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1、 金 融 企 业 会 计n 清华大学出版社Lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing【教学目标】1.掌握证券投资基金的概念、类别。2.掌握证券投资基金发行及增减变动的会计核算。3.了解基金估值应遵循的原则。4.掌握证券投资基金进行投资业务的账务处理方法。5.掌握证券投资基金收入、费用及税收的具体核算方法。【重点难点】重点:1.掌握证券投资基金的概念、类别。2.掌握证券投资基金发行及增减变动的会计核算。3.了解基金估值应遵循的原则。难点:1.掌握证券投资基金进行投资业务的账务处理方法。2.掌握证券投资基金收入、费用及税收的具体核算方法。L
2、orem ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing第一节 基金管理公司业务概述 一、证券投资基金的分类 （一）封闭式基金和开放式基金 （二）公司型基金和契约型基金 （三）积极成长型基金、成长型基金、成长及收入型基金、平衡型基金和收入型基金。 （四）股票基金、债券基金、货币市场基金、期货基金和期权基金。Lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing 二、证券投资基金的参与人 1.基金发起人 2.基金持有人 3.基金管理人 4.基金托管人Lorem ipsum dolor sit amet con
3、sectetur adipisicing第二节 基金发行与赎回业务核算一、证券投资基金发行的核算一、证券投资基金发行的核算 证券投资基金发起人要设立或扩募基金中国会提交必要的文件,在其设立或扩募基金的申请被中国证监会批准后,就要向投资者推销基金单位、募集资金,这被称为基金发行。 基金管理公司对所管理的基金以基金作为会计核算主体,独立建账、独立核算,不同基金之间在名册登记、账户设置、资金划拨、账簿记录等方面都是相互独立的。Lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing 基金成立时,实收基金按实际收到的基金单位发行总额入账。基金发行费收入扣除相
4、关费用后的结余作为其他收入处理。 核算时采用“实收基金”科目进行核算。“实收基金”科目是权益类科目,核算对外发行基金份额所募集的总金额在扣除平准金分摊部分后的余额。 对分级/类基金等特定基金品种,本科目可按不同级/类基金等设置明细账,进行明细核算。基金的募集期结束,按照实际收到的金额,借记“银行存款”科目;按基金单位发行总额,贷记“实收基金”科目;按其差额,贷记“其他收入”科目。开放式基金的基金单位总额不固定,基金单位总数随时增减。Lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing 基金成立时,实收基金按实际收到的基金单位发行总额入账。基金的募
5、集期结束,按照实际收到的金额,借记“银行存款”科目,贷记“实收基金”科目。“实收基金”科目的期未贷方余额反映封闭式基金或开放式基金的基金单位总额。 基金发行收入应及时存入开户银行,并按开户银行、存款种类等分别设置“银行存款日记账”,并根据收、付款凭证,按照业务的发生顺序逐笔登记,每日终了时应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对,至少每月核对一次。月份终了时,“银行存款日记账”账面结余与“银行对账单”余额之间如有差额,则必须逐笔查明原因进行处理,并应按月编制“银行存款余额调节表”调节至相符。 请看例题【13-1】Lorem ipsum dolor sit amet consec
6、tetur adipisicing 二、开放式基金申购和赎回的核算 开放式基金的基金单位总额不固定,基金单位可以根据基金发展需要追加发行,投资者也可根据市场状况和自己的投资决策决定赎回或购买该基金单位份额。基金单位总额可能随时增减。开放式基金可以在规定的场所和开放时间内,由投资人向基金管理人申购基金单位,或者应基金投资人的要求,由基金管理人赎回投资人持有的基金单位。Lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing 开放式证券投资基金试点办法第二十四条规定:开放式基金每周至少有一天应为基金的开放日,办理基金投资人申购、赎回、变更登记、基金之间转
7、换等业务申请。 开放式基金的申购价格和赎回价格是依据申购日或赎回日基金单位资产净值加、减有关费用计算得出的。Lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing （一）基金资产净值和基金单位资产净值的计算 （二）开放式基金申购的核算 请看例题【13-2】 （三）开放式基金赎回的核算 请看例题【13-3】Lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing 第三节 基金投资业务核算 证券投资基金成立以后，各类投资基金通常选择其认为最能取得的投资效益的资产组合和经营运作方式,但是,不论其采用何种资产组合
8、方式,基金投资于股票、债券的比例,不能低于该基金资产总值的80%;投资于国家债券的比例,不得低于该基金资产净值的20%。Lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing 一、股票投资的核算 证券投资基金欲在证券登记结算机构进行证券买卖交易,必须先在证券登记结算机构存人一定数额的款项以备进行证券交易时的资金交割与交收。为证券交易的资金交割与交收而存入证券登记结算机构的款项通过“结算备付金”科目核算，将款项存入证券登记结算机构。 结算备付金”科目按不同证券登记结算机构,如中国证券登记结算有限公司上海分公司、深圳分公司等设置明细账,进行明细核算。期
