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1、会计凭证、账簿会计凭证、账簿及会计核算组织程序及会计核算组织程序第三讲第三讲1 1、会计凭证、会计凭证（1 1）原始凭证）原始凭证（2 2）记账凭证）记账凭证会计凭证是记录经济业务，明确经济责会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据，也任的书面证明，是登记账簿的依据，也是组织协调经济活动、传递经济信息、是组织协调经济活动、传递经济信息、开展会计工作的重要工具。按照填制程开展会计工作的重要工具。按照填制程序和用途一般可分为原始凭证和记账凭序和用途一般可分为原始凭证和记账凭证。证。原始凭证，是在经济业务发生或完成原始凭证，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用来记载和证明
2、经时取得或填制的，用来记载和证明经济业务发生和完成情况，并明确经济济业务发生和完成情况，并明确经济责任，作为记账依据的最初书面证明责任，作为记账依据的最初书面证明。 记账凭证，是本单位会计人员根记账凭证，是本单位会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制的，用于记载会计证汇总表填制的，用于记载会计分录，并作为登记账簿直接依据分录，并作为登记账簿直接依据的会计凭证的会计凭证。 一、会计凭证一、会计凭证2 2、会计凭证的作用和种类、会计凭证的作用和种类（1 1）会计凭证的含义）会计凭证的含义 记录经济业务的书面证明；记录经济业务的书面证明； 明确经济责任的书面证
3、明；明确经济责任的书面证明； 据以登记账簿的书面证明。据以登记账簿的书面证明。（2 2）会计凭证的作用）会计凭证的作用（3 3）会计凭证的种类）会计凭证的种类o原始凭证原始凭证 原始凭证的含义原始凭证的含义经济业务发生时取得或填制的，载明业务内容和完成情经济业务发生时取得或填制的，载明业务内容和完成情况的证明文件。况的证明文件。进行会计核算的原始资料和主要依据。进行会计核算的原始资料和主要依据。原始凭证的种类原始凭证的种类一次凭证一次凭证 只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务；只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务； 一次性填制完成。一次性填制完成。累计凭证累计凭证 需在规定
4、时间内多次记载；需在规定时间内多次记载； 经济业务是不断重复发生的。经济业务是不断重复发生的。汇总原始凭证汇总原始凭证 根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。汇总重新编制的凭证。记账编制凭证记账编制凭证 根据账簿记录的结果对某些特定事项进行根据账簿记录的结果对某些特定事项进行归类、整理编制的原始凭证。归类、整理编制的原始凭证。原始凭证基本填制方法原始凭证基本填制方法（1 1）外来原始凭证）外来原始凭证 由其他单位经办人员按要求填制。由其他单位经办人员按要求填制。（2 2）自制原始凭证）自制原始凭证 经济业务完成时由经办人员填制。如经济业
5、务完成时由经办人员填制。如“领料领料单单”。 由会计人员定期汇总填制。如由会计人员定期汇总填制。如“发出材料汇发出材料汇总表总表”。 由会计人员根据账簿记录结果归类、整理填由会计人员根据账簿记录结果归类、整理填制。如制。如“制造费用分配表制造费用分配表”。原始凭证基本填制要求原始凭证基本填制要求 记录真实记录真实 手续完备手续完备 内容齐全内容齐全 书写规范书写规范 填制及时填制及时 原始凭证的审核原始凭证的审核合理性、合法性的审核。合理性、合法性的审核。完整性、准确性的审核。完整性、准确性的审核。记账凭证记账凭证（1 1）记账凭证的含义）记账凭证的含义 根据原始凭证归类整理编制；根据原始凭证
6、归类整理编制； 会计分录凭证会计分录凭证( (与原始凭证的最大区别与原始凭证的最大区别) )； 登记账簿的直接依据。登记账簿的直接依据。（2 2）记账凭证的种类）记账凭证的种类按记账凭证按用途分类按记账凭证按用途分类专用记账凭证专用记账凭证含义：在每张凭证上只含义：在每张凭证上只反映一定类别业务内反映一定类别业务内容（收款业务、付款业务和转账业务）的记容（收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。账凭证。业务类型业务类型按经济业务与货币资金收支的按经济业务与货币资金收支的关系分类。关系分类。专用记账凭证种类：专用记账凭证种类： 收款凭证收款凭证应交税费应交税费付款凭证付款凭证材料采购材料采购应
