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1、会计凭证、账簿及会计核算组织程序第三讲1、会计凭证（1）原始凭证（2）记账凭证会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据，也是组织协调经济活动、传递经济信息、开展会计工作的重要工具。按照填制程序和用途一般可分为原始凭证和记账凭证。原始凭证，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用来记载和证明经济业务发生和完成情况，并明确经济责任，作为记账依据的最初书面证明。记账凭证，是本单位会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制的，用于记载会计分录，并作为登记账簿直接依据的会计凭证。一、会计凭证2、会计凭证的作用和种类（1）会计凭证的含义 记录经济业务的书面证明；明确经济责任
2、的书面证明；据以登记账簿的书面证明。（2）会计凭证的作用（3）会计凭证的种类o 原始凭证 原始凭证的含义经济业务发生时取得或填制的，载明业务内容和完成情况的证明文件。进行会计核算的原始资料和主要依据。原始凭证的种类一次凭证 只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务；一次性填制完成。累计凭证 需在规定时间内多次记载；经济业务是不断重复发生的。汇总原始凭证 根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。记账编制凭证 根据账簿记录的结果对某些特定事项进行归类、整理编制的原始凭证。原始凭证基本填制方法（1）外来原始凭证 由其他单位经办人员按要求填制。（2）自制原始凭证 经济业务完成时
3、由经办人员填制。如“领料单”。由会计人员定期汇总填制。如“发出材料汇总表”。由会计人员根据账簿记录结果归类、整理填制。如“制造费用分配表”。原始凭证基本填制要求 记录真实 手续完备 内容齐全 书写规范 填制及时 原始凭证的审核合理性、合法性的审核。完整性、准确性的审核。记账凭证（1）记账凭证的含义 根据原始凭证归类整理编制；会计分录凭证(与原始凭证的最大区别)；登记账簿的直接依据。（2）记账凭证的种类按记账凭证按用途分类专用记账凭证含义：在每张凭证上只反映一定类别业务内容（收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。业务类型按经济业务与货币资金收支的关系分类。专用记账凭证种类：收款凭证应交税费付
4、款凭证材料采购应交税费转账凭证通用记账凭证 含义：可用以反映所有经济业务的记账凭证。格式：与专用记账凭证中的转账凭证格式大体相同。应交税费按记账凭证上填列的会计科目数目分类复式记账凭证 含义：在一张凭证上列示每笔经济业务分录所涉及的全部科目，并均作为记账依据的记账凭证。种类：专用记账凭证和通用记账凭证均为复式凭证。单式记账凭证 含义：按每笔经济业务所涉及科目的数量分别填制凭证的记账凭证。虽然在凭证上也列示对应科目，但只作参考不作为记账依据。种类：借项记账凭证和贷项记账凭证。按记账凭证按包括的业务内容分类单一记账凭证 含义：在一张只包括一笔经济业务分录的记账凭证。种类：专用记账凭证均为单一凭证。
5、汇总记账凭证 含义：根据一定时期内同类单一记账凭证定期加以汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。种类：汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。科目汇总表 含义：根据一定时期内的专用记账凭证按照相同会计科目定期汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。库存现金材料采购应交税费长期待摊费用记账凭证的填制方法与要求o 填制方法（专用记账凭证）（1）收款凭证根据有关现金、银行存款和其他货币资金收款业务的原始凭证填制。（2）付款凭证根据有关现金、银行存款和其他货币资金支付业务的原始凭证填制。（3）转账凭证 根据有关转账业务的原始凭证填制；根据账簿记录填制。o 特别提醒！对于现金和银行存款之间的存取
