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1、一、辅助生产部门的特点一、辅助生产部门的特点 辅助生产车间：辅助生产车间：是为企业的基本生产车间、行政管理等部门提供产品或劳是为企业的基本生产车间、行政管理等部门提供产品或劳务的生产车间，一般很少对外服务务的生产车间，一般很少对外服务 。 辅助生产费用辅助生产费用：辅助生产车间为提供劳务或产品而发生的费用。：辅助生产车间为提供劳务或产品而发生的费用。应由各受应由各受益的车间、部门负担。益的车间、部门负担。 （谁受益，谁承担）（谁受益，谁承担）二、辅助生产成本的归集二、辅助生产成本的归集 1、辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务、辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务 按车间分别设置按
2、车间分别设置“辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账”，在账内按规定的成本项目设置专，在账内按规定的成本项目设置专栏，车间所发生的所有费用都登记在栏，车间所发生的所有费用都登记在“辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账”内。内。 注：不设注：不设“制造费用制造费用XX辅助车间辅助车间” 2辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务 1）开设）开设“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本XX车间车间-XX产品产品”账户，归集该车间账户，归集该车间该产品发生的直接费用；该产品发生的直接费用； 2）开设）开设“制造费用制造费用XX辅助车间辅助车间”归集该车间发生的间接
3、费用。归集该车间发生的间接费用。 费用分配前，先把该车间的制造费用在该车间提供的各个劳务或产品费用分配前，先把该车间的制造费用在该车间提供的各个劳务或产品间进行分配。间进行分配。 辅助生产车间也应根据其生产类型的特点和管理的要求，采用适当的辅助生产车间也应根据其生产类型的特点和管理的要求，采用适当的成本计算方法，计算其产品或劳务的成本。成本计算方法，计算其产品或劳务的成本。三、辅助生产成本的分配三、辅助生产成本的分配1、辅助生产车间是生产产品的、辅助生产车间是生产产品的 如自制材料、工具等，在这些产品完工后，应将其成本从如自制材料、工具等，在这些产品完工后，应将其成本从“生产成本生产成本辅助生
4、产成本辅助生产成本”账户，转入到账户，转入到“原材料原材料”或或“低值易耗品低值易耗品”等账户中。等账户中。2、辅助生产车间提供电、水、蒸汽等产品或劳务、辅助生产车间提供电、水、蒸汽等产品或劳务 辅助生产车间发生的费用在归集后，应根据各受益部门的耗用量，在各受辅助生产车间发生的费用在归集后，应根据各受益部门的耗用量，在各受益部门间进行分配。益部门间进行分配。3、分配方法：辅助生产部门之间相互提供产品或劳务，使辅助生产费用的分、分配方法：辅助生产部门之间相互提供产品或劳务，使辅助生产费用的分配产生了困难。配产生了困难。分配方法：直接分配法、一次交互分配法、计划成本分配法、代数分配法和顺分配方法：
5、直接分配法、一次交互分配法、计划成本分配法、代数分配法和顺序分配法序分配法三、辅助生产成本的分配三、辅助生产成本的分配1、直接分配法：指把辅助生产车间所发生的实际费用，仅在各基本生产车间、直接分配法：指把辅助生产车间所发生的实际费用，仅在各基本生产车间和行政管理等部门之间按其受益数量进行分配，对于各辅助生产车间之间相互和行政管理等部门之间按其受益数量进行分配，对于各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务则不进行分配的方法。提供的产品或劳务则不进行分配的方法。 特点：简便，仅对外进行一次分配。但不够准确。适用于各辅助生产车间之特点：简便，仅对外进行一次分配。但不够准确。适用于各辅助生产车间之间的交