7、交税费应交税费转账凭证转账凭证通用记账凭证通用记账凭证 含义：可用以反映所有经济业务的记账凭证。含义：可用以反映所有经济业务的记账凭证。 格式：与专用记账凭证中的转账凭证格式大体相同。格式：与专用记账凭证中的转账凭证格式大体相同。应交税费应交税费按记账凭证上填列的会计科目数目分类按记账凭证上填列的会计科目数目分类复式记账凭证复式记账凭证 含义：在一张凭证上列示每笔经济业务分录所涉及的含义：在一张凭证上列示每笔经济业务分录所涉及的全部科目，并均作为记账依据的记账凭证。全部科目，并均作为记账依据的记账凭证。 种类：种类：专用记账凭证和通用记账凭证均为专用记账凭证和通用记账凭证均为复式凭证。复式凭证
8、。单式记账凭证单式记账凭证 含义：按每笔经济业务所涉及科目的数量分别填制凭含义：按每笔经济业务所涉及科目的数量分别填制凭证的记账凭证。证的记账凭证。虽然在凭证上也列示对应科目，但只作参考不作为记账依虽然在凭证上也列示对应科目，但只作参考不作为记账依据。据。 种类：借项记账凭证和贷项记账凭证。种类：借项记账凭证和贷项记账凭证。按记账凭证按包括的业务内容分类按记账凭证按包括的业务内容分类单一记账凭证单一记账凭证 含义：在一张只包括一笔经济业务分录的记账凭证。含义：在一张只包括一笔经济业务分录的记账凭证。 种类：种类：专用记账凭证均为单一专用记账凭证均为单一凭证。凭证。汇总记账凭证汇总记账凭证 含义
9、：根据一定时期内同类单一记账凭证定期加以汇总编含义：根据一定时期内同类单一记账凭证定期加以汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。制的、包含若干项经济业务的记账凭证。 种类：汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。种类：汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。科目汇总表科目汇总表 含义：根据一定时期内的专用记账凭证按照相同会计科目含义：根据一定时期内的专用记账凭证按照相同会计科目定期汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。定期汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。库存现金库存现金材料采购材料采购应交税费应交税费长期待摊费用长期待摊费用记账凭证的填制方法与要求记账凭证的填制方法与要求
10、o填制方法（专用记账凭证）填制方法（专用记账凭证）（1 1）收款凭证）收款凭证根据有关现金、银行存款和根据有关现金、银行存款和其他货币资金收款业务的原始凭证填制。其他货币资金收款业务的原始凭证填制。（2 2）付款凭证）付款凭证根据有关现金、银行存款根据有关现金、银行存款和其他货币资金支付业务的原始凭证填制。和其他货币资金支付业务的原始凭证填制。（3 3）转账凭证）转账凭证 根据有关转账业务的原始凭证填制；根据有关转账业务的原始凭证填制； 根据账簿记录填制。根据账簿记录填制。o特别提醒！特别提醒！对于现金和银行存款之间的存取对于现金和银行存款之间的存取（相互划转）业务，为避免重复记账，应统（相互
11、划转）业务，为避免重复记账，应统一按减少方填制付款凭证（均付款在先），一按减少方填制付款凭证（均付款在先），而不填制收款凭证。而不填制收款凭证。 从银行提取现金：从银行提取现金： 借：库存现金借：库存现金 1,000 1,000 收款收款 贷：银行存款贷：银行存款 1,000 1,000 付款付款 将现金存入银行：将现金存入银行： 借：银行存款借：银行存款 1,000 1,000 收款收款 贷：库存现金贷：库存现金 1,000 1,000 付款付款o填制要求填制要求 记录真实记录真实手续完备手续完备内容齐全内容齐全 书写规范书写规范填制及时填制及时 以上五点是对填制原始凭证和记账凭证的共同以上
