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1、 金 融 企 业 会 计n 清华大学出版社Lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing【教学目标】1.了解信托的概念、信托业务的种类及信托项目的会计要素。 2.掌握信托存款与委托存款、信托贷款与委托贷款、信托投资与委托投资的会计核算。3.掌握其他信托业务及信托损益的核算。【重点难点】重点:1.了解信托的概念、信托业务的种类及信托项目的会计要素。2.掌握信托存款与委托存款、信托贷款与委托贷款。难点:1.掌握信托存款与委托存款、信托贷款与委托贷款、信托投资与委托投资的会计核算。2.掌握其他信托业务及信托损益的核算。Lorem ipsum do
2、lor sit amet consectetur adipisicing第一节 信托公司业务概述 一、信托的概念 中华人民共和国信托法将信托定义为:信托是指委托人基于对受托人的信任,将其财产权委括给受托人,由受托人按委托人的意愿以自己的名义,为受益人的利益或者特定目的,进行管理或者处分的行为。信托是社会经济发展到一定阶段的产物,是随着商品货币关系的发展而发展的。信托是以资产为核心,以信任为基础,以委托为方式的财产管理制度。Lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing 信托是多边信用关系,必须具备委托人、受托人、受益人三方当事人。委托人是信
3、托财产的所有者,委托人提出信托要求,是信托行为的起点。受托人是有经营能力的信托机构,受托人通过自身经营的信托业务满足委托人的要求,使受益人获利,是信托行为的桥梁。受益人是信托关系中得到实际利益的一方,受益人可以是委托人自身,也可以是委托人指定的第三者或不确定的多数人,也可同时为委托人和第三者,是信托行为的终点。Lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing 二、信托业务的种类 按不同的标准,信托业务可分为不同的种类。（一）私益信托和公益信托（二）个人信托和法人信托（三）资金信托、实物信托、债权信托和经济事务信托（四）国内信托和国际信托Lor
4、em ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing 三、信托项目的会计要素（一）信托资产（二）信托负债（三）信托权益（四）信托项目收入（五）信托项目费用（六）信托项目利润（七）信托终止Lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing 对于信托终止的情况,信托财产归属于信托文件规定的人。信托文件未规定的,按下列顺序确定归属： 1.受益人或其继承人。 2.委托人或其继承人。Lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing 信托公司净资本管理办法规定,信
5、托公司的净资本不得低于人民币2亿元,并应当持续符合下列风险控制指标:净资本不得低于各项风险资本之和的100%;净资本不得低于净资产的40%。信托公司应当在充分计提各类资产减值准备的基础上,按照信托公司净资本管理办法中规定的计算标准计算信托公司净资本。Lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing 一、信托存款与委托存款 信托存款与信托货币资金十分相似,其委托人对信托资金不指定运用范围,由信托机构负责管理、运用并负责保本付息;除保本之外,委托人收取固定收益;信托机构的收益则来自支付委托利息以外的资金营运收入,而不是收取的手续费。 委托存款是指
6、委托人将定额资金委托给信托机构,由其在约定期限内按规定用途进行营运,营运收益扣除一定信托报酬后全部归委托人所有的信托业务。委托存款与一般的信托货币资金存在许多实质性的差异。第二节 信托公司存款业务的核算Lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing 二、信托存款的核算 客户提出申请,填写“存款委托书”后,信托机构应审查其资金来源。经审查合乎规定后,信托机构与客户签订“信托存款协议书”,写明信托存款的金额、期限、信托受益支付方法、指定受益人、手续费率等。信托机构为委托人开立账户,委托人将信托存款划转到信托机构开立的银行账户,信托机构相应签发存
7、款凭证给委托人。Lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing （一）账户设置 信托机构为全面反映和监督对信托存款的吸收、归还、付息及结余情况,应设置“代理业务负债信托存款”、“应付利息”和“营业费用信托存款利息支出”等科目代理业务负债信托存款”科目属于负债类科目,核算企业不承担风险的代理业务收到的款项,包括受托投资资金和受托贷款资金等。Lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing （二）账务处理 1.开户。 2.计息。 3.到期支取。 请看例题【14-1】Lorem ipsum do
8、lor sit amet consectetur adipisicing 三、委托存款的核算 客户与信托机构商定办理委托业务后,双方应签订“委托存款协议书”,标明存款的资金来源、金额、期限及双方的责任等。信托机构根据“委托存款协议书”为客户开立委托存款账户,由客户将委托存款资金存入信托机构开立的银行账户里,信托机构则向客户开出委托存款单。Lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing （一）账户设置 信托机构为全面反映和监督委托存款业务情况,应设置“代理业务负债委托存款”“营业费用委托存款利息支出”等科目。 “代理业务负债委托存款”科目，属
