守税法、税收筹划是纳税人依据现行税法，在遵守税法、尊重税法的前提下，对经营、投资、筹资等活尊重税法的前提下，对经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。科学地分动

3、进行旨在减轻税负的谋划和对策。科学地分析和总结税收筹划理论、方式方法、手段和技析和总结税收筹划理论、方式方法、手段和技巧对纳税人是十分必要的。巧对纳税人是十分必要的。 本课程基本要求本课程基本要求l掌握常见税种的会计处理掌握常见税种的会计处理l掌握税收筹划的原理和基本方法掌握税收筹划的原理和基本方法l熟悉各类型企业应纳税种及计算方法熟悉各类型企业应纳税种及计算方法l了解各类型企业享受的税收优惠了解各类型企业享受的税收优惠l结合会计、审计等学科内容掌握结合会计、审计等学科内容掌握各类型各类型企业税收筹划的具体操作方案企业税收筹划的具体操作方案本课程体系本课程体系l第一章税务会计和纳第一章税务会计

4、和纳 税筹划概述税筹划概述l第二章增值税第二章增值税l第三章第三章 消费税消费税l第四章第四章 营业税营业税l第五章第五章 关税和出口退关税和出口退 税会计税会计l第六章第六章 所得税所得税l第七章第七章 资源税会计资源税会计l第八章第八章 土地增值税土地增值税 会计会计l第九章第九章 其他税种会计其他税种会计l第十章第十章 税收筹划的税收筹划的 其他问题其他问题 第一章第一章 税务会计与纳税筹划概述税务会计与纳税筹划概述本章主要四个大问题本章主要四个大问题（一）税务会计（重点）（一）税务会计（重点）（二）纳税筹划（二）纳税筹划（三）纳税筹划的基本步骤（三）纳税筹划的基本步骤（四）纳税筹划的基

5、本技术（重点）（四）纳税筹划的基本技术（重点） 学习目的：学习目的：掌握税务会计的对象、构成要素，理解税务会计掌握税务会计的对象、构成要素，理解税务会计的方法；理解税务会计的基本前提和一般原则的方法；理解税务会计的基本前提和一般原则和基本纳税筹和基本纳税筹划技术。划技术。（一）税务会计（一）税务会计（重点重点）1.税务会计是财务会计为基础，以国家现行税收税务会计是财务会计为基础，以国家现行税收法律法规为依据，运用会计学的基本原理和方法律法规为依据，运用会计学的基本原理和方法，连续、系统、全面、综合地对纳税主体税法，连续、系统、全面、综合地对纳税主体税款的形成、调整、计算和缴纳，即纳税主体涉款的

6、形成、调整、计算和缴纳，即纳税主体涉税事项进行确认、计量、记录和报告的一门专税事项进行确认、计量、记录和报告的一门专业会计。业会计。 是一门介于税收学和会计学之间的是一门介于税收学和会计学之间的新兴边缘学科，是融税收法律法规和会计学知新兴边缘学科，是融税收法律法规和会计学知识于一体的特殊的专业会计。识于一体的特殊的专业会计。 第一章第一章 税务会计与纳税筹划概述税务会计与纳税筹划概述2.税务会计与财务会计的关系税务会计与财务会计的关系 财务会计是税务会计的前提和基础，税务会财务会计是税务会计的前提和基础，税务会计是依据税法规定对财务会计的合理加工和必计是依据税法规定对财务会计的合理加工和必要补

7、充。要补充。 不同之处：两者核算范围不同；目的不同；不同之处：两者核算范围不同；目的不同；处理依据不同；适用的部分原则不同处理依据不同；适用的部分原则不同3.税务会计的目标与任务税务会计的目标与任务 税务会计具体目标：依法纳税（是税务会计税务会计具体目标：依法纳税（是税务会计的首要目标）；提供会计信息，有助于税务决的首要目标）；提供会计信息，有助于税务决策；有助于进行纳税筹划。策；有助于进行纳税筹划。 税务会计的任务主要有两个方面：一方面是税务会计的任务主要有两个方面：一方面是按照国家的税法规定，正确核算所发生的涉税按照国家的税法规定，正确核算所发生的涉税业务，认真履行纳税义务，另一方面是在国