12、五点是对填制原始凭证和记账凭证的共同要求。但填制记账凭证时还应注意以下四点：要求。但填制记账凭证时还应注意以下四点： 摘要简明摘要简明 科目运用准确科目运用准确 附件齐全附件齐全 连续编号连续编号会计凭证的传递与保管会计凭证的传递与保管1 1、会计凭证的传递、会计凭证的传递（1 1）会计凭证传递的含义）会计凭证传递的含义 会计凭证在会计主体内部有关人员之间办理业会计凭证在会计主体内部有关人员之间办理业务手续的过程。务手续的过程。（2 2）会计凭证传递的内容）会计凭证传递的内容 有序的传递路线有序的传递路线 合理的传递时间合理的传递时间 严密的传递手续严密的传递手续审核审核人员人员出纳出纳人员人
13、员填制填制人员人员记账记账人员人员原始凭证记账凭证保管保管人员人员2 2、会计凭证的保管、会计凭证的保管 对使用过的会计凭证的保护与管理。对使用过的会计凭证的保护与管理。 整理归类整理归类 造册归档造册归档 控制借阅控制借阅 期满销毁期满销毁二、会计账簿二、会计账簿 o总账总账o明细账明细账o日记账日记账 账簿是记录经济业务的簿籍，它是账簿是记录经济业务的簿籍，它是由具有一定格式且相互联系的账页由具有一定格式且相互联系的账页组成，以会计凭证为依据，序时、组成，以会计凭证为依据，序时、分类地登记各项经济业务发生和完分类地登记各项经济业务发生和完成情况的簿籍。成情况的簿籍。总账是运用总分类账户分类
14、登记总账是运用总分类账户分类登记经济业务的账簿，它集中登记会经济业务的账簿，它集中登记会计主体的全部经济业务，运用货计主体的全部经济业务，运用货币指标总括地反映会计主体价值币指标总括地反映会计主体价值运动的情况。运动的情况。明细账是分类登记某类经济明细账是分类登记某类经济业务详细情况的账簿。它的业务详细情况的账簿。它的格式要根据反映经济业务内格式要根据反映经济业务内容的特点，以及实物管理的容的特点，以及实物管理的不同要求进行设计。不同要求进行设计。日记账是指按经济业务发生的时间日记账是指按经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记的账簿，先后顺序，逐日逐笔登记的账簿，又称序时账。用来记录某一类经
15、济又称序时账。用来记录某一类经济业务的发生情况，称为特种日记账业务的发生情况，称为特种日记账，如，如“现金日记账现金日记账”“”“银行存款日银行存款日记账记账”。 o会计账簿的含义会计账簿的含义 用以全面、连续、系统地记录各项经济用以全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。业务的簿籍。 由具有专门格式、相互联结的账页所组由具有专门格式、相互联结的账页所组成。成。会计账簿的种类会计账簿的种类（1 1）会计账簿按用途分类）会计账簿按用途分类o序时账簿序时账簿也称日记账，按照经济业务发生的时间也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。顺序逐日逐笔登记。特种日记账特种日记账：专门用来登记某
16、一类经济业务的序时账：专门用来登记某一类经济业务的序时账簿。应用较广的是簿。应用较广的是 “ “现金日记账现金日记账”和和“银行存款日记银行存款日记账账”。普通日记账普通日记账：用来登记全部经济业务的序时账簿。对：用来登记全部经济业务的序时账簿。对所有经济业务都要先在账簿中确定会计分录，予以全所有经济业务都要先在账簿中确定会计分录，予以全面、连续地登记。其内容类似于记账凭证，因此，这种面、连续地登记。其内容类似于记账凭证，因此，这种日记账也叫日记账也叫“分录账分录账”或或“原始分类簿原始分类簿”。o分类账簿分类账簿按照分类会计科目设置的按照分类会计科目设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿。对
17、各项经济业务进行分类登记的账簿。 o备查账簿备查账簿也称辅助账簿。它是对一也称辅助账簿。它是对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿。些备忘事项为便于查考而登记的账簿。如如 “ “租入固定资产登记簿租入固定资产登记簿” ” 等。备查等。备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依存关系。账户之间不存在严密的依存关系。（2 2）会计账簿按外表形式分类）会计账簿按外表形式分类o订本式账簿订本式账簿 o活页式账簿活页式账簿o卡片式账簿卡片式账簿 设置账簿的基本要求设置账簿的基本要求 满足会计管理需要满足会计管理需要 账簿组织设计严密账簿组织设计严密 账簿