9、于负债类科目,贷方反映公司代客户向指定的单位或项目进行贷款或投资而收到客户存人的款项,借方反映归还的委托资金,期末贷方余额反映尚未归还的委托存款资金。委托存款按委托业务持续时间不同,分为长期委托存款和短期委托存款。本科目应按存款客户设置明细科目。Lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing（二）账务处理 1.开户 2.计息。 3.支取。 请看例题【14-2】Lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing 第三节 信托公司贷款业务的核算 一、信托贷款与委托贷款 信托贷款是指信托机构运用自
10、有资金、信托存款或筹集的其他资金,对自行审定的企业和项目自主发放贷款的业务。贷款的对象、用途、期限和利率等都由信托机构根据国家政策自行确定,贷款的风险责任也由信托机构承担。 Lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing 委托贷款是指信托机构接受委托人委托,在委托人存入的委托存款额度内,按委托人指定的对象、用途、期限、利率及金额发放贷款,监督使用贷款并到期收回本息的业务。由于信托资金的运用对象、运用范围等均由委托人事先指定,所以信托机构对委托贷款能否达到预期收益及到期能否收回不负任何经济责任。Lorem ipsum dolor sit am
11、et consectetur adipisicing 二、信托贷款的核算 信托贷款属于直接金融产品。信托贷款受到信托目的特定化的约束,资金从委托人到受托人再到融资人手中,处于环行封闭运行状态,其风险传递是线性的,不同信托项目之间的风险互不交叉、利益互不渗透。如果一个信托贷款项目发生风险,其他信托计划则不受影响,甚至只有在信托公司具有过错时才能影响其固有资产。信托贷款的风险结构呈现局部化,而不是系统传染或扩散化的特点。Lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing（一）账户设置主要包括：“贷款信托贷款”科目。“应收利息”科目。“利息收入”科目
12、Lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing （二）账务处理 1.开户 2.计息 3.收回 请看例题【14-3】Lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing 三、委托贷款的核算 由委托人向信托机构提出委托贷款的申请,经信托机构审查同意后与委托人签订“委托贷款合同”。 委托人按合同规定向信托机构交存委托基金,信托机构为其开立委托存款户,专项存储。信托机构按委托人指定的对象或项目、金额、期限及利率等发放贷款,并督促借款单位按期归还贷款。委托期满,信托机构将已收回的委托贷款和尚未发放的委托
13、存款退回委托人,并收取规定的手续费。手续费按委托金额和期限征收,手续费率每月最高不超过千分之三,付款方式、时间由双方商定。需要注意的是,如果有到期未收回的委托贷款,信托机构应保留相应委托存款资金,待委托贷款全部收回后再予以全部归还。Lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing （一）账户设置 主要包括： “代理客户资产委托贷款”科目 “应付受托人报酬”科目 “手续费及佣金收入委托贷款手续费收入”科目Lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing（二）账务处理1.发放贷款2.收取手续费3
14、.结息4.到期收回5.如果协议规定贷款收回后终止委托,则将款项划转到委托人的存款账户内。Lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing 第四节 信托公司投资业务的核算 一、信托投资与委托投资 信托投资是指信托机构以投资者身份直接参与企业的投资及其经营成果的分配,并承担相应经济责任的业务。信托投资的资金主要来源于信托机构的自有资金及各种信托存款,而非委托投资用于明确投资对象的专项资金。Lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing 委托投资是指委托人将资金事先存入信托机构作为委托投资基金,
15、委托信托机构按其指定的对象、方式进行投资,并对资金的使用情况、被投资企业的经营管理和利润分配等进行管理和监督的业务。信托机构要对受托资金进行单独管理、单独核算,按期结清损益,在扣除规定的费用后,损益归委托人所有。委托投资既可以直接投资于企业,也可用于购买股票、债券等有价证券。Lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing 二、信托投资的核算 信托投资通过“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”科目进行核算。（一）“交易性金融资产”科目的核算1.取得交易性金融资产。2.交易性金融资产持有期间获得的收益。3.资产负债表日的计量。4.出售交易性金
16、融资产。Lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing （二）“可供出售金融贲产”科目的核算 “可供出售金融资产”科目核算信托企业持有的可供出售金融资产的公允价值,包括可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。本科目按可供出售金融资产的类别和品种分“成本”“利息调整”“应计利息”“公允价值变动”等明细科目核算。1.取得可供出售金融资2.资产负债表日的计量3.资产负债表日发生资产减值的处理4.出售可供出售金融资产Lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing 三、委托投资的核算 委托投资是信