6、（相互划转）业务，为避免重复记账，应统一按减少方填制付款凭证（均付款在先），而不填制收款凭证。从银行提取现金：借：库存现金 1,000 收款 贷：银行存款 1,000 付款 将现金存入银行：借：银行存款 1,000 收款 贷：库存现金 1,000 付款o 填制要求 记录真实手续完备内容齐全 书写规范填制及时 以上五点是对填制原始凭证和记账凭证的共同要求。但填制记账凭证时还应注意以下四点：摘要简明 科目运用准确 附件齐全 连续编号会计凭证的传递与保管1、会计凭证的传递（1）会计凭证传递的含义 会计凭证在会计主体内部有关人员之间办理业务手续的过程。（2）会计凭证传递的内容 有序的传递路线 合理的传
7、递时间 严密的传递手续审核人员出纳人员填制人员记账人员原始凭证记账凭证保管人员2、会计凭证的保管 对使用过的会计凭证的保护与管理。整理归类 造册归档 控制借阅 期满销毁二、会计账簿 o 总账o 明细账o 日记账 账簿是记录经济业务的簿籍，它是由具有一定格式且相互联系的账页组成，以会计凭证为依据，序时、分类地登记各项经济业务发生和完成情况的簿籍。总账是运用总分类账户分类登记经济业务的账簿，它集中登记会计主体的全部经济业务，运用货币指标总括地反映会计主体价值运动的情况。明细账是分类登记某类经济业务详细情况的账簿。它的格式要根据反映经济业务内容的特点，以及实物管理的不同要求进行设计。日记账是指按经济
8、业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记的账簿，又称序时账。用来记录某一类经济业务的发生情况，称为特种日记账，如“现金日记账”“银行存款日记账”。o 会计账簿的含义 用以全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。由具有专门格式、相互联结的账页所组成。会计账簿的种类（1）会计账簿按用途分类o 序时账簿也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。特种日记账：专门用来登记某一类经济业务的序时账簿。应用较广的是“现金日记账”和“银行存款日记账”。普通日记账：用来登记全部经济业务的序时账簿。对所有经济业务都要先在账簿中确定会计分录，予以全面、连续地登记。其内容类似于记账凭证，因此，这种日记账也叫“分
9、录账”或“原始分类簿”。o 分类账簿按照分类会计科目设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿。o 备查账簿也称辅助账簿。它是对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿。如“租入固定资产登记簿”等。备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依存关系。（2）会计账簿按外表形式分类o 订本式账簿 o 活页式账簿o 卡片式账簿 设置账簿的基本要求 满足会计管理需要 账簿组织设计严密 账簿格式简便适用（3）会计账簿按账页格式分类常见的有：三栏式 多栏式 数量金额式o 基本结构封面 扉页 账页o 对账账证核对 账账核对 账实核对试算平衡表o 根据会计恒等式和借贷记账法的记账规则，通过汇总计算和比较
10、，来检查账户记录的正确性、完整性的一种方法。o 发生额平衡：全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计o 余额平衡：全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计错账的更正(1)错账查找方法重点查找、全面查找（顺查、逆查）错账的主要原因：漏记一项业务的借（或贷）项发生额；漏抄一个或几个账户余额；借、贷项方向记反；数字次序颠倒等。错账一般通过编制“试算平衡表”而得以发现，如果借贷发生额的合计数不相等，二者之间会有差额。1）划线更正法适用于更正记账凭证正确只是记入账簿时发生的错账。结账之前，发现账簿有错，而记账凭证正确。【例】用银行存款3,257元购买办公用品。3,257 借：管理费用 3,275