18、格式简便适用账簿格式简便适用 （3 3）会计账簿按账页格式分类）会计账簿按账页格式分类常见的有：常见的有：三栏式三栏式 多栏式多栏式 数量金额式数量金额式o基本结构基本结构封面封面 扉页扉页 账页账页o对账对账账证核对账证核对 账账核对账账核对 账实核对账实核对试算平衡表试算平衡表o根据会计恒等式和借贷记账法的记账规则，通根据会计恒等式和借贷记账法的记账规则，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性的一种方法。完整性的一种方法。o发生额平衡：发生额平衡：全部账户借方发生额合计全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计全部账户贷方发生额合计
19、o余额平衡：余额平衡：全部账户借方余额合计全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计全部账户贷方余额合计错账的更正错账的更正 (1)(1)错账查找方法错账查找方法重点查找、全面查找（顺查、逆查）重点查找、全面查找（顺查、逆查） 错账的错账的主要原因：主要原因： 漏记一项业务的借（或贷）项发生额；漏记一项业务的借（或贷）项发生额； 漏抄一个或几个账户余额；漏抄一个或几个账户余额； 借、贷项方向记反；借、贷项方向记反； 数字次序颠倒等。数字次序颠倒等。 错账一般错账一般通过编制通过编制“试算平衡表试算平衡表”而得以发现，而得以发现，如果借贷发生额的合计数不相等，二者之间会有差如果借贷发生额的合计数
20、不相等，二者之间会有差额。额。1 1）划线更正法）划线更正法适用于更正记账凭证正确只是记适用于更正记账凭证正确只是记入账簿时发生的错账。入账簿时发生的错账。结账之前，发现账簿有错，而记账凭证正确。结账之前，发现账簿有错，而记账凭证正确。【例】【例】用银行存款用银行存款3,2573,257元购买办公用品。元购买办公用品。 3,257 3,257 借：管理费用借：管理费用 3,275 3,257 3,275 3,257 贷：银行存款贷：银行存款 3,275 3,275 张三张三 错账：账户中登记为错账：账户中登记为3,2753,275。更正方法为：。更正方法为： 对错误的数字必须全部划掉，不能只划
21、掉其中的部分数字。对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。 划掉的数字必须保持清晰可见划掉的数字必须保持清晰可见。更正错账的具体方法更正错账的具体方法2 2）红字更正法）红字更正法适用于登记账簿后发现，记账凭证会计科目用错或适用于登记账簿后发现，记账凭证会计科目用错或金额错误而引发的错账。金额错误而引发的错账。【例】【例】企业用银行存款企业用银行存款2,5002,500元支付产品销售广告费。错误分录为：元支付产品销售广告费。错误分录为：借：管理费用借：管理费用 2,500 2,500 贷：银行存款贷：银行存款 2,500 2,500 错账：借方科目应为错账：借方科目应为“销售费用销
22、售费用”。更正方法为：。更正方法为：借：管理费用借：管理费用 2,500 2,500 借：销售费用借：销售费用 2,500 2,500 贷：银行存款贷：银行存款 2,500 2,500 贷：银行存款贷：银行存款 2,500 2,500 对登记没有错误的账户也要重新登记，不能只登记原来错账的账户。对登记没有错误的账户也要重新登记，不能只登记原来错账的账户。o摘要栏：摘要栏：“更正第更正第* *号凭证错误号凭证错误”适用于记账后，凭证与账簿都存在着金额的错误，而会计科目没适用于记账后，凭证与账簿都存在着金额的错误，而会计科目没有错误，更正记账凭证上金额写多而引发的错账。有错误，更正记账凭证上金额写
23、多而引发的错账。 【例】【例】用银行存款用银行存款5050元支付银行手续费。错误分录为：元支付银行手续费。错误分录为： 借：财务费用借：财务费用 500 500 贷：银行存款贷：银行存款 500 500 错账：分录中金额写多。更正方法为：错账：分录中金额写多。更正方法为：用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账：销错账： 借：财务费用借：财务费用 450450 贷：银行存款贷：银行存款 4504503 3）补充登记法）补充登记法适用于记账后发现凭证会计科目正适用于记账后发现凭证会计科目正确，更正记账凭证上金额写少