8、家业务，认真履行纳税义务，另一方面是在国家税法允许的范围内努力节税，寻求企业税收利税法允许的范围内努力节税，寻求企业税收利益。益。4. 税务会计的对象税务会计的对象 是指税务会计核算和监督的内容。就是企业是指税务会计核算和监督的内容。就是企业中凡是能够用货币计量的涉税事项，即应纳税中凡是能够用货币计量的涉税事项，即应纳税款的形成、计算、缴纳、退补和罚没等经济活款的形成、计算、缴纳、退补和罚没等经济活动的货币表现。主要包括以下几个方面：计税动的货币表现。主要包括以下几个方面：计税基础和计税依据（计税依据有流转额、收益额、基础和计税依据（计税依据有流转额、收益额、所得额、财产额等）；税款的计算与核

9、算；税所得额、财产额等）；税款的计算与核算；税款的缴纳、退补与减免；税收滞纳金和罚款、款的缴纳、退补与减免；税收滞纳金和罚款、罚金。罚金。5.税务会计基本假设税务会计基本假设 纳税主体假设：纳税主体假设：纳税主体是指税法规定的直接负有纳税主体是指税法规定的直接负有 纳纳税义务的单位和个人，包括自然人和法人。税义务的单位和个人，包括自然人和法人。 年度会计核算假设：年度会计核算假设：各国税制都建立在年度会计核算的各国税制都建立在年度会计核算的基础上，而不是建立在某一特定业务的基础上。基础上，而不是建立在某一特定业务的基础上。 纳税会计期间假设：纳税会计期间假设：按照税法规定选定的纳税年度期间。按

10、照税法规定选定的纳税年度期间。 持续经营假设持续经营假设 货币时间价值假设货币时间价值假设（二）纳税筹划（二）纳税筹划l税收筹划是纳税人依据现行税法，在遵守税法、税收筹划是纳税人依据现行税法，在遵守税法、尊重税法的前提下，对经营、投资、筹资等活尊重税法的前提下，对经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。在纳税人动进行旨在减轻税负的谋划和对策。在纳税人的各项成本费用支出中，税收是很重要的一部的各项成本费用支出中，税收是很重要的一部分，其数额多少直接影响纳税人的实际经济效分，其数额多少直接影响纳税人的实际经济效益。科学地分析和总结税收筹划理论、方式方益。科学地分析和总结税收筹划理论、方

11、式方法、手段和技巧对纳税人是十分必要的。法、手段和技巧对纳税人是十分必要的。 第一章第一章 税务会计与纳税筹划概述税务会计与纳税筹划概述企业成功与税务筹划企业成功与税务筹划股东财富最大增加营业收入降低经营成本加快资产周转控制经营风险会计系统财务管理税务筹划税务筹划认识税务筹划认识税务筹划1.税务筹划的目标税务筹划的目标降低税收负担降低税收负担推迟纳税时间推迟纳税时间降低办税成本降低办税成本降低税务风险降低税务风险认识税务筹划认识税务筹划2.税务筹划的三个意识税务筹划的三个意识 超前意识：凡事预则立，不预则废超前意识：凡事预则立，不预则废 法律意识：税务筹划不能突破法律界线法律意识：税务筹划不能

12、突破法律界线 风险意识：收益风险平衡和全程、全员实施风险意识：收益风险平衡和全程、全员实施认识纳税筹划认识纳税筹划3.评价税务筹划效果评价税务筹划效果 法律法规上可通法律法规上可通 实际操作上可行实际操作上可行 筹划效果上可计筹划效果上可计只有更好，没有最好！认识税收筹划认识税收筹划4.税收筹划基础知识税收筹划基础知识l税法的级次构成税法的级次构成l税法的分类税法的分类l税制要素税制要素l税收管辖权问题税收管辖权问题l税收征管法税收征管法l法律责任法律责任 税法的级次构成税法的级次构成l全国人大和人大常委会税收法律全国人大和人大常委会税收法律l全国人大和人大常委会授权立法条例全国人大和人大常委

13、会授权立法条例l国务院制定税收行政法规国务院制定税收行政法规l国务院主管部门制定的部门规章国务院主管部门制定的部门规章以上具有全国效力。以上具有全国效力。4.税收筹划基础知识税收筹划基础知识税法的分类税法的分类l税法效力分类：普通法和基本法税法效力分类：普通法和基本法l内容分类：实体法和程序法内容分类：实体法和程序法l征税对象分类：流转税、所得税、财产税、行征税对象分类：流转税、所得税、财产税、行为税和资源税。为税和资源税。l归属分类：中央税、地方税和共享税归属分类：中央税、地方税和共享税4.税收筹划基础知识税收筹划基础知识税制要素税制要素l纳税人纳税人l课税对象不同税种的标志课税对象不同税种