6、互劳务量较少。间的交互劳务量较少。公式：公式：三、辅助生产成本的分配三、辅助生产成本的分配例例6_1某企业设有供电、供汽两个辅助生产车间，由于该企业辅助生产车间某企业设有供电、供汽两个辅助生产车间，由于该企业辅助生产车间只提供一种劳务，因而不设置制造费用明细账，辅助生产车间所发生的费用，只提供一种劳务，因而不设置制造费用明细账，辅助生产车间所发生的费用，全部登记在全部登记在“辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账”中。供电车间的中。供电车间的“辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账”见表见表61。借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 571600 制造费用制造费用 57910 管理费用
7、管理费用 62850 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本 （供电车间）（供电车间） 352360 辅助生产成本（供汽车间）辅助生产成本（供汽车间） 340000三、辅助生产成本的分配三、辅助生产成本的分配2一次交互分配法：一次交互分配法是指将辅助生产车间的费用分两次进行。一次交互分配法：一次交互分配法是指将辅助生产车间的费用分两次进行。 第一次只限于各辅助生产车间之间根据相互提供的产品或劳务进行交互分配第一次只限于各辅助生产车间之间根据相互提供的产品或劳务进行交互分配费用，基本生产车间和行政管理等部门从略；费用，基本生产车间和行政管理等部门从略； 第二次是将辅助生产分配前的费用，
8、加上分人费用，减去分出费用，计算出第二次是将辅助生产分配前的费用，加上分人费用，减去分出费用，计算出各辅助生产车间的实际费用后，再采用直接分配法，分配给基本生产车间和行政各辅助生产车间的实际费用后，再采用直接分配法，分配给基本生产车间和行政管理部门等各受益单位。管理部门等各受益单位。其计算公式如下：其计算公式如下：三、辅助生产成本的分配三、辅助生产成本的分配2一次交互分配法：一次交互分配法：三、辅助生产成本的分配三、辅助生产成本的分配（1）交互分配的会计分录）交互分配的会计分录借：生产成本借：生产成本辅助生产成本（供电车间）辅助生产成本（供电车间） 25500 辅助生产成本（供汽车间）辅助生产
9、成本（供汽车间） 20424 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本（供电车间）辅助生产成本（供电车间） 20424 辅助生产成本（供汽车间）辅助生产成本（供汽车间） 25500（2）对外分配的会计分录）对外分配的会计分录借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 570675 制造费用制造费用 57690 管理费用管理费用 63995 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本（供电车间）辅助生产成本（供电车间） 357436 辅助生产成本（供汽车间）辅助生产成本（供汽车间） 334924供电车间：供电车间： 357436= ？ 供汽车间：供汽车间： 334924 =？三、辅助生产成本的分配三
10、、辅助生产成本的分配2一次交互分配法一次交互分配法优点：优点：1）克服了直接分配法的缺点，成本计算更加准确）克服了直接分配法的缺点，成本计算更加准确 2）有利于加强经济核算）有利于加强经济核算缺点：缺点：1）影响了成本计算的及时性）影响了成本计算的及时性 2）计算出来的分配率不是实际分配率）计算出来的分配率不是实际分配率三、辅助生产成本的分配三、辅助生产成本的分配3计划成本分配法计划成本分配法(或称内部结算价格法或称内部结算价格法) 计划成本分配法是指按事先确定的辅助生产车间提供的产品或劳务的计划单计划成本分配法是指按事先确定的辅助生产车间提供的产品或劳务的计划单位成本和各车间、部门耗用的数量