9、末,“结算备付金”科目借方余额反映存入证券登记结算机构尚未使用的款项。Lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing（一）买入已有股票的核算（二）申购新股的核算（三）持有期间分派的股票股利的核算（四）估值日的核算（五）卖出股票的核算。Lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing 二、债券投资的核算 (一) 非货币市场基金债券投资的主要账务处理 1.买入债券 2.持有债券期间计息 3.估值日对持有债券的估值 4.卖出债券 5.债券到期，收回债券本金和利息 6.可转换债券转股票Lorem
10、ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing二、债券投资的核算(二)货币市场基金债券投资的主要账务处理1.买入债券2.持有债券期间,每日确认利息收入3.卖出债券4.定期计算摊余成本 5.债券到期Lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing 三、资产支持证券投资的核算 基金取得资产支持证券支付的款项时,应当区分资产支持证券投资本金部分和资产支持证券投资收益部分。 对非货币市场基金,将收到的本金部分冲减“资产支持证券投资一成本”科目,对货币市场基金,将收到的本金部分冲减“资产支持证券投资面值”科目,
11、并相应结转“资产支持证券投资折溢价”科目。 将收到的收益部分冲减应计利息(若有)后的差额,计入资产支持证券利息收入。 Lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing 四、基金投资的核算（一）买入非上市交易的开放式基金1.申购日按申购金额记账2.交易日(非上市交易的开放式基金的交易日为申购成功的确认日)Lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing （二）本基金申购ETF1.申购确认日2.资金交收日按实际交收的证券清算款记账3.基金转换转入时,参照买入基金的财务处理Lorem ipsum
12、dolor sit amet consectetur adipisicing （四）持有基金期间分派的红利1.除息日按照基金管理人宣告的分红派息比例或每万份收益确认红利收益的财务处理2.实际收到现金红利的财务处理3.选择红利再投资,应在份额确认日根据注册登记机构确认的金额参照买入基金的账务处理Lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing（四）估值日的财务处理（五）卖出基金1.交易日(非上市交易的开放式基金的交易日为赎回成功的确认日)的财务处理2.本基金赎回ETF时,在赎回成功确认日的财务处理3.资金交收日按实际交收的证券清算款记账4.基金
13、转换转出时,参照卖出基金的财务处理Lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing 五、权证投资的核算（一）买入权证1.交易日的财务处理2.资金交收日按实际交收的证券清算款记账（二）缴纳保证金的财务处理（三）估值日的财务处理Lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing （四）卖出权证1.交易日的财务处理2.资金交收日按实际交收的证券清算款记账Lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing（五）权证行权的财务处理1.认购权证的财务处理2
14、.认沽权证以证券结算方式行权的财务处理3.权证以现金结算方式行权的财务处理（六）放弃行权的财务处理Lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing 六、远期投资的核算 签订远期买入证券的合约时,应在备查簿中登记约定到期应收到的证券净价、利息及数量。签订远期卖出证券的合约时,应在备查簿中登记约定到期应付出的证券净价、利息及数量估值日对远期合约估值的财务处理如下：（一）如为估值增值,则按当日与上一日估值增值的差额记账（二）对远期卖出证券的远期合约估值时,如为估值增值,则按当日与上一日估值增值的差额记账 Lorem ipsum dolor sit
15、amet consectetur adipisicing 第四节 基金管理公司财务损益核算 一、基金收入的核算（一）投资于股票所获收入（二）投资于债券所获收入（三）存款利息收入（四）买入返售证券收入（五）其他收入Lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing 二、基金费用和税收的核算(一) 基金费用的核算1.基金管理费2.基金托管费3.卖出回购证券支出4.利息支出5.其他费用Lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing (二) 基金税收的核算1.所得税核算2.印花税核算Lorem ip
16、sum dolor sit amet consectetur adipisicing 三、基金的收益与分配核算（一）基金净收益（二）收益分配（三）以前年度损益的调整Lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing【课堂思考】1.证券投资基金由哪些具体种类构成?不同证券投资基金具有何种特点?2.证券投资基金有哪些具体当事人?对于不同的当事人存在何种制度规定？3.对证券投资进行估值应遵循哪些原则?4.2020年5月10日,甲基金在深交所购入A股票200万股,购入价为每股9元,当A股票的收盘价为每股9.5元,基金交易需缴纳的印花税及手续费率为成交额的45%,请写出有关会计分录。5.2020年6月1日,投资者中购某开放式基金10万份,当日该基金单位资产净值为1.0002元,申购费率为1%,请写出基金申购的会计分录。6.2020年7月10日,投资者申请赎回开放式基金10万份,当日该基金单位资产净0.85元,赎回费率为0.3%,请写出基金赎回的会计分录。Lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing结 束