14、的标志l税率：税率：比例税率定额税率比例税率定额税率超额累进税率超率累进税率超额累进税率超率累进税率4.税收筹划基础知识税收筹划基础知识税收管辖权问题税收管辖权问题l属地兼属人原则l征税机关：税务财政部海关l税法实施 ：对其适用性或法律效力的判断上，一般按以下原则掌握：一是层次高的法律优于层次低的法律；二是同一层次的法律中，特别法优于普通法；三是国际法优于国内法；四是实体法从旧，程序法从新。 4.税收筹划基础知识税收筹划基础知识税收征管法税收征管法l税务登记开业登记变更登记注销登记凭证和账簿使用税款缴纳：纳税申报；税款征收：延期纳税，税收保全，强制征收行政复议和行政诉讼4.税收筹划基础知识税收

15、筹划基础知识法律责任法律责任违反税务管理基本规定行为的处罚违反税务管理基本规定行为的处罚l有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的处2000元以上1万元以下的罚款。 （1）未按照规定的期限申报办理税务登记 （2）未按照规定设置、保管账薄或者保管记账凭证和有关资料的；4.税收筹划基础知识税收筹划基础知识法律责任法律责任（3）未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的；（4）未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告的；（5）未按照规定安装、使用税控装置，或者损毁或擅自改动税控装置的；（6）纳税人未按照规定办理税务登记证件

16、验证或者换证手续的。4.税收筹划基础知识税收筹划基础知识法律责任法律责任l纳税人未按照规定使用税务登记证件纳税人未按照规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的，处2000元以上1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上5万元以下的罚款。l纳税人未按照规定的期限办理纳税申报纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，可以处2000元以上1万元以下的罚款。”4.税收筹划基础知识税收筹划基础知识偷税的法律责任偷税的法

17、律责任l界定界定：纳税人伪造、变造、隐匿、搜自销毁账薄、记账凭证，或者在账薄上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。 l对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。4.税收筹划基础知识税收筹划基础知识A.偷税数额占应纳税额的10以上不满30并且偷税数额在1万元以上不满10万元的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金； B.偷税数额占应纳税额的30以上并且偷税

18、数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金。l1.熟练把握有关法律规定和法律的执行熟练把握有关法律规定和法律的执行l2.了解纳税人的财务状况和要求了解纳税人的财务状况和要求l3.委托合同委托合同l4.制定纳税筹划计划并实施制定纳税筹划计划并实施l5.控制纳税筹划计划的运行控制纳税筹划计划的运行（三）纳税筹划的基本步骤（三）纳税筹划的基本步骤第一章第一章 税务会计与纳税筹划概述税务会计与纳税筹划概述 相关链接：纳税筹划的原则相关链接：纳税筹划的原则l1.守法原则l2.经济原则l3.综合原则l4.适时调整原则l5.避重就轻回避重税负，选择轻税负；回避高税率，

19、选择低税率；回避高税额，选择低税额。 l6.避远就近尽量利用眼前能见效的，同时兼顾长远利益。l7.把握时效性即充分利用资金的时间价值。 相关链接：税收筹划的前提相关链接：税收筹划的前提l必须熟悉国家的税收法律法规政策l必须熟悉最新的税收情报l必须具有较高的业务水平l必须熟悉企业的经营环境l必须熟悉企业（四）税收筹划的基本技术（四）税收筹划的基本技术（重点重点）l1.1.尽量争取免税期最大化的尽量争取免税期最大化的“免税技术免税技术”（Tax Tax Exemption TechniqueExemption Technique）。）。l2.2.争取减税待遇和减税最大化的争取减税待遇和减税最大化的

20、“减税技术减税技术”（Tax Tax Reduction TechniqueReduction Technique）。）。l3.3.利用税率的差异适用低税率的利用税率的差异适用低税率的“税率差异技术税率差异技术”（Tax Rates Difference TechniqueTax Rates Difference Technique）。）。l4.4.使所得、财产在多个纳税人之间进行分割以减小计使所得、财产在多个纳税人之间进行分割以减小计税基数降低适用税率的税基数降低适用税率的“分割技术分割技术”（Splitting Splitting TechniqueTechnique）。）。第一章第一章

21、税务会计与纳税筹划概述税务会计与纳税筹划概述l5.5.使税收扣除额、宽免额和冲抵额等最大化，缩小计使税收扣除额、宽免额和冲抵额等最大化，缩小计税基础的税基础的“扣除技术扣除技术”（Deductions TechniqueDeductions Technique）。）。l6.6.充分利用国外所得已纳税款、研发费及固定资产投充分利用国外所得已纳税款、研发费及固定资产投资等抵免政策的资等抵免政策的“抵免税技术抵免税技术”（Tax Credit Tax Credit TechniqueTechnique）。）。l7.7.尽量推迟申报和纳税期限的尽量推迟申报和纳税期限的“延期纳税技术延期纳税技术”（Ta