24、而引发的错账。确，更正记账凭证上金额写少而引发的错账。 【例】【例】收到某单位归还的欠款收到某单位归还的欠款3,5003,500元存入银行。元存入银行。错误分录为：错误分录为： 借：银行存款借：银行存款 350 350 贷：应收账款贷：应收账款 350 350错账：会计分录中金额写少。更正方法为：错账：会计分录中金额写少。更正方法为：编制正确分录并记账（金额为正确数字与错误数字二编制正确分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差者之差3 1503 150元），冲销错账：元），冲销错账： 借：银行存款借：银行存款 3,150 3,150 贷：应收账款贷：应收账款 3,150 3,1501、概念
25、：、概念： 指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。包括会计凭证和账簿的种类、的方式。包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。作程序和方法等。三、会计核算组织程序三、会计核算组织程序2 2、会计核算组织程序的具体内容、会计核算组织程序的具体内容（1 1）取得原始凭证（）取得原始凭证（2 2）对会计事项进行分析）对会计事项进行分析（3 3）编制记账凭
26、证（会计分录）并过账）编制记账凭证（会计分录）并过账（4 4）编制试算平衡表）编制试算平衡表（5 5）编制调整会计分录并过账）编制调整会计分录并过账（6 6）编制结账会计分录并过账）编制结账会计分录并过账（7 7）编制结账后试算平衡表）编制结账后试算平衡表（8 8）编制会计报表）编制会计报表3 3、会计核算组织程序的具体形式、会计核算组织程序的具体形式会计核算组织程序名称会计核算组织程序名称 登记总分类账依据登记总分类账依据 登记总分类账方登记总分类账方式式 （一）记账凭证账务处理程序（一）记账凭证账务处理程序 记账凭证记账凭证 直接登记直接登记 （二）汇总记账凭证账务处理程序（二）汇总记账凭
27、证账务处理程序 汇总记账凭证汇总记账凭证 汇总登记汇总登记 （三）科目汇总表账务处理程序（三）科目汇总表账务处理程序 科目汇总表科目汇总表 多栏式日记账多栏式日记账 转账凭证汇总表转账凭证汇总表 记账凭证记账凭证 汇总登记汇总登记汇总登记汇总登记汇总登记汇总登记（四）多栏式日记账账务处理程序（四）多栏式日记账账务处理程序 （五）日记总账账务处理程序（五）日记总账账务处理程序 会计核算组织程序的区别及其命名会计核算组织程序的区别及其命名（1 1）记账凭证账务处理程序）记账凭证账务处理程序 o记账凭证账务处理程序的特点和核算要求记账凭证账务处理程序的特点和核算要求记账凭证账务处理程序的特点记账凭证
28、账务处理程序的特点基本特点是根据记账凭证逐笔登记总分类账。基本特点是根据记账凭证逐笔登记总分类账。记账凭证账务处理程序的账簿凭证设置记账凭证账务处理程序的账簿凭证设置现金日记账、银行存款日记账、总分类账、明细分类（可现金日记账、银行存款日记账、总分类账、明细分类（可根据需要采用三栏式、数量金额式、多栏式、通用格式）根据需要采用三栏式、数量金额式、多栏式、通用格式）原始凭证、记账凭证等。原始凭证、记账凭证等。o记账凭证账务处理程序的核算步骤记账凭证账务处理程序的核算步骤 说明见教材：说明见教材： o记账凭证账务处理程序的优缺点和适用范围记账凭证账务处理程序的优缺点和适用范围 o优点优点由于根据记
29、账凭证逐笔登记总分类账，所以反映内由于根据记账凭证逐笔登记总分类账，所以反映内 容详细。容详细。o缺点缺点工作量大，不便于分工。工作量大，不便于分工。o适用范围适用范围适用于规模不大，经济业务简单的企业。适用于规模不大，经济业务简单的企业。 （2）汇总记账凭证账务处理程序）汇总记账凭证账务处理程序 o汇总记账凭证账务处理程序的特点和核算要求汇总记账凭证账务处理程序的特点和核算要求汇总记账凭证账务处理程序的特点汇总记账凭证账务处理程序的特点 基本特点是先根据记账凭证编制汇总记账凭证，然后据基本特点是先根据记账凭证编制汇总记账凭证，然后据以登记总分类账。以登记总分类账。汇总记账凭证账务处理程序的账