11、，计算各车间、部门应分配的辅助生产费用的位成本和各车间、部门耗用的数量，计算各车间、部门应分配的辅助生产费用的一种方法。一种方法。 计划成本计算的分配额计划成本计算的分配额VS各辅助生产车间实际发生费各辅助生产车间实际发生费如果是超支差，应增加管理费用，如果是节约差，则应冲减管理费用。如果是超支差，应增加管理费用，如果是节约差，则应冲减管理费用。三、辅助生产成本的分配三、辅助生产成本的分配3计划成本分配法计划成本分配法(或称内部结算价格法或称内部结算价格法)公式如下：公式如下：三、辅助生产成本的分配三、辅助生产成本的分配3计划成本分配法计划成本分配法(或称内部结算价格法或称内部结算价格法) 例
12、例6_3以例以例61的资料为基础，并假设每度电的计划单位成本为的资料为基础，并假设每度电的计划单位成本为l元，每立方米元，每立方米的蒸汽计划单位成本为的蒸汽计划单位成本为55元，采用计划成本分配法分配的结果见表元，采用计划成本分配法分配的结果见表65。三、辅助生产成本的分配三、辅助生产成本的分配3计划成本分配法计划成本分配法(或称内部结算价格法或称内部结算价格法)三、辅助生产成本的分配三、辅助生产成本的分配3计划成本分配法计划成本分配法(或称内部结算价格法或称内部结算价格法)优点：优点：1）计算手续简单）计算手续简单 2）辅助生产费用只计算分配一次，加快了会计核算的速度）辅助生产费用只计算分配
13、一次，加快了会计核算的速度 3）能考核各辅助生产车间成本计划的执行情况，有利于厂内经济核算）能考核各辅助生产车间成本计划的执行情况，有利于厂内经济核算缺点：缺点：1）计划成本如果不准确，影响辅助生产费用分配的准确性）计划成本如果不准确，影响辅助生产费用分配的准确性 2）差异如果较大，则对当期损益有较大影响）差异如果较大，则对当期损益有较大影响适应范围：辅助生产计划成本制定得比较准确的单位适应范围：辅助生产计划成本制定得比较准确的单位三、辅助生产成本的分配三、辅助生产成本的分配4代数分配法代数分配法 代数分配法是运用代数中建立多元一次方程组的方法，计算出各辅助生产车代数分配法是运用代数中建立多元
14、一次方程组的方法，计算出各辅助生产车间提供产品或劳务的单位成本，然后，再按各车间、部门间提供产品或劳务的单位成本，然后，再按各车间、部门(包括辅助生产车间内部包括辅助生产车间内部)耗用辅助生产车间产品或劳务的数量计算应分配的辅助生产费用的一种方法。耗用辅助生产车间产品或劳务的数量计算应分配的辅助生产费用的一种方法。某辅助生产某辅助生产 该产品或该辅助该产品或该辅助 该辅助生产该辅助生产 该辅助生产车间耗用该辅助生产车间耗用 某辅助生产某辅助生产 车间提供产品车间提供产品 生产劳务的生产劳务的 = = 车间直接车间直接 + + 其他辅助生产车间其他辅助生产车间 车间产品或车间产品或 或劳务数量或
15、劳务数量 单位成本单位成本 发生的费用发生的费用 产品或劳务的数量产品或劳务的数量 劳务的单位成本劳务的单位成本 三、辅助生产成本的分配三、辅助生产成本的分配4代数分配法代数分配法 优优 点：分配结果准确点：分配结果准确缺缺 点：当辅助生产车间较多时，计算比较麻烦点：当辅助生产车间较多时，计算比较麻烦适应范围：辅助生产车间较少或会计工作采取计算机系统处理的企业适应范围：辅助生产车间较少或会计工作采取计算机系统处理的企业三、辅助生产成本的分配三、辅助生产成本的分配5顺序分配法顺序分配法 顺序分配法是根据各辅助生产车间相互提供产品或劳务费用的多少排成顺序，顺序分配法是根据各辅助生产车间相互提供产品
16、或劳务费用的多少排成顺序，耗用其他辅助生产车间费用少的辅助生产车间排列在先，先将费用分配出去；耗耗用其他辅助生产车间费用少的辅助生产车间排列在先，先将费用分配出去；耗用其他辅助生产车间费用多的辅助生产车间排列在后，后将费用分配出去的一种用其他辅助生产车间费用多的辅助生产车间排列在后，后将费用分配出去的一种方法。方法。例如，供电和供汽两个辅助生产车间，若供电车间耗用供汽车间的费用少，而供例如，供电和供汽两个辅助生产车间，若供电车间耗用供汽车间的费用少，而供汽车间耗用供电车间的费用多，则辅助生产费用的分配顺序是应先分配供电车间汽车间耗用供电车间的费用多，则辅助生产费用的分配顺序是应先分配供电车间的