11、 3,257 贷：银行存款 3,275 张三 错账：账户中登记为3,275。更正方法为：对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。划掉的数字必须保持清晰可见。更正错账的具体方法2）红字更正法适用于登记账簿后发现，记账凭证会计科目用错或金额错误而引发的错账。【例】企业用银行存款2,500元支付产品销售广告费。错误分录为：借：管理费用 2,500 贷：银行存款 2,500 错账：借方科目应为“销售费用”。更正方法为：借：管理费用 2,500 借：销售费用 2,500 贷：银行存款 2,500 贷：银行存款 2,500 对登记没有错误的账户也要重新登记，不能只登记原来错账的账户。o 摘要栏
12、：“更正第*号凭证错误”适用于记账后，凭证与账簿都存在着金额的错误，而会计科目没有错误，更正记账凭证上金额写多而引发的错账。【例】用银行存款50元支付银行手续费。错误分录为：借：财务费用 500 贷：银行存款 500 错账：分录中金额写多。更正方法为：用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账：借：财务费用 450 贷：银行存款 4503）补充登记法适用于记账后发现凭证会计科目正确，更正记账凭证上金额写少而引发的错账。【例】收到某单位归还的欠款3,500元存入银行。错误分录为：借：银行存款 350 贷：应收账款 350错账：会计分录中金额写少。更正方法为：编制正确分录并记
13、账（金额为正确数字与错误数字二者之差3 150元），冲销错账：借：银行存款 3,150 贷：应收账款 3,1501、概念：指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。三、会计核算组织程序2、会计核算组织程序的具体内容（1）取得原始凭证（2）对会计事项进行分析（3）编制记账凭证（会计分录）并过账（4）编制试算平衡表（5）编制调整会计分录并过账（6）编制结账会计分录并过账（7）编制结账后试算平衡表（8）编制会计报表3、会计核算组织程序的具体形式会计核算组
14、织程序名称 登记总分类账依据 登记总分类账方式（一）记账凭证账务处理程序 记账凭证 直接登记（二）汇总记账凭证账务处理程序 汇总记账凭证 汇总登记（三）科目汇总表账务处理程序 科目汇总表 多栏式日记账 转账凭证汇总表 记账凭证 汇总登记汇总登记汇总登记（四）多栏式日记账账务处理程序（五）日记总账账务处理程序 会计核算组织程序的区别及其命名（1）记账凭证账务处理程序 o 记账凭证账务处理程序的特点和核算要求记账凭证账务处理程序的特点基本特点是根据记账凭证逐笔登记总分类账。记账凭证账务处理程序的账簿凭证设置现金日记账、银行存款日记账、总分类账、明细分类（可根据需要采用三栏式、数量金额式、多栏式、通
15、用格式）原始凭证、记账凭证等。o 记账凭证账务处理程序的核算步骤 说明见教材：o 记账凭证账务处理程序的优缺点和适用范围 o 优点由于根据记账凭证逐笔登记总分类账，所以反映内 容详细。o 缺点工作量大，不便于分工。o 适用范围适用于规模不大，经济业务简单的企业。（2）汇总记账凭证账务处理程序 o 汇总记账凭证账务处理程序的特点和核算要求汇总记账凭证账务处理程序的特点 基本特点是先根据记账凭证编制汇总记账凭证，然后据以登记总分类账。汇总记账凭证账务处理程序的账簿、凭证设置基本与记账凭证核算程序相同，只不过多了汇总记账凭证，用以汇总分散的记账凭证，以简化总分类账登记工作。o 汇总记账凭证的编制 汇
16、总收款凭证 汇总记账凭证 根据现金、银行存款的付款凭证分别以现金、银行存款账户贷方设置，并按相应的借方账户汇总 汇总转账凭证 汇总付款凭证 根据现金、银行存款的收款凭证分别以现金、银行存款账户借方设置，并按相应的贷方账户汇总 根据转账凭证按有关账户的贷方分别设置，并按相关的借方账户汇总，只能一贷一借或一贷多借 汇总记账凭证格式如表3-1、3-2。附注：（1）上旬，记账凭证共张；（2）中旬，记账凭证共张；（3）下旬，记账凭证共张。表3-1汇总收款凭证 汇总付款凭证表3-2 附注：（1）上旬，记账凭证共张；（2）中旬，记账凭证共张；（3）下旬，记账凭证共张。o 汇总记账凭证账务处理程序的核算步骤