30、簿、凭证设置基本与记汇总记账凭证账务处理程序的账簿、凭证设置基本与记账凭证核算程序相同，只不过多了汇总记账凭证，用以账凭证核算程序相同，只不过多了汇总记账凭证，用以汇总分散的记账凭证，以简化总分类账登记工作。汇总分散的记账凭证，以简化总分类账登记工作。 o汇总记账凭证的编制汇总记账凭证的编制 汇总收款凭证汇总收款凭证 汇汇总总记记账账凭凭证证 根据现金、银行存款的付款凭证分别以现金、银行根据现金、银行存款的付款凭证分别以现金、银行存款账户贷方设置，并按相应的借方账户汇总存款账户贷方设置，并按相应的借方账户汇总 汇总转账凭证汇总转账凭证 汇总付款凭证汇总付款凭证 根据现金、银行存款的收款凭证分别
31、以现金、银行根据现金、银行存款的收款凭证分别以现金、银行存款账户借方设置，并按相应的贷方账户汇总存款账户借方设置，并按相应的贷方账户汇总 根据转账凭证按有关账户的贷方分别设置，并按相根据转账凭证按有关账户的贷方分别设置，并按相关的借方账户汇总，只能一贷一借或一贷多借关的借方账户汇总，只能一贷一借或一贷多借 汇总记账凭证格式如表汇总记账凭证格式如表3-13-1、3-23-2。 附注：附注： （1 1）上旬，记账凭证共张；上旬，记账凭证共张； （2 2）中旬，记账凭证共张；中旬，记账凭证共张；（3 3）下旬，记账凭证共张。下旬，记账凭证共张。 表表3-13-1汇总收款凭证汇总收款凭证 汇总付款凭证
32、汇总付款凭证表表3-23-2 附注：附注： （1 1）上旬，记账凭证共张；上旬，记账凭证共张； （2 2）中旬，记账凭证共张；中旬，记账凭证共张；（3 3）下旬，记账凭证共张。下旬，记账凭证共张。 o汇总记账凭证账务处理程序的核算步骤汇总记账凭证账务处理程序的核算步骤 说明见教材。说明见教材。 o汇总记账凭证账务处理程序的优缺点和适用汇总记账凭证账务处理程序的优缺点和适用范围范围 o优点优点可以反映账户对应关系，简化总分可以反映账户对应关系，简化总分 类账的登记工作和记账凭证整理归类。类账的登记工作和记账凭证整理归类。o缺点缺点增加汇总记账凭证工作，工作量增加汇总记账凭证工作，工作量 大。大。
33、o适用范围适用范围适用于规模较大，业务较多的适用于规模较大，业务较多的 企业。企业。 （3 3）科目汇总表账务处理程序）科目汇总表账务处理程序 o科目汇总表账务处理程序的特点和核算要求科目汇总表账务处理程序的特点和核算要求科目汇总表账务处理程序的特点科目汇总表账务处理程序的特点 基本特点是定期编制科目汇总表，然后据以登基本特点是定期编制科目汇总表，然后据以登记总分类账。记总分类账。科目汇总表账务处理程序的账簿凭证设置科目汇总表账务处理程序的账簿凭证设置 对凭证和账簿的要求及记账程序基本与汇总记对凭证和账簿的要求及记账程序基本与汇总记账凭证账务处理程序相同，区别的是根据记账账凭证账务处理程序相同
34、，区别的是根据记账凭证编制科目汇总表，而不是汇总记账凭证。凭证编制科目汇总表，而不是汇总记账凭证。 o科目汇总表的编制科目汇总表的编制科目汇总表：计算出每一个总账科目的本期科目汇总表：计算出每一个总账科目的本期借方、本期贷方发生额的汇总表。借方、本期贷方发生额的汇总表。按总分类账上科目排列定期（一般不超过十天）汇按总分类账上科目排列定期（一般不超过十天）汇总每一账户的借方发生额和贷方发生额，登记总总每一账户的借方发生额和贷方发生额，登记总分类账加以试算平衡，格式见表分类账加以试算平衡，格式见表3-33-3、3-43-4。 表表3-33-3 科汇第号科汇第号 200200年年1010月月1 1日
35、至日至1010日日 科科 目目 汇汇 总总 表表 会 计 科 目总 账 页 数本 期 发 生 额记账凭证起止号数借 方贷 方无形资产在途物资原材料生产成本银行存款应收账款应付账款主营业务收入 （略） 5 000.008 000.00 7 000.0022000.00 9 500.00 7 000.00 22500.0012000.00 10000.00（略）合 计 51 500.0051 500.00 表表3-43-4 第第2626页页 会计科目：会计科目： 银行存款银行存款 总总 分分 类类 账账 22500.00199500.00200年凭证号数摘 要借 方贷 方贷或借余 额月日9 110