17、费用，然后再分配供汽车间的费用。的费用，然后再分配供汽车间的费用。 三、辅助生产成本的分配三、辅助生产成本的分配5顺序分配法顺序分配法计算公式：计算公式：三、辅助生产成本的分配三、辅助生产成本的分配5顺序分配法顺序分配法三、辅助生产成本的分配三、辅助生产成本的分配5顺序分配法顺序分配法优点：计算方法简便优点：计算方法简便缺点：缺点：1）排列在先的辅助生产车间不负担耗用排列在后辅助生产车间的费用，分）排列在先的辅助生产车间不负担耗用排列在后辅助生产车间的费用，分 配结果的准确性受到一定的影响。配结果的准确性受到一定的影响。 2）不便于调动排列在先辅助生产车间降低耗用排列在后辅助生产车间产品）不便
18、于调动排列在先辅助生产车间降低耗用排列在后辅助生产车间产品 或劳务的积极性。或劳务的积极性。适应范围：辅助生产车间相互提供产品或劳务有着明显的顺序，并且排列在先的适应范围：辅助生产车间相互提供产品或劳务有着明显的顺序，并且排列在先的辅助生产车间耗用排列在后辅助生产车间的费用较少的情况。辅助生产车间耗用排列在后辅助生产车间的费用较少的情况。一、制造费用的归集一、制造费用的归集1 1、制造费用：生产部门为组织和管理生产而发生的除了直接材料、直接人工以外、制造费用：生产部门为组织和管理生产而发生的除了直接材料、直接人工以外的其他费用。的其他费用。1 1）间接用于产品生产的费用）间接用于产品生产的费用
19、; ;2 2）直接用于生产而没有专设成本项目的费用，如设备折旧、修理费；）直接用于生产而没有专设成本项目的费用，如设备折旧、修理费；3 3）车间为组织和管理生产而发生的费用。）车间为组织和管理生产而发生的费用。按生产车间开设明细账，并设置专栏核算各项费用。按生产车间开设明细账，并设置专栏核算各项费用。2 2、制造费用的归集：、制造费用的归集： 按生产车间开设明细账，并设置专栏核算各项费用。按生产车间开设明细账，并设置专栏核算各项费用。二、制造费用的分配二、制造费用的分配1 1、在只生产一种产品的车间，发生的制造费用可以直接计入该种产品的成本计算在只生产一种产品的车间，发生的制造费用可以直接计入
20、该种产品的成本计算单中。单中。2、在生产多种产品的车间里，发生的制造费用属于间接费用，应由本车间生产的、在生产多种产品的车间里，发生的制造费用属于间接费用，应由本车间生产的各种产品负担，因此，应采用适当的方法，在各种产品中进行分配。各种产品负担，因此，应采用适当的方法，在各种产品中进行分配。二、制造费用的分配二、制造费用的分配3、分配的方法、分配的方法实际分配率法实际分配率法预算分配率法预算分配率法累计分配率法累计分配率法实际分配率法实际分配率法1、生产工时比例法、生产工时比例法制造费用分配表制造费用分配表2009年年8月月金额单位：元金额单位：元实际分配率法实际分配率法2、直接工资比例法、直
21、接工资比例法3、联合分配法、联合分配法与机器设备使用有关与机器设备使用有关按机器工时或折按机器工时或折合工时比例分配合工时比例分配与组织和管理生产有关与组织和管理生产有关按直接人工工按直接人工工时比例分配时比例分配预算分配率法预算分配率法预算分配率法是以企业制造费用预算和各种产品的定额工时预算分配率法是以企业制造费用预算和各种产品的定额工时(或标准工时或标准工时)为标准分配制造费用的一种方法。为标准分配制造费用的一种方法。预算分配额与实际发生费用额之间的差额平时留在预算分配额与实际发生费用额之间的差额平时留在“制造费用制造费用”科目科目中，年末，再按照各种产品已分配数的比例计入中，年末，再按照各种产品已分配数的比例计入12月份成本中。月份成本中。预算分配率法（公式）预算分配率法（公式）为122 400元，乙产品为53 550元。根据上述资料，采用预算分配率法分配的结果如下： 累计分配率累计分配率夫妻二人均是会计。某日购买化妆品，丈夫说处理方夫妻二人均是会计。某日购买化妆品，丈夫说处理方法是计入维修费用；妻子大怒，说：这怎么能算维修法是计入维修费用；妻子大怒，说：这怎么能算维修费用呢？应该计入无形资产！费用呢？应该计入无形资产！