17、说明见教材。o 汇总记账凭证账务处理程序的优缺点和适用范围 o 优点可以反映账户对应关系，简化总分 类账的登记工作和记账凭证整理归类。o 缺点增加汇总记账凭证工作，工作量 大。o 适用范围适用于规模较大，业务较多的 企业。（3）科目汇总表账务处理程序 o 科目汇总表账务处理程序的特点和核算要求科目汇总表账务处理程序的特点 基本特点是定期编制科目汇总表，然后据以登记总分类账。科目汇总表账务处理程序的账簿凭证设置 对凭证和账簿的要求及记账程序基本与汇总记账凭证账务处理程序相同，区别的是根据记账凭证编制科目汇总表，而不是汇总记账凭证。o 科目汇总表的编制科目汇总表：计算出每一个总账科目的本期借方、本
18、期贷方发生额的汇总表。按总分类账上科目排列定期（一般不超过十天）汇总每一账户的借方发生额和贷方发生额，登记总分类账加以试算平衡，格式见表3-3、3-4。表3-3 科汇第号200年10月1日至10日 科 目 汇 总 表 会计科目 总账页数本期发生额记账凭证起止号数借方 贷方无形资产在途物资原材料生产成本银行存款应收账款应付账款主营业务收入（略）5000.008000.007000.0022000.009500.007000.0022500.0012000.0010000.00（略）合计51500.00 51500.00表3-4 第26页 会计科目：银行存款总 分 类 账 22500.001995
19、00.00200年凭证号数摘要 借方 贷方 贷或借 余额月 日9110科汇月初余额借借200000.00 31 本月发生额及余额 o 科目汇总表程序的账务处理步骤 说明见教材。o 科目汇总表账务处理程序的优缺点和适用范围 o 优点可以降低登记总账工作量，定期就科目汇 总表试算平衡，及时发现问题并处理。o 缺点反映不出账户对应关系，不利于分析、检 查业务的来龙去脉，不利于查对账目。o 适用范围适用于规模较大，经济业务较多的 企业。（4）多栏式日记账账务处理程序 o 多栏式日记账账务处理程序的特点和核算要求多栏式日记账账务处理程序的特点 是设置多栏式现金日记账和银行存款日记账，据以登记总分类账。多
20、栏式日记账账务处理程序的账簿凭证设置 基本与前面三种核算程序相同，所不同的是现金、银行存款日记账是多栏式的，另外转账凭证仍需通过科目汇总表，多栏式日记账格式如表3-5、3-6、3-7。表3-5 现金收入日记账 表3-6 现金支出日记账 200年凭证号数摘要借方科目合计月 日管理费用应付职工薪酬销售费用9182525（略）管理费用销售费用发放工资300.003500.00100.00300.00100.003500.00 30 300.00 3500.00 100.00 3900.00总 分 类 账 表3-7 会计科目：现金第号200年凭证号数摘要 借方 贷方借或贷余额月 日91（略）期初余额4
21、150.003900.00借借借400.004550.00650.00 本月发生额4150.00 3900.00借650.00o 多栏式日记账核算程序的步骤 说明见教材。o 多栏式日记账账务处理程序的优缺点和适用范围（1）优点手续简便，效率较高，能反映账户对应关系。（2）缺点受日记账篇幅限制，不能设置较多的会计科目。（3）适用范围由于会计科目数量限制，只适用与使用会计科 目不多的单位，而不适应业务过于繁杂的单位。（5）日记总账账务处理程序 o 日记总账账务处理程序的特点和核算要求日记总账核算程序的特点 基本特点是设置日记总账，所有账务都在日记总账中顺序、分科目地进行登记，日记总账既是日记账，又是总分类账。日记总账账务处理程序的账簿凭证设置 基本与前面几种核算相同，不同的是增加一本日记总账，将所有会计科目集中在一张账页上，日记总账格式见表3-8。表3-8 日 记 总 账（简表）材料采购应交税费o 日记总账核算程序的步骤日记总账o 日记总账账务处理程序的优缺点和适用范围o 优点所有会计科目集中在一张账页上，便 于了解经济业务来龙去脉，对应关系清楚。o 缺点所有会计科目集中在一张账页上，在 实际工作中不易操作。o 适用范围只适用于规模小，会计科目少的 单位。