22、x Tax Deferral TechniqueDeferral Technique）。）。l8.8.利用国家的退税规定争取退税待遇和使退税额最大利用国家的退税规定争取退税待遇和使退税额最大化的化的“退税技术退税技术”（Tax Repayment TechniqueTax Repayment Technique）。）。 理解：纳税筹划的可能途径理解：纳税筹划的可能途径l1.税法本身存在纳税筹划的可能： 税收政策的引导性使税收筹划具有可能性 ；不同经济性质的纳税人适用税收政策的差异性 不同行业的纳税人适用税收政策的差异性；不同地区的纳税人适用税收政策的差异性。l2. 税制要素的差异性与税收筹划的

23、可能性税制要素的差异性与税收筹划的可能性 l 纳税人定义上的可变通性。纳税人定义上的可变通性。 l税基确定的伸缩性。税基确定的伸缩性。 l税率上的差别性。税率上的差别性。 l税法规定的起征点和各种减免税为税收筹划提供税法规定的起征点和各种减免税为税收筹划提供了可能。了可能。 l税收优惠为税收筹划提供了可能。税收优惠为税收筹划提供了可能。l课税环节对税款计征的影响。课税环节对税款计征的影响。 3.税收转嫁功能与税收筹划的可能性税收转嫁功能与税收筹划的可能性l短期内，政府征税后由消费者和生产者分别负担的部分取决于需求的价格弹性l长期内税额中由消费者和生产者分别负担的部分，取决于供给的价格弹性： l

24、商品课税有从量计征和从价计征两种方法，不同的计征方法产生的税收转嫁情况不同。l从价计征方式下，由于税收是价格的函数，即商品的价格越高，所征税款越多，对购买者可支配收入的影响也越大关注：企业税收筹划应注意的问题l1.充分考虑税收筹划的风险。充分考虑税收筹划的风险。 l2.了解主观认定与客观行为的差异。了解主观认定与客观行为的差异。l3.密切注视税法的变动。密切注视税法的变动。 l4.税收筹划要有积极的态度税收筹划要有积极的态度 。理解理解l税收筹划并不意味着你进行了筹划税收税收筹划并不意味着你进行了筹划税收负担就可以马上减少很多。实际上可能负担就可以马上减少很多。实际上可能仅仅是减少以小部分税款

25、。如果税收筹仅仅是减少以小部分税款。如果税收筹划减少的十分明显，则可能已经接近偷划减少的十分明显，则可能已经接近偷税了。税了。l税收筹划的底线是：尊重法律，研究税税收筹划的底线是：尊重法律，研究税法不缴纳冤枉税不被税务部门罚款。法不缴纳冤枉税不被税务部门罚款。个人个人见解及理由见解及理由l税收筹划与企业的其他财务管理决策相同，也税收筹划与企业的其他财务管理决策相同，也是风险与收益并存的。是风险与收益并存的。l税收负担的减少并不一定等于资本总体收益的税收负担的减少并不一定等于资本总体收益的增加，有时一味追求税款的减少反而会导致企增加，有时一味追求税款的减少反而会导致企业总体收益的下降。其真正的目

26、的是在纳税约业总体收益的下降。其真正的目的是在纳税约束的市场环境下，使企业税后利润最大化或是束的市场环境下，使企业税后利润最大化或是企业价值最大化。企业价值最大化。l所以，在现实经济生活中，最优的税收筹划方所以，在现实经济生活中，最优的税收筹划方案并不一定是税负最轻的方案。案并不一定是税负最轻的方案。本章总结本章总结l税务会计的税务会计的任务主要有两个方面：一方面是任务主要有两个方面：一方面是按照国家的税法规定，正确核算所发生的涉税按照国家的税法规定，正确核算所发生的涉税业务，认真履行纳税义务，另一方面是在国家业务，认真履行纳税义务，另一方面是在国家税法允许的范围内努力节税，寻求企业税收利税法允许的范围内努力节税，寻求企业税收利益。益。l税收筹划具有合法性、筹划性、综合性、税收筹划具有合法性、筹划性、综合性、整体性、目的性、普遍性和整体性、目的性、普遍性和 时效性。时效性。l税收筹划有税收筹划有8种基本筹划技术。种基本筹划技术。 课后思考课后思考l纳税人有那些基本权利和义务？纳税人有那些基本权利和义务？l纳税筹划还要注意哪些问题？纳税筹划还要注意哪些问题？