17、托机构接受企业的委托资金,按其指定的对象、范围和用途进行投资,信托机构受托监督投资资金的使用、被投资企业经营状况及利润分配等。委托投资的收益全部归委托人所有,信托机构一般只收取一定比例的手续费,投资的风险也由委托人承担。Lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing （一）科目设置 代理业务资产委托投资”科目属于资产类科目,核算信托机构受客户委托代理客户进行的投资。借方反映受客户委托投出的资金,贷方反映收回的投资,期末借方余额反映尚未收回的委托投资。本科目按委托单位和投资种类设置明细账。 “手续费及佣金收入委托投资手续费收入”科目为损益类科
18、目,核算信托机构收取的手续费。贷方反映各项手续费收入,期末将贷方余额结转“本年利润”科目的贷方,结转之后无余额。Lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing （二）账务处理 1.委托投资。 2.分红。 3.收取手续费。 请看例题【14-4】Lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing第五节第五节 其他信托业务的核算其他信托业务的核算信托业务除了前文介绍的以外,还包括财产信托、投资基金信托、公益信托、拆出信托资金、代理、担保等业务。一、财产信托一、财产信托财产信托是委托人将自己的动产、
19、房产及知识产权等产权,委托信托公司按照约定的条件及目的进行管理和处置。财产信托应按委托人、财产种类进行明细核算。1.信托公司接受财产信托2.信托公司终止财产信托3.公司信托财产租赁4.信托公司计提租金收入5.托公司计提受托人报酬6.信托公司支付报酬Lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing 二、投资基金信托二、投资基金信托 投资基金信托是信托公司受托经办国家有关法规允许从事的投资基金业务，信托公司批准办理投资基金信托。 三、公益信托三、公益信托 公益信托是信托公司为公益目的而设立的信托。根据中华人民共和国信托法的规定,公益目的主要是指为
20、了救济贫困、救助灾民、扶助残疾人,发展教育、科技、文化、艺术、体育、医疗卫生事业,发展环境保护事业、维护生态环境, 及发展其他社会公益事业。公益信托应按信托类别、委托人进行明细分类核算。Lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing四、拆出信托资金四、拆出信托资金1.当信托公司拆出信托资金2.当信托公司收到拆出信托资金利息3.当信托公司收回拆出信托资金Lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing 五、代五、代理业理业务务 信托公司办理代理业务,在一定程度上会影响信托公司的资产负债情况,
21、如代收、代付款项，涉及公司银行账户的变动,而担保业务也可能会形成信托公司的一项负债(即或有负债),因此有必要对这些业务进行核算。Lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing主要主要代代理业理业务务包包括：括：1.当信托公司办理代理业务并收取手续费2.当信托公司办理代付业务3.当信托公司办理代收业务4.信托公司开办的代保管业务Lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing 六、六、担担保业务保业务 信托公司办理担保业务将承担较大的风险,一旦被担保单位不能支付款项,信托公司就必须承担连带责
22、任。因此,担保额形成信托公司的一项或有负债,在资产负债表外披露。信托公司必须对此类或有负债加强管理,在备査簿中按担保类别逐笔登记期限、金额等。Lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing第六节第六节 信信托托业务业务损益核损益核算算一、信托收一、信托收入核入核算算 信托收入包括信托投资收入、信托贷款利息收入、信托租赁收入、拆出信托资收入、手续费收入等。信托公司发生信托收入时,借记“银行存款”等科目,贷利息收入”“投资收益”等科目。 信托收入应按委托人和收入类别(即信托投资收入、信托贷款利息收入、手续费收入、拆出信托资金利息收入、信托租赁收
23、入等)进行明细核算。Lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing二、信托费二、信托费用核用核算算 信托费用分为可直接归属于某项信托资产的信托费用和不可直接归属于某项信托资产的信托费用两种。前者属于因办理某项信托资产业务而发生的费用,可直接归属于该项信托资产,由该项信托资产承担;后者不属于因办理某项信托资产业务而发生的费用,不可直接归属于该项信托资产,由信托公司承担。 若发生由信托资产承担的费用,可借记“营业费用”科目,贷记“银行存款”等科目。信托费用应按委托人和信托费用的类别等进行明细核算。Lorem ipsum dolor sit am
24、et consectetur adipisicing 三三、信托业务赔、信托业务赔偿核算偿核算1.因信托公司违反信托目的、违背管理职责、管理信托事务不当而造成信托资产损失的，则用信托赔偿准备金赔偿。2.因委托人自身原因导致其信托资产遭到司法查封、冻结,并且需要以其信托资产对第三人进行补偿的,仅能以其信托资产(扣除原约定费用和对未到期信托资产进行处置的违约金及相关费用后的资产)为限。Lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing四、信托损四、信托损益结益结转转期末,信托收入和信托费用转入信托损益科目，信托公司应将为分配的受益人和委托人的信托收入结转为待分配信托收入。请看例题请看例题【14-5】Lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing【课堂思考】1.如何理解信托业务?信托业务有哪些类别？2.信托存款与委托存款有哪些异同点?3.信托贷款与委托贷款有哪些异同点?4.信托投资与委托投资有哪些异同点?Lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing结 束