36、 科汇 月初余额 借借 200 000.00 31 本月发生额及余额 o科目汇总表程序的账务处理步骤科目汇总表程序的账务处理步骤 说明见教材。说明见教材。 o科目汇总表账务处理程序的优缺点和适用范围科目汇总表账务处理程序的优缺点和适用范围 o优点优点可以降低登记总账工作量，定期就科目汇可以降低登记总账工作量，定期就科目汇 总表试算平衡，及时发现问题并处理。总表试算平衡，及时发现问题并处理。o缺点缺点反映不出账户对应关系，不利于分析、检反映不出账户对应关系，不利于分析、检 查业务的来龙去脉，不利于查对账目。查业务的来龙去脉，不利于查对账目。o适用范围适用范围适用于规模较大，经济业务较多的适用于规
37、模较大，经济业务较多的 企业。企业。 （4）多栏式日记账账务处理程序）多栏式日记账账务处理程序 o多栏式日记账账务处理程序的特点和核算要求多栏式日记账账务处理程序的特点和核算要求多栏式日记账账务处理程序的特点多栏式日记账账务处理程序的特点 是设置多栏式现金日记账和银行存款日记账，据以登记总分是设置多栏式现金日记账和银行存款日记账，据以登记总分类账。类账。多栏式日记账账务处理程序的账簿凭证设置多栏式日记账账务处理程序的账簿凭证设置 基本与前面三种核算程序相同，所不同的是现金、银行存款基本与前面三种核算程序相同，所不同的是现金、银行存款日记账是多栏式的，另外转账凭证仍需通过科目汇总表，多日记账是多
38、栏式的，另外转账凭证仍需通过科目汇总表，多栏式日记账格式如表栏式日记账格式如表3-53-5、3-63-6、3-73-7。 表表3-53-5 现金收入日记账现金收入日记账 表表3-63-6 现金支出日记账现金支出日记账 200年凭证号数摘 要借 方 科 目合 计月日管理费用应付职工薪酬销售费用9 182525 （略） 管理费用销售费用发放工资300.00 3 500.00 100.00 300.00100.003 500.00 30 300.003 500.00100.00 3 900.00总总 分分 类类 账账 表表3-73-7 会计科目：会计科目： 现金现金 第号第号 200年凭证号数摘 要
39、借 方贷 方借或贷余 额月日9 1 （略）期初余额 4 150.00 3 900.00借借借400.004 550.00650.00 本 月 发 生额4 150.003 900.00借650.00o多栏式日记账核算程序的步骤多栏式日记账核算程序的步骤 说明见教材。说明见教材。 o 多栏式日记账账务处理程序的优缺点和适用范多栏式日记账账务处理程序的优缺点和适用范围围（1 1）优点优点手续简便，效率较高，能反映账户对应关系。手续简便，效率较高，能反映账户对应关系。（2 2）缺点缺点受日记账篇幅限制，不能设置较多的会计科目。受日记账篇幅限制，不能设置较多的会计科目。（3 3）适用范围适用范围由于会计
40、科目数量限制，只适用与使用会计科由于会计科目数量限制，只适用与使用会计科 目不多的单位，而不适应业务过于繁杂的单位。目不多的单位，而不适应业务过于繁杂的单位。 （5 5） 日记总账账务处理程序日记总账账务处理程序 o日记总账账务处理程序的特点和核算要求日记总账账务处理程序的特点和核算要求日记总账核算程序的特点日记总账核算程序的特点 基本特点是设置日记总账，所有账务都在日记总账中基本特点是设置日记总账，所有账务都在日记总账中顺序、分科目地进行登记，日记总账既是日记账，又顺序、分科目地进行登记，日记总账既是日记账，又是总分类账。是总分类账。日记总账账务处理程序的账簿凭证设置日记总账账务处理程序的账
41、簿凭证设置 基本与前面几种核算相同，不同的是增加一本日记总基本与前面几种核算相同，不同的是增加一本日记总账，将所有会计科目集中在一张账页上，日记总账格账，将所有会计科目集中在一张账页上，日记总账格式见表式见表3-83-8。表表3-83-8 日日 记记 总总 账（简表）账（简表） 材料材料采购采购应交税费应交税费o日记总账核算程序的步骤日记总账核算程序的步骤日记总账日记总账o日记总账账务处理程序的优缺点和适用范围日记总账账务处理程序的优缺点和适用范围o优点优点所有会计科目集中在一张账页上，便所有会计科目集中在一张账页上，便 于了解经济业务来龙去脉，对应关系清楚。于了解经济业务来龙去脉，对应关系清楚。o缺点缺点所有会计科目集中在一张账页上，在所有会计科目集中在一张账页上，在 实际工作中不易操作。实际工作中不易操作。o适用范围适用范围只适用于规模小，会计科目少的只适用于规模小，会计科目少的 单位。单位。